Проанализируем начисление и расчет заработной платы на ЗАО «Мебельная фабрика «Нижегородец». Остановимся подробно на каждом из показателей.

Оплата труда в организации ЗАО «Мебельная фабрика «Нижегородец» разработана в соответствии с трудовым кодексом РФ и иными нормами действующего трудового законодательства РФ.

Средства на оплату труда учитываются в составе расходов на оплату труда и включают:

· основная заработная плата;

· различные виды доплат и надбавок предусмотренные законодательством РФ;

· выплаты поощрительного характера.

На предприятии ЗАО «Мебельная фабрика «Нижегородец» основная заработная плата работников административно-управленческого персонала состоит из двух частей: должностного оклада и переменной части заработной платы (премии).

Должностной оклад - основная составляющая постоянной части заработной платы, размер которой установлен в соответствии со штатным расписанием.

Премии начисляются работникам за коллективные показатели работы предприятия (выполнение и перевыполнение планов перевозок, прибыли, рентабельности). Их размер устанавливается по предприятию, а сумма рассчитывается исходя из фактического повременного заработка с включением ее в себестоимость услуг.

Специалисты и другие работники, относящиеся к служащим, получают заработную плату по установленным месячным должностным окладам и в зависимости от количества отработанного в отчетном месяце дней. Их премирование производится согласно установленной системе премирования.

Таблица 2.3.5 Расчет заработной платы водителей

Дебет 20 «Основное производство»

Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - 2300,00 руб.

- начислена сумма оплаты труда.

На предприятии так же начисляются суммы в связи с отклонениями условий труда от нормальных.

Кроме оплаты труда по тарифным ставкам, расценкам, окладам при нормальных условиях работы, действующим законодательством предусмотрены различные доплаты за отступление от нормальных условий труда.

На ЗАО «Мебельная фабрика «Нижегородец» к таким доплатам относятся доплаты за работу в ночное и сверхурочное время, выходные и праздничные дни.

Порядок расчета перечисленных доплат различен. Нормативными актами, действующими в настоящее время, предусмотрено, что предприятие имеет право самостоятельно устанавливать размеры компенсационных доплат, но не ниже размеров, установленных Трудовым кодексом РФ. Конкретные условия выплат определяются в коллективных договорах.

Сверхурочной признается работа, производимая работником по инициативе ЗАО «Мебельная фабрика «Нижегородец» за пределами установленной продолжительности рабочего времени ежедневной работы, а также работа сверх нормативного числа рабочих часов за учетный период.

Продолжительность рабочего времени устанавливается правилами внутреннего трудового распорядка. Работа считается сверхурочной независимо от того, выполнял ли работник в рабочее время, превышающее установленную продолжительность, свою основную функцию либо работу, которая не входит в круг его служебных обязанностей.

Оплата работы в сверхурочное время за первые два часа начисляется в ЗАО «Мебельная фабрика «Нижегородец» не менее чем в полуторном, а за последующие часы - не менее чем в двойном размере.

Это означает, что при повременной системе оплаты труда за каждый час из первых двух работнику доплачивается к его основному заработку не менее 50% часовой ставки (заработка), а за каждый следующий час - не менее 100% этой ставки (заработка).

Директор ЗАО «Мебельная фабрика «Нижегородец» отработал за ноябрь месяц 2007 года 4 часа в сверхурочное время.

Оклад 30000 руб.

Отработано за месяц:

- В пределах норм 165 часов

- сверх норм 4 часа

Сумма доплаты при условии, что его труд оплачивается повременно, составила:

30000/165 * 50/100* 4 = 363,64 руб.

Таблица 2.3.6 Расчет надбавки директора

В итоге сумма начисленной доплаты за условия труда, отклоняющиеся от нормальных, за ноябрь 2007 года составила 363,64 руб.

Произведены бухгалтерские записи:

Дебет 26 «Общехозяйственные расходы»

Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - 363,64 руб.- отражена сумма доплаты.

Рассмотрим порядок расчета и начисления отпускных на предприятии.

Отпуска на предприятии ЗАО «Мебельная фабрика «Нижегородец» предоставляют на основании графика отпусков. Отдел кадров издает приказ о предоставлении отпуска на основании графика. Бухгалтерия производит расчет оплаты за отпуск в соответствии с приказом. Кадровая служба под роспись извещает работника об отпуске за две недели до его начала, в соответствии с новой редакцией статьи 123 Трудового кодекса [3].

В соответствии со статьей 136 ТК РФ выплачиваются отпускные работнику не позднее, чем за 3 дня до начала отпуска.

Кроме того, в некоторых случаях, например по болезни, очередной отпуск может быть не только продлен, но и перенесен на другой срок. Новые даты предприятие определяет по согласованию с работником.

Так как в ЗАО «Мебельная фабрика «Нижегородец» есть работники внешние совместители, то не мало важно будет отметить, что отпуск на работе по совместительству предоставляется одновременно с отпуском на основной работе. Совместителям отпуск предоставляется вне зависимости от количества месяцев, проработанных в организации до времени использования отпуска.

Для расчета среднего дневного заработка при оплате отпусков и выплат компенсации за неиспользованные отпуска можно использовать формулу:

С_д.з.= сумма выплат в расчетном периоде : 12 : 29,4 (1)

где С_д.з. - средний дневной заработок

Сумму отпускных следует рассчитывать так: 

С_о = С_д.з К_д.о. (2)

где С_о - сумма отпускных;

С_д.з. - средний дневной заработок;

К_д.о - количество дней отпуска.

Рассмотрим расчета отпускных на ЗАО «Мебельная фабрика «Нижегородец».

Работнице отдела сбыта ЗАО «Мебельная фабрика «Нижегородец» Харламовой К.С. предоставляется очередной ежегодный отпуск с 23 марта 2007 года на 28 календарных дней. Месячный оклад Харламовой К.С.- 8000 руб.

В расчетный период включается март, апрель, май, июнь, июль, август, сентябрь, октябрь, ноябрь, декабрь 2006 года и январь, февраль 2007 года.

Сумма выплат Харламовой К.С. за расчетный период, учитываемая при оплате отпуска, составит: 8000 руб. x 12 мес. = 96 000 руб.

Средний дневной заработок Харламовой К.С. за расчетный период составит: 96 000 руб. : 12 : 29,4 = 272,11 руб.

Сумма отпускных составит: 272,11 руб. x 28 дн. = 7619,08 руб.

Фирма платит взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний по ставке 0,6 %, а единый социальный налог - по ставке 26 %.

Харламова К.С. не имеет права на вычеты по налогу на доходы физических лиц, т.к. ее налогооблагаемый доход сначала года превысил 40000 руб.

При начислении отпускных бухгалтер ЗАО «Мебельная фабрика «Нижегородец» делает следующие записи представленные в таблице 2.3.7

Таблица 2.3.7

Бухгалтерские операции при начислении отпускных

Ниже приведен пример порядок начисления (предоставления) пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам и по уходу за ребенком до достижения им возраста трех лет.

Бухгалтер ЗАО «Мебельная фабрика «Нижегородец» при расчете пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам придерживается правил применяющихся с 2007 года, изложенных в Федеральном законе от 29.12.2006 № 255-ФЗ «Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию».

За первые два дня временной нетрудоспособности пособие выплачивается за счет средств работодателя, а начиная с третьего дня - за счет средств Фонда социального страхования РФ.

Пособие по беременности и родам, застрахованным лицам осуществляется за счет средств бюджета ФСС РФ.

Суммы выплат, включаемые в расчет среднего заработка для исчисления пособий определяются по данным, взятым по застрахованному лицу из индивидуальных карточек по ЕСН (ф.1-НДФЛ) за соответствующие месяцы. Такие карточки на предприятии ЗАО «Мебельная фабрика «Нижегородец» ведутся по каждому работнику.

С 2007 года введен новый порядок процентного ограничения размера пособий по временной нетрудоспособности. Теперь такие ограничения устанавливаются в зависимости от страхового стажа застрахованного лица либо исходя из особых оснований для назначения пособия.

Страховой стаж на предприятии ЗАО «Мебельная фабрика «Нижегородец» исчисляется в календарном порядке. То есть путем суммирования календарных дней, приходящиеся на периоды занятости (когда выполнялась работа по трудовым договорам, осуществлялась служебная или иная деятельность), во время которых гражданин подлежал обязательному социальному страхованию. К документам, подтверждающим страховой стаж, можно отнести трудовые книжки работников, справки с мест работы, трудовые договоры, сведения о начисленной заработной плате.

От продолжительности страхового стажа застрахованного лица зависит размер суммы пособия по временной нетрудоспособности. В таблице 2.3.8 в соответствии с пунктами 1 и 6 статьи 7 Закона № 255-ФЗ приведены установленные ограничения в сумме выплачиваемого пособия, исчисленные в процентах или МРОТ.

Таблица 2.3.8

Влияние страхового стажа на размер пособия по временной нетрудоспособности

Размер пособия по временной нетрудоспособности зависит не только от длительности страхового стажа застрахованного лица, но также от иных факторов. Например, от характера временной нетрудоспособности, категории застрахованного лица и других условий. Все они перечислены в статье 7 Закона № 255-ФЗ.

При расчете пособия цель бухгалтера ЗАО «Мебельная фабрика «Нижегородец» определить сумму среднего заработка за последние 12 месяцев перед наступлением страхового случая, исходя из календарных дней. Исчисленная величина среднего заработка применяется при расчете суммы пособия исходя из календарных дней, приходящихся на период временной нетрудоспособности. При этом учитываются все ограничения, установленные Законом.

Расчет суммы пособия можно представить в виде формулы:

J П = (JВг : Дг) х Огр% х Дб, (3)

где JП -- сумма пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам;

JВг -- сумма выплат (зарплаты, доходов) за предыдущие 12 календарных месяцев, на которые начислялись взносы в ФСС России;

Дг -- количество календарных дней в периодах, за которые выплачивались доходы, учитываемые при расчете среднего заработка;

Огр % -- ограничение суммы пособия в процентном выражении, установленное в зависимости от страхового стажа;

Дб -- количество календарных дней, приходящихся на оплачиваемый период временной нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам.

Исчисленная сумма пособия должна отвечать следующему условию:

J П < Jmax, (4)

где Jmax -- максимальный размер пособия, установленный на текущий год.

Рассмотрим более подробно расчет пособия по временной нетрудоспособности на ЗАО «Мебельная фабрика «Нижегородец».

Иванова В.П. работает в ЗАО «Мебельная фабрика «Нижегородец» по трудовому договору администратором отдела сбыта. В феврале 2007 года она заболела. Период ее временной нетрудоспособности по больничному листу -- с 5 по 14 февраля 2007 года (10 календарных дней). Зарплата Ивановой В.П. -- 18 000 руб. в месяц. При расчете среднего заработка были учтены суммы выплаченной зарплаты за 12 календарных месяцев, предшествующих болезни, -- с февраля 2006 года по январь 2007 года включительно. Все эти месяцы за исключением октября 2006г. она полностью отработала. Иванова В.П. в октябре находилась 28 календарных дней в отпуске. Сумма отпускных составила 17142 руб. 86 коп. Отработано в октябре 3 календарных дня. Заработная плата за три дня октября составила 18000/23*3=2347 руб. 82 коп. Итого, начисления за октябрь 2006г. составили 19490 руб. 68 коп.

За расчетный период Ивановой В.П. были начислены выплаты, облагаемые ЕСН в части, зачисляемой в ФСС России, в общей сумме 217490 руб. 68 коп. (18 000,00 х 11 мес.+19490,68).

На расчетный период, к которому относятся эти выплаты, приходится 365 календарных дней. Сумма среднего дневного заработка Ивановой В.П. за расчетный период равна 595,86 руб. (217490 руб.68 коп. : 365 дн.). Страховой стаж Ивановой В.П. на момент наступления временной нетрудоспособности -- 7 лет. Значит, пособие по временной нетрудоспособности ей нужно рассчитать в размере 80% среднего заработка. Исходя из этого, бухгалтер исчислил сумму дневного пособия: 595,86 руб. х 80% = 476,69 руб.

Умножив эту сумму на количество календарных дней, приходящихся на период временной нетрудоспособности, бухгалтер определил величину причитающегося Ивановой В.П. социального пособия:

476,69 руб. х 10 дн. = 4766,90 руб.

Далее бухгалтер рассчитал максимальную сумму пособия за период болезни. В феврале 2007 года -- 28 календарных дней. Сумма максимального дневного пособия в феврале равна 575,89 руб. (16 125 руб. : 28 дн.). За 10 календарных дней болезни можно выплатить максимум 5758,90 руб. (575,89 руб. х 10 дн.). Максимальный размер пособия (5758,90 руб.) больше, чем сумма пособия, исчисленная исходя из среднего заработка с учетом ограничения по страховому стажу (4766,90 руб.). Пособие работнице будет выплачено в наименьшей сумме -- 4766,90руб.

2 дн. х 476,69 руб. = 953,38 руб. оплачивается за счет средств работодателя.

8 дн. х 476,69 руб. = 3813,52 руб. оплачивается за счет средств ФСС

Пособия по временной нетрудоспособности являются государственным пособием и независимо от источников выплаты (за счет средств ФСС РФ или средств работодателей) освобождаются от обложения ЕСН и страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование, страховыми взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

По рассмотренному примеру в бухгалтерском учете будут отражены операции, представленные в таблице 2.3.9.

Таблица 2.3.9

Бухгалтерские проводки по учету пособия по временной нетрудоспособности

Что касается порядка оплаты больничного листа совместителям, то у застрахованных лиц, которые трудятся у нескольких работодателей, с 2007 года появилось право на получение пособий по временной нетрудоспособности по каждому месту работы. В пункте 5 статьи 7 Закона № 255-ФЗ зафиксировано, что размер пособий, выплачиваемый каждым из работодателей, не может превышать максимального размера, установленного федеральным законом о бюджете ФСС России на очередной финансовый год.

Исходя из сказанного, работник, которому в разных организациях выплачивается высокая зарплата, имеет право на получение сразу нескольких социальных пособий, рассчитанных в максимальном размере.

В ЗАО «Мебельная фабрика «Нижегородец» есть случаи выплаты пособия по беременности и родам. Пособие по беременности и родам исчисляется исходя из средней заработной платы застрахованного лица за последние 12 календарных месяцев. Донное пособие выплачивается женщине суммарно за весь период отпуска по беременности и родам продолжительностью: 70 (в случае многоплодной беременности - 84) календарных дней до родов; 70 (в случае осложненных родов - 86, при рождении двух или более детей - 110) календарных дней после родов. Пособие выплачивается в размере 100 % среднего заработка, но не более максимального установленного законом о бюджете ФСС для данного периода.

Положение об ограничении размера пособия для тех женщин, кто перед наступлением страхового случая в течение 12 месяцев проработал меньше 3 месяцев, заменяется требованием к страховому стажу в 6 месяцев. Если мама отработала 6 календарных месяцев, то ей пособие будет выплачиваться из ее фактического заработка за фактически отработанное время. Если же перед уходом в декретный отпуск она этих 6 месяцев не проработала, то тогда у нее пособие будет выплачиваться из МРОТ.

Рассмотрим расчет пособия по беременности и родам:

В бухгалтерию ЗАО «Мебельная фабрика «Нижегородец» секретарь приемной Тултаева Н.Е. предоставила больничный лист ВГ №12121 от 09.04.07 года. Причина нетрудоспособности: Отпуск по беременности и родам.

Начало: 09.04.07 Окончание: 26.08.07 (см. таблицу 2.3.10).

Таблица 2.3.10 Начисления за расчетный период

Таблица 2.3.11 Расчет среднего заработка

Процент оплаты пособия = 100 %

Таблица 2.3.12 Расчет суммы к начислению

Итого начислено по листку нетрудоспособности пособия по беременности и родам 4751,78 + 6695,69 + 6479,70 + 6695,69 + 5615,74 = 30238,60 рублей

По рассмотренному примеру в бухгалтерском учете будут отражены операции представленные в таблице 2.3.13.

Таблица 2.3.13

Бухгалтерские проводки расчета пособия по беременности и родам

Выплата пособия производится за счет средств Фонда социального страхования в дни выдачи заработной платы сотрудникам. Денежные средства выдают со дня предоставления отпуска. Как правило, это следующий день после отпуска по беременности и родам.

Ежемесячные компенсации фирма вправе отнести к расходам на оплату труда, учитываемым при налогообложении прибыли (ст. 255 НК). Однако если компания примет решение о дополнительных выплатах матерям, находящимся в отпуске по уходу за ребенком, то эти суммы нельзя включать в налоговую себестоимость (письмо от 17 октября 2006 г. № 03-05-02-04/157).

Заработная плата, причитающаяся к выдаче работнику, представляет собой разницу между суммами оплаты труда, исчисленными по всем основаниям и суммой удержаний.

В ЗАО «Мебельная фабрика «Нижегородец» стандартные налоговые вычеты применяется в отношении доходов, по которым предусмотрена налоговая ставка 13 %, а налоговая база рассчитывается как денежное выражение таких доходов, уменьшенных за каждый месяц налогового периода распространяется на категории налогоплательщиков на сумму следующих налоговых вычетов:

1. в размере 3000 рублей

2. в размере 500 рублей

3. в размере 400 рублей и действует до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода налоговым агентом, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 20 000 рублей. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 20 000 рублей, налоговый вычет не применяется

4. в размере 600 рублей распространяется на:

- каждого ребенка у налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок и которые являются родителями или супругами родителей;

- каждого ребенка у налогоплательщиков, которые являются опекунами или попечителями, приемными родителями.

Данный налоговый вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщиков, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода не превысил 40000 рублей.

В ЗАО «Мебельная фабрика «Нижегородец» вычеты предоставляются работникам на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты.

При получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения налогоплательщиком дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором.

ЗАО «Мебельная фабрика «Нижегородец» является налоговым агентом, вследствие чего НДФЛ, который удерживается из дохода сотрудников, рассчитывается в таком порядке:

- определяются доходы, являющиеся объектом обложения НДФЛ;

- определяется ставка НДФЛ по каждому из видов дохода;

- определяется наличие и размер доходов, не облагаемых НДФЛ;

- проверяется возможность применения налоговых вычетов по НДФЛ;

- рассчитывается сумма налога, которую нужно удержать и перечислить в бюджет.

Рассмотрим это на конкретном работнике ЗАО «Мебельная фабрика «Нижегородец».

За Февраль месяц работнику ЗАО «Мебельная фабрика «Нижегородец» Сидорову С.С. начислена заработная плата в сумме 5000,00 рублей. Кроме того, Сидорову С.С. подарена туристическая путевка стоимостью 30000,00 рублей.

В Феврале месяце Сидорову С.С. в соответствии с его заявлением предоставляются стандартные налоговые вычеты: личный - 400,00 рублей и по расходам на содержание ребенка - 600,00 рублей. Совокупный доход с начала года не превысил 20000,00 рублей для предоставления личного стандартного налогового вычета и не превысил 40000,00 рублей для предоставления вычета на содержание ребенка.

Стоимость подарка (путевки) в части, не превышающей 4000,00 рублей, освобождается от налогообложения (п.28 ст. 217 НК РФ).

Сумма налога за расчетный месяц (после зачета сумм налога, удержанного ранее) составила:

((5000,00 - (400,00 + 600,00) + 30000,00 - 4000,00) х 13% = 3900,00 рублей

Поскольку налог может быть удержан только с той части выплаты, которая произведена в денежной форме, и при этом размер удержания не должен превышать 50% от суммы выплаты, налог на доходы физических лиц за расчетный месяц удерживается в сумме 2500,00 рублей (5000,00 х 50%).

Образовавшийся у налогоплательщика Сидорова С.С. долг по налогу - 1400,00 рублей (3900,00 - 2500,00) подлежит погашению при последующих выплатах ему доходов в денежной форме.

Бухгалтером ЗАО «Мебельная фабрика «Нижегородец» будут сформированы следующие проводки, которые представлены в таблице 2.3.14.

Таблица 2.3.14 Бухгалтерские проводки

ЗАО «Мебельная фабрика «Нижегородец» предоставляет в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц этого налогового периода и суммах начисленных и удержанных в этом налоговом периоде налогов ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по утвержденной форме.

Выплата заработной платы на предприятии производится в денежной форме в валюте Российской Федерации - в рублях (ст. 131 ТК РФ).

Бухгалтерия ЗАО «Мебельная фабрика «Нижегородец» в письменной форме, путем выдачи расчетного листка, представленного в приложение 8, извещает каждого работника о составных частях заработной платы, причитающейся ему за соответствующий период, размерах и основаниях произведенных удержаний, а также об общей денежной сумме, подлежащей выплате.

3. Аудит учета заработной платы в ЗАО «Мебельная фабрика «Нижегородец»»

3.1 Методика аудита расчетов по заработной плате

Целью аудита операций по учету труда и его оплате является установление соответствия применяемой в организации методики учета и налогообложения операций по оплате труда и расчетов с персоналом действующим в Российской Федерации в проверяемом периоде нормативным документам, для того чтобы выявить имеющиеся ошибки или нарушения и степень их влияния на достоверность бухгалтерской отчетности.

Проверка носит комплексный характер и включает контроль соблюдения нормативно-правовых актов, касающихся трудового законодательства, правильности начисления различных видов оплат и удержаний, правильности ведения бухгалтерского учета расчетов как по физическим лицам, так и в целом по предприятию, а также начисления налогов и платежей с фонда оплаты труда (ФОТ) и выплат социального характера.

Источниками информации служат[16,с.265]: документы по зачислению, увольнению и переводу работников предприятия, первичные документы, регистры бухгалтерского учета и отчетность. В качестве первичных документов преимущественно используются унифицированные формы первичной документации, разработанные НИПИ Статинформом Госкомстата России.

Ведение первичного учета труда и его оплаты по унифицированным формам, утв. Постановлением Госкомстата РФ от 5 января 2004г. № 1^[15^], распространяется на юридических лиц всех форм собственности, осуществляющих деятельность в отраслях народного хозяйства. Так, по учету личного состава используются: приказ (распоряжение) о приеме на работу (ф. № Т-1), личная карточка (ф. № Т-2), учетная карточка научного работника (ф. № Т-4), приказ (распоряжение) о переводе на другую работу (ф. № Т-5), приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска (ф. № Т-6), приказ (распоряжение) т прекращении трудового договора (контракта) (ф. № Т-8).

По учету использования рабочего времени и расчетов с персона-ром по оплате труда применяются: табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы (ф. № Т-12), расчетно-платежная ведомость (ф. № Т-49), расчетная ведомость (ф. № Т-53), лицевой счет (ф. № Т-54).

Кроме того, применяются первичные документы по учету выработки и сдельной заработной платы: наряды, рапорты, маршрутные листы и другие документы.

К регистрам, которые подлежат проверке, относятся сводные ведомости распределения заработной платы (по видам, шифрам затрат и др.), регистры по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» [13] в части расчетов по исполнительным листам и депонированной заработной плате, журналы-ордера ф. №№ 8 и 10 (при журнально-ордерной форме учета), Главная книга, бухгалтерская отчетность.

Рассмотрим основные этапы аудиторской проверки оплаты труда.

К числу основных комплексов задач, которые необходимо проверить, относятся[17, с. 467-468]:

· соблюдение положений законодательства о труде, состояние внутреннего контроля по трудовым отношениям;

· учет и контроль выработки и начисления заработной платы рабочим-сдельщикам;

· учет и начисление повременных и прочих видов оплат;

· расчеты удержаний из заработной платы физических лиц;

· аналитический учет по работающим (по видам начислений и удержаний);

· сводные расчеты по заработной плате;

· расчет налогооблагаемой базы с фонда оплаты труда, учет налогов и платежей с ФОТ;

· расчеты по депонированной заработной плате.

Представленные комплексы задач охватывают типовые учетные задачи, а также общие принципы организации расчетов по соблюдению трудового обязательства. Для составления программы проверки и выбора процедур сбора аудиторских доказательств целесообразно составить вопросник аудитора по всем выделенным комплексам задач. Примерная форма вопросника приводится в приложении 10.

По данным заполненного справочника (вопросника) можно сделать выводы об организации системы внутреннего контроля (низкий уровень, высокий уровень и т.д.), бухгалтерского учета этого раздела (отвечает или не отвечает требованиям оперативности, достоверности).

Выводы, сделанные на основании информации справочника, позволяют аудитору назначить соответствующие процедуры для сбора аудиторских доказательств, обратить внимание на те или иные моменты при выполнении проверки отдельных расчетов [17, с. 470].

Подготовка рабочей документации аудита.

Цель подготовки рабочих документов - это документальное подтверждение того, что проверка была должным образом спланирована, реализация плана аудиторами ежедневно контролировалась и в ходе аудита подвергалась рассмотрению, что при необходимости выполнялись соответствующие исследования.

Федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Документирование аудита» предусмотрено описание использованных аудиторской организацией процедур и их результатов.

Поскольку аудиторская проверка соблюдения трудового законодательства и расчетов по оплате труда весьма трудоемка, то для сокращения сроков ее проведения можно использовать схему аудита синтетического и аналитического учета при журнально-ордерной форме счетоводства и схему соответствия операций, отраженных в бухгалтерском учете, совершенным хозяйственным операциям.

Методы получения аудиторских доказательств.

При проведении аудита операций по соблюдению трудового законодательства и расчетов по оплате труда используют следующие методы и приемы:

· проверка арифметических расчетов клиента (пересчет);

· проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций, подтверждение;

· устный опрос персонала, руководства экономического субъекта и независимой (третьей) стороны;

· проверка документов, прослеживание, аналитические процедуры.

Для аудитора очень важно знание наиболее распространенных ошибок и нарушений, встречающихся при расчетах по оплате труда. Наиболее характерные из них приведены в приложение 11.

Наряду с проверкой аналитических и синтетических данных расчетов по оплате важное значение приобретает работа по улучшению организации этого участка учета. Для этой цели аудиторы могут рекомендовать: автоматизировать расчеты по оплате труда, использовать унифицированные формы документов, уточнить правильность выполнения расчетов, применять наиболее рациональные системы ведения аналитического учета по работающим и др.

Внешний аудит расчетов по оплате труда и единому социальному налогу в ЗАО «Мебельная фабрика «Нижегородец»» проводился в период с 24 февраля 2007г. по 04 марта 2007г. за период с 1 января 2006 г. по 31 декабря 2006г.

Для подтверждения достоверности бухгалтерской отчетности ЗАО «Мебельная фабрика «Нижегородец»» во всех существенных аспектах мною был рассчитан уровень существенности. При расчете уровня существенности я руководствовалась соображениями, что рассчитанный уровень точности показателей бухгалтерской отчетности позволит квалифицированному пользователю этой отчетности делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения.

Уровень существенности для бухгалтерской отчетности предприятия по расчету за 2006г. составил 19500 тыс. руб. Учитывая выборочный характер проверки и аудиторские процедуры, которые, как предполагается, в совокупности уменьшат аудиторский риск до приемлемо низкого уровня, по своему профессиональному суждению мною признаны все отклонения по отдельности и в совокупности:

· несущественными, если они не превышают 19500 тыс. руб.;

· существенными, если они превышают 19500 тыс. руб.

В соответствии с Правилом (Стандартом) аудиторской деятельности № 8 «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом», мною было проведено знакомство с системой бухгалтерского учета предприятия с целью оценки его состояния и эффективности.

В целом, мною оценена организация системы бухгалтерского учета на предприятии как эффективная.

При планировании и проведении аудита бухгалтерской отчетности предприятия мною было рассмотрено состояние внутреннего контроля.

Ответственность за организацию и состояние внутреннего контроля несет руководитель предприятия.

Мною рассмотрено состояние внутреннего контроля исключительно для того, чтобы определить объем работ, необходимых для формирования мнения о достоверности составленной отчетности во всех существенных аспектах.

Проделанная в процессе аудита работа не означает проведения полной и всеобъемлющей оценки системы внутреннего контроля предприятия с целью выявления всех возможных недостатков.

Процедурами тестирования выявлены следующие слабые области в системе внутреннего контроля:

· недостаточный уровень организации документооборота внутри неавтоматизированных участков бухгалтерского учета;

· передача учетных данных из структурных подразделений свернутыми суммами без детального пояснения содержания операций;

· затрудненность анализа характера операций поступающих по справкам;

· невозможность оперативного доступа к первичным документам;

· отсутствие единой электронной базы данных хозяйственных операций Предприятия - журнала операций с возможностью оперативной группировки по заданному признаку.

Мною оценена эффективность и надежность системы внутреннего контроля как средняя.

При планировании аудита расчетов организации с персоналом по оплате труда аудитор должен руководствоваться следующими правилами (стандартами) аудиторской деятельности: «Понимание деятельности аудируемого лица»; «Планирование аудита».

Стандарт «Планирование аудита» определяет планирование как начальный этап проведения аудита и определяет содержание планирования как разработку общего плана аудита с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудита, а также разработку аудиторской программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования аудиторской организацией объективного и обоснованного мнения о бухгалтерской отчетности организации.

В общем плане аудита операций по оплате труда и расчетам с персоналом ЗАО «Мебельная фабрика «Нижегородец»» должны быть предусмотрены и указаны:

1) Наименование проверяемой организации (ЗАО «Мебельная фабрика «Нижегородец»»;

2) Период, за который проводится проверка (с 01.01.2006 по 31.12.2006);

3) Общее количество человеко-часов аудиторского контроля;

4) Субъект контроля;

5) Уровень аудиторского риска и существенности

6) Планируемые виды работ:

· аудит оформления первичных документов;

· аудит системы начислений заработной платы;

· аудит обоснованности льгот и удержаний из заработной платы;

· аудит тождественности показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета;

· аудит расчетов по начислению платежей во внебюджетные фонды

План аудита операций по оплате труда и расчетам с персоналом ЗАО «Мебельная фабрика «Нижегородец»» представлен в таблице 3.1.1

Программа аудита является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Программа служит подробной инструкцией и является средством контроля качества работы.

Таблица 3.1.1 Общий план аудита операций по оплате труда и расчетам с персоналом

Подобные документы

• Аудит расчетов с персоналом по оплате труда на материалах ЗАО "СТЕК"

  Сущность и становление аудита в России, его нормативное регулирование. Оценка системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ЗАО "СТЕК". Методика аудиторской проверки расчетов с персоналом по оплате труда на предприятии и ее документирование.
  
  курсовая работа [109,6 K], добавлен 07.06.2011
  

• Аудит расчетов с персоналом по оплате труда

  Теоретические основы расчетов по оплате труда. Бухгалтерский учет расчетов с персоналом по оплате труда. Аудиторская проверка расчётов с персоналом по оплате труда ООО "Связь плюс". Задачи и планирование аудита, заключение по окончании его проведения.
  
  курсовая работа [90,6 K], добавлен 19.03.2011
  

• Аудит расчетов с персоналом по оплате труда

  Нормативно–правовая база учета расчетов с персоналом по оплате труда. Формы и системы оплаты труда. Краткая характеристика предприятия ООО "Оксфорд-Томск". Анализ типичных ошибок расчетов с персоналом по оплате труда. Цель и задачи аудита расчетов.
  
  курсовая работа [60,3 K], добавлен 23.03.2015
  

• Организация бухгалтерского учета и аудита расчетов с персоналом по оплате труда в ООО "Бизнес-консалт"

  Синтетический и аналитический учет расчетов по оплате труда. Виды удержаний и вычетов из заработной платы персонала. Этапы внутренней аудиторской проверки расчетов по оплате труда, проведенной с целью совершенствования бухгалтерского учета на предприятии.
  
  дипломная работа [7,0 M], добавлен 01.04.2012
  

• Бухгалтерский учет, анализ и аудит расчетов с персоналом по оплате труда (на примере ПО "Лана")

  Сущность, состав, организация и учет расчетов по оплате труда. Организационно-экономическая характеристика и анализ синтетического и аналитического учета расчетов по оплате труда ПО "Лана". Обзор методик анализа расходов и аудита расчетов на оплату труда.
  
  дипломная работа [313,4 K], добавлен 05.07.2010
  

• Аудит расчётов с персоналом по оплате труда

  Составление программы и плана аудита расчетов с персоналом по оплате труда. Расчеты с персоналом по оплате труда на Коммунальном унитарном предприятии "Городской молочный завод № 1". Совершенствование аудита расчетов с персоналом по оплате труда.
  
  курсовая работа [71,7 K], добавлен 07.11.2011
  

• Аудит расчетов по оплате труда

  Роль, цель, задачи и этапы аудита расчетов по оплате труда. Характеристика заработной платы как объекта аудита. Нормативно-правовое регулирование аудита расчетов по оплате труда. Подготовительный, основной и заключительный этапы аудита на предприятии.
  
  курсовая работа [44,1 K], добавлен 29.11.2012
  

• Аудит расчетов по оплате труда

  Определение роли, целей, задач и этапов аудита расчетов по оплате труда. Характеристика заработной платы как объекта аудита. Нормативно-правовое регулирование аудита расчетов по оплате труда. Этапы аудита (подготовительный, основной и заключительный).
  
  курсовая работа [44,9 K], добавлен 02.12.2012
  

• Система учета и аудита расчетов по оплате труда

  Формы, виды и системы оплаты труда. Организация форм учета расчетов с работниками по оплате труда ФАКБ "Славянский Банк", учет начислений, удержаний по заработной плате и отчислений во внебюджетные фонды. Аудит расчетов по оплате труда персонала.
  
  дипломная работа [131,8 K], добавлен 24.11.2010
  

• Учет и анализ заработной платы в системе управления на предприятии

  Нормативное регулирование расчетов по оплате труда. Виды и порядок расчета удержаний из заработной платы. Организация бухгалтерского и налогового учета оплаты труда производственного предприятия. Совершенствование учета и аудита расчетов по оплате труда.
  
  дипломная работа [322,2 K], добавлен 17.09.2017
  

• главная
• рубрики
• по алфавиту
• вернуться в начало страницы
• вернуться к началу текста
• вернуться к подобным работам