Аудит основных средств на примере СПК "Горд Кужим" Куединского района Пермского края

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

1. Теоретические основы аудита основных средств

1.1 Понятие и сущность аудита основных средств

1.2 Методика и последовательность проведения аудита основных средств

2. Организационно-экономическая и правовая характеристика СПК «Горд Кужим»

2.1 Местоположение, правовой статус организации и виды деятельности

2.2 Организационное устройство, размер и специализация

2.3 Основные экономические показатели организации

2.4 Организация бухгалтерского учета и внутреннего контроля

3. Аудит основных средств в СПК «Горд Кужим»

3.1 Цели и задачи аудита основных средств в организации СПК «Горд Кужим»

3.2 Планирование аудита основных средств в организации

3.3 Методика проведения аудита основных средств

3.4 Оценка и оформление результатов аудита основных средств в организации

Выводы и предложения

Список использованной литературы

Приложение

Введение

Агропромышленный комплекс - крупнейший народно-хозяйственный комплекс страны. На его долю приходится шестая часть валового национального продукта, четверть основных фондов страны, из сельхозпродуктов формируется две трети потребительских товаров.

В России аудит - новое направление контроля за хозяйственной деятельностью. С развитием рыночных отношений на бухгалтеров «хлынул» поток нормативных документов, регламентирующих правовые вопросы деятельности предприятий, организаций и постановки бухгалтерского учета и отчетности, налогообложения, порядка формирования себестоимости продукции. В действующие нормативные документы часто вносятся изменения и дополнения, которые в силу разных обстоятельств не всегда доводятся до налогоплательщиков. Поэтому появились и нарушения (порой неумышленные) в соблюдении требований нормативных документов, относящихся к хозяйственной деятельности предприятий.

Возникла необходимость создания формы негосударственного контроля за деятельностью предприятий, которой бы включал в себя консультирование по вопросам организации и ведения бухгалтерского учета, оказываемых с целью улучшения бухгалтерского учета и отчетности на предприятии, повышения эффективности их коммерческой деятельности. Этой формой стал аудит - деятельность направленная на снижение предпринимательского риска.

Аудит способствует осуществлению всех хозяйственных операций при соблюдении требований законодательства и обеспечивает рациональное использование ресурсов, предупреждая и снижая риск хозяйственной деятельности. Зарубежный и отечественный опыт убедительно подтверждает, что по мере становления и развития аудита возрастает необходимость использования в его организации принципа специализации.

Отраслевые особенности сфер хозяйственной деятельности определяют конкретный перечень способов удовлетворения и защиты имущественных интересов, правовой статус и организационные формы хозяйствования, правовые регламенты деятельности, методы учета затрат и калькулирования себестоимости, обоснования стратегии развития и другие условия выгодного использования инвестированных средств.

Практика управления и становления многоукладной экономики свидетельствует о неотложности организации аудита в сельскохозяйственном комплексе на основе общих для всей хозяйственной деятельности правовых регламентов. Здесь действуют специфичные нормативные акты по исчислению и уплате налогов, финансированию и кредитованию и т.д.

Как видно из вышеизложенного, государство уделяет самое пристальное внимание финансово-хозяйственной деятельности сельскохозяйственных предприятий, и тем актуальнее становится проблема аудиторских проверок их деятельности и финансовой отчетности.

Цель данной курсовой работы - рассмотреть понятие, основные направления и особенности проведения аудиторских проверок основных средств, изучение, поиск и анализ существующих проблем учета основных средств, а также пути повышения эффективности использования основных средств, на примере СПК «Горд Кужим» Куединского района Пермского края и предложение собственных путей в усовершенствовании аудита основных средств. В СПК «Горд Кужим» проводятся ревизии, которые подразумевают «инициативный аудит».

Для достижения указанной цели были поставлены и решены следующие задачи:

- изучены теоретические материалы по аудиторской деятельности и организации аудиторских проверок основных средств;

- рассмотрены основные особенности аудиторской проверки основных средств.

При выполнении данной курсовой работы использовалась теоретическая и методическая литература по бухгалтерскому учету и аудиту, нормативно-правовые акты РФ и статьи периодической печати.

экономический аудит учет

1. Теоретические основы аудита основных средств

1.1 Понятие и сущность аудита основных средств

Основной признак предприятия - наличие в его собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении обособленного имущества. Именно оно обеспечивает материально-техническую возможность функционирования предприятия, его экономическую самостоятельность и надежность. Без определенного имущества не могут осуществлять свою деятельность ни крупные, ни малые предприятия, ни индивидуальные предприниматели.

Основные фонды - это материально-вещественные ценности, действующие в неизменной натуральной форме в течение длительного периода времени и утрачивающие свою стоимость по частям [1].

Производственные основные фонды функционируют в сфере материального производства, неоднократно участвуют в процессе производства, изнашиваются постепенно, а их стоимость переносится на производимый продукт по частям по мере использования. Пополняются они за счет капитальных вложений.

Непроизводственные основные фонды - жилые дома, детские и спортивные учреждения, другие объекты культурно-бытового обслуживания, которые находятся на балансе предприятия. В отличие от производственных непроизводственные фонды не участвуют в процессе производства и не переносят своей стоимости на продукт, ибо он не производится.

Основные производственные фонды предприятий - это огромное количество средств труда, которые отличаются целевым назначение, сроком службы. Отсюда возникает необходимость классификации основных фондов по определенным группам [7].

По действующей видовой классификации основные производственные фонды предприятий делятся на следующие группы:

? земельные участки и объекты природопользования;

? здания (производственно-технические, служебные);

? сооружения (обслуживающее производство);

? передаточные устройства;

? машины и оборудование;

? измерительные и регулирующие приборы, устройств и лабораторное оборудование;

? вычислительная техника;

? транспортные средства;

? производственный и хозяйственный инвентарь;

? рабочий и продуктивный скот;

? многолетние насаждения и др.

Особое место в сельскохозяйственном производстве занимает земля. Земля - главное средство производства, и она не может быть замещена каким-либо другим видом средств производства, а расширение земельных угодий не может быть безграничным. Хотя в настоящее время все идет в обратном направлении. Земельные угодья не то что расширяются, а наоборот с каждым годом все больше и больше появляется пустующих земель [3].

Соотношение отдельных групп основных фондов в их общем объеме представляет производственную структуру основных фондов. Обществу не безразлично, в какую из групп основных фондов вкладываются средства. Оно заинтересовано в оптимальном повышении удельного веса машин и оборудования - активной части фондов, которые обслуживают решающие участки производства и характеризуют производственные возможности предприятия по выпуску продукции [7].

Здания, сооружения, инвентарь, обеспечивающие нормальное функционирование активных основных фондов, относятся к пассивной части основных фондов. Чем выше доля оборудования в стоимости основных производственных фондов, тем больше выпуск продукции, выше показатель фондоотдачи. Поэтому улучшение структуры основных фондов рассматривается как условие роста производства, снижение себестоимости, увеличение денежных накоплений предприятия [7].

Важнейшими факторами, влияющими на структуру основных производственных фондов, являются:

1) характер выпускаемой продукции;

2) объем выпуска продукции;

3) уровень механизации и автоматизации;

4) уровень специализации и кооперирования;

5) климатическое и географическое расположение предприятия

Первый фактор влияет на величину и стоимость зданий, долю транспортных средств и передаточных устройств. Чем больше объем выпуска продукции (второй фактор) тем выше удельный вес специальных прогрессивных рабочих машин и оборудования. Такая же картина характерна и в отношении влияния на структуру фондов третьего и четвертого факторов. От климатических условий зависит доля зданий, сооружений [7].

Существует несколько видов оценок основных фондов, связанных с длительным участием их и постепенным снашиванием в процессе производства, изменением за этот период условий воспроизводства: по первоначальной, восстановительной и остаточной стоимости.

Первоначальная стоимость основных производственных фондов - это сумма затрат на изготовление или приобретение фонов, их доставку и монтаж. Она применяется для определения нормы амортизации и размеров амортизационных отчислений, прибыли и рентабельности активов предприятия, показателей их использования.

С течением времени на балансе предприятия основные фонды отражаются по смешанной оценке, т. е. по текущим рыночным ценам их создания или приобретения. Таким образом, оценка основных фондов по первоначальной стоимости в современных условиях хозяйствования не отражает их действительную стоимость и поэтому возникает необходимость переоценки основных фондов и приведения их к единым стоимостным измерителям. Для этой цели используется оценка основных фондов по восстановительной стоимости. Восстановительная стоимость - это затраты на воспроизводство основных фондов в современных условиях; как правило, она устанавливается во время переоценки фондов.

В результате переоценки основных фондов их восстановительная стоимость резко возрастает и, как следствие этого, ухудшаются финансово-экономические показатели предприятия. Поэтому для предприятий, финансовые показатели которых могут значительно ухудшаться в результате переоценки, применяются понижающие коэффициенты индексации амортизации [6].

В процессе эксплуатации основные фоны изнашиваются и постепенно теряют свою первоначальную (восстановительную) стоимость. Для оценки их реальной величины необходимо исключить стоимость изношенной части фондов. Так определяется остаточная стоимость основных фондов, представляющая собой разность между первоначальной или восстановительной стоимостью основных фондов и суммой их износа.

Средства на возмещение затрат на приобретение и создание новых основных средств могут быть получены только от реализации продукции, выпускаемой в организации. В стоимость данной готовой продукции включается также частичное погашение стоимости основных средств. Постепенное перенесение стоимости основных средств на готовую продукцию и накопление денежного фонда для замены изношенных объектов называется амортизацией. Понятие амортизации тесно связано с понятием износа основных фондов, так как амортизация учитывает величину износа. Однако между ними существует следующее различие: износ может определяться как в стоимостном выражении, так и в процентах, а амортизационные отчисления всегда начисляются в стоимостном выражении. Кроме того, амортизация может не всегда точно отображать величину износа, поскольку возможен различный режим эксплуатации основных фондов в разные периоды времени.

В соответствии с главой 25 части второй Налогового кодекса РФ для целей расчета суммы амортизации основные фонды подразделяются по срокам полезного использования на группы, приведенные в таблице 1.

Таблица 1 - Группы основных фондов для расчета сумм амортизации

Группа	Срок полезного использования (включительно)	Группа	Срок полезного использования (включительно)
1	От 1 до 2	6	Свыше 10 до 15
2	Свыше 2 до 3	7	Свыше 15 до 20
3	Свыше 3 до 5	8	Свыше 20 до 25
4	Свыше 5 до 7	9	Свыше 25 до 30
5	Свыше 7 до 10	10	Свыше 30

При определении срока полезного использования объекта основных средств, следует учитывать такие факторы, как:

? ожидаемое полезное использование объекта предприятием с учетом его мощности или продуктивности;

? предполагаемый физический и моральный износ;

? правовые ограничения использования основных средств.(интернет)

В соответствии с главой 25 части второй Налогового кодекса РФ амортизация может определяться двумя методами:

? линейный

? нелинейный.

Сумма амортизации определяется ежемесячно по каждому объекту основных фондов (амортизируемого имущества). Только линейный метод начисления амортизации используется по отношению к основным фондам, входящим в восьмую - десятую группы классификации по срокам их полезного использования (т. е. к зданиям, сооружениям и передаточным устройствам), независимо от времени ввода в эксплуатацию. К остальным основным фондам может применяться как линейный, так и нелинейный метод амортизации [5].

1.2 Методика и последовательность проведения аудита основных средств

Для детальной проверки операций с основными средствами аудитору очень важно соблюсти определенную последовательность процедур по Грачеву А.Ю.:

1. Осуществить оценку сохранности и наличия основных средств.

При проведении аудита сохранности основных средств возникает необходимость проверки условий их хранения и эксплуатации, устанавливается список лиц, за которыми закреплены отдельные объекты, проверяется наличие договоров о материальной ответственности.

Аудитору следует проанализировать наличие основных средств за достаточно длительный срок для того, чтобы выявить устойчивые тенденции и возможные нетипичные ситуации, сложившиеся за проверяемый период.

Результаты горизонтального и вертикального анализа основных средств следует интерпретировать по-разному в зависимости от конкретной хозяйственной ситуации, стадии жизненного цикла предприятия, особенностей его финансовой и учетной политики. Сравнение показателей динамики балансовой и первоначальной стоимости основных средств позволяет сделать предварительные выводы об изменении степени изношенности основных средств и амортизационной политики организации. Значительные различия в этих показателях могут быть объяснены постановкой на учет крупных недвижимых объектов основных средств с незначительной величиной износа, что ориентирует аудитора на углубленное рассмотрение операций по поступлению активов за этот период. Таким образом, в процессе аудита основных средств необходимо сочетать элементы финансового и управленческого (внутрипроизводственного) анализа.

Проверяя наличие и сохранность основных средств, аудитор работает по большей части с инвентаризационной документацией - описями и карточками учёта, проверяя их полноту, достоверность действительности и соответствие данным бухгалтерского (аналитического) учёта. Так, на предприятиях в местах фактической эксплуатации основных средств применяются формы ОС-9, где детально прописываются информационные данные о каждом конкретно средстве. Помимо этого с целью уменьшения профессионального риска, аудитору необходимо убедиться в том, что в организации действует комиссия по приёмке основных средств, и имеются в наличии договоры купли-продажи с указанием первоначальной цены и с приложением актов приёма - передачи и протоколами договорных цен. Для достижения указанной цели аудитор запрашивает перечень основных средств, которые числились на балансе у предприятия на момент составления отчёта. В ходе проверки аудитор выбирает конкретную статью счёта и оценивает её с точки зрения соответствия первичной документации. Поэтому, кроме перечня аудитор просит предоставить всю дополнительную документацию (договоры, счета-фактуры, полисы, письма и т.д.), подтверждающую поступление и движение основных средств, отражаемые на счёте 01 «Основные средства». При этом аудитором может быть применена как случайная выборка, так и метод пересчёта, к которому довольно часто прибегают при проверке правильности начисления износа.

2. Произвести проверку соблюдения условий для отнесения имущества к основным средствам.

Для этого изучаются состав и структура основных средств по данным регистров аналитического учета, в том числе инвентарные карточки учета основных средств, ведомости и др. Дополнительно проверяется классификация данного вида активов, а также формирование инвентарных объектов. Эти аудиторские процедуры необходимы для выражения мнения о достоверности данных, отражаемых в Приложении к бухгалтерскому балансу (форма №5). Результаты проверки правильности отнесения объектов к основным средствам и амортизируемому имуществу оказывают существенное влияние на реализацию последующих процедур: проверки документального оформления и учета, а также достоверности начисления амортизации основных средств.

3. Осуществить проверку документального оформления и учета основных средств.

Первичные документы, на основании которых в учете отражаются операции, связанные с объектами основных средств, должны иметь правильное оформление. Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации.

4. На основании данных учета и первичных учетных документов проверить своевременность зачисления объектов в состав основных средств и правильность формирования первоначальной стоимости поименованных активов.

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Необходимо проверить соответствие методологии, закрепленной учетной политикой, требованиям ПБУ 6/01 и выяснить, на каком счете отражаются фактические затраты, включаемые в первоначальную стоимость объектов. Затем осуществляется сверка данных регистров синтетического учета по счетам 01 «Основные средства» и 08 «Вложения во внеоборотные активы».

5. Отследить правильность начисления амортизации основных средств для целей бухгалтерского и налогового учета.

Способ начисления амортизации должен быть закреплен в учетной политике организации. Применение выбранного способа начисления амортизации по группе однородных объектов производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу. Проверка основывается на данных регистра бухгалтерского учета по начислению амортизации. При проверке амортизации, начисленной в бухгалтерском учете, аудитор руководствуется учетной политикой организации и решает ряд задач:

· осуществление анализа объектов амортизации;

· проверка правильности расчета норм амортизационных отчислений;

· анализ отражения в бухгалтерском учете амортизационных отчислений;

· проведение оценки амортизационной политики, осуществляемой субъектом хозяйствования.

В первую очередь отслеживается состав основных средств, по которым начисляется амортизация. Затем путем пересчета норм, установленных при вводе объекта в эксплуатацию, проверяется правильность определения норм амортизации основных средств. Аудитор должен убедиться в том, что методика расчета норм амортизации соответствует требованиям ПБУ 6/01 и учетной политике организации.

Аудитору также следует принимать во внимание то обстоятельство, что амортизационные отчисления имеют (должны иметь) место, уже начиная с первого числа месяца, следующим за месяцем принятия основного средства к организационному (бухгалтерскому) учёту. Отчисления на амортизацию основных средств продолжают поступать вплоть до покрытия его стоимости. Также амортизация может быть прекращена в связи с отчуждением права собственности на основное средство в пользу другого лица. Отражение амортизационных затрат происходит в отчётном периоде, в котором они были произведены. При этом не принимаются во внимание общие и итоговые (на конец отчетного периода) финансовые результаты хозяйственной деятельности организации Виряскин С. Аудиторская проверка основных средств. // Эксклюзив. 2008. №7..

6. Проверить порядок оформления и отражения в учете операций с основными средствами в рамках заключенных договоров аренды и залога, а также операций по выбытию основных средств, которое имеет место в случаях продажи, безвозмездной передачи, списания из-за морального и физического износа, ликвидации при авариях или стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях, передачи в виде вклада в уставный капитал других организаций.

Серьезное внимание должно быть уделено экспертизе договоров, заключенных при приобретении права собственности на объекты капитальных вложений.

При изучении договора купли-продажи целесообразно:

· проверить, соблюдена ли простая письменная форма, наличие документов, подтверждающих государственную регистрацию сделки, а также полноту и правильность заполнения реквизитов и наличие соответствующих печатей и подписей;

· проанализировать условия договора в части разграничения отдельных видов договоров купли-продажи и смежных договоров, а также условия договора о моменте перехода права собственности.

В ходе экспертизы договора подряда аудитор должен проанализировать условия договоров в отношении цены, порядка оплаты и выполнения работы с использованием материалов заказчика. Особого внимания заслуживает поступление основных средств по договору дарения, поскольку при принятии таких объектов к учету должна документально подтверждаться их рыночная стоимость. При вводе в эксплуатацию объектов, поступивших в качестве вклада в уставный капитал, необходимы документы, в которых оговаривается согласованная между учредителями (участниками) оценка вклада. В ходе проверки аудитору следует убедиться в правильности оформления документов, удостоверяющих рыночную стоимость принимаемых к учету объектов, таких, как экспертные заключения, справки организаций-изготовителей и др.

Период получения экспертного документа должен соответствовать дате принятия объекта к учету. Если по договору дарения получено оборудование, не имеющее аналогов, то рыночная стоимость может быть определена только по результатам экспертизы, проведенной независимым оценщиком. При этом нужно проверить копии документов, свидетельствующих об уровне его квалификации и независимости.

7. Осуществить анализ и обобщение результатов аудита.

Описываемый этап аудита заключается в проверке соблюдения установленного порядка в учетной политике организации в части проведения инвентаризации. На основании данных инвентаризационных описей, сличительных ведомостей, решений руководства по результатам инвентаризации и бухгалтерских справок изучается своевременность проведения инвентаризации, полнота и правильность отражения ее в учете.

При оценке сохранности и проверке наличия основных средств аудитор контролирует следующие моменты Грачев А.Ю. Аудит учета основных средств. // В курсе дела. 2006. №12.:

· имеется ли приказ о назначении материально ответственных лиц за сохранность основных средств;

· заключены ли договоры о полной индивидуальной материальной ответственности;

· организована ли материальная ответственность в отношении арендованных основных средств;

· установлены ли в помещениях пожарно-охранные сигнализации;

· имеется ли приказ о назначении постоянно действующей инвентаризационной комиссии;

· закреплен ли в учетной политике план проведения инвентаризаций основных средств;

· проводятся ли инвентаризации основных средств при смене материально ответственного лица.

В процессе работы аудитор должен сформировать мнение об организации сохранности основных средств. Основное внимание уделяется качеству проведения и оформлению результатов инвентаризаций, для чего проверяется соблюдение сроков подведения итогов, а также оценивается качество подготовки инвентаризационных описей. Аудитору необходимо изучить решения, принятые по результатам инвентаризации, и проверить правильность их отражения в учете.

При этом проверяющему следует убедиться в соблюдении положений по бухгалтерскому учету, регулирующих порядок и сроки проведения инвентаризаций. Порядок проведения инвентаризации определяется руководителем организации, за исключением случаев, когда осуществить инвентаризацию обязательно. Оценивая достоверность данных о наличии основных средств на дату проверки, аудитор может использовать, например, сверку описей карточек инвентарного учета с имеющимися в картотеке инвентарными карточками. В ходе проверки он может наблюдать за процессом проведения инвентаризации, принимать участие в контрольном осмотре основных средств, изучать, имеются ли в наличии объекты основных средств, пришедшие в негодность и подлежащие списанию, а также длительно не используемое имущество.

2. Организационно-экономическая и правовая характеристика СПК «Горд Кужим»

2.1 Местоположение, правовой статус организации и виды деятельности

Сельскохозяйственный производственный кооператив «Горд Кужим» расположен в южной части Куединского района Пермского края. Центральная усадьба хозяйства село Большой Гондыр находится в 20 км от районного центра поселка Куеда и в 260 км от областного центра г. Перми. Связь с районным центром осуществляется по асфальтированной дороге, между населенными пунктами внутри хозяйства по насыпной гравийной и отчасти по асфальтированной дорогам.

Землепользование хозяйства состоит из одного массива. Общая площадь на 01.01.2007 года составляет 7264 га, в том числе сельскохозяйственных угодий - 6903 га, из них пашня - 6119 га, сенокосы - 107 га, пастбища - 677 га. В настоящее время функционирует 4 комплексных бригады с центрами в с. Большой Гондыр, д. Малый Гондыр, д. Верхний Гондыр и д. Барабан.

Территория хозяйства находится в зоне умеренно-континентального климата с холодной продолжительной зимой и коротким умеренно-теплым летом, с достаточным увлажнением, но иногда бывают весенне-летние засухи. Среднегодовое количество осадков - 571 мм, из них за вегетационный период выпадает 225-235 мм. Средняя продолжительность безморозного периода 110 - 116 дней. Высота снежного покрова на полях 50-60 см, средняя месячная температура воздуха 15-16 ⁰С.

Термические возможности района обеспечивают почти ежегодное вызревание всех зерновых культур (кроме кукурузы), ранние и среднеспелых сортов картофеля, льна-долгунца. Зона благополучна для промышленного семеноводства зерновых культур и многолетних трав. Землепользование кооператива расположено в пределах Тулвинской возвышенности, в месте перехода ее в Буйскую равнину.

В целом территорию хозяйства по рельефу условно можно разделить на 3 части. Наиболее холмистой является северная часть, здесь преобладают склоны различной экспозиции крутизной 2-3⁰. Южная часть территории - сглаженно-увалистая, склоны более пологие - до 2⁰. Овражно-балочная сеть довольно хорошо выражена и обеспечивает хороший дренаж местности.

Рельеф хозяйства по отношению производства сельскохозяйственных работ считается удобным.

Гидрографическая сеть хозяйства представлена сетью рек и ручьев. Основной водной артерией является река Буй с притоками: Барабановка, Гондырка, Малогондырка и ручьями, протекающими почти через все землепользование и обеспечивающая потребность людей и животных в воде.

Территория хозяйства расположена в месте перехода зоны южной тайги в зону лесостепи. Растительность представлена в основном лиственными, редко смешанными лесами, с большим процентом кустарника и подлеска.

Травянистый покров в основном разнотравно-злаковый. Почвенный покров территории хозяйства разнообразный, что обусловлено расположением его в переходной зоне между подзолистой и лесостепной. Наиболее распространенными являются почвы лесостепного типа, остальные разновидности распространены незначительно.

Таким образом природные условия хозяйства благоприятны для ведения сельскохозяйственного производства и возделывания районированных культур.

2.2 Организационное устройство, размер и специализация

Структура управления - это состав и система подчиненности органов (общего собрания, наблюдательного совета, правления кооператива, председателя кооператива), структурных подразделений и работников управления. Структура управления находит свое конкретное выражение в схеме управления, составе органов управления, составе службы, штатах аппарата управления, в разграничении между ними управленческих функций. Структура управления СПК «Горд Кужим» приведена в приложении 1.

Органами управления кооператива является:

- общее собрание;

- наблюдательный совет;

- правление кооператива;

- председатель кооператива.

В кооперативе используется отраслевая (цеховая) структура управления. Цеховая структура управления в сельском хозяйстве широко распространена, она позволяет более квалифицированно управлять производством, так как базируется на специализированных подразделениях. Во главе специализированных цехов стоят главные специалисты. Основные цеха кооператива: цех растениеводства; цех животноводства; цех механизации; строительный цех; планово-учетный отдел.

Показатели размеров сельскохозяйственной организации представлены в таблице 2.2.

Таблица 2.2

Показатели размеров сельскохозяйственной организации

Показатели	2008 год	2009 год	2010 год	2010 г. в % к 2008 г.	2010 г. в % к 2009 г.
Стоимость валовой продукции, т. руб.	39094	43138	45941	117,5	106,5
Площадь с/х угодий, га	6903	6903	7004	101,5	101,5
В т. ч. площадь пашни, га	6119	6119	6220	101,6	101,6
Среднегодовая стоимость основных средств, т. руб.	12747	17046,5	17318	135,9	101,6
Среднегодовая численность работников, чел.	417	417	383	91,8	96,2
Поголовье скота, усл. гол.	1986	2042	2095	105,5	102,6
Энергетич.мощности, л.с.	14280	12250	13330	93,3	108,8

Данные таблицы показывают, что СПК «Горд Кужим» развивающееся хозяйство. Основной показатель стоимость ВП в отчетном 2010 году по сравнению с 200\8 годом увеличился на 17,5 % и на 6,5 % по сравнению с 2009 годом. Существенно возросла стоимость основных средств производства на 35,9% и 1,6 % соответственно. Площадь с/х угодий и площадь пашни за анализируемый период увеличились на 1,5% и 1,6% по сравнению с 2008 годом. Увеличилось поголовье скота в 2010 году на 5,5% по сравнению с 2008 годом, и на 2,6 % по сравнению с 2009 годом. Сократилось количество человек на 34 человека и на 15 человек соответственно. Это означает, что анализируемое хозяйство развивается по интенсивному пути, т.к. приобретается более мощная техника и более совершенное животноводческое оборудование, которые в разы сокращают человеческий труд.

Рассмотрим объем и структуру товарной продукции СПК «Горд Кужим» в таблице 2.3.

Таблица 2.3

Вид продукции, работ или услуг	2008 г.	2008 в %	2009 г	2009 в %	2010 г.	2010 в %
Растениеводство - всего	3457		3216		2732
Полеводство - всего	2895		2543		1938
в т.ч. зерновые	2895	14,8	2543	11,8	1938	7,0
Овощеводство - всего	562		673		794
в т.ч. овощи открытого грунта	562	2,9	673	3,1	794	2,9
Животноводство - всего	16096		18291		24880
Скотоводство - всего	15710		17987		24559
в т.ч. молоко	15075	77,1	17467	81,2	24064	87,2
мясо	635	3,2	520	2,4	495	1,8
Свиноводство - всего	386	2,0	304	1,5	321	1,1
Итого по с/х производству	19553	100	21507	100	27612	100
Коэффициент специализации	х	0,57	х	0,62	х	0,69

Из таблицы 2.3 видно, что наибольший удельный вес в структуре товарной продукции хозяйства занимает молоко и составляет 77,1 % в 2008 году, 81,2 % - 2009 году, 87,2 % - 2010 году. Второе место в структуре товарной продукции занимает производство зерна 2008 год - 14,8 %, 2009 - 11,8%, 2010 - 7,0%. Наименьший удельный вес в структуре занимает свиноводство (2008г - 2%, 2009г- 1,5%, 2010г.- 1,1%). В целом по хозяйству можно сказать, что оно реализует преимущественно продукцию животноводства.

Результаты хозяйственной деятельности во многом зависят от уровня специализации производства. Специализация сельскохозяйственного производства развивается под воздействием двух тенденций: с одной стороны, углубление общественного разделения труда содействует более узкой специализации, а с другой - особенности сельскохозяйственного производства (сезонность, особая роль земли и тесная связь растениеводства и животноводства) вызывают необходимость развития многоотраслевых предприятий.

Чтобы рассчитать коэффициент специализации (Кс) используется следующая формула:

Кс = 100/ ? (УД _i * (2n-1)) (1)

где УД _i - уд. вес i вида продукции в структуре товарной продукции;

n - порядковый номер i вида продукции в ранжированном ряду.

Из таблицы видно, что хозяйство занимается производством молока и мяса в отрасли животноводства, и производством зерна в области растениеводства. Таким образом, хозяйство молочно-мясного - зернового направления. Дополнительными отраслями являются овощеводство и свиноводство.

Значение коэффициента специализации:

менее 0,35 - низкая степень специализации;

0,35-0,5 - средняя степень специализации;

0,5-0,6 - высокая степень специализации;

свыше 0,6 - углубленная специализация.

По коэффициенту специализации можно сделать вывод, что хозяйство характеризуется высоким уровнем специализации.

Так как на продукцию животноводства приходится наибольший удельный вес в структуре товарной продукции, то можно утверждать, что хозяйство имеет животноводческую специализацию молочно-мясного направления с производством семенного зерна.

2.3 Основные экономические показатели

Кооператив - крупное многоотраслевое хозяйство, специализирующее на производстве молока, мяса, племенной продаже высокопородных телок и бычков, производстве сахарной свеклы и зерна.

Такой вид деятельности данного предприятия как растениеводство, включает в себя получение продукции выращивания и переработки зерновых и зернобобовых культур (пшеница, рожь, ячмень, овес), многолетних трав (сено, семена, зеленая масса) и однолетних трав (зеленая масса). Полученная продукция растениеводства используется в следующих направлениях: реализация на сторону, создание кормовых запасов для собственного потребления животноводством, создание запасов семян.

Животноводство же основано на разведении крупного рогатого скота (КРС) как молочного, так и мясного направления. То есть результатом данной деятельности является получении такой продукции, как молоко и мясо.

При этом СПК «Горд Кужим» имеет внутрихозяйственное подразделение: столовую.

Любое сельскохозяйственное предприятие обладает определенными ресурсами: земельными, трудовыми, материальными, техническими. Их совокупность составляет ресурсный потенциал, который служит важной основой для достижения высоких экономических показателей.

Земля в сельскохозяйственном производстве выступает в качестве главного средства производства. Она является основой производственной деятельности и важнейшим условием существования человеческого общества. В сравнении с другими средствами производства, используемыми в сельском хозяйстве, земля имеет специфические особенности. Земля учитывается внесистемно по видам сельскохозяйственных угодий, только в натуральных измерителях - гектарах.

Для анализа финансово-экономической деятельности СПК «Горд Кужим» рассмотрим динамику следующих экономических показателей: выручка от продажи продукции, товаров и услуг, среднегодовая численность производственного персонала, себестоимость товарной продукции, производительность труда, среднегодовая стоимость основных средств, прибыль с каждого рубля, затраченного на производство и реализацию продукции, чистая прибыль (см. табл. 2.4):

Таблица 2.4

Показатели	2008	2009	2010	Абсолют. измен.	Относит. измен.
Выручка от продажи товаров, работ, продукции, услуг	42445	35494	57204	14759	134,8
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ и услуг	38429	34104	53784	15355	139,9
Прибыль от продаж	4016	1390	3420	-596	85
Рентабельность от продаж	0,10	0,04	0,06	-	60
Среднегодовая стоимость основных средств	12747	17046,5	26318	13571	206
Фондоотдача, руб	2,77	2,5	1,35	-1,42	48,7
Фондоемкость, руб.	0,36	0,40	0,74	0,38	205,6
Материальные запасы	26949	29773,5	34801,5	7852,5	129
Дебиторская задолженность	2213	1928	4345	2132	196,3
Уставный капитал	6	6	1991	1985	332
Кредиторская задолженность	4644	3222	4843	199	104
Посевные площади, га	6119	6119	6220	101	102
Поголовье животных	1986	2042	2095	109	105
Среднегодовая численность работников, чел.	417	417	383	-34	92
Урожайность основных видов культур	15813	15755	20709	4896	131

Из таблицы видно, что в хозяйстве выручка от продажи продукции растет скачкообразно. Она почти изменилась по сравнению с 2008 г. на 14759 т. руб. Увеличилась себестоимость проданной продукции на 39,9%, среднегодовая стоимость основных средств на 106%, материальных запасов на 29%, кредиторская задолженность на 4% и урожайность основных видов культур на 31%, поголовье животных на 5%.

Помимо этого увеличилась дебиторская задолженность на 2132 тыс. руб. Увеличилась и кредиторская задолженность, если в 2008 году она составляла 3222 тыс. руб., то в 2010 году она составила 4843 тыс. руб., на 199тыс. рублей больше, что негативно сказывается на производстве. Стоимость основных средств увеличилась почти в 2 раза, при этом фондоотдача снизилась на 51,3%, а фондоемкость соответственно увеличилась на 105,6%, что говорит о неэффективном использовании закупленных основных средств.

Посевные площади увеличились на 101 га. Численность рабочих уменьшилась на 34 человека в 2010 году, в 2008-2009 г.г. она оставалась неизменной - 417 человек.

По данным таблицы, можно сделать вывод о том, что хозяйству нужна оптимизация расходов.

2.4 Организация бухгалтерского учета и внутреннего контроля

Бухгалтерский учет в СПК «Горд Кужим» ведется согласно «Положению о бухгалтерском учете и отчетности в РФ» утвержденного приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 года за № 34 и другими нормативными документами с учетом последующих изменений и дополнений в них.

Бухгалтерия организации СПК «Горд Кужим» состоит из следующих функциональных групп:

Кассо-банковская группа в составе 1 чел - бухгалтер-кассир;

Материальная группа в составе - 4 бухгалтера;

Расчетная группа в составе - 3 бухгалтера;

Нормативно-отчетная группа - главный бухгалтер.

Ответственность за организацию бухгалтерского учета в кооперативе, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет руководитель хозяйства.

Важная роль в учете принадлежит учетной политике. Порядок формирования учетной политики регламентируется Положением по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», утвержденного Приказом МФ РФ от 06.10.2008 г. № 106н. Учетная политика в СПК «Горд Кужим» разработана. В учетной политике рассмотрены следующие вопросы: нормативные документы, регулирующие вопросы учетной политики; методика учета - учет для целей бухгалтерского учета и для налогового учета; техника учета - применяется форма учета - мемориально-ордерная; и организация учета: метод учета - двойная запись. Основанием для учета являются типовые первичные документы.

В СПК «Горд Кужим» бухгалтерский и налоговый учет не автоматизирован, что ведет к искажению учета.

Организация системы внутреннего контроля за выполнением требований документов, регламентирующих финансово-хозяйственную деятельность, рациональным и экономным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов организации, достоверностью учетных и отчетных данных в организации возложена на бухгалтерию и директора.

В СПК «Горд Кужим» бухгалтерский учет не автоматизирован. Регистры бухгалтерского учета ежемесячно оформляются на типовых бланках; осуществляется контроль хранения и использования учетной информации.

Основанием для записей в регистрах бухгалтерского учета являются первичные учетные документы, фиксирующие факт совершения хозяйственной операции. Исходящие и внутренние первичные учетные документы (платежные поручения, счета, накладные, приходные и расходные кассовые ордера, акты на списание, акты приемки-сдачи услуг, расчетно-платежные ведомости и другие) подписываются и проштамповываются. Первичные документы составляются в момент совершения операции, а если это не представляется возможным, - непосредственно по окончании операции. Подлинники первичных учетных документов по хозяйственным операциям, созданных в подразделениях, принимаются к учету и хранятся в бухгалтерии кооператива.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они подписаны руководителем организации или лицами, которым предоставлено право подписи (согласно приведенному перечню) и согласованы с главным бухгалтером организации. Денежные расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства принимаются к исполнению только при наличии на них подписи лиц, имеющих право подписывать первичные учетные документы.

Содержащаяся в принятых к учету первичных документах информация, накапливается и систематизируется в регистрах бухгалтерского учета и ежемесячно в срок до 20-го числа месяца, следующего за отчетным, переносится в сгруппированном виде в бухгалтерскую отчетность предприятия.

Первичные документы, регистры бухгалтерского учета, бухгалтерская и налоговая отчетность хранятся в течение 5 лет. Ответственность за обеспечение сохранности в период работы с ними и сохранность архива возложено на главного бухгалтера.

Главный бухгалтер подчиняется непосредственно директору и обеспечивает отражение на счетах всех хозяйственных операций, представление оперативной и результативной информации в установленные сроки по схеме документооборота.

Бухгалтерия осуществляет контроль над правильным оформлением первичных учетных документов, соблюдением правил документооборота и технологии обработки учетной информации в структурных подразделениях.

Заместитель главного бухгалтера осуществляет учет расчетов, а также осуществляет учет и контроль за основными средствами. Ведет учет по счетам 60, 62, 71, 76, разноску по этим счетам. Производит сверку расчетов с организациями, поводит работу с дебиторами. Выписывает доверенности и ведет контроль за их использованием. Делает разноску по счету 08, 29. Ведет разноску по счетам 68, 69, 86, 84, 90, 76.2; расчет по страховым взносам на общественное пенсионное страхование и расчетную ведомость по фонду социального страхования. Заполняет статотчеты П-1, П-4, П-1 ОКВЭД, З-СБ. Заполняет Главную книгу.

Заполняет книги и карточки по движению основных средств, оборотно-сальдовую ведомость по счету 01. Выводит результаты по инвентаризации основных средств. Заполняет формы годового отчета. Обрабатывает отчеты по столовой. Оформляет производственные отчеты по отделу реализации и управлению. Участвует в проведении инвентаризации материальных ценностей в данных подразделениях, выводит результаты по ним в установленные сроки. Ведет регистрацию приходных и расходных ордеров.

В целом можно сказать, что бухгалтерский учет в кооперативе ведется на среднем уровне. . Так как бухгалтерский и налоговый учет в СПК «Горд Кужим» не автоматизирован, предлагаю перейти организации на автоматизированный учет с применением программы 1С: Бухгалтерия 8.

3. Аудит основных средств в СПК «Горд Кужиж»

3.1 Цели и задачи аудита основных средств в организации СПК «Горд Кужим»

Целью аудита основных средств является установление соответствия применяемой в организации методики учета, налогообложения операций по движению основных средств нормативным актам, действующим в Российской Федерации. Иными словами, это выражение мнения о достоверности отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской (финансовой) отчетности объектов основных средств.

Для достижения данной цели аудитор должен:

· оценить систему внутреннего контроля проверяемой организации;

· определить методы проверки;

· разработать программу аудиторских процедур по существу.

Практика показывает, что далеко не всегда аудиторские проверки основных средств сопровождаются оценкой системы внутреннего контроля, что заведомо снижает их результативность. В частности, приводит к увеличению затрат времени, так как своевременно не созданные предпосылки для обоснования выборочного способа проверки повышают вероятность искажений в оценке аудиторского риска. Адекватная оценка системы внутреннего контроля позволяет качественно и более доказательно сформировать выводы аудитора как в письменной информации руководству экономического субъекта, так и в аналитической части аудиторского заключения.

При оценке системы внутреннего контроля аудитор должен выявить наличие распорядительных документов, закрепляющих способы ведения учета операций, связанных с движением основных средств. Подробно изучить порядок документального оформления фактов хозяйственной деятельности, связанных с объектами основных средств, утвержденные графики и схемы документооборота; рассмотреть применяемые формы учета; проверить наличие аналитических регистров бухгалтерского и налогового учета. Чтобы посмотреть, надежны ли системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, аудитор проводит тестирование.

При аудите основных средств необходимо:

· учитывать назначение и необходимость конкретных объектов основных средств в составе имущественного комплекса организации, а также их роль в обеспечении непрерывности и эффективности производственной и управленческой деятельности. При этом следует анализировать показатели, рассчитанные не только по основным средствам в целом, но и по их группам и ключевым объектам (например, коэффициент износа, коэффициент обновления, коэффициент интенсивности обновления, коэффициент выбытия, фондоотдача, фондоемкость, фондовооруженность, фондорентабельность и т.д.);

· устанавливать количественное влияние операций с основными средствами (прежде всего крупных) на финансовое состояние и финансовые результаты организации;

· учитывать определенную ограниченность, условность информации, содержащейся в бухгалтерской отчетности.

При проведении аудита основных средств используются следующие аудиторские процедуры:

· инспектирование (проверка записей, документов);

· пересчет (проверка точности арифметических расчетов в первичных документах и бухгалтерских записях либо выполнение аудитором самостоятельных расчетов);

· аналитические процедуры (анализ и оценку полученной аудитором информации, исследование важнейших финансовых и экономических показателей проверяемого аудируемого лица с целью выявления необычных и (или) неправильно отраженных в бухгалтерском учете хозяйственной операций, выявление причин таких ошибок и искажений).

Источниками информации для проверки операций с основными средствами являются:

· договоры купли-продажи основных средств,

· акты (накладные) приемки-передачи основных средств (ф. № ОС-1),

· акты приемки-передачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (ф. № ОС-3),

· акты ввода в эксплуатацию, накладные, счета-фактуры, инвентарные карточки учета основных средств (ф. № ОС-6),

· описи инвентарных карточек (ф. № ОС-7),

· инвентарные книги, инвентарные списки основных средств (ф. № ОС-9), карточки учета движения основных средств (ф. № ОС-8),

· акты на списание основных средств (ф. № ОС-4),

· разработочные таблицы (ф. № 6, по расчету сумм амортизационных отчислений),

· дефектные ведомости, наряд-заказы на ремонт основных средств,

· договоры на передачу (получение) в аренду объектов ОС,

· учетные регистры по счетам (ведомости, машинограммы и т. п.) по счетам 01, 02, 03, 07, 08, 20, 25, 31, 47, 89, 001 и др., Главная книга и др.

Предпосылкой качественного аудита основных средств выступает доказательственная база, собранная в надлежащем порядке и с соблюдением всех необходимых процедур. Для подтверждения объективности и достаточности собранных доказательств, аудитор пользуется процедурой проверки предпосылок подготовки отчётности. Достаточность представляет собой количественную меру аудиторских доказательств. Надлежащий характер же является качественной стороной аудиторских доказательств, определяющей их совпадение с конкретной предпосылкой подготовки финансовой отчетности и ее достоверность. Предпосылки подготовки финансовой отчетности представляют собой сделанные руководством аудируемого лица в явной или неявной форме утверждения, отраженные в финансовой отчетности. В обязательном порядке аудитором, в соответствии с федеральным стандартом № 5 «Аудиторские доказательства», должны быть проверены такие важнейшие элементы предпосылок подготовки бухгалтерской отчётности, как:

1) Существование - наличие по состоянию на определенную дату актива или обязательства, отраженного в финансовой отчетности;

2) Права и обязанности - принадлежность аудируемому лицу по состоянию на определенную дату актива или обязательства, отраженного в финансовой отчетности;

3) Возникновение - относящиеся к деятельности аудируемого лица хозяйственная операция или событие, имевшие место в течение соответствующего периода;

4) Полнота - отсутствие не отраженных в бухгалтерском учете активов, обязательств, хозяйственных операций или событий либо нераскрытых статей учета;

5) Стоимостная оценка - отражение в финансовой отчетности надлежащей балансовой стоимости актива или обязательства;

6) Точное измерение - точность отражения суммы хозяйственной операции или события с отнесением доходов или расходов к соответствующему периоду времени;

7) Представление и раскрытие - объяснение, классификация и описание актива или обязательства в соответствии с правилами его отражения в финансовой отчетности.

3.2 Планирование аудита основных средств в организации

Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности «Планирование аудита», разработанное с учетом международных стандартов аудита, устанавливает единые требования по планированию аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности (далее именуется - аудит), применяется в первую очередь к проверкам, которые аудитор проводит не первый год в отношении данного аудируемого лица. Для проведения аудиторской проверки в течение первого года аудитору требуется расширить процесс планирования, включив в него вопросы помимо тех, которые указаны в настоящем правиле (стандарте). Аудиторская организация и индивидуальный аудитор (далее именуются - аудитор) обязаны планировать свою работу так, чтобы проверка была проведена эффективно. Планирование аудита предполагает разработку общей стратегии и детального подхода к ожидаемому характеру, срокам проведения и объему аудиторских процедур.

Аудиторская проверка учета основных средств планируется на основе сводного общего плана и сводной программы аудита экономического субъекта.

Общий план проверки основных средств должен учитывать направления аудита данных участков, названные выше.

Общий план должен служить руководством в осуществлении программы аудита. В процессе аудита у аудиторской организации могут возникнуть основания для пересмотра отдельных положений общего плана. Вносимые в план изменения, а также причины изменения аудитору следует подробно документировать.

В общем плане аудиторская организация должна предусмотреть сроки проведения аудита и составить график проведения аудита, подготовки отчета (письменной информации руководству экономического субъекта) и аудиторского заключения. Аудиторская организация определяет в общем плане роль внутреннего аудита, а также необходимость привлечения экспертов в процессе проведения аудита. Содержание общего плана и программы аудита приведены ниже.