Аудит основных средств на примере СПК "Горд Кужим" Куединского района Пермского края

Общий план инициативного аудита основных средств

Проверяемая организация СПК «Горд Кужим»

Период аудита С 01. 01.2010 по 31.12.2010

Количество человеко-часов \280

Руководитель аудиторской группыИванов И.И.

Состав аудиторской группыИванов И.И., Петров И1.

Планируемый аудиторский риск4%

Планируемый уровень существенности1%

Таблица 3.2

№ п/п	Планируемые виды работ	Период проведения	Исполнитель	Примечания
1	2	3	4	5
1	Аудит наличия и сохранности основных средств	В течение отчетного года	Иванов И.И. Петров И.Я.	Согласно сводному общему плану аудита экономического субъекта
2	Аудит движения основных средств		Иванов И.И.
3	Аудит правильности начисления износа		Петров И.Я.
4	Проверка правильности налогообложения по основным средствам		Иванов И.И. Петров И.Я.

Таблица 3.3

№ п/п	Перечень аудиторских мероприятий (процедур)	Период проведения	Исполнитель	Рабочие документы аудитора
1	2	3	4	5
1	Аудит наличия и сохранности основных средств	В течение года	Иванов И.И. Петров И.Я.
1.1	Проверка создания комиссии по приемке основных средств	Ежеквартально	Иванов И. И	Приказы, распоряжения
1.2	Проверка оформления договоров купли-продажи основных средств	Ежеквартально	Петров И. Я.	Договоры ,соглашения
1.3	Проверка оформления протоколов договорной цены	Ежеквартально	Иванов И. И	Протоколы, соглашения , приказы
1.4	Проверка правильности отражения первоначальной стоимости в актах приемки-передачи основных средств	Ежеквартально	Петров И. Я	Акты приемки-передачи , инвентарные карточки , Журналы регистрации
1.5	Проверка правильности отражения первоначальной стоимости после достройки и дооборудования объектов, реконструкции или частичной ликвидации обьектов	Ежеквартально	Иванов И. И	Проектно сметная документация , приказы , акты инвентаризации
1.6	Оценка организации синтетического и аналитического учета основных средств в бухгалтерии предприятия и по материально-ответственным лицам в местах эксплуатации основных средств	Ежеквартально	Петров И. Я	Первичные документы, учетные регистры, учетная политика
1.7	Проверка и оценка действующего на предприятии порядка учета затрат на ремонт основных средств	Ежеквартально	Иванов И. И	Учетная политика, приказы, сметы, отчеты
1.8	Проверка результатов произведенной пере- оценки основных средств	По мере совершения операций	Петров И.Я.	Приказы, акты, инвентаризационные документы, учетные регистры
1.9	Проверка результатов. последней инвентаризации основных средств	В течение- года	Иванов И. И	Инвентаризационные документы, первичные документы, учетные регистры
1.10	Ознакомление с по рядком ведения картотеки основных средств и инвентарных списков по конкретным материально-ответветственным лицам бухгалтерией предприятия	Ежеквартально	Петров И.Я.	Картотека, инвентаризационные документы, приказы, договоры о материальной ответственности
1.11	Проверка обеспеченности бухгалтерии предприятия действующими нормативными документами	Ежеквартально.	Иванов И.И	Приказы, распоряжения
1.12	Проверка отражения. в отчетности наличия основных средств	Ежеквартально	Петров И.Я	Формы отчетности
2	Аудит движения основных средств.	В течение года.	Иванов И.И Петров И.Я.
2.1	Проверка правильности отражения в бухгалтерском учете ^ взносов в уставный капитал	Ежеквартально	Иванов И.И.	Приказы, акты приемки, регистры бухгалтерского учета
2.2	Проверка правильности оценки вносимых в уставный капитал основных средств	Ежеквартально	- Петров И.Я.	Методики оценки, протоколы собраний учредителей
2.3	Проверка фактиче ского поступления в качестве вкладов учредителей в уставный капитал основных средств	Ежеквартально	Иванов И.И.	Приказы, акты, счета, регистры бухгалтерского учета, баланс
2.4	Проверка фактического выбытия основных средств в результате расчетов с учредителями	Ежеквартально	Петров И.Я	Протоколы, приказы, регистры бухгалтерского учета, акты ,баланс
2.5	Проверка отражения отчетности движения основных средств	Ежеквартально	Петров И.Я.	Формы от- четности
3	Аудит правильности начисления износа	В течение года	Иванов И.И. Петров И.Я.
3.1	Проверка правильности ежемесячного начисления износа по основным средствам	Помесячно	Иванов И.И.	Справки, регистры бухгалтерского учета, баланс
3.2	Проверка объектов ОС, по которым не начисляется амортизация	Помесячно	Петров И.Я	Справки, расчеты , регистры бухгалтерского учета, документы
3.3	Проверка объектов ОС, по которым начисляется ускоренная . амортизация	Помесячно	Иванов И.И.	Расчеты , справки , регистры бухгалтерского учета , сметы
3.4	Проверка документов по начисленной амортизации ОС, которые вносятся в качестве вклада в уставный.	По мере внесения в уставный капитал.	Петров И.Я	Решение совета директоров, решение годового собрания акционеров
3.5	Проверка срока, с которого начинается и с которого заканчивается начисление амортизации ОС	Помесячно	Иванов И.И.	Протоколы, справки, расчеты, акты, баланс, регистры бухгалтерского учета, данные о движении денежных средств
3.6	Проверка отражения в отчетности начисленной амортизации основных средств	Ежеквартально	Петров И.Я	Формы от четности
4	Проверка правильности налогообложения по основным средствам	В течение года	Иванов И.И Петров И.Я
4.1	Проверка правильности расчетов по НДС	По срокам налоговых платежей	Иванов И.И. Петров И.Я	Закон «О НДC», Инструкция ГНС № 39, баланс, декларация по НДС
4.2	Проверка правильности расчетов по налогу на прибыль	По срокам налоговых платежей	Иванов И.И Петров И.Я	Закон «О налоге на прибыль», Инструкция ГНС № 37, отчет о прибылях и убытках, справки, расчеты
4.3	Проверка правильности расчетов по подоходному налогу с физических лиц	По срокам налоговых платежей	Иванов И.И. Петров И.Я.	Закон «О подоходном налоге с физических лиц», Инструкция ГНС № 35, справки, расчеты, сведения
4.4	Проверка правильности расчетов по налогу на имущество, юридических лиц	По срокам налоговых платежей	Иванов И.И. Петров И.Я.	Закон «О налоге на имущество юридических лиц», Инструкция ГНС № 33, справки, расчеты
4.5	Проверка правильности расчетов по иным обязательным платежам	По срокам платежей	Иванов И.И. Петров И.Я.	Законодательство о внебюджетных, в том числе социальных, фондах, справки, расчеты, сведения
4.6	Проверка отражения в отчетности всех операций по учету основных средств	Ежеквартально	Иванов И.И. Петров И.Я.	Формы от четности

Результаты оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля основываются на содержании вопросов и объектов исследования, перечне аудиторских процедур и приводятся в виде тестов проверки. Тесты проверки состояния системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета приводятся с наибольшей вероятностью использования их в практической работе.

Для предварительной оценки эффективности внутреннего контроля используются следующие градации: высокая, средняя, низкая.

Программа тестов, обеспечивающая понимание состояния внутреннего контроля, представлена в таблице 3.4.

Тест оценки состояния системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета основных средств в СПК «Горд Кужим»

Таблица 3.4

Вопросы	Ответ	Примечание
	да	нет
1	2	3	4
1. Имеются ли на предприятии основные средства	+		-
2. Наличие материально ответственных лиц, отвечающих за сохранность основных средств, и договоров о полной материальной ответственности с ними?	+		В хозяйстве каждое основное средство закреплено за материально ответственным лицом, с которым заключен договор о материальной ответственности
3. Обеспечение охраны в местах содержания животных (сторожа, охранно-пожарная сигнализация, наличие изгородей на выгульных площадках и в летних лагерях)?	+		За исключением охранно- пожарной сигнализации, в хозяйстве обеспечивается охрана мест содержания животных в дневное и ночное время суток
4. Имеется ли в хозяйстве определенный порядок и периодичность проведения инвентаризации основных средств, а так же отражение результатов инвентаризации в учете?	+		В хозяйстве есть график проведения инвентаризации: 1 апреля, 1 июня, 1 октября и 12 декабря. Инвентаризация проводится не регулярно и не соответствует графику, утвержденному учетной политикой.
5. Контроль за операциями по движению основного стада (приплод, перевод из группы в группу, забой, падеж и др.)?	+		На бухгалтера по животноводству и заведующих фермами возложены функции контроля за полнотой оприходования приплода, прироста, выходом мяса при забое, правильностью списания падежа и др.
6. Ведутся ли на фермах книги учета движения животных?	+		В обязательном порядке
7. Использует ли организация унифицированные формы первичных документов?	+		В обязательном порядке
8. Ведутся ли регистры бухгалтерского учета данного участка контроля (ведомости, отчеты, главная книга)?	+		В организации имеются большое количество первичных и сводных документов и есть Главная книга
9. Ведется ли начисление амортизации основных средств?	+		-
10. Наличие и контроль за соблюдением графика документооборота по данному участку учета?	+		В организации есть график документооборота и ведется строгий контроль за его соблюдением
11. Выявляются ли виновные лица при недостачах и потерях основных средств?	+		За отчетный год случаев недостач и потерь не было
12. Произведена ли классификация основных средств на соответствующие группы?	+		Классификация имеется

По результатам тестирования системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета можно сделать вывод о том, что бухгалтерия СПК «Горд Кужим» ведет учет основных средств должным образом. В хозяйстве имеется график документооборота, который соблюдается в обязательном порядке. Все первичные и сводные документы в хозяйстве составляются на данном участке учета. Но есть и некоторые замечания, а именно инвентаризация основных средств не соответствует графику проведения инвентаризации.

На основании результатов, полученных при оценке системы внутреннего контроля, можно принять решение о том, что в ходе аудиторской проверки можно полагаться на систему внутреннего контроля организации и аудиторское мнение может основываться на доверии к этой системе.

Определим значения уровня существенности - общего и частного. Уровень существенности - это максимально допустимый размер ошибочной суммы, показанный в отчетности и не вводящий в заблуждение пользователей. При нахождении абсолютного значения уровня существенности примем за основу наиболее важные показатели, характеризующие достоверность отчетности экономического субъекта, подлежащего аудиту, называемые базовыми показателями бухгалтерской отчетности и носящие рекомендательный характер.

Таблица 3.5.

Расчет общего уровня существенности

Наименование базового показателя	Значение базового показателя бухгалтерской отчетности СПК «Горд Кужим», тыс. руб.	Доля, %	Значение, применя-емое для нахождения уровня существенно-сти, тыс. руб.
1 Балансовая прибыль	(3420)	5	171
2 Валовый объем реализации без НДС	57204	2	1144,1
3 Валюта баланса	93947	2	1878,9
4 Собственный капитал	68097	10	6809,7
5 Общие затраты предприятия	53784	2	1075,7

Средняя величина показателей, представленных в колонке 4, равна 2215,88 тыс. руб.

Проверим на сколько наибольшее и наименьшее значения отклоняются от среднего.

Наименьшее значение отклоняется от среднего на :

?171- 2215,88? * 100% = 92,3 %.

2215,88

Наибольшее значение отклоняется от среднего на :

?6809,7- 2215,88? * 100% = 207,3%.

2215,88

Поскольку наибольшее и наименьшее значения значительно отклоняются от средней величины, принимаем решение их отбросить и при дальнейших расчетах не использовать.

Новое среднее арифметическое составит:

(1144,1 + 1878,9 + 1075,7) / 3 = 1366,23 тыс. руб.

Полученную величину допустимо округлить до 1400 тыс. руб. и использовать данный количественный показатель в качестве значения уровня существенности. Различие между значением уровня существенности до и после округления составит:

(1366,23 - 1400,00) : 1366,23 *100% = 2,5 %, что находится в пределах 20%, следовательно, уровень существенности допустимый.

Итак, полученное значение уровня существенности, равное 1400 тыс. руб., говорит о том, что это максимальный размер ошибочной суммы, которая может быть показана в бухгалтерской отчетности и рассматриваться как несущественная.

Найдем уровень существенности, приходящийся на статью «Основные средства». При этом рассчитаем долю данной статьи баланса в валюте баланса:

ОС/Валюта баланса = 36435/93947 *100 = 39%

Общий уровень существенности по статье Основные средства составит:

Общий уровень существенности * Доля статьи валюты баланса = 1400* 39% = 546 тыс. рублей - Уровень существенности для статьи основных средств.

Аудиторский риск - это оценка риска неэффективности предстоящей проверки аудитором, который в своем заключении сделал вывод о том, что бухгалтерская отчетность у клиента достоверна, в действительности же там возможны существенные ошибки и пропуски, не попавшие в поле зрения аудитора; или же признал, что отчетность содержит существенные искажения, когда на самом деле таких искажений в ней нет. Аудиторский риск состоит из следующих трех компонентов: неотъемлемый риск, риск средств контроля и риск необнаружения.

АР = НР *РК *РН.

Рассчитаем аудиторский риск аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками в СПК «Горд Кужим». На основании тестирования нами был определен неотъемлемый риск на уровне 80%, риск средств контроля - 50%, риск необнаружения - 10%.

АР = 0,8 *0,5 *0,1 = 0,04 => Уровень аудиторского риска равен 4%. Законодательно размер риска неустановлен, но в мировой практике считается, что аудиторский риск должен быть не выше 5%. Полученный нами аудиторский риск говорит о том, что из 100 клиентов 4 из них можно выдать неправильное заключение.

3.3 Методика проведения аудита основных средств

В ходе проведения контроля и ревизии основных средств нами был исследован ряд методов и способов проведения проверки. Приемы фактического контроля помогли нам установить действенность, реальность, количественное и качественное состояние контролируемого объекта. Ниже перечислим использованные нами методы и способы.

На протяжении всей ревизии мы использовали такой распространенный метод, как очный опрос соответствующих лиц, располагающих определенными, необходимыми для нас данными. Данный метод позволил нам вскрыть причины некоторых нарушений и злоупотреблений.

Также в ходе проверки мы использовали такой метод, как проверка

документов. Данный метод позволил нам определить, составлены ли документы в установленной форме, имеются ли все необходимые реквизиты, подписи должностных лиц, нет ли в документах подчисток и неоговоренных исправлений.

Также мы использовали сопоставление документов, в частности первичных документов и регистров учета, для оценки достоверности и правильности отражаемых в данных документах хозяйственных операций.

При изучении порядка начисления амортизации в хозяйстве мы использовали пересчет, т.е. поверили арифметическую точность расчета амортизационных отчислений. Используя данный способ аудиторской проверки, мы убедились в правильности имеющихся в бухгалтерии расчетов амортизации. Пересчет мы проводили выборочно.

При ревизии незавершенного производства, помимо прочих приемов, мы использовали частичную инвентаризацию.

При проверке отражения начисленной амортизации мы использовали выборочные проверки оборотов и сальдо счетов 02, 20, 23, 25, 26 и др. Мы проверили обороты и сальдо по данным счетам на предмет арифметических ошибок. Этим же методом мы пользовались при проведении ревизии тождественности показателей бухгалтерской отчетности и регистров учета. Здесь мы сопоставляли данные, полученные при выборочных проверках оборотов и сальдо счетов с показателями годовой бухгалтерской отчетности СПК «Горд Кужим».

Все использованные методы в сочетании позволили нам достаточно полно выявить положительные и отрицательные моменты в хозяйственной деятельности проверяемого хозяйства, которые мы отразили в Рабочем документе аудитора в методике (таблица 3.6).

Таблица 3.6

Рабочий документ аудитора в методике

№ п/п	Вид нарушения	Нарушенный нормативный документ	Сумма нарушения, руб.
1	Отсутствует внутренний распоря-дительный документ, регламенти-рующий порядок и сроки проведения инвентаризации ОС, незавершенного производства	Методические указания по инвен-таризации имущества и финансо-вых обязательств п.2.1;Положение по ведение бухгалтерского учета и отчетности в РФ п.29	-
2	Отсутствует постоянно действующая комиссия по инвентаризации ОС, незавершенного производства	Методические указания по инвен-таризации имущества и финансо-вых обязательств п.2.2	-
3	В первичной документации по учету затрат имеются не все необходимые реквизиты	ФЗ «О бухгалтерском учете» ст.9 п.2; Положение по ведение бух-галтерского учета и отчетности в РФ п.13	-
4	В регистрах учета имеются подчистки и неоговоренные исправления	ФЗ «О бухгалтерском учете» ст.10 п.3; Положение по ведение бух-галтерского учета и отчетности в РФ п.21	-

Проверка условий содержания и обеспечения сохранности животных осуществляется путем осмотра животноводческих помещении и других мест содержания скота. В процессе такого осмотра выявляют следующие вопросы:

- наличие помещении и количество в них ското - мест;

- обеспеченность отдельных видов скота типовыми и приспособленными помещениями;

- техническое состояние зданий и сооружений;

- использование средств механизации на животноводческих фермах;

- санитарное состояние животноводческих ферм.

В СПК «Горд Кужим» на основе первичных документов составляются бухгалтерские и налоговые регистры. Данные бухгалтерских регистров переносятся в Главную книгу. На основании данных Главной книги и составляется бухгалтерская отчетность предприятия.

При проведении тождественности показателей по счету 01 «Основные средства» Главной книги, бухгалтерского баланса и декларации по налогу на имущество выявлено, что существуют значительные расхождения.

Расхождения на начало проверяемого периода находятся в пределах округления. Выявленные расхождения на конец проверяемого периода являются нарушением при составлении налоговой декларации, следовательно, налог на имущество организации подсчитан неверно, сумма налога завышена.

Аудит тождественности показателей Главной книги, Бухгалтерского баланса и декларации по налогу на имущество по счету 01 «Основные средства» представлен в таблице 3.7.

Таблица 3.7

Аудит тождественности показателей Главной книги, Бухгалтерского баланса и декларации по налогу на имущество по счету 01 «Основные средства»

Дата	Данные по счету 01 «Основные средства» (остаточная стоимость)	Отклонение, руб.
	Главная книга, руб.	Баланс (стр. 120), руб.	Расчет налога на имущество, руб.	ст.2-ст.3	ст.2-ст.4
01.01.10	10560455	10560000	10560455	455	0
01.10.10	8906000	8906000	9123727	0	-217727

Аудит движения основных средств на предприятии.

В ходе проверки операций по учету поступления основных средств выявлены следующие нарушения при принятии объектов к учету:

- На некоторых актах приемки-передачи основных средств формы № ОС-1 отсутствует печать предприятия, подпись руководителя, главного бухгалтера, подписи председателя и членов комиссии по приему объекта к учету при вводе его в эксплуатацию.

Выявленные нарушения противоречат требованиям п. 7 и 8 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, который гласит, что операции по движению (поступлению, внутреннему перемещению, выбытию) основных средств оформляются первичными учетными документами.

Первичные учетные документы должны содержать обязательные реквизиты, установленные Федеральным законом от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете".

Первичные учетные документы должны быть надлежащим образом оформлены, с заполнением всех необходимых реквизитов, и иметь соответствующие подписи.

Согласно п. 38 Методических указаний по учету основных средств, принятие основных средств к бухгалтерскому учету осуществляется на основании утвержденного руководителем организации акта (накладной) приемки-передачи основных средств, который составляется на каждый отдельный инвентарный объект.

Также обратим внимание на то, что отсутствие заключения и подписей приемочной комиссии расценивается как, неправомерное принятие к учету объектов основных средств.

Например:

- акт № 12 от 15.03.10 Шкаф настенный инв. № 00001340 первоначальной стоимостью 20055,93 руб., сроком полезного использования 61 месяц.

- В актах приемки-передачи и инвентарных карточках не установлен срок полезного использования объектов основных средств.

Согласно п. 13 Методических указаний по учету основных средств на основании акта приема-передачи основных средств и других документов на приобретение основных средств заполняется инвентарная карточка на каждый объект основных средств. А в карточке должны быть приведены все основные сведения об объекте, сроке его полезного использования и др.

Поскольку в актах не указан срок полезного использования объектов, принимаемых к учету на предприятии невозможно исполнить требования п. 6 и п. 19 данных указаний в части осуществления контроля за использованием основных средств.

В нарушение указанного пункта МФУ Ксерокс М20i инв. № 00001338 первоначальной стоимостью 51748,31 руб., приобретен в январе (товарная накладная № 126 от 24.01.10 ООО «НЭТА»), а принят к учету в составе основных средств в марте (акт приема-передачи №10 от 01.03.10).

Данное нарушение также может привести к доначислению налога на имущество организаций, включая в расчет налоговой базы стоимость указанного объекта на 01.02.10, на 01.03.10, и изменяя его остаточную стоимость на последующие отчетные даты.

- В нарушение п. 6 ПБУ 6/01 неверно сформирована первоначальная стоимость объекта основных средств Ноутбук HP инв.№1344 - в первоначальную стоимость включен НДС в размере 4615,05 руб. (товарная накладная № 231 от 15.05.10 ООО «НЭТА» на сумму 30254,24 руб.). Следовало объект принять к учету по стоимости за минусом НДС, что составляет 25639,19 руб.

Вследствие данного нарушения указанная сумма НДС не предъявлена к вычету из бюджета, завышен налог к уплате на 4615,05 руб.; завышена стоимость налогооблагаемой базы по налогу на имущество организации и, соответственно, переплачен налог; неверно начисляется сумма амортизации и соответственно в большем размере, чем положено затраты на приобретение основного средства относятся на расходы организации, что искажает финансовый результат организации по итогам отчетного периода; для целей налогообложения прибыли таким же образом за счет амортизационных начислений, и за счет увеличенной суммы налога на имущество завышены расходы и, следовательно, занижен налог на прибыль организации.

В ходе проверки операций по движению основных средств внутри предприятия выявлены следующие нарушения:

- Накладная № 14 от 10.08.10 на внутреннее перемещение объектов основных средств от одного ответственного лица другому не подписана главным бухгалтером.

Согласно п. 82 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств перемещение объектов основных средств между структурными подразделениями организации оформляется актом приемки-передачи, для этих целей и предусмотрены формы № ОС-2 и № ОС-3.

В результате проверки учета арендованных основных средств, учитываемых на забалансовом счете 001 «»Арендованные основные средства» и основных средств, приобретаемых по договору лизинга, нарушений не обнаружено.

В ходе проверки операций по учету выбытия основных средств на предприятии нарушений не обнаружено.

Аудит операций по изменению первоначальной стоимости основных средств. В течение проверяемого периода операций по изменению первоначальной стоимости не производилось.

Аудит начисления амортизации. На предприятии начисления амортизации для целей бухгалтерского и для целей налогового учетов совпадают. Ниже представим аудит правильности определения норм амортизационных начислений (табл. 3.8).

Таблица 3.8

Аудит правильности определения норм амортизационных отчислений

Наименование основного средства	Дата ввода в эксплуатацию	Первоначальная стоимость, руб.	Срок полезного использования БУ, мес.	Амортизационные отчисления БУ, руб.	Амортизационные отчисления по данным аудита, руб.	Расхождение, руб.
Сервер, инв. № 000001348	09.02.10	226004,76	25	9040,19	9040,19	0,00
Шкаф-стенли, инв.№ 00001398	12.08.10	86350,00	61	1415,57	1415,57	0,00
Терминал экспресс-2а-к, инв.№000001367	18.01.10	25160,53	27	917,31	412,47	504,84

Как видно из таблицы, отклонение выявлено по объекту Терминал, инв. № 000001367, поскольку на предприятии неверно определен и установлен срок полезного использования данного объекта.

Согласно Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ №1 от 01.01.02, электронные абонентские терминалы включаются в четвертую амортизационную группу (имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет и до 7 лет включительно), то есть срок полезного использования аудитором определен согласно учетной политике 61 месяц, соответственно из этого периода рассчитана сумма амортизации. Вследствие этого нарушения на предприятии неверно начислена амортизация на 4 038,72 руб. (405,84 руб. * 8 мес.) и за проверяемый период завышены расходы на эту сумму, занижена прибыль, и налог на прибыль на 807,74 руб. (4038,72 руб.*20%) за счет неверно начисленной амортизации. Также соответственно искажена база по налогу на имущество организации.

На основе проведенного аудита можно сделать вывод, что бухгалтерии СПК «Горд Кужим» необходимо совершенствовать систему бухгалтерского учета с целью обеспечения ее полноты, достоверности и соответствии действующему законодательству.

3.4 Оценка и оформление результатов аудита основных средств в организации

Согласно требованиям к контролю качества работы внутри аудиторской организации в последней должна быть создана и поддерживаться внутрифирменная система контроля качества работы, для того чтобы проводимые этой организацией аудиторские проверки полностью соответствовали нормативным документам, регулирующим аудиторскую деятельность.

Особенности системы контроля качества работы аудиторской фирмы, ее внутреннее содержание и затраты времени и ресурсов на ее функционирование могут зависеть не только от размера аудиторской организации, ее специализации или ее организационной структуры, а также от экономической эффективности применяемой системы контроля качества (получения осязаемых преимуществ при разумных затратах).

Для обеспечения надлежащего качества работы в ходе конкретной аудиторской проверки при подготовке руководящих указаний принимается во внимание общий план аудита и расчеты затрат времени на проведение аудита. Основным средством передачи исполнителям направляющих указаний служит программа аудита.

При проверке результатов следует основное внимание уделять следующим вопросам:

- выполнялась ли работа в соответствии с программой аудита;

- документировались ли надлежащим образом проделанная работа и ее результаты;

- все ли существенные замечания, возникшие по ходу проверки, были прояснены и нашли отражение в выводах аудитора;

- достигнуты ли цели соответствующих аудиторских процедур;

- вытекают ли сделанные аудитором выводы из полученных им результатов и служат ли результаты работы основой для мнения аудитора.

Т.к. целью аудита является выражение мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности экономического субъекта и соответствии совершаемых им операций действующему законодательству, то явно видно значение осуществления действий аудитора в соответствии с разработанной программой аудита и полученных в результате этого аудиторских доказательств и, как следствие, мнения аудитора, выраженного в официальном аудиторском заключении.

Таким образом, данная цепочка последовательностей и взаимосвязей указывает на то, что у источника достижения цели аудита находится последовательность действий аудитора, носителем которых является программа аудита. Следовательно, наибольшее значение для успешного проведения аудиторской проверки находит отражение в оптимальном составлении плана и программы аудита, которые в свою очередь необходимо разрабатывать в полном объеме (достаточно подробно) с учетом специфики деятельности проверяемого экономического субъекта и минимизации трудозатрат при отсутствии снижения качества аудита и даже его росте.

После проведения всех необходимых процедур проверки аудитор должен оценить полноту и качество исполнения всех пунктов программы проверки, для этого составляется аудиторское заключение.

Отчет аудитора

В ходе проверки применялись такие приемы проверки как: опрос персонала хозяйства, письменные тесты, взаимная сверка документов, наблюдение и др.

Неполное отражение всех необходимых реквизитов в первичной документации по учету затрат (нарушена ст.9 п.2 ФЗ «О бухгалтерском учете», п.13 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ).

Что касается подчисток и исправлений в регистрах бухгалтерского учета, то они недопустимы, а допустимы только оговоренные исправления, произведенные в установленном законом порядке (нарушена ст.10 п.3 ФЗ «О бухгалтерском учете», п.21 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ). Подобное нарушение может скрывать хищения и различного рода мошенничества.

Все вышеперечисленное говорит о необходимости усиления контроля за поступлением, движением и выбытием основных средств. Необходимо разработать и утвердить четкую учетную политику организации, освещающую все основные аспекты учета основных средств.

Выборочный арифметический пересчет начисленных амортизационных отчислений показал, что имеются некоторые расхождения.

Предлагается разработать и документально оформить программу по обеспечению контроля за движением и сохранностью основных средств. Производить инвентаризацию согласно утвержденного графика проведения инвентаризации. Рекомендуется составлять протокол инвентаризационной комиссии и сличительные ведомости, в обязательном порядке оформлять все операции первичными документами и более внимательно относиться к их заполнению.

Выводы и предложения

СПК «Горд Кужим» развивающееся хозяйство. Основной показатель стоимость ВП в отчетном 2010 году по сравнению с 200\8 годом увеличился на 17,5 % и на 6,5 % по сравнению с 2009 годом. Существенно возросла стоимость основных средств производства на 35,9% и 1,6 % соответственно. Площадь с/х угодий и площадь пашни за анализируемый период увеличились на 1,5% и 1,6% по сравнению с 2008 годом. Увеличилось поголовье скота в 2010 году на 5,5% по сравнению с 2008 годом, и на 2,6 % по сравнению с 2009 годом. Сократилось количество человек на 34 человека и на 15 человек соответственно. Это означает, что анализируемое хозяйство развивается по интенсивному пути, т.к. приобретается более мощная техника и более совершенное животноводческое оборудование, которые в разы сокращают человеческий труд.

В СПК «Горд Кужим» проводился аудит. На протяжении всей ревизии мы использовали такой распространенный метод, как очный опрос соответствующих лиц, располагающих определенными, необходимыми для нас данными. Данный метод позволил нам вскрыть причины некоторых нарушений и злоупотреблений.

Также в ходе проверки мы использовали такой метод, как проверка

документов. Данный метод позволил нам определить, составлены ли документы в установленной форме, имеются ли все необходимые реквизиты, подписи должностных лиц, нет ли в документах подчисток и неоговоренных исправлений.

Также мы использовали сопоставление документов, в частности первичных документов и регистров учета, для оценки достоверности и правильности отражаемых в данных документах хозяйственных операций.

При изучении порядка начисления амортизации в хозяйстве мы использовали пересчет, т.е. поверили арифметическую точность расчета амортизационных отчислений. Используя данный способ аудиторской проверки, мы убедились в правильности имеющихся в бухгалтерии расчетов амортизации. Пересчет мы проводили выборочно.

При ревизии незавершенного производства, помимо прочих приемов, мы использовали частичную инвентаризацию.

При проверке отражения в отчетности начисленной амортизации мы использовали выборочные проверки оборотов и сальдо счетов 02, 20, 23, 25, 26 и др. Мы проверили обороты и сальдо по данным счетам на предмет арифметических ошибок. Этим же методом мы пользовались при проведении ревизии тождественности показателей бухгалтерской отчетности и регистров учета. Здесь мы сопоставляли данные, полученные при выборочных проверках оборотов и сальдо счетов с показателями годовой бухгалтерской отчетности СПК «Горд Кужим».

Неполное отражение всех необходимых реквизитов в первичной документации по учету затрат (нарушена ст.9 п.2 ФЗ «О бухгалтерском учете», п.13 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ).

Что касается подчисток и исправлений в регистрах бухгалтерского учета, то они недопустимы, а допустимы только оговоренные исправления, произведенные в установленном законом порядке (нарушена ст.10 п.3 ФЗ «О бухгалтерском учете», п.21 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ). Подобное нарушение может скрывать хищения и различного рода мошенничества.

Все вышеперечисленное говорит о необходимости усиления контроля за поступлением, движением и выбытием основных средств. Необходимо разработать и утвердить четкую учетную политику организации, освещающую все основные аспекты учета основных средств.

Рекомендуется:

1. Для повышения оперативности и актуальности информации, сокращения сроков решения отдельных задач и принятия управленческих решений, а также для повышения качества информации предлагаем использовать в хозяйстве бухгалтерскую программу «1С: Предприятие 8.0. Бухгалтерский учет».

2. Создать в организации отдел, состоящий из группы специалистов, которые будут заниматься непосредственно проведением ревизий. Это обеспечит получение более полного представления о деятельности хозяйства, а также формирование достоверной экономической информации о деятельности СПК «Горд Кужим». Позволит проводить полный анализ существующего бухгалтерского учета.

3. Исправить все выявленные в процессе проверки недостатки учета и контроля, а именно: предлагается разработать и документально оформить программу по обеспечению контроля за движением и сохранностью основных средств; производить инвентаризацию согласно утвержденного графика проведения инвентаризации; рекомендуется составлять протокол инвентаризационной комиссии и сличительные ведомости; в обязательном порядке оформлять все операции первичными документами и более внимательно относиться к их заполнению.

Список использованной литературы

1. Гражданский кодекс Российской Федерации части 1 и 2;

2. Налоговый кодекс Российской Федерации части 1 и 2 от 31.07.1998г. №146-ФЗ;

3. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008г. № 307-ФЗ;

4. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ;

5. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 от 27.11.2006 № 156н.

6. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкция по его применению, утвержденные приказом Министерства финансов РФ от 31 октября 2000 г. № 94н;

7. ПБУ 6/01 «Учет основных средств» (утверждено приказом Минфина РФ от 30.03.01 № 26н).

8. Постановление Правительства РФ от 01.01.2002 №1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы».

9. Приказ Минфина РФ от 13 октября 2003 года № 91н «Об утверждении методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств».

10. Стандарты (правила) аудиторской деятельности: инструкции.- М.: Омега-Л, 2007.- 304 с.

11. Алборов Р.А. Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК: учебное пособие. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: Издательство «Дело и Сервис», 2003. - 464 с.;

12. Алборов Р.А., Хоружий Л.И., Концевая С.М. Основы аудита: учебное пособие. - М.: Издательство «Дело и Сервис», 2001. - 224 с.;

13. Аренс Э.А., Дж. К. Лоббек Аудит / Пер. с англ.; гл. ед. серии проф. Я.В. Соколов. - М.: Финансы и статистика, 1995. - 160 с.;

14. Аснин Л.М., Кононова И.Я. Контроль и ревизия в организациях: Учебное пособие. - Ростов н/Д: Феникс, 2001. - 288 с.;

15. Астахов В.П. Бухгалтерский финансовый учет: 100 экзаменационных ответов. Экспресс-справочник для студентов вузов. - М.: ИКЦ «МарТ»; Ростов н/Дону: Издательский центр «МарТ», 2007. - 272 с.;

16. Аудит: учебник для вузов / В.И. Подольский, А,А, Савин, Л.В, Сотникова и др.; Под ред. проф. В.И. Подольского. - 3 - е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ -ДАНА, Аудит, 2006. - 583 с.;

17. Аудит: учебник /Под ред. В.И. Подольского. - М.: Экономистъ, 2004. - 494 с.;

18.

19. Бабаев Ю.А., Макаров Л.Г. И др. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник для вузов/ Под ред. проф. Ю.А. Бабаева.- М.: Вузовский учебник, 2005.- 525 с.;

20. Данилевский Ю.А., Шапигузов С.М., Ремизов Н.А., Старовойтова Е. В. Аудит: учебное пособие. - М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2000. - 544 с.;

21. Жарылгасова Б.Т. Российские и международные стандарты аудиторской деятельности: учебное пособие/ Б.Т. Жарылгасова. - М.: КНОРУС, 2008. - 400 с.;

22. Ковалев В.В. Курс финансового менеджмента: учебник. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Проспект, 2009. - 480 с.;

23. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебник - М.: Инфра-М, 2005.- 592 с.;

24. Крупченко Е.А., Замыцкова О.И. Аудит: учебное пособие для учащихся экономических колледжей. - Ростов н/Д: издательство «Феникс», 2000. - 320 с.;

25. Маренков Н.Л. Ревизия и контроль в коммерческих организациях. - 2-е изд. Серия «Высшее образование». - М.: Финансово-экономический институт Ростов-на-Дону: Издательство «Феникс», 2004. - 416 с.;

26. Мельник М.В., Пантелеев А.С., Звездин В.Л. Контроль и ревизия: Учебное пособие/ Под редакцией проф. М.В. Мельник. - М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2004.- 520 с.;

27. Мерзликина Е.М., Никольская Ю.П. Аудит: учебник. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2009. - 368 с.;

28. Пупко Г.М. Аудит и ревизия: учебное пособие. - 2-е изд., стереотип. - Мн.: Книжный Дом; Мисанта, 2004. - 429 с.;

29. Савитская Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия АПК/ Г.В. Савитская. - 3-е изд., испр. - Мн.: Новое знание, 2003. - 438 с.;

30. Сергеев И.В. Экономика предприятия: учебное пособие. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2004. - 379 с.;

31. Трафимов А, Никонов Н. Инновации в системе факторов конкурентоспособности производства молока // «АПК: экономика, управление» - 2007. № 11- С.37-40

32. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: учебник. - 5-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2007. - 448 с.;

Приложение

Размещено на Allbest.ru