Аудит учета основных средств (на примере ООО "Тверская АПК" Бежецкого района Тверской области)

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

1. Теоретическое обоснование темы

1.1 Обзор нормативных и законодательных документов по аудиту и учету основных средств

1.2 Обзор литературных источников

2. Краткая характеристика ООО «Тверская АПК» Бежецкого района

2.1 Характеристика производственных и экономических показателей предприятия

2.2 Анализ финансового состояния предприятия

2.3 Организация бухгалтерского учета и внутреннего контроля

3. Планирование аудиторской проверки учета основных средств

3.1 Подготовительный этап аудита

3.2 Составление общего плана аудита и разработка общей программы

4. Методика проведения аудиторской проверки учета основных средств

4.1 Проверка поступления и выбытия основных средств

4.2 Проверка амортизации, восстановления и ремонта основных средств

4.3 Проверка инвентаризации основных средств

5. Экономическое обоснование результатов проверки учета основных средств

5.1 Общие итоги аудиторской проверки

5.2 Рекомендации по совершенствованию учета основных средств

Заключение

Список использованных источников

Приложения

Введение

«Переход России к рыночным отношениям обусловил необходимость создания системы финансового контроля, одной из форм которого явился аудит. Главная цель аудита - обеспечить независимый контроль за достоверностью информации, отражаемой в бухгалтерской (финансовой) и налоговой отчетности. Данные по использованию имущества, денежных средств, основных средств, проведению коммерческих операций и инвестиций могут быть объективно подтверждены независимым аудитором» [27, с.4].

Важную роль в развитии предприятия играют основные средства.

Основные средства составляют преобладающую часть инвестиций. Для их возобновления и контроля за эффективностью использования необходима информация о степени изношенности, необходимости проведения переоценки, своевременности списания, которую формирует бухгалтерский учет и отчетность, являясь информационной базой для аудиторской проверки, экономического анализа и финансового маневрирования.

Переход России на проведение аудиторских проверок в соответствии с международными стандартами аудита обусловил существенные изменения в порядке проведения аудита учета основных средств. Можно утверждать, что основные средства в настоящих условиях становятся для многих организаций существенным объектом учета и аудита. Основные средства играют огромную роль в процессе труда, так как они в своей совокупности образуют производственно-техническую базу и определяют производственную мощность предприятия.

На каждом предприятии имеются в наличии основные средства, естественно их размеры будут абсолютно различными для отдельных отраслей хозяйства, а некоторые предприятия будут их арендовать. Но в любом случае эти активы являются особо дорогостоящими, и поэтому каждый руководитель предприятия будет задумываться об этом вопросе, особенно при открытии предприятия.

Проведение экономической реформы требует нового подхода к решению комплексной задачи повышения эффективности производства. А это предполагает не только применение новых методов решения проблем учета основных средств в организациях, но и изменения всей системы экономических показателей результатов финансовой деятельности.

Вместе с тем на современном этапе мы сталкиваемся с некомпетентностью и непоследовательностью и государственных органов управления, и представителей фирм при внедрении рыночных отношений в процесс обновления основных средств производства. Низкие темпы роста инвестиций в новое производство и модернизацию основных фондов ограничивают экономический рост, снижают действенность осуществления реформ. Все это предполагает создание качественно новых теоретических разработок и проведение практических исследований в области оптимизации инвестиционной политике на рыночной основе.

Реформа учета основных средств требует нового подхода к проблемам постановки и решения всего комплекса задач, касающихся повышения эффективности деятельности организаций. Но прежде всего речь идет о взаимной увязке интересов разнообразных фирм, их учредителей, административного аппарата, местных и федеральных органов власти.

Кроме того, изучение аудита основных средств необходимо для принятия взвешенных управленческих решений руководства организаций путем следования советов внешних аудиторов, либо путем создания внутреннего аудита и уделения внимания персонала данного отдела данному вопросу. А также это изучение важно для создания системы контроля действенного использования всех видов ресурсов, определения и отражения достоверных данных в отчетности, характеризующих успехи и неудачи фирм в достижении поставленных целей, увеличения капитала в результате хозяйственной деятельности.

Вышеназванные актуальные вопросы аудита учета основных средств, их теорико-методологическая и практическая значимость свидетельствует об актуальности исследуемой проблемы, что и обусловило, в конечном итоге, выбор темы курсовой работы, постановку цели и задач исследования.

Целью данной курсовой работы является изучение вопросов аудита учета основных средств, проведение аудиторской проверки учета основных средств и обоснование ее результатов в сельскохозяйственном предприятии ООО «Тверская АПК» Бежецкого района.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

- рассмотреть нормативно - правовые документы, регламентирующие аудит и учет основных средств;

- изучить теоретические и методологические основы аудита учета основных средств;

- дать краткую характеристику объекта исследования;

- провести планирование аудиторской проверки учета основных средств на объекте исследования;

- исследовать методику проведения аудиторской проверки учета основных средств на объекте исследования;

- дать экономическое обоснование результатов проверки.

Предметом исследования является теоретические, методологические аспекты бухгалтерского учета и аудита основных средств.

Объектом исследования является практическая деятельность сельскохозяйственного предприятия ООО «Тверская АПК» Бежецкого района Тверской области.

В процессе исследования применялись следующие общенаучные приемы и методы анализа: монографический, метод сравнения, расчетно-конструктивный, общенаучные методы, метод наблюдения, анализа, статистический, математический, балансовый, системного и экономического анализа.

Информационную базу написания курсовой работы по аудиту учета основных средств составляют: годовая бухгалтерская отчетность за 2011 - 2013г., регистры синтетического и аналитического учета, нормативно-законодательные документы, личные наблюдения студента, литературные источники отечественных и зарубежных авторов (учебные пособия, периодические издания), формы статистической и финансовой отчетности предприятия.

экономический учет аудит амортизация

1. Теоретическое обоснование темы

1.1 Обзор нормативных и законодательных документов по аудиту и учету основных средств.

Основными нормативно-законодательными актами, регулирующими аудит и учет основных средств, являются:

1.«Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая)» от 30.11.1994 №51-ФЗ (ред. от 22.10.2014). Данный документ определяет основы гражданского законодательства, а также договоры и сделки с основными средствами.

2.«Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая)» от 26.01.1996 №14 - ФЗ (ред. от 31.12.2014) (с изм. и доп., вступ. в силу с 22.01.2015) с.656. Данный документ определяет порядок аренды основных средств, согласно которому «арендодатель обязуется предоставить арендатору за плату во временное владение и пользование земельные участки, здания, сооружения, оборудование и другие входящие в состав предприятия основные средства, передать в порядке, на условиях и в пределах, определяемых договором, запасы сырья, топлива, материалов и иные оборотные средства, права пользования землей, водными объектами и другими природными ресурсами, зданиями, сооружениями и оборудованием» [2].

3.«Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)» от 31.07.1998 №146 - ФЗ (ред. от 29.12.2014) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2015). Данный нормативно-правовой документ определяет объемы капитальных вложений на создание и модернизацию основных средств, согласно которому «при определении объема капитальных вложений учитываются затраты на создание (приобретение амортизируемого имущества), в том числе затраты на осуществление проектно-изыскательных работ, новое строительство, техническое перевооружение, модернизацию основных средств, реконструкцию зданий, приобретение машин, оборудования, инструментов, инвентаря (за исключением затрат на приобретение легковых автомобилей, мотоциклов, спортивных, туристических и прогулочных судов, а также затрат на строительство и реконструкцию жилых помещений)» [3].

4.«Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)» от 05.08.2000 №117-ФЗ (ред. от 29.12.2014) (с изм. и доп., вступ. в силу с 22.01.2015). Данный нормативный документ устанавливает систему налогов и сборов, основания возникновения и порядок исполнения обязанностей по уплате налогов в бюджет налога на имущество, налога на прибыль и других налогов.

5.«Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях» от 30.12.2001 №195 - ФЗ (ред. от 31.12.2014) (с изм. и доп., вступ. в силу с 23.01.2015). Данный нормативно-правовой документ определяет защиту, порядок и систему ответственности за административные правонарушения, согласно которому «задачами законодательства об административных правонарушениях являются защита личности, охрана прав и свобод человека и гражданина, охрана здоровья граждан, санитарно-эпидемиологического благополучия населения, защита общественного порядка и общественной безопасности, собственности, защита законных экономических интересов физических и юридических лиц, общества и государства об административных правонарушениях, а также предупреждение административных правонарушений» [5].

6.«Кодекс профессиональной этики аудиторов» (одобрено Советом по аудиторской деятельности 22.03.2012, протокол №4) (ред. от 18.12.2014). Данный нормативно-правовой документ определяет правила и требования профессиональной этики аудитора, согласно которому «настоящий Кодекс - свод правил поведения, обязательных для соблюдения аудиторскими организациями, аудиторами при осуществлении ими аудиторской деятельности» [6].

7.«Трудовой кодекс Российской Федерации» от 30.12.2001 №197 - ФЗ (ред. от 31.12.2014). Данный нормативно-правовой документ регулирует права и обязанности работников и работодателей, а также дисциплинарные взыскания по результатам аудиторской проверки, согласно которому «целями трудового законодательства являются установление государственных гарантий трудовых прав и свобод граждан, создание благоприятных условий труда, защита прав и интересов работников и работодателей. Дисциплинарное взыскание же не может быть применено позднее 6 месяцев со дня совершения проступка, а по результатам ревизии, проверки финансово-хозяйственной деятельности или аудиторской проверки - позднее 2 лет со дня его совершения» [7].

8.Федеральный закон от 30.12.2008 №307- ФЗ (ред. от 01.12.2014) «Об аудиторской деятельности». Данный нормативно-правовой документ определяет правовые основы регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации.

9.Федеральный закон от 06.12.2011 №402 - ФЗ (ред. от 04.11.2014) «О бухгалтерском учете». Данный федеральный закон содержит нормы, регулирующие ведение бухгалтерского учета: регистры учета, оценка основных средств, составление и представление о бухгалтерской отчетности и другие общие вопросы бухгалтерского учета основных средств.

10.Постановление Правительства Российской Федерации от 23.09.2002 №696 (ред. от 22.12.2011) «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности». Данный нормативно-правовой документ устанавливает единые цели, основные принципы, этические требования, обязанности руководителя аудиторской проверки бухгалтерской (финансовой) отчетности и содержит подробный перечень правил (стандартов) аудиторской деятельности: №1, №2, №3, №4, №5, №6, №7, №8, №9, №10, №11, №12, №13, №14, №15, №16, №17, №18, №19, №20, №21, №22, №23, №24, №25, №26, №27, №28, №29, №30, №31, №32, №33, №34.

11.Постановление Правительства Российской Федерации от 01.02.2002 №1 (ред. от 10.12.2010) «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы». В данном правовом документе содержатся перечни основных средств, относящихся к определенным амортизационным группам.

12. Постановление Госкомстата РФ от 21.01.2003 №7 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств». Данный нормативно-правовой документ содержит перечень типовых форм учета основных средств: №ОС - 1, №ОС - 1а, №ОС - 2, №ОС - 3, №ОС - 4, №ОС - 4а, №ОС - 4б, №ОС - 6, №ОС - 6а, №ОС - 6б, №ОС - 14, №ОС - 15, №ОС -16» [12].

13. Приказ Минфина Российской Федерации от 20.05.2010 №46н «Об утверждении федеральных стандартов аудиторской деятельности» (вместе с «Федеральным стандартом аудиторской деятельности (ФСАД 1/2010). Аудиторское заключение о бухгалтерской (финансовой) отчетности и формирования мнения о ее достоверности», «Федеральный стандарт аудиторской деятельности (ФСАД 2/2010). Модифицированное мнение в аудиторском заключении», «Федеральный стандарт аудиторской деятельности (ФСАД 3/2010). Дополнительная информация в аудиторском заключении») (Зарегистрировано в Минюсте Российской Федерации 07.07.2010 №17736). Данный нормативно-правовой документ «утверждает стандарты аудиторской деятельности, разработанные с международными стандартами аудита: ФСАД 1/2010, ФСАД 2/2010, ФСАД 3/2010" [13].

14. Приказ Минфина Российской Федерации от 16.08.2011 №99н «Об утверждении федеральных стандартов аудиторской деятельности и внесении изменения в федеральный стандарт аудиторской деятельности (ФСАД 5/2010) «Обязанности аудитора по рассмотрению недобросовестных действий в ходе аудита», утвержденный Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 17 августа 2010г. №90н» (вместе с «ФСАД №7/2011. Федеральный стандарт аудиторской деятельности. Аудиторские доказательства», «ФСАД 8/2011. Федеральный стандарт аудиторской деятельности. Особенности аудита отчетности, составленной по специальным правилам», «ФСАД 9/2011. Федеральный стандарт аудиторской деятельности. Особенности аудита отдельной части отчетности») (Зарегистрировано в Минюсте Российской Федерации 06.10.2011 №21986). Данный нормативно-правовой документ «утверждает стандарты аудиторской деятельности, разработанные в соответствии с международными стандартами аудита: ФСАД 7/2011, ФСАД 8/2011, ФСАД 9/2011» [14].

15. Приказ Минфина Российской Федерации от 17.08.2010 №90н (ред. от 16.08.2011) «Об утверждении федеральных стандартов аудиторской деятельности» (вместе с «Федеральными стандартами аудиторской деятельности (ФСАД 5/2010). Обязанности аудитора по рассмотрению соблюдения аудируемым лицом требований нормативных правовых актов в ходе аудита» (Зарегистрировано в Минюсте Российской Федерации 11.11.2010 №18934). Данный нормативно-правовой документ «утверждает стандарты аудиторской деятельности, разработанные в соответствии с международными стандартами аудита: ФСАД 5/2010, ФСАД 6/2010» [15].

16. Приказ Минфина Российской Федерации от 24.02.2010 №16н «Об утверждении федеральных стандартов аудиторской деятельности «Принципы осуществления внешнего контроля качества работы аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов и требования к организации указанного контроля. ФСАД 4/2010» (Зарегистрировано в Минюсте Российской Федерации 07.06.2010 №17488). Данный нормативно-правовой документ «утверждает стандарты аудиторской деятельности, разработанные в соответствии с международными стандартами аудита. ФСАД 4/2010» [16].

17. Приказ Минфина Российской Федерации от 30.03.2001 №26н (ред. от 24.12.2010) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01» (Зарегистрировано в Минюсте Российской Федерации от 28.04.2001 №2689). Положение устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах организации: оценка, амортизация, восстановление, выбытие и раскрытие информации в бухгалтерской отчетности.

18. Приказ Минфина Российской Федерации от 18.12.2012 №164н «О внесении изменения в Положение «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), утвержденное приказом Минфина Российской Федерации от 6 октября 2008 №106н» (Зарегистрировано в Минюсте России 15.02.2013 №27109). В данном нормативно-правовом документе изложены основные принципы бухгалтерского учета: непрерывности деятельности организации, осмотрительности и последовательности применения учетной политики.

19. Приказ Минфина Российской Федерации от 06.07.1999 №43н (ред.от 08.11.2010) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99)». В Положении изложены требования к бухгалтерской отчетности: достоверность и полнота, нейтральность, целостность, последовательность, сопоставимость, соблюдение отчетного периода и правильность оформления.

20. Приказ Минфина Российской Федерации от 13.10.2003 №91н (ред. от 24.12.2010) «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств» (Зарегистрировано в Минюсте Российской Федерации 21.11.2003 №5252). Согласно данному нормативно - правовому документу «бухгалтерский учет основных средств ведется в целях:

а) формирования фактических затрат, связанных с принятием активов в качестве основных средств к бухгалтерскому учету;

б) правильного оформления документов и своевременного отражения поступления основных средств, их внутреннего перемещения и выбытия;

в) достоверного определения результатов от продажи и прочего выбытия основных средств;

г) определения фактических затрат, связанных с содержанием основных средств (технический осмотр, поддержание в рабочем состоянии и другое);

д) обеспечения контроля за сохранностью основных средств, принятых к бухгалтерскому учету;

е) проведения анализа использования основных средств;

ж) получения информации об основных средствах, необходимой для раскрытия в бухгалтерской отчетности»[20].

Эти задачи решаются с помощью надлежащей документации и обеспечения правильной организации учета наличия и движения основных средств, расчетов по их амортизации и учета затрат по их ремонту.

21. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 №94н (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкции по его применению». На основе этого нормативно-правового документа «организации (кроме кредитных и бюджетных) утверждают рабочие планы счетов. План счетов устанавливает общий концептуальный подход к построению системы счетов и является элементом системы нормативного регулирования бухгалтерского учета. Инструкция по применению Плана счетов дает лишь краткую характеристику синтетических счетов: структура и назначение счета, экономическое содержание обобщаемых на них факторов хозяйственной деятельности, порядок отражения наиболее распространенных факторов» [21].

22. Приказ Минсельхоза Российской Федерации от 19.06.2002 №559 «Об утверждении Методический рекомендаций по бухгалтерскому учету основных средств в сельскохозяйственных организациях». Данный нормативный документ «разработан в целях регламентации имеющихся отраслевых особенностей бухгалтерского учета основных средств в сельскохозяйственных организациях»[22].

23. Приказ Минфина РФ от 13.06.1995 №49 (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств». Данный нормативно-правовой документ содержит общие правила проведения инвентаризации основных средств.

Таким образом, перечислив и рассмотрев общее содержание каждого нормативно-законодательного акта, регулирующего аудит и учет основных средств на предприятии, можно сделать общий вывод о том, что вся деятельность предприятия по аудиту и учету основных средств проводится согласно перечисленным нормативно-законодательным документам аудита и учета основных средств и не противоречит им.

1.2 Обзор литературных источников

«Основные средства - это внеоборотные активы, отвечающие определенным критериям и обладающим материально-вещественной структурой. Основные средства представляют собой часть имущества, используемую в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управления организации в течении периода, превышающего 12 месяцев, или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев.

К основным средствам организации относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты». [28, с.60]

«Хозяйственная и любая другая деятельность имеет в своем составе контрольные действия, направленные на то, чтобы надежно обеспечить выполнение поставленных задач. Одним из звеньев системы контроля выступает финансовый контроль. Его назначение - обеспечить соблюдение законодательства в процессе формирования и использования финансовых ресурсов, оценить экономическую эффективность финансово-хозяйственных операций во всех звеньях экономики.

В Российской Федерации сложилась следующая организационная структура экономического контроля:

- государственные контрольно-бюджетные органы, осуществляющие контроль за поступлением и расходованием средств из бюджетов всех уровней;

- ведомственные контрольно-ревизионные службы, контролирующие финансово-хозяйственную деятельность подведомственных предприятий и организаций;

- внутрихозяйственные контрольные службы, организуемые непосредственно на предприятиях (ревизионная комиссия, службы внутреннего аудита, инвентаризационные комиссии и другие);

- аудиторские фирмы и аудиторы, осуществляющие проверки и оказывающие другие услуги на договорных условиях с экономическими субъектами» [29, с.6].

На современном этапе развития экономики большинство предприятий проводит проверку бухгалтерской (финансовой) отчетности, привлекая аудиторские организации или индивидуальных аудиторов.

Согласно Федеральному закону от 30.12.2008 №307 - ФЗ (ред. от 01.12.2014) «Об аудиторской деятельности» «аудиторская деятельность (аудиторские услуги) - деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих аудиту услуг, осуществляемая аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами. К аудиторской деятельности не относятся проверки, осуществляемые в соответствии с требованиями и в порядке, отличными от требований и порядка, установленных стандартами аудиторской деятельности.

Аудиторские организации, индивидуальные аудиторы наряду с аудиторскими услугами могут оказывать прочие связанные с аудиторской деятельностью услуги, в частности:

1) постановку, восстановление и ведение бухгалтерского учета, составление бухгалтерской финансовой отчетности, бухгалтерское консультирование;

2) налоговое консультирование, постановку, восстановление и ведение налогового учета, составление налоговых расчетов и деклараций;

3) управленческое консультирование, связанное с финансово-хозяйственной деятельностью, в том числе по вопросам реорганизации организаций или их приватизации;

4) юридическую помощь в областях, связанных с аудиторской деятельностью, включая консультации по правовым вопросам, представление интересов доверителя в гражданском и административном судопроизводстве, в налоговых и таможенных правоотношениях, в органах государственной власти и органах местного самоуправления;

5) автоматизацию бухгалтерского учета и внедрения информационных технологий;

6) оценочную деятельность;

7) разработку и анализ инвестиционных проектов, составление бизнес-планов;

8) проведение научно-исследовательских и экспериментальных работ в областях, связанных с аудиторской деятельностью, и распределение их результатов, в том числе на бумажных и электронных носителях;

9) обучение в областях, связанных с аудиторской деятельностью» [8].

Для проведения проверки состояния и использования имеющихся на предприятии хозяйственных средств, источников их формирования и хозяйственных процессов в аудите учета основных средств применяются различные методы, которые служат для полного, достоверного и подробного отображения элементов проверки учета основных средств на предприятии.

Основными элементами методики проведения аудиторской проверки учета основных средств на предприятии является:

- проверка поступления и выбытия основных средств;

- проверка амортизации, восстановления и ремонта основных средств;

- проверка инвентаризации основных средств;

- экономическое обоснование результатов проверки учета основных средств.

Каждый из элементов методики аудита учета основных средств будет более подробно раскрыт в 4 части курсовой работы на примере объекта исследования.

Теоретическим и организационно-методическим вопросам аудита учета основных средств посвящены труды многих отечественных и зарубежных авторов: Мерзликина Е.М., Суворова С.П., Подольский В.И., Бычкова С.М., Парушина Н.В., Самыгин С.Д., Сигидов Н.И. и другие.

По мнению Подольского В.И.: «аудиторская проверка - это сложный и длительный процесс. Аудиторы постоянно работают над тем, чтобы максимально сократить время проверки, и, следовательно, не увеличивая аудиторский предпринимательский риск.

Одним из наиболее эффективных путей решения проблемы является выработка четкой методики проверки каждого раздела. Задача состоит в том, чтобы на стадии планирования проверки определить состав контрольных процедур, но сами процедуры должны быть уже разработаны. При проведении проверки достаточно запросить у клиента определенный набор документов и учетных регистров и, следуя заранее описанной процедуре, осуществлять проверку.

Для проверки каждого раздела бухгалтерского учета составляется методика, которая должна включать в себя:

1. Перечень основных нормативных документов;

2. Описание альтернативных решений;

3. Первичные документы по разделу учета;

4. Регистры синтетического и аналитического учета и отчетность;

5. Классификатор возможных нарушений;

6. Вопросы аудитора для составления программы проверки;

7. Методы сбора аудиторских доказательств;

8. Описание контрольных процедур» [26,с.183].

По мнению Мерзликина Е.М.: «целью аудиторской проверки с основными средствами является установление достоверности во всех существенных отношениях отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций по приобретению, эксплуатации и выбытию объектов основных средств, а также формирование мнения о соответствии порядка ведения бухгалтерского учета и составления отчетности в частности отражения указанных операций.

Основной методикой проведения аудиторской проверки является:

1. Исследовать нормативную базу;

2. Убедиться в наличии и правильности оформления первичных документов;

3. Исследовать регистры синтетического и аналитического учета;

4. Определить нарушения;

5. Составить аудиторское заключение» [24, с.261].

По мнению Сигидова Ю.И.: «одним из основных факторов эффективного функционирования любой агропромышленной организации является минимизация себестоимость выпускаемой продукции, наряду с сохранением ее качества. Значительную часть себестоимости составляют амортизационные отчисления, контроль которых невозможен без своевременного периодического мониторинга основных средств посредством проведения комплексного экономического анализа эффективности их использования.

В настоящее время существует множество методов аудита использования основных средств сельскохозяйственных организаций и все они предусматривают несколько направлений аудита, представленных на рисунке 1.

И данная методика направлена на получение полного и достоверного проведения проверки основных средств» [36, с.46].

Таким образом, исследовав методы аудита учета основных средств и рассмотрев мнения зарубежных и русских ученых по вопросам аудита учета основных средств, было установлено, что аудит учета основных средств направлен на установление достоверности во всех существенных отношениях отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций по приобретению, выбытию, амортизации, модернизации, ремонту объектов основных средств, а также формирования мнения о соответствии порядка ведения бухгалтерского учета и составления отчетности в частности отражения указанных операций и согласно перечисленным методам аудита учета основных средств будет проведен подробный аудит каждого элемента методов аудита учета основных средств на данном объекте исследования.

Рисунок 1 - Последовательность проведения аудита основных средств в сельскохозяйственных организациях

2. Краткая характеристика ООО «Тверская АПК» Бежецкого района Тверской области

2.1 Характеристика производственных и экономических показателей

Сельскохозяйственное предприятие ООО «Тверская агропромышленная компания» расположено в Бежецком районе Тверской области по адресу Тверская область, г. Бежецк, ул. Тверская, д.45.

Зарегистрировано Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы №2 по Тверской области 19 октября 2007 года.

Учредителями являются юридические лица ООО «АгроЛекс» и ООО Информсервис».

Размер уставного капитала составляет 240067 000 рублей.

Руководителями предприятия являются генеральный директор -

Бурин В.Е., исполнительный директор Конаныхин С.А. главный бухгалтер - Царькова И.Ю.

Общество с ограниченной ответственностью «Тверская агропромышленная компания» образовано 19 октября 2007 г. в форме общества с ограниченной ответственностью в соответствии с законодательством Российской Федерации. ООО «Тверская АПК» - одно из крупных сельскохозяйственных предприятий Бежецкого района Тверской области, основной отраслью которого является растениеводство. Производственная деятельность предприятия началась в 2010 году. Основное производственное направление, определяющее специализацию предприятия, является выращивание льна-долгунца и его дальнейшая первичная переработка. В настоящее время посевные площади льна ООО «Тверская АПК» составляют около 52% от всей посевной площади льна в Тверской области.

В собственности предприятия имеются два завода Бежецкий и Сонковский, которые занимаются первичной переработкой льнотресты и выпуском длинного и короткого льноволокна. База предприятия оснащена ремонтной мастерской и гаражами для хранения тракторов и сельскохозяйственной техники. Так же в собственности предприятия имеется 69 единиц тракторов, в том числе 5 единиц тракторов марки John Deere (Джон Дир) и более 55 наименований сельскохозяйственной техники (плуги, культиваторы, сеялки, пресс-подборщики и с/х техника для производства картофеля).

Административное здание ООО «Тверская АПК» находится в городе Бежецк, который расположен в 126 километрах от областного города Тверь. Дорожная сеть города достаточно хорошо развита и обеспечивает необходимое внутрихозяйственное транспортное сообщение. Город Бежецк связан автомобильным сообщением с Тверью, Москвой, Ярославлем, Вологдой, а также железнодорожной сетью -- с Санкт-Петербургом, Москвой, Иваново, Ярославлем, Самарой.

Рисунок 2

Территория Бежецкого района составляет 2810 кв. км, города Бежецка -- 17 кв. км. Население района составляет 34 тыс. человек, их них в Бежецке проживают 24 тыс. человек. Благодаря богатым природным ресурсам, оживлению работы экономики, развитию инфраструктуры, наличию квалифицированных кадров, Тверская область является очень перспективным регионом для инвестиционного развития. Агропромышленный комплекс Бежецкого района занимает лидирующие места по производству сельскохозяйственной продукции и специализируется на мясо-молочном животноводстве, льноводстве и производстве зерна.

Территория предприятия относится к наиболее неблагоприятной в климатическом отношении северо-восточной зоне Тверской области, характеризующейся холмисто-равнинным рельефом местности и умеренно-континентальным климатом. Основной фон почвенного покрова составляет дерново-подзолистые почвы, по механическому составу преобладают легкосуглинистые почвы. Пахотные угодья расположены в основном на дерново-среднеподзолистых легкосуглинистых почвах. Гидрография представлена реками Молога и Остречина, а также ручьями. Глубина залегания грунтовых вод от 2 до 10 метров.

Для того чтобы оценить производственный потенциал хозяйства необходимо рассмотреть следующие данные, которые представлены в таблицах 1, 2, 3.

Для начала рассмотрим показатели, характеризующие производственный потенциал предприятия ООО «Тверская АПК», данные которых представлены в таблице 1.

Анализируя данные таблицы 1 можно проследить изменения основных производственных показателей в сторону увеличения за анализируемый период, что свидетельствует о хорошем положении предприятия ООО «Тверская АПК», в частности о высоком уровне развития сельскохозяйственного производства. С 2011 года по 2013 год произошло увеличение среднегодовой численности работников, занятых в сельхозпроизводстве на 13,8%. Это связано с увеличением числа рабочих на 99,1%. За период с 2011 года по 2013 год произошло значительное увеличение среднегодового поголовья крупного рогатого скота на 8 голов (19,5%), в том числе и коров на 3 головы (7,3%), а также наблюдается увеличение среднегодового колличества тракторов на 16,1% и энергетических мощностей на 19,4%.

Таблица 1 - Показатели, характеризующие производственный потенциал предприятия ООО «Тверская АПК»

Показатели	2011г.	2012г.	2013г.	2013г. в % к 2011г.
Валовая продукция в сопоставимых ценах, тыс.руб.	67557	87653	111512	165,1
Среднегодовая численность работников, занятых в сельскохозяйственном производстве, чел.	138	162	157	113,8
В том числе рабочих	110	125	109	99,1
Площадь сельскохозяйственных угодий,га	6001	6001	6001	-
В том числе пашни	6001	6001	6001	-
из нее площадь посевов	-	-	-	-
Среднегодовое поголовье крупного рогатого скота, гол.	41	41	49	119,5
В том числе коровы	41	41	44	107,3
Среднегодовое колличество тракторов, физ.ед.	62	72	72	116,1
Энергетические мощности, л.с.	10305	12195	12300	119,4

Для дальнейшего анализа рассмотрим данные таблицы 2. В данной таблице приведем состав и структуру товарной продукции ООО «Тверская АПК» на основе данных годового бухгалтерского отчета с 2011г. по 2013г. (Приложения Г, Е, Л, Н, Ф, Ц).

Анализируя структуру товарной продукции ООО «Тверская АПК» отметим, что растениеводство занимает наибольший удельный вес в ее структуре 99,1%. Если сравнивать этот показатель в динамике за 3 года, то можно отметить, что в 2012 году был достигнут самый высокий удельный вес продукции растениеводства в структуре товарной продукции организации - почти 99,2%. Причем удельный вес зерновых культур составляет 1,7%, картофеля - 45,1%, прочей продукции - 0,5%, продукции растениеводства, реализованной в переработанном виде - 51,8%. Льнотресту выращивали только в 2011 году и ее удельный вес составил 96,9%.

Если рассматривать отрасль животноводства, то следует отметить, что ее доля значительно уменьшилась, о чем свидетельствует показатель удельного веса в 2013 году, который составляет 0,8%. Причем удельный вес крупного рогатого скота в составе товарной продукции составляет 0,2% и молока - 0,6%.

Важное место занимает коэффициент специализации, с помощью которого определяется специализация предприятия.

Коэффициент специализации - экономический показатель, характеризующий долю основной продукции в общем выпуске продукции отрасли, предприятия. Он вычисляется по формуле:

К= 100/[* (2n - 1)], (1)

где - удельный вес i-го вида товарной продукции, в ее общем объеме, %

n - порядковый номер отдельных видов продукции по их удельному весу в ранжированном ряду.

Произведем расчет коэффициента специализации с 2011г. по 2013г.:

К_2011г. = 100 / 96,9*1+1,4*3+1,2*5+0,4*7+0,1*9+0,1*11= 0,9

К_2012г. = 100 / 87,6*1+9,6*3+1,7*5+0,7*7+0,3*9+0,1*11+0,1*13= 0,7

К_2013г. = 100 / 51,8*1+45,1*3+1,7*5+0,6*7+0,5*9+0,2*11+0,2*13= 0,5

В результате произведенных расчетов было выявлено, что на протяжении с 2011 года по 2013 год наблюдается высокая специализация.

Таблица 2 - Состав и структура товарной продукции на предприятии ООО «Тверская АПК»

Наименование отраслей и продукции	2011г.	2012г.	2013г.
	тыс. руб	в % к итогу	тыс. руб.	в % к итогу	тыс. руб.	в % к итогу
Зерновые культуры - всего	923	1,4	1490	1,7	1728	1,7
Льнотреста	64580	96,9	-	-	-	-
Картофель	-	-	8391	9,6	44778	45,1
Прочая продукция	268	0,4	246	0,3	493	0,5
Продукция растениеводства собственного производства, реализованная в переработанном виде	-	-	76431	87,6	51429	51,8
Продукция растениеводства - всего	65771	98,7	86558	99,2	98428	99,1
Скот в живой массе - всего	80	0,1	80	0,1	159	0,2
В том числе крупный рогатый скот	80	0,1	80	0,1	159	0,2
Молоко	791	1,2	625	0,7	603	0,6
Продукция животноводства - всего	871	1,3	705	0,8	762	0,8
Всего по организации	66642	100	87263	100	99190	100
Коэффициент специализации	0,9	-	0,7	-	0,5	-

Далее проанализируем показатели финансово-хозяйственной деятельности предприятия, представленные в таблице 3 на основе данных годовой бухгалтерской отчетности с 2011г. по 2013г.

Таблица 3 - Основные показатели финансово - хозяйственной деятельности предприятия ООО «Тверская АПК»

Показатели	2011г.	2012г.	2013г.
Выручка от продажи продукции, тыс.руб.	66642	87363	99190
Себестоимость проданной продукции, тыс.руб.	77145	112395	160713
Прибыль (убыток) от продажи продукции, тыс.руб.	-10503	-25132	-61523
В том числе: по растениеводству	-10134	-24011	-58861
по животноводству	-369	-1121	-2662
Уровень рентабельности (убыточности) основной деятельности, %	-43,2	-83,1	-115,1
В том числе: по растениеводству	-13,4	-21,7	-37,4
по животноводству	-29,8	-61,4	-77,7
Приходиться валовой продукции на 1 среднегодового работника, тыс.руб.	490	541	710
Дебиторская задолженность, тыс.руб.	21793	27218	20976
Кредиторская задолженность, тыс.руб.	30472	192597	94869
Отношение дебиторской задолженности к кредиторской задолженности, %	71,5	14,1	22,1

Анализируя данные таблицы 3, можно отметить, что в динамике за 4 года произошло увеличение выручки от продажи продукции на 148,7% в 2013 году по сравнению с 2011 годом. Этот факт можно объяснить увеличением объемов реализации сельскохозяйственной продукции за анализируемый период.

По этой же причине себестоимость сельскохозяйственной продукции, в свою очередь, увеличилась на 208,3% в 2013 году по сравнению с 2011 годом.

В связи с этим, прибыль (убыток) от реализации продукции по хозяйству сократилась на 585,8% в 2013 году по сравнению с 2011 годом за счет увеличения себестоимости продукции.

Уровень рентабельности (убыточности) деятельности предприятия в динамике за 3 года за счет сокращения прибыли сократился на 266,4%.

Дебиторская задолженность уменьшилась на 96,3% в 2013 году в сравнении с 2011 годом. Кредиторская задолженность наоборот увеличилась на 311,3%, что привело к уменьшению коэффициента отношения дебиторской задолженности к кредиторской задолженности на 30,9%.

2.2 Анализ финансового состояния предприятия

«Профессиональное управление финансами неизбежно требует глубокого анализа, позволяющего точно оценить неопределенность ситуации с помощью современных колличественных методов исследования. В связи с этим существенно возрастает роль финансового анализа, то есть комплексного системного изучения финансового состояния предприятия и факторов его формирования с целью оценки степени финансовых рисков и прогнозирования уровня доходности капитала» [33, с. 307].

На предприятии ООО «Тверская АПК» проводится анализ финансового состояния работниками экономического отдела.

Главная цель финансовой деятельности предприятия - наращивание собственного капитала и обеспечение устойчивости положения на рынке.

Основные задачи анализа:

- своевременная и объективная диагностика финансового состояния предприятия, установление его «болевых точек» и изучение причин их образования;

- поиск резервов улучшения финансового состояния предприятия, его платежеспособности и финансовой устойчивости;

- разработка конкретных мероприятий, направленных на более эффективное использование финансовых ресурсов и укрепление финансового состояния предприятия;

- прогнозирование возможных финансовых результатов и разработка моделей финансового состояния при разнообразных вариантов использования ресурсов;

На предприятии ООО «Тверская АПК» проводится внутренний и внешний анализ финансового состояния предприятия путем повышения доходности за счет производства и реализации продукции льна и своевременной платежеспособности с другими организациями.

Анализируются следующие разделы:

1. Оценка имущественного положения и структуры капитала:

- анализ размещения капитала;

- анализ источников формирования капитала;

2. Оценка эффективности и интенсивности использования капитала:

- анализ рентабельности (доходности) капитала;

- анализ оборачиваемости капитала;

3. Оценка финансовой устойчивости и платежеспособности:

- анализ финансовой устойчивости;

- анализ ликвидности и платежеспособности;

4. Оценка кредитоспособности и риска банкротства.

В основном анализ финансового состояния предприятия ООО «Тверская АПК» ведется по данным квартальной и годовой бухгалтерской отчетности и в первую очередь - по данным формы №1 «Бухгалтерский баланс».

В процессе анализа формы №1 было установлено, что произошло уменьшение итога баланса 2013г., составляющего 800053 тыс. руб. по сравнению с итогом баланса 2012г., составляющего 935117 тыс. руб. за счет приобретения основных средств на сумму 603689 тыс. руб., уплаты налога на добавленную стоимость по приобретенным ценностям в размере 2771 тыс. руб., проведение финансовых вложений на дальнейшее развитие деятельности предприятия в размере 11992 тыс. руб., накопления нераспределенной прибыли (непокрытый убыток) прошлых лет работы предприятия в размере 102370 тыс. руб. и кредиторской задолженности в размере 94869 тыс. руб. При оценке анализа динамики баланса важную роль играет уровень инфляции, который в 2013 году составил 6,45%. Поэтому, для того, чтобы сохранить капитал предприятия на уровне предшествующего года, на конец года величина актива должна была составить не 800053 тыс. руб., а 5160342 тыс. руб. (800053*6,45= 5160342). Эти данные свидетельствуют о снижении реальной стоимости активов в 2013 году.

Далее целесообразно провести анализ и оценку финансового состояния предприятия и его финансовых результатов с помощью системы показателей, представленные в таблицах 4, 5, 6,7. Данные для расчета показателей были изъяты из годовой бухгалтерской отчетности с 2011г. по 2013г.

Анализируя данные таблицы 4 можно сделать вывод о том, что общий показатель ликвидности (платежеспособности) с каждым годом становится больше и в 2013 году он составил 0,2. Коэффициент абсолютной ликвидности значительно уменьшился в 2013 году по сравнению с 2012годом и составил 0,1. Коэффициент быстрой ликвидности в 2013 году значительно уменьшился по сравнению с 2012 годом и составил 0,2, что повлияло на коэффициент текущей ликвидности, который в 2013 году уменьшился по сравнению с 2011г. и 2012г. и составил 0,7. Коэффициент маневренности в 2013 году увеличился и составил 0,6 и это является отрицательным фактором платежеспособности предприятия.

Таблица 4 - Оценка платежеспособности предприятия ООО «Тверская АПК»

Показатели	Нормативные ограничения	2011г.	2012г.	2013г.
Общий показатель ликвидности	?1	0,1	0,2	0,2
Коэффициент абсолютной ликвидности	0,2 - 0,7	0,04	0,5	0,1
Коэффициент быстрой ликвидности	0,7 - 0,8	0,3	0,6	0,2
Коэффициент текущей ликвидности	?2	1,1	0,9	0,7
Коэффициент маневренности функционирующего капитала	Уменьшение показателя в динамике является положительным фактором	0,6	0,5	0,6

Далее целесообразно провести анализ финансовой устойчивости предприятия, данные которых представлены в таблице 5.

Анализируя данные таблицы 5 можно сделать вывод о том, что количество заемного капитала в 2013 году уменьшилось и составило 1,1 на 1 руб. вложенного в активы собственного капитала. Также в 2013 году значительно снизилась часть оборотных активов на 5,1, а удельный вес собственного капитала в общей сумме источников финансирования довольно снизился и составил в 2013 году 0,000004. В 2013 году снизился коэффициент финансирования на 0,9, что оказало большое влияние на финансовую устойчивость предприятия, которая в 2013 году снизилась и составила 0,5 по сравнению с 2011 годом.

Таблица 5 - Оценка финансовой устойчивости предприятия ООО «Тверская АПК»

Показатели	Нормативные ограничения	2011г.	2012г.	2013г.
Коэффициент капитализации	?1,5	-0,2	-0,6	-1,1
Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами	0,1 - 0,5	-2,7	-2,3	-5,1
Коэффициент финансовой независимости (автономии)	?0,6	0,00004	0,000002	0,000004
Коэффициент финансирования	?0,7	-4,9	-1,7	-0,9
Коэффициент финансовой устойчивости	?0,6	0,7	0,4	0,5

Далее целесообразно провести анализ деловой активности предприятия ООО «Тверская АПК», данные которых представлены в таблице 6.

Таблица 6 - Показатели деловой активности предприятия ООО «Тверская АПК»

Показатели	2011г.	2012г.	2013г.
Коэффициент общей оборачиваемости (ресурсоотдача), число оборотов	0,3	0,1	0,14
Фондоотдача, число оборотов	0,4	0,2	0,2
Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности, число оборотов	3,7	3,6	5,3
Срок погашения дебиторской задолженности, дн.	3	3	2
Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности, число оборотов	3	1	1
Срок погашения кредиторской задолженности, дн.	4	20	9

Анализируя данные таблицы 6, можно сделать вывод о том, что самое наибольшее количество оборотов всех активов было реализовано в 2011 году, по сравнению с 2012г. и 2013г., где коэффициент общей оборачиваемости в 2011г составил 0,3 оборота, в 2012г. - 0,1 оборотов, в 2013г. - 0,14 оборотов. Более эффективное использование основных средств предприятия было достигнуто в 2011г. 0,4 оборотов, чем в 2012г. - 0,2 оборотов и в 2013г. - 0,2 оборотов. В 2011 году коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности составляет 3,7 оборота, причем погашение дебиторской задолженности происходит в течение 3 дней. А в 2012г. и в 2013г. коэффициент оборачиваемости составляет 3,6 оборота и 5,3 оборотов, причем погашение ее происходит в течение 3 и 2 дней. Коэффициент погашения кредиторской задолженности в 2011г. составляет 3 оборота, причем в течение 4 дней она погашается, а также в 2012г. и в 2013г. коэффициент оборачиваемости составляет 1 оборот, причем срок ее погашения в 2012г. составляет 20 дней, а в 2013г. - 9 дней.

Далее целесообразно проанализировать уровень доходности предприятия, который отражается с помощью показателей рентабельности (убыточности) предприятия в целом. Расчет данных показателей приведен в таблице 7.

Таблица 7 - Показатели рентабельности (убыточности) предприятия ООО «Тверская АПК»

Показатели	2011г.	2012г.	2013г.
Бухгалтерская рентабельность (убыточность)	0,4	0,4	-0,9
Рентабельность (убыточность) основных средств	0,2	0,1	-0,2
Экономическая рентабельность (убыточность)	0,1	0,04	-0,1
Затратоотдача (убыточность основной деятельности)	0,4	-0,5	0,6
Рентабельность (убыточность) продаж	0,5	-0,6	-0,9

Анализируя данные таблицы 7 можно сделать вывод о том, что, в динамике за 3 года, более эффективная продажа продукции на предприятия ООО «Тверская АПК» была достигнута в 2011г. - 0,4 и в 2012г. - 0,4, а в 2013г. наблюдается низкая продажа -0,9.

В 2013г. наблюдается убыточное использование основных средств на 0,2, что привело к снижению использования всего имущества предприятия на 0,1 и снижению эффективности продаж продукции предприятия на 0,9 за счет увеличения затратоотдачи на 0,6.

В 2012г. наблюдается эффективное использование основных средств на 0,1, всего имущества предприятия на 0,04 и за счет уменьшения затратоотдачи основной деятельности предприятия на 0,5 это привело к снижению уровня текущей эффективности продаж продукции на 0,6.

В 2011г. наблюдается эффективное использование основных средств на 0,2, всего имущества предприятия на 0,1 и за счет рационального использования ресурсов предприятия на 0,4 это привело к увеличению уровня текущей эффективности продаж продукции на 0,5.

Таким образом, исследовав анализ финансового состояния предприятия, можно сделать вывод о том, что платежеспособность предприятия перед другими организациями довольно снизилась на 0,2, что привело к снижению финансовой устойчивости предприятия на 0,5. Срок погашения кредиторской задолженности превышает срок погашения дебиторской задолженности и составляет 9 дней. Рентабельность продаж снизилась на 0,9 за счет увеличения затратоотдачи на 0,6.

2.3 Организация бухгалтерского учета и внутреннего контроля

«Переход экономики страны на рыночные отношения требует эффективного ведения хозяйства, активного и последовательного внедрения достижений информационных технологий, всего нового и прогрессивного. В этих условиях неизмеримо возрастает роль бухгалтерского учета, поскольку требуется не только соизмерять произведенные затраты с полученными доходами, но и вести активный поиск эффективного использования каждого вложенного рубля в произведенную, коммерческую и финансовую деятельность организаций и предприятий» [26, с.7]

«Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в стоимостном выражении об активах, обязательствах, доходах и расходах организации и их изменении, выражающуюся в сплошном, непрерывном, документальном отражении всех хозяйственных операций.

Основными задачами бухгалтерского учета являются:

- формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении;

- обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства РФ при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества, выполнением обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;

- предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости» [27,с.5].

В процессе написания курсовой работы было установлено, что в ООО «Тверская АПК» Бежецкого района организация бухгалтерского учета централизованного типа. Первичная информация собирается в бухгалтерии от различных подразделений, а ее обработка, расшифровка отчетных данных и разработка отчетности осуществляется в бухгалтерии.

Распределение функций в бухгалтерии определено документом «Положение по ведению бухгалтерского учета и составлению бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» от 29.07.1998г. №34н. В данном документе определяется порядок создания, права, обязанности и организация работы бухгалтерии, а также содержит правила внутреннего распорядка работы бухгалтерии.

Все обязанности в бухгалтерии на предприятии ООО «Тверская АПК» бухгалтеры-экономисты выполняют в соответствии с Федеральным Законом «О бухгалтерском учете» от 6 декабря 2011г. №402-ФЗ (в ред. Федеральных законов от 28.12.2011г. №425-ФЗ). Данный документ регламентирует ответственность за организацию бухгалтерского учета в организациях, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несут руководители организации.