Кафедра бухгалтерского учета и аудита

ДИПЛОМНАЯ РАБОТА

ТЕМА: «Учет и анализ финансовых результатов деятельности СПК «Туклинский» Увинского района Удмуртской Республики

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

1.ОБЗОР ЛИТЕРАТУРЫ

2.ОРГАНИЗАЦИОННО - ЭКОНОМИЧЕСКАЯ И ПРАВОВАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ОРГАНИЗАЦИИ

2.1.Местоположение, правовой статус и природно-экономические условия производства

2.2.Организационное устройство, размеры и специализация хозяйства

2.3.Уровень и эффективность интенсификации производства

2.4.Анализ финансовой устойчивости и платежеспособности хозяйства

3. УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ

3.1.Финансовый результат от реализации продукции в бухгалтерском и налоговом учете

3.2.Финансовый результат от операционных доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете

3.3.Финансовый результат от внереализационных доходов и

расходов

4. АНАЛИЗ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ

4.1. Анализ уровня, динамики и структуры финансовых результатов

4.2. Анализ факторов изменения балансовой прибыли

4.3. Факторный анализ прибыли от реализации продукции

ВЫВОДЫ И СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

ПРИЛОЖЕНИЕ

62

ВВЕДЕНИЕ

Основным финансовым показателем предпринимательской деятельности является прибыль. В связи с этим значительно возросло значение учета финансовых результатов и их использования.

В настоящее время сложилось два параллельных подхода к формированию информации о валовой прибыли - бухгалтерский и налоговый. Согласно первому, валовая прибыль формируется как суммарный финансовый результат от реализации продукции (работ, услуг), реализации основных средств и прочего имущества, а также от проведения разных внереализационных операций. Согласно второму подходу, составляющими валовой прибыли являются только те финансовые результаты, которые принимают участие в расчете налога на прибыль. Их перечень всегда строго регламентируется налоговым законодательством.

Проблемы организации учета финансовых результатов и их использования нашли свое отражение в работах ученых экономистов: Бакаева А.С., Валебниковой Н.В., Калининой Е.А., Лугового В.А., Жукова В.Н., Майоровой Р.Н., Палий В.Ф., Шалашовой И.Г., Шишкина А.К., однако, в результате развития экономики и совершенствования учета, возникают новые оригинальные методики и в этом в решении этого вопроса еще рано ставить точку.

Цель данной работы заключается в том, чтобы на основании действующей методологии и практики бухгалтерского учета разработать рекомендации по рациональной организации учета финансовых результатов деятельности предприятия, их распределения и использования. Для достижения этой цели в работе поставлены следующие задачи:

-исследовать действующую методологию учета финансовых результатов и их использования и выявить ее недостатки;

-разработать рекомендации по рационализации учета финансовых результатов и их использования.

Объектом исследования является организация учета финансовых результатов и их использования в СПК «Туклинский» Увинского района Удмуртской республики.

За основу теоретической и методологической части дипломной работы взяты постановления и законы правительства РФ по вопросам бухгалтерского учета: Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации», Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации», Положение о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг) и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли (с соответствующими изменениями и дополнениями), Закон РФ «О налоге на прибыль», Положение о бухгалтерском учете «Учетная политика предприятия».

В работе использованы труды российских и иностранных ученых по теме дипломной работы.

Для обработки материала применяется расчетно-конструктивный метод исследования.

Практическая ценность работы заключается в разработке рекомендаций по рационализации учета финансовых результатов и их использования.

1. ОБЗОР ЛИТЕРАТУРЫ

Сводным (интегрирующим) показателем, характеризующим финансовый результат деятельности организации, является балансовая (валовая) прибыль.

Ковалева О.В. пишет: «В современных условиях хозяйствования финансовый результат организации в бухгалтерском учете слагается из совокупности результатов от реализации продукции, работ, услуг, товаров и иных материальных ценностей. Он определяется как разница между выручкой от реализации и суммой расходов или себестоимостью реализованной продукции, работ, услуг» [31,с.515].

Ануфриев В.Е. отмечает следующее: «Финансовый результат представляет собой разницу от сравнения сумм доходов и расходов организации. Превышение доходов над расходами означает прирост имущества организации, а расходов над доходами - уменьшение имущества - убыток. Полученный организацией за отчетный год финансовый результат в виде прибыли или убытка соответственно приводит к увеличению капитала организации» [17, с.17].

Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) [8] и «Расходы организации (ПБУ 10/99) [9], утвержденные приказом Минфина РФ от 6.05.99 (ред.30.12.99), признают доходами увеличение, а расходами - уменьшение экономических выгод в результате поступления или выбытия активов, а также погашения или возникновения обязательств, приводящие к соответствующим изменениям капитала организации.

Валебникова И.В. и Пятов М.Л. отмечают, что «различные профессиональные, общественные и государственные институты, регулирующие практику бухгалтерского учета, приводят собственные, часто не совпадающие трактовки концепции дохода.

«Понятие дохода, как это не покажется парадоксальным, сложная экономическая категория, что в свое время признал один из мировых авторитетов в данной области, английский экономист Дж. Хикс. В своей работе «Стоимость и капитал» он писал: «Многие знаменитые авторы приводили друг друга, да и себя, в замешательство, принимая различные определения дохода, которые были довольно противоречивы и не вполне убедительны». В другом месте упомянутой работы Дж. Хикс отмечал, что общеизвестные понятия дохода и сбережений не являются логическими категориями, а представляют собой лишь некоторое приближение к действительности, необходимое бизнесменам для лучшей ориентации в решении практических вопросов.

Согласно концепции Дж. Хикса, доход следует определять как максимальную сумму, которую можно израсходовать на потребление в течение некоторого периода и в то же время сохранить в конце этого периода капитал, который был в начале [28, c.71-73]

«В классической теории маркетинговой деятельности Севрюк В.Т. различает:

- бухгалтерскую прибыль, которая представляет собой сумму общей выручки производителя, за вычетом его внешних издержек. Под внешними издержками понимается величина денежных расходов, осуществляемых производителем с поставщиком;

- экономическую прибыль - это бухгалтерская прибыль за вычетом сумм внутренних издержек, т. е. произведенных в процессе самостоятельного использования собственных ресурсов»[43, c.17]

Кондраков И.П. считает, что: «Прибыль предприятия представляет собой синтезирующий итог его производственно-хозяйственной деятельности, на величине которого отражается как количественные, так и качественные показатели работы предприятия. Величина прибыли зависит от роста объема производства и реализации продукции, от снижения себестоимости и улучшения качества продукции. Она связана так же с ростом производительности труда, экономии сырья и материалов, совершенствованием системы управления и организации производства» [33, c.5].

Севрюк В.Г. указывает на то, что факторы, влияющие на прибыль любого производителя подразделяются на внешние и внутренние. «К внешним факторам относятся такие, как уровень инфляции, политические, экономические, демографические, экологические и другие факторы, не зависящие от деятельности самого производителя. К внутренним факторам относятся такие, как уровень себестоимости продукции, ее качество и надежность, условия сбыта, предпродажный и послепродажный сервис, качество рекламы, степень изношенности основных средств, соотношение между собственными и заемными средствами, уровень обеспеченности оборотным капиталом» [43, c.18].

В свей работе «Практическая бухгалтерия» Медведев А.Н. указывает, что формирование финансовых результатов по каждому виду деятельности означает определение прибыли и убытка по каждой сделке. Если организация ведет несколько видов деятельности, имеющих различные режимы налогообложения (например, посредническая и производственная деятельность), то для определения налогооблагаемых баз для расчета налога на прибыль необходимо использовать обособленный учет доходов и расходов по различным видам деятельности [37, c.109].

Согласно работе Кемтера В.Б. «Финансовый результат хозяйственной деятельности организации формируется из двух слагаемых, основным из которых является реализационный результат, полученный от продажи продукции, работ, услуг, а также от хозяйственных операций, составляющих предмет деятельности предприятия, таких, как сдача в платную аренду основных средств, передача в платное пользование объектов интеллектуальной собственности и вложение средств в уставные капиталы других организаций»[30, c.34].

Козлова Е.П. и Бабченко Т.Н. указывают: «Финансовые результаты от реализации определяются на счетах учета процесса реализации продукции - счет 46 «Реализация продукции, работ, услуг», счет 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств», счет 48 «Реализация прочих активов». По новому Плану счетов используют счета 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», с которых перечисляются на счет прибылей и убытков» [32,с.404].

Ануфриев В.Е. пишет: «Вторая часть в виде доходов и расходов, непосредственно не связанных с формированием основного реализационного финансового результата, образует прочий финансовый результат, включающий в себя операционные и внереализационные доходы и расходы» [17, с.6].

Планом счетов 2000г. для обобщения информации о прочих доходах и расходах отчетного периода предназначен счет 91 «Прочие доходы и расходы». В соответствии с инструкцией по его применению в состав прочих доходов и расходов включаются только операционные и внереализационные доходы и расходы. Учет чрезвычайных доходов и расходов, относимых по ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 соответственно к прочим поступлениям и прочим расходам, осуществляется на счете 99 «Прибыли и убытки» [17, с.7].

Бенке Р.Л. и Холт Р.Н. рассматривают прибыль со следующей точки зрения. Они пишут: «Собственники вкладывают деньги в предприятие не только для того, что бы приобретать активы и нести обязательства, но и для того, что бы получить что-то для себя. То, что они получают, обычно называется прибылью. Прибыль соответствует увеличению капитала владельца в результате деятельности фирмы» [44, c.127].

Литвиненко М.И. пишет об этом следующее: «Любая западная система учета из всех элементов финансовой отчетности наибольшее значение придает именно прибыли. Анализ деятельности предприятия - это, в основном, анализ полученной прибыли. И это далеко не случайно, так как прибыль - есть цель деятельности фирмы. Отражаемое в балансе изменение активов и пассивов показывает способы достижения этой цели» [35, c.54].

Учитывая тему данной работы, мы считаем, что наиболее полным будет определение Безруких П.С.: «Финансовый результат представляет собой прирост (или уменьшение) стоимости собственного капитала организации, образовавшийся в процессе ее предпринимательской деятельности за отчетный период. В бухгалтерском учете результат такой деятельности определяют путем подсчета и балансирования всех прибылей и убытков за отчетный период.»[21,c. 24].

В своей работе по «Истории развития бухгалтерского учета» Соколов Я.В. указывает: «Из различия между материальными и денежными оборотами следует, что за период составления баланса могут быть материальные обороты, не дающие финансового результата и, наоборот, финансовые результаты, не служащие материальным оборотом. В этом-то Э.Шмаленбах (1873-1955) и видел основную роль баланса, который служил выявления прибыли, отражая результаты.» [44, c.204].

Для расчета выручки от реализации продукции (работ, услуг) при формировании финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, следует руководствоваться п.13 «Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции, и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, которое утверждено постановлением Правительства РФ от 5.08.92 года №552 с учетом дополнений и изменений [7].

В соответствии с указанным пунктом «Положения о составе затрат» Макарьева В.И. указывает, что финансовый результат от реализации продукции (работ, услуг) рассчитывается организацией либо по мере ее оплаты, либо по мере отгрузки товаров и предъявления покупателю расчетных документов. Выбор того или иного варианта зависит от условий хозяйствования и характера договорных взаимоотношений с партнерами [36, c.117].

Пардоев А.Х. [39,c.4] указывает: «Метод определения выручки от реализации продукции для составления финансовой отчетности и потому применяемый в системе бухгалтерского учета без альтернативы устанавливается по отгрузке товаров... При объявлении учетной политики, организация выбирает методику определения выручки от реализации только для целей налогообложения : либо «по оплате», либо «по отгрузке». Выбирая для целей налогообложения первый из названных методов, организация принимает на себя обязательства наряду с бухгалтерским учетом выручки от реализации осуществлять ее учет для целей налогообложения».

Ануфриев В.Е. [17, с. 18] пишет следующее: «Если учетной политикой предприятия для целей налогообложения исчисление объема продаж определяется «кассовым» методом, ориентированным на сумму поступившей выручки, то отчетный финансовый результат от продаж регулируется до уровня, определяемого оплаченным объемом продаж. При этом бухгалтерская прибыль пересчитывается с метода начислений на «кассовый» метод путем корректировки, с одной стороны, объема выручки от продажи и, с другой стороны, себестоимости проданной продукции, работ, услуг».

Далее Ануфриев В.Е. указывает, что Постановлением Правительства РФ от 01.07.95 года № 661 «О внесении изменений и дополнений в Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), в целях ограничения отдельных видов расходов реализационная прибыль для целей налогообложения должна увеличиваться на сумму перерасхода нормируемых статей затрат, включаемых в себестоимость продукции. Полный перечень всех корректировок отчетной прибыли до уровня налогооблагаемой приведен в форме справки, прилагаемой к налоговой декларации по расчету налога от фактической прибыли [17, с. 21].

Финансовый результат от реализации продукции (работ, услуг) основной деятельности определяют ежемесячно как разницу между выручкой от реализации (кредитовый оборот счета 46 (счет 90/1) без НДС и акцизов и фактической себестоимостью реализованной продукции (работ, услуг) (дебетовый оборот счета 46 (счет 90/2) и перечисляют на счет 80 (99): прибыль - дебет счета 46, кредит счета 80 (дебет счета 90, кредит счета 99); убыток - дебет счета 80, кредит счета 46 (дебет счета 99, кредит счета 90).

Под прибылью от реализации продукции (работ, услуг) понимается превышение выручки от реализации продукции (работ, услуг) без НДС и акцизов над затратами на производство и реализацию, включаемую в себестоимость продукции (работ, услуг).

На счете 80 «Прибыли и убытки» учитывают также финансовые результаты от реализации основных средств, товарно-материальных ценностей, нематериальных активов и ценных бумаг, выявленных на счетах 47 и 48. (По новому плану счетов используется счет 91 «Прочие доходы и расходы»).

Прибыли от реализации основных средств для целей налогообложения есть превышение продажной цены над остаточной стоимостью основных средств. Выявленный финансовый результат (прибыль или убыток) от реализации основных средств на счете 47 (91) подлежит списанию: прибыль - дебет счета 47, кредит счета 80 (дебет счета 91, кредит счета 99); убыток - дебет счета 80, кредит счета 47 (дебет счета 99, кредит счета 91).

Прибыль от реализации иного имущества для целей налогообложения есть превышение продажной цены над первоначальной (остаточной для нематериальных активов и товарно-материальных ценностей) стоимостью имущества. Финансовый результат прибыль или убыток от реализации иного имущества выявленный на счете 48 (91), подлежит списанию: прибыль - дебет счета 48, кредит счета 80 (дебет счета 91, кредит счета 99); убыток дебет счета 80, кредит счета 48 (дебет счета 99, кредит счета 91), [34, c.52].

Валебникова Н.В. и Пятов М.Л. [23, c.53] определяют финансовый результат как конечный экономический итог хозяйственной деятельности предприятия, выражается в форме прибыли (дохода) или убытка. Порядок определения прибыли (дохода), состава и размера налогов регламентируется законами Российской Федерации о налоге на прибыль. 

Прибыль юридических лиц, зарегистрированных по законодательству страны, облагается налогом, который уплачивают эти юридические лица. Объектом обложения налогом является валовая прибыль предприятий, уменьшенная (увеличенная) в соответствии с положениями, предусмотренными Инструкцией №62 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций».

Рагозин Б. Пишет [41,c.4]: «Существует три основных возможности оптимизации и минимизации налога на прибыль.

Первый - это такое изменение вида деятельности, которое обеспечивает применение минимальной налоговой ставки. Второе - увеличение затрат вплоть до полной «ликвидации» прибыли. Третье - максимально использование налоговых льгот. Расчеты с бюджетом осуществляются путем перечисления начисленных платежей с расчетного счета организации. Эти расчеты отражаются на счете 68 «Расчеты с бюджетом», к которому открывают субсчет «Расчеты по налогу на прибыль». На основании расчетов авансовых платежей в бюджет и налога с фактической прибыли по кредиту этого счета ежемесячно начисляются суммы налога на прибыль, причитающиеся бюджету».

Калинина Е. пишет «После уплаты налогов осуществляют использование оставшейся чистой прибыли по двум направлениям: выдать учредителям, пропорционально вложенным ими паям, и оставить для нужд предприятия. В свою очередь, сумма прибыли, оставляемая на предприятии распределяется на следующие нужды:

а) отчисления в резервный фонд, используемый в будущем на покрытие возможных убытков и выплату дивидендов по привилегированным акциям;

б) отчисления в фонд потребления работников предприятия;

в) отчисления в фонд накопления для восстановления основных средств;

г) отчисления на капиталовложения для прироста активов предприятия;

д) отчисления на содержание объектов социальной сферы.

После составления и утверждения годового баланса выполняется реформация баланса» [29, c.29].

Бакаев А.С. в своих разъяснениях по применению Положений о составе затрат указывает следующее: «По мере сближения российской учетной практики с международными стандартами бухгалтерского учета и отчетности понятие «чистой прибыли», т. е. суммы, оставшейся после вычета из прибыли начисленного с нее налога, практически перестало существовать. Ее место заняло новое понятие - «нераспределенная прибыль отчетного года». Этой частью прибыли теперь и распоряжается предприятие после завершения процесса ее формирования. В годовой бухгалтерской отчетности этот показатель отражается после производимой в декабре реформации баланса по данным об остатке на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». При этом остаток счета 99 в виде прибыли или убытка переносится на счет 84.

В настоящее время в России происходит приведение системы учета в соответствии с международными стандартами.

Говоря о реформировании, естественно поставить вопрос о целях и путях его осуществления. Цель заключается в ликвидации разрыва в понимании учетной и отчетной информации российскими и зарубежными специалистами или, говоря научным языком, в достижении гармонизации бухгалтерского учета» [19, c.9].

Мы разделяем мнение авторов, подчеркивающих высокое значение определения финансовых результатов для правильного отражения прибыли в организациях и предприятиях. Необходимо также отметить большой зарубежный опыт по проблеме определения финансовых результатов.



2. ОРГАНИЗАЦИОННО-ЭКОНОМИЧЕСКАЯ И ПРАВОВАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ОРГАНИЗАЦИИ

2.1. Местоположение, правовой статус и природно-экономические условия производства

СПК «Туклинский» расположен в северо-западной части землепользования поселка Ува, Увинского района Удмуртской Республики в 96 км от г. Ижевска, связь с которым осуществляется по асфальтированной дороге областного значения Ижевск - Ува, а также имеется железная дорога.

По климатическим условиям местоположение организации относится к южному, теплому, с неустойчивым увлажнением агроклиматическому району республики.

Продукция свинокомплекса реализуется на мясокомбинаты Увинского, и других прилегающих районов, частным предпринимателям, а также передается в форме натуральной оплаты труда своим работникам. Значительная часть продукции реализуется в порядке товарообменных операций организациям, обеспечивающим СПК «Туклинский» кормами, медикаментами и прочими ресурсами.

По организационно - правовой форме организация является Сельскохозяйственным Производственным Кооперативом. Полное фирменное название Сельскохозяйственный Производственный Кооператив «Туклинский».

Кооператив создан гражданами на основе добровольного членства для совместной деятельности по производству, переработке, сбыту сельскохозяйственной продукции, а также для выполнения иной, не запрещенной законом деятельности, основанной на их личном трудовом участии.

СПК «Туклинский» создан на базе АОЗТ «Туклинское», является правопреемником его прав и обязанностей.

Кооператив создан и действует на основе Гражданского Кодекса РФ, Федерального Закона РФ «О сельскохозяйственной кооперации» от 8 декабря 1995 г., иного законодательства РФ и УР и Устава организации, утвержденного 29 февраля 2000г. и зарегистрированного Постановлением Администрации Увинского района от 23 марта 2000г. № 113.

Кооператив является юридическим лицом, имеет в собственности обособленное имущество и отвечает по своим обязательствам этим имуществом, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, исполнять обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

Кооператив имеет самостоятельный баланс, расчетный счет, валютный и иные счета в банковских учреждениях, печать со своим наименованием и другие реквизиты.

Деятельность кооператива основана на личном трудовом и ином участии с учетом рационального использования земли и других ресурсов и получение на этой основе доходов для повышения благосостояния членов кооператива, улучшений условий труда и сбыта.

Основными видами деятельности являются:

производство, заготовка, переработка, хранение и реализация сельскохозяйственной продукции

торгово-закупочная деятельность

иная, не запрещенная законом деятельность.

Кооператив формирует собственные средства за счет паевых взносов членов кооператива, доходов от собственной деятельности, заемных средств и других источников.

Кооператив является единым собственником своего имущества, переданного в качестве паевых взносов его членами, а также имущества, произведенного кооперативом в процессе его деятельности.

Для обеспечения деятельности кооператива за счет паевых взносов членов и ассоциированных членов образован паевой фонд в размере 5076 тыс. руб. Паевые взносы состоят: из обязательных паев членов, который равен для всех членов кооператива и составляет 1000 руб. Размер дополнительного пая определяется соглашением между членами кооператива и кооперативом.

Кооператив в обязательном порядке формирует резервный фонд, который является неделимым. Резервный фонд формируется из имущества кооператива и путем обязательных ежегодных отчислений от чистой прибыли до достижения размера, установленного Уставом кооператива в размере 1510 тыс. руб. или 30% от паевого фонда.

Имущество, созданное за счет его средств является неделимым и не подлежит распределению на паи членов кооператива.

Кроме резервного фонда для покрытия убытков, а также иных целей сформирован неделимый фонд в размере 23522 тыс. руб., который не делится на паи членов и ассоциированных членов кооператива, за исключением случаев ликвидации кооператива.

Кооператив отвечает по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом, кроме неделимого и резервного фондов. Члены кооператива несут по обязательствам кооператива субсидиарную ответственность и риск убытков, связанных с деятельностью кооператива в пределах 0,5% стоимости своего пая.

Управление кооперативом осуществляется на основе самоуправления, демократии, гласности, активного участия его членов в решении всех вопросов деятельности кооператива.

2.2. Организационное устройство, размеры и специализация хозяйства

Организационная структура хозяйства представляет собой комплекс его производственных подразделений, их взаимосвязь, соподчиненность и размещение на территории (рис.1).

Рис.1. Схема организационной структуры СПК «Туклинский»

СПК «Туклинский» Службы общего назначения
Планово-учетная Отдел кадров Диспетчерская Ветеринарная
Отраслевые службы

Растениеводство		Животноводство		Механизация
1. Полеводство 2. Зерноток		1. Бригада репродукторного цеха 2. Бригада цеха выращивания и откорма 3. Кормоцех 4. Бригада по обслуживанию КРС		1. Ремонтная мастерская 2. Автотракторный парк 3. Столярная мастерская
Нефтехозяйство		Склады

Схема показывает, что организационная структура хозяйства трехступенчатая. При данной структуре каждая отрасль выступает как относительно обособленная часть хозяйства, но подразделения этих отраслей самостоятельно не функционируют, т.к. не имеют прав и полномочий. Следовательно, не выполняется один из основополагающих принципов хозрасчетных отношений - оперативная самостоятельность.

Общее собрание акционеров

Правление		Ревизионная комиссия		Наблюдательный совет

Председатель Наблюдательного совета и Правления

Главный ветврач		Главный экономист		Главный бухгалтер		Инспектор по кадрам

Руководители отраслей

Животноводство		Растениеводство		Механизация
Гл. зоотехник		Гл. агроном		Гл. инженер
1.Заведующий МТФ 2.Заведующий репродуктивным цехом 3.Заведущий цехом доращивания и откорма 4.Заведующий кормоцехом		1.Бригадир тракторно-полеводческой бригады 2.Заведующий зернотоком		1.Заведующий ремонтной мастерской 2.Заведующий автотракторным парком 3. Инженер-электрик

______________________________________________

Заведующий нефтехозяйством		Заведующий складом

Рис.2 Схема структуры управления СПК «Туклинский»

Структура управления представляет собой состав, количество и соподчиненность различных звеньев, ступеней управления и должностных лиц (рис. 2).

Данный аппарат управления предусмотрен уставом общества и утвержден Учредительным собранием общества. Высшим органом управления является Общее Собрание, которое полномочно решать любые вопросы, касающиеся деятельности кооператива, в т.ч. отменять или подтверждать решение Правления и Наблюдательного Совета кооператива.

Правление является исполнительным органом, осуществляет оперативное управление, руководит текущей деятельностью. Правление подотчетно Наблюдательному Совету и Общему Собранию кооператива. Наблюдательный Совет избирается Общим Собранием в количестве трех человек, осуществляющих контроль деятельности кооператива.

Об экономических условиях развития хозяйства мы можем судить, рассмотрев показатели, характеризующие размеры и уровень производства.

Таблица 2.1.

Показатели размера организации

Показатель	1997 г.	1998 г.	1999 г.	2000 г.	2000 г. в % к 1999г
Закреплено земли - всего, га	2956	2956	2956	2956	100
В т.ч. с.-х угодий	1622	1622	1622	1622	100
из них пашни	1489	1489	1489	1489	100
Поголовье свиней, гол.	9194	8118	5827	6226	106,85
Поголовье КРС, гол.	58	69	69	79	114,5
Среднегодовая стоимость основных производственных фондов, тыс. руб.	82905	88363	86764	58537	67,47
Энергетических мощностей, кВт	8642	8686	23505	19490	82,92
Среднесписочная численность работников, чел.	201	205	202	206	101,98
Стоимость валовой продукции по себестоимости,тыс.руб	19358	18088	15630	20717	132,55
Стоимость валовой продукции в сопоставимых ценах 1994г., тыс. руб.	1145	1485	1432	1559	108,87
Материальные затраты, тыс. руб.	11006	13127	10758	16280	151,33
Затраты живого труда, тыс.-чел.-ч.	363	344	331	336	101,51
Себестоимость товарной продукции, тыс. руб.	11001	11703	9834	13021	132,41
Стоимость товарной продукции, тыс. руб.	4906	5635	5718	11967	209,29
Балансовая прибыль (убыток), тыс. руб.	-4969	-5607	-2154	-868	40,02
Прибыль (убыток) от реализации, тыс. руб.	-6095	-6068	-4116	-1054	25,6

Основными показателями, характеризующими размер хозяйства, является стоимость валовой и товарной продукции. Стоимость валовой продукции в 2000г. увеличилась более чем на 36% к уровню 1997г. и на 8,9% к уровню 1999г. Почти в 2,5 раза в 2000г. к 1997г. увеличилась стоимость товарной продукции. Это произошло за счет увеличения цены реализации. Об этом будет свидетельствовать проведенный анализ влияния отдельных факторов на результаты реализации свинины.

Стоимость основных фондов в 2000г. снизилась почти на 30% к уровню 1997г., вследствие их переоценки и выбытия.

Проектная мощность комплекса - 24 тыс. поросят в год, с единовременной постановкой 12 тыс. голов и производством свинины 1200 тонн в год, однако, в настоящее время среднегодовое поголовье очень низкое и производство свинины составляет лишь половину от проектной мощности.

Общая кризисная ситуация в сельском хозяйстве привела к тому, что поголовье свиней в хозяйстве с каждыми годом снижается. К уровню 1997г. оно снизилось на 32%. Это объясняется нехваткой кормов и денежных средств на их покупку.

В целом затраты на производство свинины с каждым годом возрастают. В связи с подорожанием кормов, электроэнергии, ГСМ и других материальных ценностей себестоимость товарной продукции в 2000г. к уровню 1999г. возросла на 32,4%.

Выручка от реализации по всем анализируемым годам ниже себестоимости, поэтому таблица показывает убыточность хозяйства, но в 2000г., мы видим значительное снижение убытка от реализации, в связи с двукратным увеличением выручки от реализации продукции.

Одним из показателей комплексно характеризующим деятельность предприятия является специализация. Далее рассмотрим структуру товарной продукции и коэффициент специализации хозяйства (см. табл. 2.2)

Таблица показывает, что наибольший удельный вес в структуре товарной продукции занимает продукция животноводства, в среднем по годам 95-96 %. Так как хозяйство специализируется на свиноводстве, свиньи занимают наибольший удельный вес в структуре товарной продукции, в среднем 93-94 %.

Таблица 2.2.

Объем и структура товарной продукции

Показатель	1998г.	1999г.	2000г.
	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%
Выручка от реализации продукции	5635	100	5718	100	11967	100
Растениеводство - всего	128	2,27	109	1,93	420	3,5
Животноводство - всего	5372	95,3	5484	95,9	11200	93,6
В т. ч.
Свиньи	5290	93,8	5419,	94,8	11018	92,0
Мясо КРС	19	0,3	16	0,28	107	0,89
Молоко	5	0,08	3	0,05	7	0,06
Прочая продукция	135	2,4	125	2,2	356	2,97
Уровень специализации	0,89	0,91	0,85

Чтобы нагляднее рассмотреть производственное направление рассчитаем коэффициент специализации.

Кс = 100 / сумма Д (2n -1), где 100 - сумма удельных весов товарной продукции

Д - удельный вес продукции отдельных отраслей в структуре товарной продукции, %

n - порядковый номер вида товарной продукции по занимаемому его удельному весу, начиная с наивысшего.

Кс (1998г.) =100 / 93,8(2*1-1) +2,4(2*2-1)+2,27(2*3-1) = 0,89

Кс (1999г.) =100 / 94,8(2*1-1) +2,2(2*2-1)+1,93(2*3-1) = 0,90

Кс (2000г.) =100 / 92,0(2*1-1) +3,5(2*2-1)+2,97(2*3-1) = 0,85

Расчеты показывают, что коэффициент специализации за все годы высок, что говорит об углубленной специализации хозяйства в свиноводческом направлении.

2.3. Уровень и эффективность интенсификации производства

Интенсификация производства подразумевает внедрение достижений НТП, повышения напряженности и производительности труда, увеличение выхода продукции при сокращении затрат труда и средств на единицу продукции. Для анализа интенсификации применяют несколько видов показателей, которые делятся на две группы: уровень интенсивности и эффективность интенсификации

Таблица 2.3.

Уровень интенсивности производства

Показатель	1998 г.	1999 г.	2000г.	2000 г. в % к 1999 г.
Приходится на 100 га сельскохозяйственных угодий:
- - основных средств, тыс. руб.	3319,5	2968,4	2002,6	67,5
- затрат труда, тыс.- чел.- ч.	21,2	20,4	21,3	104,4
- КРС, гол.	4,25	4,25	4,9	116,7
- энергетических мощностей, кВт	535,5	1449	1202	82,9
Приходится на 100 га пашни: - свиней, гол.	545,2	391,3	418,1	106,8
Удельный вес сельскохозяйственных угодий в площади земель, %	54,9	54,9	54,9	100
Удельный вес пашни в площади сельскохозяйственных угодий, %	91,8	91,8	91,8	100
Количество энергоресурсов:
- на 1 га сельскохозяйственных угодий, тыс. кВт в ч.	9,3	7,7	5,4	70,1
- на 1 работника, тыс. кВт в ч.	73,6	61,8	60,6	98,1

В связи с тяжелым финансовым положением в хозяйстве в 1998г., мы видим снижение поголовья свиней в 1999г. в расчете на 100 га пашни, но в 2000г. удалось увеличить поголовье на 6,8 %, в основном за счет увеличения поголовья основных и проверяемых свиноматок. Количество энергоресурсов в 1999г. снизилось, в связи с их экономией.

Таблица 2.4.

Эффективность интенсификации

Показатель	1998 г.	1999 г.	2000г.	2000 г. в % к 1999 г.
Произведено на 100 га сельскохозяйственных угодий:
- - молока, ц	76,3	94,6	90,4	95,56
- денежной выручки, тыс. руб.	347,4	352,6	737,8	209,25
- валовой продукции, тыс. руб.	1115,2	936,6	1277,3	136,38
Произведено на 100 га пашни:
- свинины, ц	470,2	334,8	368,4	110,04
- зерна, ц	528,9	450,6	356,7	79,16
- картофеля, ц	560,2	159,4	222,6	139,65
Произведено валовой продукции по себестоимости на одного работника, тыс. руб.	88,2	77,3	100,6	130,14

В связи с сокращением поголовья скота в 1998г. снизилось производство валовой продукции в расчете на 100 га сельскохозяйственных угодий, но в 2000г. наблюдается увеличение производства валовой продукции на 36, 3% к 1999г. и увеличение денежной выручки более чем в 2 раза. В хозяйстве в расчете на 100 га пашни в 2000г. к уровню 1999г. увеличилось производство свинины на 10%, более чем в 2 раза снизилось производство зерна и на 39,6% увеличилось производство картофеля.

2.4. Анализ финансовой устойчивости и платежеспособности организации

Далее, характеризуя деятельность СПК «Туклинский», рассмотрим его финансовую устойчивость. Давая экономическую характеристику предприятия, необходимо дать анализ финансовой устойчивости предприятия: имеет ли оно необходимое количество средств, чтобы отвечать по своим обязательствам; как быстро средства, вложенные в активы, превращаются в реальные деньги. Анализ проведенный в данной работе основывается только на данных баланса и так как, информация бухгалтерского баланса дает весьма приближенную характеристику финансового состояния предприятия, предложенный анализ следует считать предварительным. Он предлагается только в качестве ознакомления.

Таблица 2.5.

Показатели финансовой устойчивости организации

№ п	Показатель	1998г.	1999г.	2000г.
1.	Коэффициент независимости (автономии)	0,84	0,83	0,77
2.	Коэффициент соотношения заемных средств в стоимости имущества	0,16	0,17	0,23
3.	Коэффициент задолженности	0,19	0,2	0,29
4.	Удельный вес дебиторской задолженности стоимости имущества	0,01	0,01	0,01
5.	Доля дебиторской задолженности в текущих активах	0,1	0,1	0,1
6.	Коэффициент обеспеченности материальных запасов собственными оборотными средствами	0,9	1,3	1,14
7.	Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами	0,8	0,9	0,9
8.	Коэффициент маневренности	0,1	0,14	0,21
9.	Коэффициент реальной стоимости имущества	0,7	0,7	0,6
10.	Коэффициент финансовой устойчивости	0,85	0,85	0,79
11.	Коэффициент финансирования	5,1	5,0	3,4

Ранее сделанные выводы подтверждаются данными таблицы 2.3. Значение коэффициента независимости характеризует долю средств, вложенных собственниками в общую стоимость имущества. Соотношение равное 0,7-0,8 является высоким и положительным, т.е., можно сказать, что большая часть имущества организации формируется за счет собственного капитала. В динамике снижение этого показателя сопровождается увеличением удельного веса заемных средств в стоимости имущества с 16% до 23%, но это не представляет какой-либо угрозы для организации и внешних долгосрочных источников финансирования. Данный показатель входит в нормативный уровень. Коэффициент задолженности также входит в нормативный уровень и показывает, что на рубль собственных средств приходится 19, 20, 29 копеек соответственно.

Удельный вес дебиторской задолженности в стоимости имущества не значителен, находится на уровне современных требований к нему, также как и показатель доли дебиторской задолженности в текущих активах.

Коэффициент обеспеченности материальных запасов собственными оборотными средствами показывает, что организация мало зависит от внешних источников краткосрочного финансирования.

Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами характеризует степень участия собственного капитала в формировании оборотных средств. В нашем случае показатель соответствует нормативным требованиям, что говорит о положительной структуре баланса и о том, что степень участия собственного капитала в формировании оборотных средств высока.

Коэффициент маневренности определяется отношением чистого оборотного капитала к собственному и указывает на отсутствие выбора в действиях предприятия, т.к. за высокое положительное значение принимают показатель равный 0,5-0,6. Немного успокаивает значение коэффициента реальной стоимости имущества (0,6), но его оптимальное соотношение достигается большей частью за счет большого удельного веса основных средств в активе баланса.

Коэффициент финансовой устойчивости высок и показывает удельный вес источников финансирования, которые могут быть использованы длительное время. Величина коэффициента финансирования тоже высока и говорит о том, что большая часть имущества организации сформирована за счет собственных средств.

В целом, перспективная финансовая устойчивость находится на уровне выше среднего. Низкое значение коэффициента маневренности объясняется узкой специализацией хозяйства.



Таблица 2.6.

Показатели платежеспособности

№ п/п	Показатель	1998г.	1999г.	2000г.
1.	Коэффициент текущей ликвидности	0,7	0,68	0,72
2.	Коэффициент восстановления платежеспособности, равный 6 месяцам	0,55	0,36	0,32
3.	Коэффициент срочной ликвидности	0,05	0,07	0,06
4.	Коэффициент абсолютной ликвидности	-	-	-
5.	Коэффициент общей платежеспособности	5,1	4,9	3,4

С точки зрения платежеспособности организации (табл.2.4.) в динамике наблюдается ее снижение. Коэффициент текущей ликвидности по годам составляет в среднем 0,7. Это говорит о том, что баланс организации неудовлетворительный, а организация неплатежеспособна.

В соответствии с распоряжением Федерального Управления при комитете по делам несостоятельности от 12.08.94, при коэффициенте общей ликвидности <2,0, рассчитывается коэффициент восстановления платежеспособности равный 6 месяцам. Если данный показатель >1, то признание структуры баланса неудовлетворительной откладывается на 6 месяцев. В нашем случае коэффициент <1, значит структура баланса признается неудовлетворительной.

Коэффициент срочной ликвидности указывает на то, что организация не представляет интереса для кредиторов.

Коэффициент абсолютной ликвидности говорит о том, что у предприятия нет свободных денежных средств, значит проблематично заключать коммерческие сделки без предварительной оплаты.

Коэффициент общей платежеспособности (коэффициент платежеспособности при условии банкротства) чаще всего применяют для определения, в какой мере организация может погасить свои долги перед кредиторами после ликвидации. В нашем случае он довольно высок, но имеет тенденцию к снижению.

В результате проведенного анализа можно сделать вывод, что организация способна погасить задолженность в условиях банкротства, а неблагоприятные показатели ликвидности говорят о недостатке свободных денежных средств и наиболее ликвидных и быстрореализуемых активов. Значительные средства организации вложены в труднореализуемые активы, которые характеризуются длительным периодом окупаемости и на эту группу имущества не рассчитывают при обеспечении текущей платежеспособности, создается реальная угроза платежеспособности организации.

3. УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ

3.1. Финансовый результат от реализации продукции в бухгалтерском и налоговом учете

Основным слагаемым, формирующим финансовый результат хозяйственной деятельности, является реализационный результат, полученный от продажи продукции, товаров, работ и услуг.

В основе определения финансового результата от реализации продукции в СПК «Туклинский» лежит выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг, отражаемая на строке 010 «Отчета о финансовых результатах» за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и иных налогов и обязательных платежей. Несовпадение объемов выручки в бухгалтерском и налоговом учете может быть вызвано двумя факторами.

Суммы, отражаемые по строке 010, зависят от варианта определения выручки, выбранной в учетной политике.

В СПК «Туклинский» применяется метод определения выручки по мере оплаты для целей налогообложения. При данном варианте будут отличаться данные бухгалтерского учета. Выручка для определения финансового результата в бухгалтерском учете будет определяться кредитовым оборотом счета 46 «Реализация продукции (работ, услуг)», (по новому Плану счетов по кредиту счета 90 «Продажи») в корреспонденции с дебетом счета 62.

В налоговом учете выручка для целей налогообложения определяется только по оплаченной продукции, т.е. кредитовым оборотом счета 46 «Реализация продукции (работ, услуг)», уменьшенным на дебетовый остаток по счету 62 на конец данного отчетного периода.

В налоговом учете в соответствии со статьей 154 Налогового Кодекса РФ выручка определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная, исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 40 настоящего Кодекса (без учета НДС).

При реализации товаров (работ, услуг) с учетом дотаций, предоставляемых бюджетами различного уровня в связи с применением налогоплательщиком государственных регулируемых цен, или с учетом льгот, предоставляемых отдельным потребителям в соответствии с федеральным законодательством, налоговая база определяется как стоимость реализованных товаров, исчисленная исходя из фактических цен их реализации.

Таблица 3.1.

Схема бухгалтерских проводок по учету выручки от реализации продукции

Проводка	Сумма, тыс.руб.	По старому плану счетов	По новому плану счетов
		Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
Выручка по отгруженной продукции в ценах реализации	100	62	46	62	90/1
Начислен НДС в бюджет	10	46	68	90/3	68
Оплата отгруженной продукции	110	51	62	51	62
Перечислен НДС в бюджет	10	68	51	68	51
Списана фактическая себестоимость реализованной продукции	120	46	40	90	43
Финансовый результат от реализации продукции	-20	80	46	99	90

Выручка в бухгалтерском учете при товарообменных операциях согласно письму Минфина России № 16-5/4 от 30 октября 1992г. «О порядке отражения в бухгалтерском учете товарообменных операций или операций, осуществляемых на бартерной основе» определяется по данным соответствующих договоров между предприятиями, как стоимость указанных товаров (работ, услуг), исчисленная, исходя из рыночных цен (без учета НДС).

Таблица 3.2.

Схема бухгалтерских проводок по учету товарообменных операций

Проводка	Сумма, тыс.руб	По старому плану счетов	По новому плану счетов
		Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
Реализация отгруженной продукции	110	62	46	62	90/1
НДС по отгруженной продукции	10	46	68	90/3	68
Оприходование продукции, полученной по обмену	100	10	60	10	60
НДС по оприходованной продукции	10	19	60	19	60
Отражение товарообменных операций	110	60	62	60	62
НДС по оприходованной продукции относится на возмещение бюджетом	10	68	19	68	19

Корректировка выручки в налоговом учете производится без бухгалтерских записей. В бухгалтерском учете выручка отражается кредитовым оборотом счета 46 «Реализация продукции (работ, услуг)», (90 «Продажи»).

В налоговом учете выручка отражается по строке 3 Налоговой декларации по НДС.

Формирование финансового результата от реализации зависит от себестоимости реализованной продукции. Наряду с корректировкой выручки от продажи продукции, работ, услуг, корректируется и себестоимость проданной продукции, работ, услуг.

В налоговом учете произведенные организацией затраты корректируются с учетом утвержденных в установленном порядке лимитов, норм, нормативов. Корректировка производится не учетными записями, а в расчете фактического налога на прибыль.

Рассмотрим состав и учет затрат, включаемых в себестоимость в бухгалтерском и налоговом учете.

По статье «Материальные затраты» в бухгалтерском учете производятся записи по дебету счетов 20 (25,26), 44 и кредиту счета 10 в сумме фактических затрат, подтвержденных первичными документами. В налоговом учете корректировка по данной статье не производится.

Статья «Затраты на оплату труда». В бухгалтерском учете расходы на оплату труда, относимые на себестоимость продукции, отражаются по дебету счетов 20, 25, 26 и кредиту счета 70.

Отчисления на социальные нужды. В бухгалтерском учете по дебету счетов 20 (26), 44 и кредиту счета 69 отражаются суммы отчислений во внебюджетные социальные фонды по выплатам, относимым на себестоимость продукции.

В соответствии с Постановлением Правительства РФ от 01.07.95г. № 661 «О внесении изменений и дополнений в Положении о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли» в целях ограничения отдельных видов расходов в налоговом учете производится корректировка на сумму отчислений во внебюджетные социальные фонды на сумму командировочных расходов сверх установленных норм, источником выплат которых является себестоимость, и на компенсационные выплаты сверх установленных норм за использование личных автомобилей для служебных целей.

По статье «Амортизационные отчисления» включаются начисленные амортизационные отчисления по стандартным нормам, пониженным нормам, с ускоренным коэффициентом.

Таблица 3.3.

Схема бухгалтерских проводок по учету начисленных амортизационных отчислений

Проводка	Сумма, тыс. руб.	По старому плану счетов	По новому плану счетов
		Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
По основным средствам производственного назначения	700	20,23,25, 26	02	20,23,25 26	02
По основным фондам непроизводственного назначения	200	88/2	02	84	02
По основным фондам, переданным в аренду	100	80	02	99	02

В данном случае в учете организации есть ошибка: Суммы начисленных амортизационных отчислений вместо счета 99 «Прибыли и убытки», необходимо отражать по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы»: Дебет 91 Кредит 02.

В налоговом учете корректировка по данной статье затрат производится в случае нецелевого использования амортизационных отчислений, начисленных ускоренным методом.

Как уже отмечалось, ряд затрат отражается в бухгалтерском учете в суммах фактических расходов при наличии подтверждающих документов. В налоговом учете эти затраты корректируются на сумму превышения установленных норм и нормативов.

К таким затратам относятся:

I. Проценты за банковский кредит.

Согласно подпункту «с» пункта 2 «Положения о составе затрат», затраты на оплату процентов по кредитам банка (за исключением ссуд, полученных на приобретение основных средств, нематериальных активов и иных внеоборотных активов), процентов за отсрочки оплаты, предоставляемых поставщиками или производителями работ, относятся на себестоимость без каких-либо ограничений, включая оплаченные проценты по просроченным ссудам.

Таблица 3.4.

Схема бухгалтерских проводок по учету затрат на оплату процентов за пользование ссудой банка

№ п/п	Проводка	Сумма, тыс.руб.	Дебет	Кредит
1.	Проценты за пользование ссудой банка на приобретение основных средств до ввода объекта в эксплуатацию	1000	08	76
2.	Проценты за пользование ссудой банка на приобретение основных средств после ввода объекта в эксплуатацию	500	88 (84)	76
3.	Процент по кредитам банка на другие цели	100	80 (91)	76

В налоговом учете затраты на оплату процентов корректируются:

по кредитам, полученным в рублях в пределах ставки ЦБ РФ, увеличенной на три пункта;

по кредитам, полученным в иностранной валюте в пределах 15%;

по расходам на оплату процентов по просроченным ссудам;

по кредитам, полученным от предприятий, не являющихся поставщиками и не имеющих лицензии на осуществление банковских операций.

II. Представительские расходы, расходы на рекламу и подготовку кадров.

В бухгалтерском учете фактические затраты по данным видам расходов отражаются в учете по дебету счета 26 (44) и кредиту счета 76. В налоговом учете данные виды расходов корректируются в пределах норм, установленных письмом Минфина РФ № 56 от 29 апреля 1994 г.

III. Командировочные расходы. В бухгалтерском учете суммы командировочных расходов отражаются следующими записями.

Таблица 3.5.

Схема бухгалтерских проводок по учету командировочных расходов

Проводка	Сумма, тыс. руб	Дебет	Кредит
В пределах установленных норм	100	26	71
Сверх установленных норм	50	26	71
Отчисления во внебюджетные социальные фонды на командировочные расходы сверх установленных норм, отнесенные на себестоимость	25	26	69

IV. Компенсации за использование личных автомобилей для служебных поездок. В бухгалтерском учете компенсации за использование личных автомобилей в служебных целях отражаются следующими записями.

Таблица 3.6.

Схема бухгалтерских проводок по учету компенсации за использование личных автомобилей в служебных целях

№ п/п	Проводка	Сумма, тыс.руб.	Дебет	Кредит
1.	Компенсация за использование личных автомобилей в служебных целях в пределах установленных лимитов	500	26	70
2.	Компенсационные выплаты за использование личных автомобилей сверх установленных норм	100	26	70
3.	Отчисления во внебюджетные социальные фонды на компенсационные выплаты сверх установленных норм	12	26	69

V. Затраты на содержание служебных автомобилей.

Учитываются в суммах фактически произведенных расходов в бухгалтерском и налоговом учете, так как нормативы по этой позиции для целей налогообложения не утверждены Минфином России.