Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

Актуальность темы исследования. Важное значение для действующих предприятий играет возможность оптимизации производства, улучшения финансово-хозяйственной деятельности, оптимизация процессов управления.

Прибыль - экономическая категория, комплексно отражающая хозяйственную деятельность предприятия в форме денежных накоплений. Прибыль, характеризующая конечные результаты торгово-производственного процесса, является основным показателем финансового состояния предприятия. Прибыль балансовая - это финансовые результаты от реализации продукции, основных средств и другого имущества хозяйствующих субъектов, а также доходы за вычетом убытков от внереализационных операций.

Конечным результатом любой коммерческой деятельности является получение прибыли. Прибыль является одной из целей деятельности предприятия и это отражается в уставах коммерческих организаций. Прибыль как синтезирующий показатель является показателем эффективности производства. Прибыль - экономическая категория, комплексно отражающая хозяйственную деятельность предприятия в форме денежных накоплений.

В период финансового кризиса в стране, особенно актуальна тема повышения прибыльности, поскольку из-за инфляционных процессов себестоимость увеличивается

Переход к рыночным методам хозяйствования влечет за собой необходимость принятия самостоятельных управленческих решений относительно финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Управленческие решения в области финансов предприятия

Изменения в социально-экономическом развитии страны заставили многие предприятия работать в условиях жесткой конкуренции.

Финансовый анализ является существенным элементом финансового менеджмента и аудита. При этом оценка текущего финансового состояния должна рассматриваться как начальный этап финансового анализа, для которого в первую очередь привлекают данные бухгалтерской отчетности, включая пояснения к ней.

Цель работы - изучение учета и анализа результата от обычной деятельности.

Достижению поставленной цели были подчинены следующие взаимосвязанные задачи:

1) изучить теоретические основы повышения прибыли и рентабельности предприятия;

2) провести анализ управления прибылью на предприятии;

3) разработать мероприятия по увеличению прибыли и рентабельности предприятия.

Предметом исследования является анализ учета и финансовых результатов, обусловленный влиянием совокупности экономических, социальных и иных факторов.

Объектом исследования выступает фермерское хозяйство ООО «Раббит».

Практическая значимость работы заключается в том, что выполненный анализ раскрывает основные проблемы деятельности предприятия, а вскрытие проблемы позволяет разработать мероприятия и рекомендации, направленные на их решение. Предложения автора и рекомендации могут быть использованы в практической деятельности фирмы.

1. Теоретические основы бухгалтерского учета и анализа финансовых результатов от обычных видов деятельности

1.1 Понятие обычной деятельности

Доходы от обычных видов деятельности - это выручка от продаж продукции, работ, услуг. Расходы по обычной деятельности представляют собой себестоимость реализованных товаров, работ, услуг.

Таблица 1.1 - Условия принятия к учету доходов и расходов

Выручка принимается к учету при единовременном выполнении условий:	Расходы принимаются к учету при единовременном выполнении условий:
у организации есть право на получение выручки, вытекающее из условий договора или подтвержденное иным образом сумма выручки может быть надежно оценена существует уверенность в том, что в результате конкретной операции увеличатся экономические выгоды организации право собственности на товар, работу, услугу перешло к покупателю сумма расходов, связанных с полученными доходами должна быть определена Если хотя бы одно из условий не выполняется, в учете отражается не выручка, а кредиторская задолженность за полученный актив.	расходы произведены в соответствии с конкретным договором или требованиями законодательства сумма расходов может быть надежно оценена существует уверенность в том, что в результате конкретной операции уменьшатся экономические выгоды организации Если хотя бы одно из условий не выполняется, в учете отражается не расход, а дебиторская задолженность.

Доходы классифицируют по видам деятельности и определяют в момент получения или увеличения активов или уменьшения обязательств, что приводит к увеличению собственного капитала предприятия (за исключением взносов учредителей) при условии, что доход может быть достоверно оценен.

Классифицируют доходы следующим образом:

1 Доходы от обычной деятельности.

1.1 Доходы от операционной деятельности: доход от реализации.

1.2 Прочий операционный доход.

1.3 Доход от финансовых операций.

1.4 Доход от прочей обычной деятельности.

2 Доход от чрезвычайных событий.

1 Доходы обычной деятельности :

1.1. Доходы от операционной деятельности определяют как :

- доход от реализации, который включает в себя доходы, полученные в результате реализации товаров, готовой продукции, услуг;

- прочий операционный доход включает реализацию прочих оборотных активов (МБП, сырье), операционную аренду активов, доход, полученный в результате операционной курсовой разницы.

1.2 Доход от финансовых операций получают в результате получения дохода от участия в капитале другого предприятия, а также других финансовых инвестиций.

1.3 Доход от прочей обычной деятельности - доход от реализации основных средств, доход от нематериальных активов, доход от безвозмездно полученных активов.

2 Доход от чрезвычайных событий возникают в результате форсмажерных обстоятельств в деятельности предприятия.

К доходам НЕ относятся:

- сумма налога на добавленную стоимость;

- сумма акциза и прочие налоги и платежи, которые перечисляются в бюджет и внебюджетные фонды;

- суммы, поступившие в результате договора комиссии;

- суммы предварительной оплаты продукции, товара, работ, услуг;

- суммы в качестве задатка залога;

- суммы аванса в счет оплаты продукции, товара, работ, услуг.

Вышеуказанные поступления увеличивают активы предприятия, но не приводят к увеличению собственного капитала, поэтому они не могут быть определены как доход предприятия.

Затраты представляют собой уменьшение активов предприятия или увеличение обязательств предприятия, которое приведет, как ожидается, к уменьшению собственного капитала предприятия при условии, что затраты могут быть достоверно оценены.

Классифицируют затраты в зависимости от характера и вида деятельности.

1 Затраты от обычной деятельности.

1.1 Затраты от операционной деятельности: себестоимость реализации работ, услуг.

1.2 Административные затраты.

1.3 Затраты на сбыт.

1.4 Прочие операционные затраты.

1.5 Затраты от финансовых операций.

1.6 Затраты от прочей обычной деятельности.

2 Затраты от чрезвычайных событий.

1 Затраты обычной деятельности

1.1 Затраты от операционной деятельности

Себестоимость реализации продукции, работ, услуг включает затраты на производство и реализацию продукции или затраты на приобретение реализованных товаров.

1.2 Административные затраты включают:

- общие и корпоративные затраты;

- затраты на оплату зарплаты офиса администрации;

- затраты на командировочные расходы административного персонала;

- затраты на содержание помещений офиса, оборудование;

- гонорары по профессиональным услугам;

- затраты на связь;

- амортизацию нематериальных активов;

- общепроизводственные прочие затраты.

1.3 Затраты на сбыт включают затраты:

- на персонал, который обеспечивает сбыт продукции, работ и услуг;

- на рекламу и исследование рынка;

- на командировки, связанные со сбытом продукции;

- на содержание помещений для сбыта;

- на упаковки и ремонт тары;

- на транспортировку продукции;

- на предоставление скидок покупателю.

1.4 Прочие операционные затраты, к которым обычно относят:

- исследования и разработки (кроме маркетинговых исследований);

- себестоимость реализованных производственных запасов;

- затраты по операционной аренде активов;

- списанные безнадежные долги в результате дебиторской задолженности;

- затраты по операционной курсовой разнице (отражают недостачу активов);

- штрафы, пени, неустойки и прочие затраты операционной деятельности.

1.5 Затраты от финансовых операций - проценты по кредитам, проценты по выпущенным облигациям, амортизация дисконта по выпущенным облигациям, затраты на финансовую аренду.

1.6 Затраты от прочей обычной деятельности включают себестоимость реализации финансовых инвестиций, себестоимость реализации необоротных активов, уценку необоротных активов.

2 Затраты от чрезвычайных событий возникают в результате фарсмажерных операций в деятельности предприятия.

2-й раздел отчета о финансовых результатах содержит информацию затрат по элементам.

Затраты по элементам:

- материальные затраты;

- затраты на оплату труда;

- отчисления на социальные мероприятия;

- амортизация;

- прочие операционные затраты.

В плане счетов затраты отражаются на 8-м классе «Затраты по элементам». Служат эти затраты для формирования и отражения управленческого учета. Затраты деятельности предприятия отражаются на 9-м классе.

К затратам отчетного периода не относят:

- платежи по договору комиссии;

- авансовую оплату запасов, работ, услуг;

- погашение полученных кредитов;

- прочие уменьшения активов и увеличение обязательств, которые не приведут к уменьшению собственного капитала предприятия.

Определение финансового результата в системе счетов

1.2 Учет финансовых результатов от обычных видов деятельности

финансовый результат обычный деятельность

Учет доходов и расходов, связанных с обычными видами деятельности организации (продажа товаров, готовой продукции, работ, услуг), и формирование финансового результата по этим видам деятельности осуществляется на счете 90 «Продажи».

На этом счете отражаются выручка и себестоимость по проданным товарам, продукции (работам, услугам), в частности:

- по готовой продукции и полуфабрикатам собственного производства;

- работам и услугам промышленного характера;

- работам и услугам непромышленного характера;

- покупным изделиям (приобретенным для комплектации);

- строительным, монтажным, проектно-изыскательским, геологоразведочным, научно-исследовательским и т.п. работам;

-товарам;

- услугам по перевозке грузов и пассажиров;

- транспортно-экспедиционным и погрузочно-разгрузочным операциям;

- услугам связи;

- предоставлению за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды (когда это является предметом деятельности организации);

- предоставлению за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности (когда это является предметом деятельности организации);

- участию в уставных капиталах других организаций (когда это является предметом деятельности организации) и т.п.

Для целей формирования организацией финансового результата деятельности от обычных видов деятельности себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг формируется на базе расходов по обычным видам деятельности.

Как правило, это финансовый результат от реализации. Основными моментами здесь является:

- определение дохода от реализации;

- определение себестоимости.

Доход о реализации отражают на 70-м счете:

По кредиту 70 счета показывают доход, полученный в результате продажи, реализации товаров, работ, услуг;

По дебиту 70 счета отражают налог на добавленную стоимость, акцизный сбор и прочие платежи и налоги, которые подлежат перечислению в бюджет.

Для определения чистого дохода в результате реализации необходимо от дохода, полученного в результате продажи продукции, вычесть косвенные налоги и другие платежи, перечисляемые в бюджет.

Одновременно с определением доходов от реализации необходимо определить затраты от реализации.

Затраты от реализации отражают на 90-м счете «Себестоимость реализации».

По дебиту 90 счета - формируют затраты в результате производства и реализации товаров, работ услуг и продукции.

По кредиту 90 счета - закрывают сформированные затраты и в конце отчетного периода списывают на финансовый результат обычной деятельности в Д-т 791.

Счета 70 и 90 остатка не имеют, в конце отчетного периода счета 70-й и 90-й списываются на финансовые результаты.

При этом коммерческие и управленческие расходы могут признаваться в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности.

Сумма выручки от продажи товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг отражается по кредиту счета 90 «Продажи» и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Одновременно фактическая себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг списывается в дебет счета 90 «Продажи» в корреспонденции с кредитом счетов 43 «Готовая продукция», 41 «Товары», 44 «Расходы на продажу», 20 «Основное производство» и др.

В организациях, занятых производством сельскохозяйственной продукции, в течение года, пока не выявлена ее фактическая себестоимость, в дебет счета 90 «Продажи» списывается плановая себестоимость этой продукции.

В конце года в дебет счета 90 «Продажи» списывается разница между плановой и фактической себестоимостью проданной продукции. Плановая себестоимость проданной продукции, а также суммы разниц списываются в дебет счета 90 «Продажи» (или сторнируются) в корреспонденции с теми счетами, на которых учитывалась эта продукция.

В организациях, осуществляющих розничную торговлю и ведущих учет товаров по продажным ценам, по кредиту счета 90 «Продажи» отражается продажная стоимость проданных товаров в корреспонденции со счетами учета денежных средств и расчетов (счета 50, 51,62).

По дебету счета 90 «Продажи» списывается учетная стоимость товаров в корреспонденции со счетом 41 «Товары». Одновременно с этим осуществляется сторнирование сумм скидок (накидок), относящихся к проданным товарам в корреспонденции со счетом 42 «Торговая наценка».

Планом счетов бухгалтерского учета предусматривается детальное отражение доходов и расходов от обычных видов деятельности путем введения отдельных субсчетов к счету 90 «Продажи».

К счету 90 «Продажи» могут быть открыты субсчета:

90-1 «Выручка»;

90-2 «Себестоимость продаж»;

90-3 «Налог на добавленную стоимость»;

90-4 «Акцизы»;

90-9 «Прибыль/убыток от продаж».

На субсчете 90-1 «Выручка» учитываются поступления активов (денежных средств и/или иного имущества), признаваемые выручкой.

На субсчете 90-2 «Себестоимость продаж» учитывается себестоимость проданных товаров, продукции (работ, услуг), по которым на субсчете 90-1 «Выручка» признана выручка.

На субсчете 90-3 «Налог на добавленную стоимость» учитываются суммы налога на добавленную стоимость, причитающиеся к получению от покупателя (заказчика), в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет 68-1 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»).

На субсчете 90-4 «Акцизы» учитываются суммы акцизов, включенные в цену подакцизной продукции (товаров), - в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет 68-3 «Расчеты по акцизам»).

Организации-плательщики экспортных пошлин могут открывать к счету 90 «Продажи» субсчет 90-5 «Экспортные пошлины» для учета сумм экспортных пошлин.

Субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» предназначен для выявления финансового результата (прибыли или убытка) от продаж за отчетный месяц.

Записи по субсчетам 90-1 «Выручка», 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы» и производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы» и кредитового оборота по субсчету 90-1 «Выручка» определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц.

Этот финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки».

Таким образом, синтетический счет 90 «Продажи» сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж»), закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж».

В бухгалтерском учете общая схема формирования финансовых результатов от продажи товаров, продукции, работ, услуг (без учета акцизов и таможенных пошлин) может быть отражена следующими проводками:

Таблица 1.2 - Корреспонденция счетов

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Корреспондирующие счета
		Дебет	Кредит
Выручка от оптовой продажи товаров
1	Отражена продажная стоимость отгруженных товаров (с учетов НДС)	62	90-1
2	Отражена сумма НДС, предъявленная покупателю товаров	90-3	68-1
3	Списана покупная стоимость проданных товаров	90-2	41
4	Списаны расходы на продажу (издержки обращения)	90-2	44
5	Определен финансовый результат (прибыль) от продажи товаров (в составе конечного финансового результата)	90-9	99
6	Получена оплата за проданные товары (включая НДС)	51	62
Выручка от продажи продукции
1	Отражена продажная стоимость отгруженной продукции (с учетом НДС)	62	90-1
2	Отражена сумма НДС, предъявленная покупателю товаров	90-3	68-1
3	Списана фактическая себестоимость проданной продукции	90-2	43
4	Списаны расходы на продажу	90-2	44
5	Списаны общехозяйственные расходы (если в учетной политике организации указан такой способ списания этих расходов)	90-2	26
6	Определен финансовый результат (прибыль) от продажи продукции (в составе конечного финансового результата)	90-9	99
7	Получена оплата за проданную продукции (включая НДС)	51	62
Поступления, связанные с выполнением работ (оказанием услуг)
1	Отражена стоимость выполненных работ	62	90-1
2	Отражена сумма НДС, предъявленная покупателю работ (услуг)	90-3	68-1
3	Списана фактическая себестоимость выполненных работ (оказанных услуг)	90-2	20
4	Списаны общехозяйственные расходы (если в учетной политике организации указан такой способ списания этих расходов)	90-2	26
5	Определен финансовый результат (прибыль) от поступлений, связанных с выполнением работ, оказанием услуг (в составе конечного финансового результата)	90-9	99
6	Получена оплата за выполненные работы (оказанные услуги) (включая НДС)	51	62

Аналитический учет по счету 90 «Продажи» ведется по каждому виду проданных товаров, продукции, выполненных работ, оказанных услуг. Кроме того, аналитический учет по этому счету может вестись по регионам продаж и другим направлениям, необходимым для управления организацией.

1.3 Учет расчетов с покупателями и заказчиками

Для обобщения информации о расчетах с покупателями и заказчиками используется счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

На этом счете отражается дебиторская задолженность покупателей и заказчиков за реализованные (отгруженные) им, но еще не оплаченные товары, продукцию (работы, услуги), основные средства, материалы и прочее имущество организации.

Дебиторская задолженность образуется в результате несовпадения момента отгрузки и оплаты продукции (оказания услуги, выполнения работы).

При отгрузке товаров, продукции, выполнении работ, оказании услуг покупателям и заказчикам организация выставляет им расчетные документы на суммы оплаты и счета- фактуры с выделением в них отдельной строкой суммы НДС, причитающейся к получению от них. Счёта-фактуры, выставляемые покупателям и заказчикам, должны регистрироваться в книге продаж в хронологическом порядке в том налоговом периоде, в котором у организации возникает обязательство по уплате НДС.

Выручка от продажи продукции и товаров, а также поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг (далее - выручка) представляют собой доходы организации от обычных видов деятельности.

Выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и/или величине дебиторской задолженности.

Если величина поступления покрывает лишь часть выручки, то выручка, принимаемая к бухгалтерскому учету, определяется как сумма поступления и дебиторской задолженности (в части, не покрытой поступлением).

Величина поступления и/или дебиторской задолженности определяется исходя из цены, установленной договором между организацией и покупателем (заказчиком).

Поступления от продажи основных средств, материалов и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров (работ, услуг), относятся к прочим доходам организации.

Выручка за отгруженные товары, продукцию (работы, услуги) отражается в учете по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в корреспонденции со счетом 90 «Продажи». Поступления за отгруженные покупателям объекты основных средств, материалы и иные активы отражаются в учете по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы».

Погашение дебиторской задолженности покупателей и заказчиков, т.е. поступление выручки, отражается в учете по кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

Налоговые аспекты. При реализации товаров (работ, услуг) организация дополнительно к цене реализуемых товаров (работ, услуг) обязана предъявить к оплате соответствующую сумму НДС покупателю этих товаров (работ, услуг).

Установлено, что продажная цена товаров (работ, услуг) должна, как правило, соответствовать их рыночной цене, включающей в себя сумму налога на добавленную стоимость.

Налоговая база при реализации организацией товаров (работ, услуг) определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 40 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них НДС. В соответствии со ст. 40 НК РФ за рыночную цену товаров (работ, услуг) принимается цена товаров (работ, услуг), указанная сторонами сделки. Пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен.

Невостребованная в срок дебиторская задолженность относится либо на счет резервов по сомнительным долгам (счет 63 «Резервы по сомнительным долгам»), либо на финансовые результаты (при отсутствии резервов по сомнительным долгам).

Суммы дебиторской задолженности, нереальные для взыскания, при отсутствии резервов по сомнительным долгам отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции со счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Учет расчетов с покупателями и заказчиками в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» обособленно.

Аналитический учет по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» ведется по каждому предъявленному покупателям или заказчикам счету, а при расчетах плановыми платежами - по каждому покупателю и заказчику.

При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения данных о задолженности:

- по покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;

- покупателям и заказчикам по не оплаченным в срок расчетным документам;

- авансам полученным;

- векселям, срок поступления денежных средств по которым не наступил;

- векселям, дисконтированным (учтенным) в банках;

- векселям, по которым денежные средства не поступили в срок.

Таблица 1.3 - Корреспонденция счетов

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Сопроводительные документы	Корреспондирующие счета
			Дебет	Кредит
1	Отражена задолженность покупателей за отгруженную продукцию.	Договор купли-продажи, № 1-Т "Товарно-транспортная накладная".	62	90
2	Сторнирована взысканная покупателем сумма недостач и потерь, выявленных при приемке продукции- сторно.	Документы о взыскании сумм недостач и потерь, № ТОРГ-2 "Акт об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке товарно-материальных ценностей".	62	90-1
3	Отражена взысканная покупателем сумма недостач и потерь.	Бухгалтерская справка.	62	76-2
4	Отражена задолженность покупателей за проданные: - объекты основных средств, - нематериальные активы, - объекты незавершенного строительства и оборудование, - материалы, - ценные бумаги и другие финансовые вложения.	Договор купли-продажи, № 1-Т "Товарно-транспортная накладная", акты приема-передачи незавершенного строительства, оборудования, ценных бумаг.	62	91-1
5	Отражена арендная плата к получению (при признании доходов от аренды доходами от обычных видов деятельности).	Договор аренды, счет (заказ, наряд) (типовая форма 868).	62	90-1
6	Отражена арендная плата к получению (при признании доходов от аренды прочими доходами).	Договор аренды, счет (заказ, наряд) (типовая форма 868).	62	91-1
7	Начислены лизинговые платежи в соответствии с условиями договора.	Договор лизинга, счет (заказ, наряд) (типовая форма 868).	62	90-1
8	Отражено исполнение обязательств организации зачетом встречных требований, исполнение обязательств по договорам мены.	Акт о прекращении встречных требований.	60	62
9	Поступили денежные средства от покупателей и заказчиков.	Выписка банка по валютному и расчетному счетам, № КО-1 "Приходный кассовый ордер", чек ККМ.	50, 51, 52	62
10	Поступили авансовые платежи в счет предстоящей поставки продукции (выполнения работ, оказания услуг).	Выписка банка по расчетному счету, № КО-1 "Приходный кассовый ордер", чек ККМ.	50, 51	62
11	Поступили авансовые платежи в иностранной валюте в счет предстоящей поставки продукции (выполнения работ, оказания услуг).	Выписка банка по валютному счету.	52	62
12	Начислен НДС с авансовых платежей.	Бухгалтерская справка-расчет.	62	68
13	Зачтена сумма НДС с авансовых платежей при отпуске оплаченной продукции (выполнении работ, оказании услуг).	Бухгалтерская справка.	68	62
14	Зачтен авансовый платеж в счет оплаты отгруженной продукции (выполненных работ, оказанных услуг).	Бухгалтерская справка.	62	62
15	Поступили денежные средства в оплату проданной продукции, товаров (работ, услуг).	Выписка банка по расчетному счету.	51	62
16	Поступила валютная выручка за проданную продукцию, товары (работы, услуги).	Выписка банка по валютному счету.	52	62
17	Возвращены от покупателей и заказчиков средства, излишне полученные в оплату проданной продукции, товаров (работ, услуг).	Выписка банка по расчетному счету, № КО-2 "Расходный кассовый ордер".	62	50, 51
18	Возвращены авансы покупателям и заказчикам.	Выписка банка по расчетному счету, № КО-2 "Расходный кассовый ордер".	62	50, 51
19	Возвращены от покупателей и заказчиков средства, излишне полученные в оплату проданной продукции, товаров (работ, услуг) в иностранной валюте.	Выписка банка по валютному счету.	62	52
20	Возвращены авансы покупателям и заказчикам в иностранной валюте.	Выписка банка по валютному счету.	62	52
21	Начислены положительные курсовые разницы на задолженность покупателей и заказчиков в иностранной валюте на дату совершения операции и отчетную дату (конец месяца).	Бухгалтерская справка-расчет.	62	91-1
22	Начислены отрицательные курсовые разницы на задолженность покупателей и заказчиков в иностранной валюте на дату совершения операции и отчетную дату (конец месяца).	Бухгалтерская справка.	91-2	62
23	Отражена положительная суммовая разница по расчетам с покупателями и заказчиками по доходам от обычных видов деятельности.	Бухгалтерская справка.	62	90-1
24	Отражена отрицательная суммовая разница по расчетам с покупателями и заказчиками по доходам от обычных видов деятельности.	Бухгалтерская справка.	62	90-1
25	Отражена положительная суммовая разница по расчетам с покупателями и заказчиками при продаже основных средств и прочих активов.	Бухгалтерская справка	62	91-1
26	Отражена отрицательная суммовая разница по расчетам с покупателями и заказчиками при продаже основных средств и прочих активов- сторно.	Бухгалтерская справка.	62	91-1
27	Начислено комиссионное вознаграждение.	Бухгалтерская справка.	62	90-1
28	Отражен зачет комиссионного вознаграждения из выручки комитента.	Отчет комиссионера, бухгалтерская справка-расчет.	76	62
29	Отражена уступка права требования.	Договор цессии.	62	62

1.4 Задачи и источники анализа финансовых результатов от обычных видов деятельности

Финансовый результат деятельности предприятий в конечном итоге характеризуется показателями прибыли (убытка). Известно, что без получения прибыли предприятие не может развиваться в рыночной экономике, за исключением организаций, финансируемых за счёт государства или других источников. Поэтому задача улучшения финансового результата является жизненно важной для хозяйствующего субъекта. Анализ финансовых показателей позволяет выявить возможности улучшения финансового положения и по результатам расчётов принять экономически обоснованные решения.

В процессе анализа решаются следующие задачи:

- изучение данных о формировании финансового результата и использовании прибыли;

- исследование динамики показателей прибыли и рентабельности предприятия;

- выявление и измерение влияния основных факторов, воздействующих на финансовый результат;

- выявление резервов и их использование для повышения прибыли и рентабельности предприятия.

Основными источниками информации анализа финансовых результатов являются данные бухгалтерского учёта и бухгалтерской (финансовой) отчётности. Из форм бухгалтерской отчётности используют:

Бухгалтерский баланс, форма № 1, где отражаются нераспределённая прибыль или непокрытый убыток отчётного и прошлого периодов (раздел III пассива).

Отчёт о прибылях и убытках, форма № 2, составляется за год и по внутригодовым периодам. Он является главным источником информации о формировании и использовании прибыли. В нём показаны статьи, формирующие финансовый результат от обычных видов деятельности. В этой форме отчётности приводятся: выручка (нетто) от продажи товаров без НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей, исключаемых из выручки (стр. 010), покупная стоимость (себестоимость) товаров (стр. 020), издержки обращения (стр. 030 «Коммерческие расходы»). В этом отчёте также приводится валовой доход, отражаемый по строке 029 «Валовая прибыль»; прибыль (убыток) от продаж (стр. 050); прибыль до налогообложения (стр. 140); прибыль от обычной деятельности (стр. 160) и чистая прибыль (нераспределённая прибыль (убыток) отчётного периода по стр. 190).

Кроме этого в отчёте расшифровываются отдельные прибыли и убытки по приводимым статьям. Для годовой формы отчёта о прибылях и убытках предусмотрена справка с отражением сумм дивидендов на одну акцию в текущем и в следующем отчётном годах.

Годовой отчёт об изменениях капитала, форма № 3, отражает состояние и изменение резервного фонда, информацию о нераспределённой прибыли прошлых лет по составу, о фонде социальной сферы, целевых финансированиях и поступлениях; резервах предстоящих расходов, оценочных резервах. В справке IV отражены различные источники увеличения капитала по отдельным статьям.

В отчёте о движении денежных средств, форма № 4, содержатся данные о поступлениях денежных средств из различных источников, а также информация о расходовании денежных средств.

Приложение к годовому бухгалтерскому балансу, форма № 5, в справке к разделу 3 содержит информацию о размере амортизации внеоборотных активов по каждому из их видов на начало и конец отчётного года и результат по индексации в связи с переоценкой этих активов. В справке 6 «Расходы по обычным видам деятельности» этого отчёта приводятся произведённые организацией расходы по элементам затрат, а в справке 7 «Социальные отчисления» отражаются отчисления во внебюджетные фонды по каждому из направлений.

Главной целью анализа прибыльности является оценка способности предприятия получать прибыль на вложенные в текущую деятельность средства [18, c. 394].

Прибыль балансовая - это финансовые результаты от реализации продукции, основных средств и другого имущества хозяйствующих субъектов, а также доходы за вычетом убытков от внереализационных операций.

Прибыль от реализации продукции рассчитывается как разность между выручкой от ее продажи (за вычетом налога на добавленную стоимость) и затратами на производство и реализацию, включаемыми в себестоимость продукции. Выручка от реализации продукции определяется: при расчетах наличными деньгами - при их поступлении в кассу, при безналичных расчетах - по мере поступления денежных средств на счета в учреждениях банков или предъявления заказчику (покупателю) расчетных документов на оплату [2, c. 176].

На рисунке 1.1 представлены элементы балансовой прибыли.

Рисунок 1.1 - Блок - схема элементов балансовой прибыли

Объем прибыли от реализации имущества предприятия общественного питания, включая основные средства, рассчитывается как разность между выручкой от реализации этого имущества за вычетом НДС и остаточной стоимостью по балансу, скорректированной на коэффициент инфляции для основных фондов. Иногда для определения восстановительной стоимости используются специальные коэффициенты, соответствующие индексу инфляции, публикуемому органами государственной статистики.

Валовая прибыль в отличие от балансовой прибыли в составе внереализационных доходов и убытков учитывает уплаченные штрафы и пени (за исключением суммы штрафов и пени, перечисленных в бюджет и внебюджетные фонды). Это связано с тем, что согласно Закону о налогообложении предприятий объектом налогообложения является также и валовая прибыль. При распределении прибыли в первую очередь производятся платежи в бюджет и внебюджетные фонды в виде различных налоговых сборов и налогов [19, c. 83].

Отчисления от прибыли предприятий в фонды и резервы вышестоящих организаций (консорциумов, холдингов) обусловлены экономической стратегией объединений. Нормативы этих платежей устанавливаются органами управления вышестоящих организаций с учетом финансового состояния каждого предприятия. Прибыль, оставшаяся в распоряжении предприятия после уплаты налогов и других платежей в бюджет, централизованные фонды и резервы вышестоящих организаций, является чистой прибылью.

На рисунке 1.2 приведена схема формирования различных видов прибыли.

Рисунок 1.2 - Схема формирования различных видов операционной прибыли предприятия

Основными источниками получения прибыли являются:

первый источник образуется за счет монопольного положения предприятия по выпуску той или иной продукции или уникальности продукта. Сохранение этого источника предполагает постоянное обновление продукта.

Второй источник связан с производственной и предпринимательской деятельностью. Эффективность его использования зависит от знания конъюнктуры рынка и умения адаптировать развитие производства к постоянно меняющейся конъюнктуре. Величина прибыли зависит от правильности выбора производственного профиля предприятия; от создания конкурентоспособных условий продажи своей продукции и оказания услуг; от объемов производства; от структуры снижения издержек производства.

Третий источник протекает из инновационной деятельности предприятия. Его использование предполагает постоянное совершенствование технологии, обновление выпускаемой продукции, обеспечение ее конкурентоспособности, рост объемов реализации и увеличение массы прибыли [14, c. 35].

В таблице 1.4 автором составлена классификация видов прибыли.

Таблица 1.4 - Классификация видов прибыли

Критерии классификации	Виды прибыли
Источники формирования прибыли, используемые в учете	Прибыль от реализации продукции Прибыль от реализации имущества Прибыль от внереализационной деятельности
Источники по видам деятельности	Прибыль от операционной деятельности Прибыль от инвестиционной деятельности Прибыль от финансовой деятельности
Состав элементов, формирование прибыли	Маржинальная Балансовая (валовая) Чистая
Характер налогообложения прибыли	Налогооблагаемая Не подлежащая налогообложению
Характер инфляционной «очистки» прибыли	Номинальная Реальная
Рассматриваемый период формирования прибыли	Прибыль предшествующего периода Прибыль отчетного периода Прибыль планового периода
Регулярность формирования прибыли	Регулярно формируемая Чрезвычайная
Характер использования прибыли	Капитализированная (нераспред.) Потребленная (распред.)
Значение итогового результата хозяйствования	Положительная Отрицательная (убыток)

Показатели рентабельности характеризуют эффективность деятельности предприятия и измеряют доходность предприятия с различных позиций.

Для проведения факторного анализа используются факторные модели, при этом чем больше число включено в факторную модель, тем детальнее будет анализ.

Для расчета влияния факторов используются следующие методы:

способ цепных подстановок;

способ абсолютных и процентных разниц;

экономико-статистические методы [17, c. 34].

Показатели рентабельности являются относительными характеристиками финансового результата и характеризуют эффективность работы предприятия в целом. Они измеряют доходность различных направлений деятельности предприятия и окупаемость затрат.

К основным факторам, оказывающим непосредственное воздействие на увеличения уровня рентабельности на предприятиях, относятся:

а) рост объема производства продукции;

б) снижение ее себестоимости;

в) сокращение времени оборота основных производственных фондов и оборотных средств;

г) рост массы прибыли;

д) лучшее использование фондов;

е) система ценообразования на оборудование, здания и сооружения и другие носители основных производственных фондов;

ж) установление и соблюдение норм запасов материальных ресурсов, незавершенного производства и готовой продукции.

Для достижения высокого уровня рентабельности необходимо планомерно и систематически внедрять передовые достижения науки и техники, эффективно использовать трудовые ресурсы и производственные фонды.

Формула расчета этого показателя:

R активов = Пбухг/ Акт

где R активов - рентабельность совокупных активов;

Пбухг - бухгалтерская прибыль;

Акт - совокупные активы.

Через показатель рентабельности активов характеризуется эффективность хозяйственной деятельности предприятия, в частности эффективность производственной деятельности и эффективность управления активами. Взаимосвязь между рентабельностью активов, рентабельность продаж и оборотом капитала выражается формулой [14, c. 79]:

П бухг / Акт = П бухг/ ВР = ВР / Акт

где Пбухг/ВР - это рентабельность продаж или сколько копеек прибыли по всем видам доходов зарабатывает предприятие на 1 рубль продаж;

ВР/ Акт - характеризует оборот капитала, сколько раз в течении года капитал замещается выручкой от реализации, то есть показатель эффективности работы предприятия.

2. Характеристика учета и анализа финансовых результатов от обычных видов деятельности

2.1 Синтетический учет формирования финансовых результатов

Рассматриваемое предприятие - Общество с ограниченной ответственностью «Раббит», занимающееся кролиководством (фермерское хозяйство).

Кролиководство - отрасль животноводства, занимающаяся разведением кроликов. Основная продукция кролиководства - мясо, шкурки, пух. Кроличье мясо - питательный диетический продукт. Шкурки кроликов - ценное сырьё мехообрабатывающей промышленности, используются в натуральном и имитированном под дорогие меха виде. Кроличий пух, по теплопроводности не уступающий мериносовой шерсти, идёт на выработку трикотажных изделий, фетра, велюра.

Уральская кролиководческая ферма существует уже более 5 лет. За это время организация достигла всероссийских масштабов. Уверенно можно сказать, что благодаря активной деятельности, направленным в сторону совершенствования производства, уральская кролиководческая ферма является самой крупной в России. В настоящий момент активно внедряются западные технологи, которые позволят значительно увеличить производительность фермы.

Обеспечение эффективного управления прибылью предприятия определяет ряд требований к этому процессу, основными из которых являются:

1) Интегрированность с общей системой управления предприятия. В какой бы сфере деятельности предприятия не принималось управленческое решение оно прямо или косвенно оказывает влияние на прибыль. Управление прибылью непосредственно связано с различными видами функционального менеджмента. Это определяет необходимость органической интегрированности системы управления прибылью с общей системой управления предприятием.

2) Комплексный характер формирования управленческих решений. Все управленческие решения в области формирования и использования прибыли теснейшим образом взаимосвязаны и оказывают прямое или косвенное воздействие на конечные результаты управления прибылью. Поэтому управление прибылью должно рассматриваться как комплексная система действий, обеспечивающая разработку взаимозависимых управленческих решений, каждое из которых вносит свой вклад в результативность формирования и использования прибыли по предприятию в целом.

3) Высокий динамизм управления. Даже наиболее эффективные управленческие решения в области формирования и использования прибыли, разработанные и реализованные на предприятии в предшествующем периоде, не всегда могут быть повторно использованы на последующих этапах его деятельности. Поэтому системе управления прибылью должен быть присущ высокий динамизм, учитывающий изменение факторов внешней среды, ресурсного потенциала, форм организации и управления производством, финансового состояния и других параметров функционирования предприятия.

4) Многовариантность подходов к разработке отдельных управленческих решений. Реализация этого требования предполагает, что подготовка каждого управленческого решения в сфере формирования, распределения и использования прибыли должна учитывать альтернативные возможности действий. При наличии альтернативных проектов управленческих решений их выбор для реализации должен быть основан на системе критериев, определяющих политику управления прибылью предприятия. Система таких критериев устанавливается самим предприятием.

5) Ориентированность на стратегические цели развития предприятия. Какими бы прибыльными не казались те или иные проекты управленческих решений и текущем периоде, они должны быть отклонены, если они вступают в противоречие с миссией (главной целью деятельности) предприятия, стратегическими направлениями его развития, подрывают экономическую базу формирования высоких размеров прибыли в предстоящем периоде.

С учетом содержания процесса управления прибылью и предъявляемых к нему требований формируется его цель. Главной целью управления прибылью является обеспечение максимизации благосостояния собственников предприятия в текущем и перспективном периодах.

Решение о распределении прибыли принимает Общее собрание участников.

Общество вправе раз в год принимать решение о распределении своей чистой прибыли между участниками Общества.

Часть чистой прибыли, подлежащей распределению, распределяется пропорционально вкладам в уставный капитал Общества.

Общество не вправе принимать решение о распределении своей прибыли между участниками Общества и не вправе выплачивать участникам прибыль, решение о распределении которой было принято если:

- на момент принятия такого решения Общество отвечает признакам несостоятельности (банкротство) или если указанные признаки проявятся у Общества в результате принятия такого решения;

- на момент принятия такого решения стоимость чистых активов общества меньше его уставного капитала и резервного фонда или станет меньше их размера в результате принятия такого решения;

- в иных случаях, предусмотренных настоящим Уставом и действующим законодательством РФ.

На предприятии используется аналитический метод планирования прибыли.

Расчету прибыли предшествует определение выпуска сравнимой и несравнимой товарной продукции в плановом году по полной себестоимости и в ценах, а также остатков готовой продукции на складе и товаров, отгруженных на начало и конец планового года.

На предприятии выявлены следующие проблемы формирования и распределения прибыли:

- отсутствие специалиста, ответственного за планирование и анализ финансовых результатов;

- отсутствие стратегического планирования на предприятии;

- несовершенная и постоянно изменяющаяся организационная структура предприятия.

К этим проблемам можно присоединить небольшой ассортимент продукции и убыточность некоторых видов товаров.

Поэтому необходимо правильно управлять формированием прибыли от продаж.

2.2 Документальное оформление формирования финансовых результатов от обычных видов деятельности и расчетов с покупателями

В рамках финансовых терминов отчет о финансовых результатах и их использовании воспроизводит итоги деятельности фирмы за определенный промежуток времени, так же, как и баланс, содержит информацию для финансового анализа. Является одним из pro forma документов фирмы.

В отличие от баланса, который как бы отражает фиксированную, статическую картину финансового равновесия фирмы, отчет о прибылях и убытках показывает динамику ее финансовых операций.

В отчете о прибылях и убытках фирма сравнивает затраты и результаты своей деятельности, определяет величину чистого дохода и его распределение. Ниже приведена упрощенная форма типового отчета о прибылях и убытках.

Счет 90.2 полностью закрывается на субсчет 90.9 в конце года, однако это не говорит о том, что и финансовый результат формируется в конце года. Формирование финансового результата осуществляется путем списания с дебета счета 90.9 в кредит счета 99 суммы прибыли, которая определяется как разность между кредитовым оборотом за месяц по субсчету 90.1 и дебетовыми оборотами, зафиксированными на субсчетах 90.2 - 90.8. Данная операция также производится автоматически документом "Закрытие месяца".

После выполнения заключительных операций по закрытию отчетного периода можно приступать к формированию регламентированных отчетов, предназначенных для предоставления государственным финансовым и налоговым органам, а также в различные фонды.

Согласно новому Плану счетов финансовый результат от продажи готовой продукции и товаров выявляется на счете 90 "Продажи" - аналоге бывшего счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)". Однако счет 90 по сравнению со счетом 46 имеет несколько особенностей.

Во-первых, более детальный аналитический учет доходов и расходов, связанных с продажей готовой продукции (товаров), путем открытия отдельных субсчетов для учета выручки от продажи (90/1 "Выручка"), себестоимости продаж (90/2 "Себестоимость продаж"), НДС (90/3 "НДС"), акцизов (90/4 "Акцизы"), а также отдельного субсчета по формированию финансового результата от обычных видов деятельности (прибыли или убытка от продаж) (90/9 "Прибыль/убыток от продаж"). Кроме того, в пояснениях к счету 90 сказано, что "организации-плательщики экспортных пошлин могут открывать к счету 90 "Продажи" субсчет 90/5 "Экспортные пошлины" для учета экспортных пошлин.

Если для операций, по которым раньше дебетовался счет 46 "Реализация продукции (работ, услуг)", не предусмотрены субсчета к счету 90 "Продажи", то для их отражения в учете организация может вводить такие субсчета дополнительно. Мы рекомендуем к счету 90 "Продажи" открыть следующие дополнительные субсчета:

- 90/6 "Налог с продаж";

- 90/7 "Коммерческие расходы";

- 90/8 "Управленческие расходы".

Второй особенностью счета 90 "Продажи", по сравнению со старым счетом 46, является система накопительных записей по субсчетам. Закрываются они в системном порядке только по окончании отчетного года. Записи нарастающим итогом с начала года намного облегчают процесс заполнения раздела I "Доходы и расходы по обычным видам деятельности" Отчета о прибылях и убытках.

Поскольку НДС, акцизы, экспортные пошлины, налог с продаж и другие обязательные платежи из выручки не являются доходами организации, то некоторые и раньше не отражали их на счете 46, а на сумму вышеуказанных налогов обычно дебетовали счет 62 с кредитованием напрямую счета 68. Думаем, что такие организации могут поступать так и в дальнейшем и в отношении счета 90 "Продажи", т.е. не вести субсчета по учету НДС, акцизов, экспортных пошлин, налога с продаж и других обязательных платежей. В этом случае для заполнения строки 010 Отчета о прибылях и убытках достаточно будет взять сальдо субсчета 90/1 "Выручка", ибо оно уже будет являться выручкой-нетто, то есть очищенной от обязательных платежей из выручки.

По окончании отчетного года счет 99 "Прибыли и убытки" как и прежний счет 80 закрывается счетом 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". При этом делаются записи на сумму: а) чистой прибыли - Дебет 99 Кредит 84 б) убытка - Дебет 84 Кредит 99

В соответствии с новыми правилами ведения бухгалтерского учета в составе текущих расходов организации, формирующих финансовый результат, подлежат отражению расходы, учитываемые раньше как расходы за счет чистой прибыли. Поэтому из сумм расходов, отраженных на счетах 91 и 99, для целей налогообложения будут учитываться только те расходы, которые перечислены в п. 15 Положения о составе затрат.

В Инструкции по применению плана счетов бухгалтерского учета сказано, что "построение аналитического учета по счету 99 "Прибыли и убытки" должно обеспечивать формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках". Инструкцией к данному счету не предусмотрены субсчета, поэтому бухгалтер имеет право вводить субсчета исходя из требования управления организацией, включая нужды анализа, контроля и отчетности.

Мы предлагаем следующую систему субсчетов: * 99/1 "Прибыль (убыток) от продажи";

* 99/2 "Сальдо прочих доходов и расходов";

* 99/3 "Чрезвычайные доходы";

* 99/4 "Чрезвычайные расходы";

* 99/5 "Налог на прибыль";

* 99/6 "Налоговые санкции".

К субсчетам 99/3 "Чрезвычайные доходы" и 99/4 "Чрезвычайные расходы" следует открыть аналитические счета на каждый вид этих доходов и расходов (страховое возмещение, материальные ценности, полученные от списания активов, потери от пожаров, потери от аварий, потери от наводнений и т. п.).

Субсчет 99/3 "Чрезвычайные доходы" будет иметь только кредитовое сальдо, субсчета 99/4 "Чрезвычайные расходы", 99/5 "Налог на прибыль" и 99/6 "Налоговые санкции" - только дебетовое, а субсчет 99/1 "Прибыль (убыток) от продаж", 99/2 "Сальдо прочих доходов и расходов" и 99/9 "Чистая прибыль (убыток)" могут иметь сальдо как кредитовое, так и дебетовое.

Можно также к счету 99 "Прибыли и убытки" открыть еще один субсчет 99/9 "Чистая прибыль (убыток)", на который по окончании месяца списывать сальдо остальных субсчетов.

Сальдо этого субсчета будет показывать:

а) кредитовое - сумму чистой прибыли за отчетный период;

б) дебетовое - сумму убытка за отчетный период.

Учетные записи по счету 99 "Прибыли и убытки" можно представить следующим образом:

Порядок учета доходов и расходов и выявления финансовых результатов хозяйственной деятельности