Основы учета прямых затрат

Возможен и видоизмененный вариант, при котором увеличения и уменьшения затрат по сравнению с нормативными сразу относят к размеру партии изготовленных изделий, а затем прибавляют и вычитают из нормативной стоимости одного экземпляра продукции.

Нормативный метод является очень прогрессивным, так как дает возможность достаточно точно планировать затраты. Но он требует наличия большого числа выверенных нормативов и хорошей вычислительной базы.

При большой номенклатуре изделий себестоимость единицы продукции при этом методе определяется путем деления суммы нормативных затрат плюс-минус суммы отклонений на количество выпускаемой продукции с учетом весовых коэффициентов, характеризующих специфику изделий и степень их готовности в незавершенном производстве.

ООО «Горизонт» является производственным предприятием по выпуску колбасных изделий. На каждый вид изделия на предприятии составляется калькуляция, которая утверждается председателем Правления. Рассмотрим порядок составления калькуляции на колбасу варено-копченую «Любительская». Нормы закладки даны на 100 кг продукции.

Таблица 2.1

Закладка	Ед. изм.	Кол-во	Цена, руб.	Сумма, руб.
1. Сырье:
1.1. Мясо говядина	кг	41,5	97,2	4035,06
1.2. Шпик	кг	35	54,43	1905,05
1.3. Белок	кг	23,5	28,94	680,09
Итого	*	*	*	6620,16
2. Пряностей и материалов:
2.1. Соль	кг	3	5,36	16,08
2.2. Смесь пряностей	кг	0,3	60,01	18,00
2.3. Нитрит натрия	кг	0,01	36,67	0,37
2.4. Оболочка	м	38,64	9,42	363,99
2.5. Проволока	кг	0,17	250	42,5
Итого	*	*	*	440,94
3. Зарплата	-	-	-	1200,8
4. Общепроизводственные расходы	-	-	-	622,84
5. Заводская себестоимость (п.1+п.2+п.3+п.4)	-	-	-	8884,74
6. Полная себестоимость	-	-	-	8884,74
7. НДС, 10 %	-	-	-	888,47
8. Оптово-отпускная стоимость (п.6+п.7)	-	-	-	9773,21
9. Выход 70 %	-	-	-	-
10. Стоимость 1 кг	-	-	-	139,6

Так как оптово-отпускная цена в калькуляции рассчитывается на 100 кг продукции, а выход составил 70 %, то стоимость 1 кг колбасы равна:

1. 70 % от 100 кг = 60 кг - фактический выход продукции

2. 9773,21 / 70 = 139,6 руб. - стоимость 1 кг.

2.3 Учет прямых затрат по элементам

Организация финансовой бухгалтерии базируется на плане счетов, в котором предусмотрены соответствующие счета, позволяющие применить поэлементный учет затрат на производство [13].

Одним из основных элементов прямых затрат предприятий являются материальные затраты.

Приобретаемые материалы могут составлять основу производимого продукта или сопутствовать его изготовлению. В последнем случае роль таких материалов заключается в обеспечении технологического процесса производства продукции (например, расход электроэнергии в связи с эксплуатацией машин и оборудования). В том случае, когда электроэнергия вырабатывается самой организацией, то расходы на ее производство, а в силу производственной необходимости и затраты на преобразование и передачу к местам потребления, подлежат включению и соответствующие элементы затрат. Материалы могут использоваться и процессе упаковки продукции, а также на хозяйственные нужды организации при осуществлении работ текущего и капитального характера.

Поэтому организация учета материальных издержек зависит от состава и места в формировании себестоимости произведенной продукции, выполненных работ или оказанных услуг. В свою очередь состав материальных издержек в значительной мере формируется исходя из отраслевых особенностей воспроизводства совокупного общественного продукта. Например, на предприятиях машиностроительного комплекса в составе основных материалов преобладает металл, являющийся только частью материальных издержек. В то же время исходя из выси кого уровня кооперации производства в данной отрасли возникает необходимость выделения из состава материальных издержек самостоятельной статьи «Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних предприятий и организаций».

Четкая постановка учета материальных издержек базируется на соблюдении следующих основополагающих принципов:

- разработка норм расхода материалов на отдельные объекты калькуляции и четкое их соблюдение исходя из сложившейся организации и технологии производства;

- документальное и своевременное отражение в учете операций, связанных с использованием материальных ценностей;

- лимитирование отпуска материалов в разрезе отдельных наименований;

- выявление отклонений в потреблении материалов относительно утвержденных норм расхода и лимитов потребления в разрезе причин и виновников (инициаторов);

- распространение персональной материальной ответственности на должностных лиц, имеющих отношение к перемещению и потреблению материалов на отдельных участках финансово-хозяйственной деятельности организации.

Соблюдение этих принципов позволяет на любой отрезок времени установить, как используются материальные ресурсы и в случае отклонения от действующих норм расхода принять соответствующие меры.

К материальным затратам относятся следующие расходы налогоплательщика [п.1 ст.318 НК РФ]:

1) на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг);

2) на приобретение комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, и (или) полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке у налогоплательщика.

Стоимость товарно-материальных ценностей, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения (без учета сумм налогов, подлежащих вычету либо включаемых в расходы в соответствии с НК РФ), в том числе комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с приобретением товарно-материальных ценностей [п.2 ст.254 НК РФ].

Дополнительно к вышеуказанным затратам в п.6 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденного приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н [5], приведены также затраты следующего характера:

- суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально - производственных запасов;

- затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию. Данные затраты включают, в частности, затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов; затраты по содержанию заготовительно-складского подразделения организации; затраты за услуги транспорта по доставке материально-производственных запасов до места их использования, если они не включены в цену материально-производственных запасов, установленную договором; начисленные проценты по кредитам, предоставленным поставщиками (коммерческий кредит); начисленные до принятия к бухгалтерскому учету материально-производственных запасов проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения этих запасов; затраты по доведению материально-производственных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. Данные затраты включают затраты организации по подработке, сортировке, фасовке и улучшению технических характеристик полученных запасов, не связанные с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг.

Материалы, включаемые в себестоимость продукции, подлежат уменьшению на сумму возвратных, отходов [21]. Под возвратными отходами понимаются остатки сырья (материалов), полуфабрикатов, теплоносителей и других видов материальных ресурсов, образовавшиеся в процессе производства товаров (выполнения работ, оказания услуг), частично утратившие потребительские качества исходных ресурсов (химические или физические свойства) и в силу этого используемые с повышенными расходами (пониженным выходом продукции) или не используемые по прямому назначению [п.6 ст.254 НК РФ].

Не рассматриваются как возвратные отходы:

- попутная (сопряженная) продукция. Перечень ее устанавливается в отраслевых методических рекомендациях по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг);

- остатки материалов, которые в соответствии с действующей технологией производства передаются в качестве полноценного исходного сырья в другие структурные подразделения предприятия для изготовления других видов продукции (работ, услуг).

В текущем учете возвратные отходы подлежат оценке по одному из двух вариантов:

- по рыночным ценам, равным или превышающим фактическую себестоимость их приобретения, - при продаже на сторону в качестве полноценного материала;

- по пониженной стоимости расходного материала (по цене возможного использования) - при отпуске в основное производство, если они могут быть использованы для выпуска продукции с повышенными затратами (пониженным выходом продукции), а также на другие внутренние нужды или проданы на сторону.

При определении размера материальных расходов при списании сырья и материалов, используемых при производстве (изготовлении) товаров (выполнении работ, оказании услуг), в соответствии с принятой организацией учетной политикой для целей налогообложения применяется один из следующих методов оценки указанного сырья и материалов:

- метод оценки по стоимости единицы запасов;

- метод оценки по средней стоимости;

- метод оценки по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО);

Рассмотрим каждый вышеуказанный метод списания сырья и материалов:

1) метод оценки по стоимости единицы запасов.

Этот метод применяется в случае, если материально-производственные запасы используются организацией в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т.п.) или они не могут обычным образом заменять друг друга [п.17 ПБУ 5/01].

Согласно п.74 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов [7] возможны два варианта исчисления себестоимости единицы запаса:

включая все расходы, связанные с приобретением запаса;

включая только стоимость запаса по договорной цене (упрощенный вариант).

Применение упрощенного варианта допускается при отсутствии возможности непосредственного отнесения транспортно-заготовительных и других расходов, связанных с приобретением запасов, на их себестоимость (например, при централизованной поставке материалов).

В этом случае величина отклонения (разница между фактическими расходами по приобретению материала и его договорной ценой) распределяется пропорционально стоимости списанных (отпущенных) материалов, исчисленной в договорных ценах.

2) метод оценки по средней стоимости.

Оценка материально-производственных запасов по средней себестоимости производится по каждой группе (виду) запасов путем деления общей себестоимости группы (вида) запасов на их количество, складывающихся соответственно из себестоимости и количества остатка на начало месяца и поступивших запасов в течение месяца.

3) метод оценки по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО).

Оценка по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО) основана на допущении, что материально-производственные запасы используются в течение месяца и иного периода в последовательности их приобретения (поступления), то есть запасы, первыми поступающие в производство (продажу), должны быть оценены по себестоимости первых по времени приобретения с учетом себестоимости запасов, числящихся на начало месяца. При применении этого способа оценка материально-производственных запасов, находящихся в запасе (на складе) на конец месяца, производится по фактической себестоимости последних по времени приобретений, а в себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг учитывается себестоимость ранних по времени приобретений.

Таким образом, прежде чем определить в учетной политике метод списания сырья и материалов, организация должна принять во внимание, что по каждой группе (виду) материально-производственных запасов в течение отчетного года применяется один способ оценки [п.21 ПБУ 5/01]. Оценка материально-производственных запасов на конец отчетного периода производится в зависимости от принятого способа оценки запасов при их выбытии, то есть по себестоимости каждой единицы запасов, средней себестоимости, себестоимости первых по времени приобретений.

К материальным расходам для целей налогообложения приравниваются потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке товарно-материальных ценностей в пределах норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном Правительством РФ [п.7 ст.254 НК РФ].

В ООО «Горизонт» сырье и материалы поступают в производство на основании лимитно-заборной карты. Они выписываются в двух экземплярах. Один экземпляр передается на склад, а другой - цеху-потребителю.

Расход сырья производится согласно установленным нормам по каждому виду продукции.

Согласно своей учетной политике, ООО «Горизонт» применяет для определения суммы материальных затрат при использовании сырья и материалов метод оценки по средней стоимости. Ниже приведен пример расчета материальных затрат по говядине за сентябрь 2013 года.

ООО «Горизонт» приобрело в сентябре 2013 года говядину для производства продукции:

Таблица 2.2

Дата поступления	Количество, кг	Цена за кг, руб.	Сумма, руб.
02.09.13	2030	95,0	192850
05.09.13	3120	96,3	300456
09.09.13	2500	96,3	240750
11.09.13	2708	97,2	263217,6
16.09.13	2000,8	97,2	194477,8
18.09.13	2214	97,2	215200,8
23.09.13	2510	101,0	253510
25.09.13	3545,5	98,5	349231,8
Всего	20628,3	-	2009694
Остаток на 01.09.13	1000	95,0	95000
Израсходовано в сентябре	20730		2017278,59
Остаток на 01.10.13	898,3		87415,41

Исходя из приведенных данных, списание стоимости сырья по средней оценке составило 2017278,59 руб. ((2009694+95000)/(20628,3+1000)*20730).

На 01.10.2013 стоимость остатков говядины составила 87415,41 руб. ((2009694+95000)/(20628,3+1000)*898,3).

Следующей статьей прямых затрат являются затраты на оплату труда.

В понятие расходов на оплату труда сотрудников коммерческих организаций с позиций формирования себестоимости и налогооблагаемой базы по прибыли входят следующие элементы компенсации трудовых затрат наемных работников и других граждан, привлекаемых для выполнения определенных трудовых обязанностей [Ст.255 НК РФ]:

1) суммы окладов, тарифных ставок, сдельных расценок и других традиционных форм оплаты;

2) размеры премий и других выплат, стимулирующих трудовой процесс;

3) начисления компенсирующего и стимулирующего характера, связанные с интенсификацией режимов работы и повышенным трудовым напряжением;

4) стоимость бесплатной фирменной одежды, остающейся в личном пользовании работников;

5) суммы среднего заработка, подлежащие выплатам работникам при выполнении ими государственных или общественных обязанностей;

6) стоимость коммунальных услуг, питания и продуктов, предоставляемых работникам бесплатно в соответствии с законодательством;

7) суммы оплаты отпусков;

8) денежные компенсации за неиспользованные отпуска при увольнении сотрудников;

9) оплата труда на время учебных отпусков;

10) вознаграждения за выслугу лет;

11) оплата рабочего времени при вынужденных прогулах;

12) доплата работникам при временных утратах ими работоспособности;

13) суммы взносов в пользу работников на добровольное страхование;

14) доплаты работающим инвалидам;

15) оплата труда по договорам гражданско-правового характера;

16) другие виды расходов.

Оплата труда и связанные с ними отчисления в фонды социального страхования и обеспечения - важнейшие элементы затрат, оказывающих существенное влияние на весь процесс производственной жизни организации и на финансовый результат. Известный американский руководитель Ли Якокка в своей книге «Карьера менеджера» пишет: «В основе хозяйственной деятельности коммерческого предприятия три движущие силы: люди, продукция, прибыль. На первом месте стоят люди. Если у вас нет надежной команды, то с помощью двух остальных факторов вам мало что удастся сделать» [13].

Порядок включения затрат на оплату труда в прямые затраты зависит от того на какой форме оплаты труда находятся производственные рабочие. Если такой формой является сдельная оплата труда, то их основная заработная плата подлежит отнесению на себестоимость конкретных видов продукции прямым путем. Заработная плата рабочих-повременщиков, как правило, включается косвенным путем. В качестве базы ее распределения могут быть приняты сметные ставки ее на единицу продукции, исчисленные исходя из объемов производства, перечня рабочих мест и норм обслуживания, предусмотренных в технологических картах производства.

Косвенные варианты распределения относятся и к дополнительной заработной плате персонала организации. Чаще всего в качестве базы ее распределения применяется основная заработная плата производственных рабочих. Эта же база используется и при отнесении на объекты калькуляции заработной платы аппарата управления как структурных подразделений, так и общезаводского персонала фирмы [21].

В ООО «Горизонт» к прямым затратам относится заработная плата работников колбасного цеха. Оплата им производится по сдельным расценкам, которые установлены руководителем предприятия.

Данные о формировании основной и дополнительной заработной платы накапливаются в ведомостях № 12 и 15, а также журнале-ордере №10.

Отчисления на социальные нужды включают начисления на фонд оплаты труда для осуществления расходов социального характера (выплата пенсий по старости, инвалидности, пособий по временной нетрудоспособности, безработице и пр.). Состав их содержит обязательные отчисления в соответствии с действующим законодательством по установленным нормам органам Государственного социального страхования, медицинского страхования, в Пенсионный фонд, составляющие единый социальный налог. Размер отчислений определяется путем умножения действующей ставки (нормы) по соответствующему внебюджетному фонду на начисленную заработную плату, включаемую в себестоимость продукции (работ, услуг) по элементу «Затраты на оплату труда». При этом подлежат исключению те виды оплаты, на которые страховые взносы не начисляются [12].

В состав прямых расходов включаются суммы амортизационных отчислений по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг [п.1 ст.318 НК РФ].

Налогоплательщику предоставлено право производить начисление амортизации основных средств с момента документального подтверждения факта подачи документов на регистрацию прав собственности [п.8 ст.258 НК РФ], в то время как в соответствии с п.41 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации [8] объекты этих основных средств до подтверждения государственной регистрации учитываются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Организации осуществляют начисление амортизации основных средств для целей бухгалтерского учета согласно п.18 ПБУ 6/01 [9] и разделу 3 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств [10] одним из четырех способов: линейным, уменьшаемого остатка, по сумме чисел лет срока полезного использования, пропорционально объему продукции (работ), а для целей налогообложения установлены два метода - линейный и нелинейный [ст.259 НК РФ]. При этом применение линейного метода начисления амортизации обязательно по основным средствам, входящим в восьмую - десятую амортизационные группы независимо от срока их ввода в эксплуатацию [п.3 ст.259 НК РФ].

Выбранный налогоплательщиком метод начисления амортизации по объекту амортизируемого имущества не может быть изменен в течение всего периода начисления амортизации.

Существуют следующие формулы расчета норм амортизации для линейного и нелинейного метода [п.4 ст.259 НК РФ]:

К = (1/№) х 100% - линейный метод;

К = (2/№) х 100% - нелинейный метод,

где К - норма амортизации в процентах к первоначальной стоимости объекта амортизируемого имущества при линейном методе и к остаточной стоимости при нелинейном методе, а № - срок полезного использования объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.

В ООО «Горизонт» применяется линейный метод начисления амортизации. Рассмотрим пример расчета амортизационных отчислений по производственному оборудованию. Восстановительная стоимость объекта основных средств, входящего в девятую амортизационную группу, по состоянию на 1 января 2013 года составляет 2170500 рублей. Срок полезного использования объекта основных средств равняется 30 годам.

Ежемесячная норма амортизации будет составлять 0,28% (1/360 мес.*100%).

Сумма амортизационных отчислений за январь 2013 года составит 6077,4 рублей (2170500 руб.*0,28 % /100%).

Совокупность прочих расходов, относящихся к себестоимости готовой продукции, выполненных работ и оказанных услуг коммерческих организаций включает следующие позиции [23]:

1) суммы налогов и сборов за исключение тех, которые оплачиваются покупателями (НДС, акцизы, налог с продаж и т.п.);

2) расходы на сертификацию продукции, работ и услуг;

3) суммы комиссионных сборов уплачиваемых комиссионерам, осуществляющим продажи готовой продукции предприятия;

4) суммы портовых и аэродромных сборов;

5) расходы на обеспечение пожарной безопасности, охраны имущества и затраты по обслуживанию охранно-пожарной сигнализации;

6) затраты на обеспечение нормальных условий труда и техники безопасности;

7) расходы по набору персонала организации, включая затраты на услуги кадровых агентств;

8) расходы на оказание услуг по гарантийному обслуживанию и ремонту проданной продукции;

9) платежи за арендуемое и лизинговое имущество;

10) затраты по содержанию служебного транспорта и на компенсацию использования личного транспорта для служебных целей по нормам, установленным законодательством;

11) командировочные расходы в пределах установленных норм;

12) затраты на консультационные, информационные, юридические и аналогичные услуги;

13) платежи государственному или частному нотариусу в пределах государственных тарифов;

14) расходы на оплату аудиторских услуг;

15) затраты на управление коммерческой организацией и ее отдельными подразделениями и на услуги, оказанные другими предприятиями в этой сфере деятельности;

16) расходы других организаций и предприятий, участвующих в процессе изготовления и продажи готовой продукции, выполнении работ и оказании услуг;

17) представительские расходы в пределах 4% от расходов на оплату труда персонала за налоговый период;

18) затраты на подготовку кадров (исключая учебу в средних и высших учебных заведениях);

19) канцелярские расходы;

20) телефонные, телеграфные и информационные затраты;

21) расходы, связанные с приобретением исключительных прав на программы для ЭВМ стоимостью менее 10 тыс. руб. и на использование программ для ЭВМ и баз данных и с их обновлением;

22) затраты на изучение конъюнктуры рынка;

23) расходы в сумме фактических затрат на рекламу готовой продукции, товарного знака и знака обслуживания, включая затраты на участие в выставках, ярмарках, а также затраты (в размере до 1% выручки от реализации) на призы во время рекламных кампаний и иные виды рекламы;

24) затраты сторонних организаций по ведению бухгалтерского учета;

25) расходы на подготовку и освоение новых видов продукции, работ и услуг;

26) затраты некапитального характера по совершенствованию технологии, организации производства и управления им;

27) периодические платежи за использование нематериальных активов других организаций;

28) платежи за регистрацию прав на недвижимое имущество;

29) затраты на взаимодействие с индивидуальными предпринимателями по договорам гражданско-правового характера;

30) взносы на обязательное страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний;

31) расходы на ремонт основных средств (в том числе арендуемых, если договором возмещение арендодателем указанных расходов не предусмотрено) в сумме фактических затрат, приходящихся на соответствующий налоговый период;

32) затраты по всем видам обязательного страхования в пределах установленных законодательством нормативов;

33) расходы по добровольным видам страхования основных средств производственного назначения (в том числе арендованных), нематериальных активов, незавершенных объектов капитального строительства, транспортных объектов и иного имущества, а также товарно-материальных ценностей (в размерах фактических затрат);

34) расходы на замену бракованной периодической печатной продукции, потерявшей товарный вид в процессе перевозки, и суммы недостач периодических изданий в упаковках (в размере до 7% стоимости тиража);

35) потери печатной (в том числе книжной) продукции, утратившей вид или морально устаревшей в пределах до 10% стоимости тиража;

36) потери от брака;

37) расходы, связанные с содержанием помещений объектов общественного питания, обслуживающих трудовые коллективы.

При учете производственных затрат особое место занимают потери от брака. По законодательству эти потери можно включать в себестоимость продукции. Так что особых беспокойств у руководителя и главного бухгалтера не должно быть. Однако эти потери увеличивают себестоимость продукции, а значит, снижают объем получаемой прибыли. Поэтому при учете брака необходимо проводить анализ причин его возникновения. Кроме того, по Трудовому Кодексу Российской Федерации, введенному в действие Федеральным законом от 30.12.2001 г. № 197-ФЗ [2], руководство предприятия имеет право возлагать определенную материальную ответственность на лица, допустившие брак в работе.

По месту обнаружения брак делится на внутренний и внешний. Внутренний - это тот брак, который выявлен на самом производстве отделом технического контроля. Внешний - это тот брак, который выявлен покупателем (заказчиком). Второй вид брака более неприятен из-за необходимости производить дополнительные затраты по перевозке неисправной продукции или по командировке бригады ремонтников, а также из-за наносимого морального ущерба предприятию в виде антирекламы продукции.

По сложности исправления брак делится на исправимый брак и неисправимый. Если брак исправимый, то готовое изделие продолжает числиться в бухгалтерском учете на счете 20 «Основное производство». Затраты на исправление брака собираются на счете 28 «Брак в производстве», одновременно принимается решение о том, кто виноват в браке и какова мера ответственности за него. Согласно ст.238 Трудового кодекса с работника, допустившего брак, можно удерживать только материальные затраты на исправление брака и то в ограниченных размерах. Устанавливаются следующие ограничения на налагаемые взыскания: удержания не должны превышать средний месячный заработок работника [ст. 137, 138 и 241 Трудового кодекса РФ]. При каждой выплате заработной платы они не должны превышать 20 % среднемесячного заработка. Если удержания осуществляются по нескольким документам, то работнику должно быть сохранено 50 % среднемесячного заработка.

Заключение

По результатам проведенного исследования можно сделать вывод, что бухгалтерский учет прямых затрат - очень важное звено бухгалтерского учета. Получение достоверной информации о затратах обретает первостепенную важность именно сейчас, на этапе развития рыночных отношений.

В настоящее время предприятия получают возможность проявления инициативы в области постановки и ведения бухгалтерского учета, что требует от бухгалтеров некоторых творческих способностей и много знаний для оптимизации учета.

В процессе написания работы были изучены нормативные документы, регламентирующие бухгалтерский учет прямых затрат. Ведение бухгалтерского учета было рассмотрено на примере ООО «Горизонт».

В результате проделанной работы решены следующие задачи:

раскрыта актуальность рассматриваемой темы;

рассмотрено понятие прямых затрат, их классификация;

изучена организация учета прямых затрат; раскрыта сущность основных методов учета затрат и калькулирования себестоимости;

сделаны соответствующие выводы.

Все эти вопросы рассмотрены как в теоретическом аспекте, так и применительно к конкретному предприятию. Из изученного материала можно сделать следующий вывод: на рассматриваемом предприятии учет прямых затрат ведется в соответствии с правилами ведения бухгалтерского учета и требованиями законодательства РФ. В процессе изучения ведения учета прямых затрат не было выявлено недостатков в ведении учета на рассматриваемом предприятии. Учет прямых затрат ведется на активном счете 20 «Основное производство».

В традиционном представлении важнейшими путями снижения затрат является экономия всех видов ресурсов, потребляемых в производстве: трудовых и материальных.

Снижения трудоемкости продукции, роста производительности труда можно достигнуть различными способами. Наиболее важные из них - механизация и автоматизация производства. ООО «Горизонт» желательно заменить устаревшее оборудование на более модернизированное. Однако одни мероприятия и технологии не дадут должной отдачи без улучшения организации производства и труда.

Важное значение для производительности труда имеет надлежащая его организация: подготовка рабочего места, полная его загрузка, применение передовых методов и приемов труда и т.д.

Материальные ресурсы занимают до 3/5 в структуре прямых затрат. Отсюда понятно значение экономии этих ресурсов, рационального их использования. На первый план здесь выступает применение ресурсосберегающих технологических процессов.

Наиболее сложной проблемой системы управления предприятием является управление качеством производимой продукции. А для того, чтобы обеспечить необходимое качество продукции, необходимо организовать эффективную систему контроля, начиная от контроля поступающего сырья и кончая организацией ее сбыта. Администрации общества нужно повысить требовательность и повсеместное применение входного контроля за качеством поступающего от поставщиков сырья, комплектующих изделий и полуфабрикатов, а также готовой продукции.

Целесообразно создать на предприятии цех по производству мясных консервов, на базе недействующего птицецеха. Основным сырьем для производства мясных консервов являются доброкачественное мясо всех видов скота, субпродукты, жиры, кровь, крупы, мучные изделия. Мясные консервы обладают высокой пищевой ценностью, более стойки при хранении и транспортабельны.

Руководству ООО «Горизонт» нужно обратить внимание на самостоятельное освоение холодильных установок, так как многие из существующих холодильников требуют реконструкции с точки зрения снижения потерь хранимой продукции, экономии энергоресурсов и мощности холодильного оборудования. А также изыскивать возможность расширения и освоения новых торговых точек.

бухгалтерский учет себестоимость экономический

Список использованной литературы

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ) (ред. от 28.12.2013)

2. Трудовой кодекс Российской Федерации от 30 декабря 2001 г. № 197-ФЗ (ТК РФ)

3. Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 28.12.2013) "О бухгалтерском учете" (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2014)

4. Приказ Минфина РФ от 9 июня 2001 г. № 44н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01»

5. Приказ Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 33н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99» (с изм. и доп. от 30 декабря 1999 г., 30 марта 2001 г.)

6. Приказ Минфина РФ от 28 декабря 2001 г. № 119н «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету материально - производственных запасов» (с изм. и доп. от 23 апреля 2002 г.)

7. Приказ Минфина РФ от 29 июля 1998 г. № 34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» (с изм. и доп. от 30 декабря 1999 г., 24 марта 2000 г.)

8. Приказ Минфина РФ от 30 марта 2001 г. № 26н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01» (с изм. и доп. от 18 мая 2002 г., 12 декабря 2007 г.)

9. Приказ Минфина РФ от 13 октября 2005 г. № 91н «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств»

10. Приказ Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению» (с изм. и доп. от 8 ноября 2010 г.).

11. Астахов В.П. Бухгалтерский (финансовый учет): Учебное пособие. Издание 5-е, переработанное и дополнение. - Москва: ИКЦ «МарТ»; Ростов н/Д: Издательский центр «МарТ», 2012.

12. Кожинов В.Я. Основы бухгалтерского учета. - Система ГАРАНТ, 2013.

13. Николаева С.А. Управленческий учет. Пособие для подготовки к квалификационному экзамену на аттестат профессионального бухгалтера. - «ИПБ-БИНФА», 2012 г.

14. Новиков Д.Ю. Расходы организации: бухгалтерский и налоговый учет. - «Бератор-Пресс», 2011 г.

15. Вагапова А. Методы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции // «Финансовая газета. Региональный выпуск», № 51, декабрь 2013 г.

16. Горелова М.Ю. Бухгалтерский учет прямых и косвенных расходов// «Российский налоговый курьер», № 19, октябрь 2013 г.

17. Гуккаев В.Б. Изменение налогового законодательства в части формирования и распределения прямых расходов// «Консультант бухгалтера», № 1, январь 2013 г.

18. Илюхина Н.А. Калькулирование себестоимости: современные методы учета затрат // «Аудиторские ведомости», № 4, апрель 2013 г.

19. Макарьева В.И. Прямые расходы, относимые на производство и реализацию продукции (работ, услуг) и учитываемые для целей налогообложения // «Налоговый вестник», № 11, ноябрь 2013 г.

20. Платонова Н. Формирование себестоимости в системах учета затрат // «Финансовая газета», № 41, 42, октябрь 2013 г.

21. Учет затрат и расчет фактической себестоимости на производственном предприятии // «БУХ.1С», № 12, декабрь 2012 г.

Приложение

Общество ограниченной ответственности «Горизонт»

ПРИКАЗ

«11»____01____2013 г. № 1

«Об учетной политике на 2013 г. для целей бухгалтерского учета»

Нормативные документы, регулирующие вопросы учетной политики предприятия

I. Основные, нормативные документы, регулирующие вопросы учетной политики предприятия, являются следующие:

- Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете"

- Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), утвержденное приказом Минфина России от 06.10.08 г. № 106-н;

- Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утвержденное приказом Минфина России от 30.03.01 №26-н;

- Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007), утвержденное приказом Минфина России от 27.12.07 № 153-н;

Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально - производственных запасов» (ПБУ 5/01) утвержденное приказом Минфина России от 09.06.01 г. № 44-н;

- Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), утвержденное приказом Минфина России от 06.05.99 г. № 32-н;

- Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденное приказом Минфина России от 06.05.99 г. № 33-н;

Положение по бухгалтерскому учету «Учет займов, кредитов и затрат по их обслуживанию» (ПБУ 15/08), утвержденное приказом Минфина России от 06.10.08 г. № 107-н;

Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02.

Основными задачами бухгалтерского учета являются: формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, обеспечение контроля за использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами, своевременное предупреждение негативных явлений в хозяйственно-финансовой деятельности, выявление и мобилизация внутрихозяйственных резервов. В соответствии с Законом Российской Федерации от 06.12.11 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» ответственными являются:

за организацию бухгалтерского учета и соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций - руководитель организации;

за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное предоставление полной и достоверной бухгалтерской отчетности - главный бухгалтер организации.

В соответствии с вышеизложенными документами:

ПРИКАЗЫВАЮ:

Довести до сведения сотрудников бухгалтерии ООО «Горизонт» приказ об учетной политике на 2013 г. состоящий в следующем

Раздел 1. Организационно технический раздел

Бухгалтерский учет на предприятии ведется в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденном Приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. № 34-н.

В соответствии с п.6 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации ответственность за организацию бухгалтерского учета, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет руководитель предприятия. Бухгалтерский учет предприятия осуществляется бухгалтерией, возглавляемой главным бухгалтером.

Главный бухгалтер организации подчиняется непосредственно руководителю предприятия. Главный бухгалтер руководствуется законодательством. Положением по бухгалтерскому учету и отчетности и другими нормативными актами, утверждаемыми в установленном порядке и несет ответственность за соблюдение содержащихся в них требований и правил ведения бухгалтерского учета. В случае разногласий между руководителем организации и главным бухгалтером по осуществлению отдельных хозяйственных операций первичные учетные документы по ним могут быть приняты к исполнению с письменного распоряжения руководителя организации, который несет всю полноту ответственности за последствия осуществления таких операций и включения данных о них в бухгалтерский учет и бухгалтерскую отчетность (п. 14 Положения о бухгалтерском учете).

Бухгалтерский учет ведется по журнально-ордерной форме учета с применением средств вычислительной техники, с использованием бухгалтерской программы «1С Предприятие»

Бухгалтерский учет ведется в соответствии с разработанным на предприятии планом счетов на основе Плана Счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности предприятий, и инструкции по его применению, утвержденный Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г, № 94-н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкций по его применению».

1.5. В соответствии со статьей 9 Федерального закона от 06 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, проводимые организацией, оформляются оправдательными документами эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Первичные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной, документации. Документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, предприятие разрабатывает самостоятельно. Разработанные документы должны содержать следующие обязательные реквизиты: наименование документа, дату составления документа, наименование организации, от имени которой составлен документ, содержание хозяйственной операции, измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении, наименование должностных лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, личные подписи указанных лиц.

1.6. Документы, которыми оформляются хозяйственные операции с денежными средствами, подписываются руководителем организации и главным бухгалтером.

1.7. Согласно п.26-п.28 Положения о бухгалтерском учете и отчетности в целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности инвентаризация имущества и денежных обязательств проводится перед составлением годовой бухгалтерской отчетности. Инвентаризация проводится согласно Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных приказом Минфина РФ от 13.06.95 г. № 49. Выявленные при инвентаризации расхождения фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета регулируются в следующем порядке:

- основные средства, материальные ценности, денежные средства и другое имущество, оказавшиеся в излишке, подлежат оприходованию и зачислению соответственно на. результаты хозяйственной деятельности предприятия с последующим установлением причин возникновения излишка и виновных лиц;

- недостача материальных ценностей, денежных средств и другого имущества относятся на виновных лиц. В случае, когда виновники не установлены, убытки от недостачи и порчи списываются на издержки производства и обращения. Инвентаризация любого вида имущества может быть проведена на любую дату текущего месяца и года по распоряжению директора.

1.8. Дата представления бухгалтерской отчетности: Квартальная бухгалтерская отчетность представляется в течение. 30 дней по окончании квартала, а годовая - в течение 90 дней по окончании года. Порядок составления годовой и квартальной отчетности определяется согласно Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организаций» ПБУ 4/99, утвержденного приказом Минфина РФ от 06.07.99 г. № 43-н и Указаний по заполнению форм годовой и квартальной бухгалтерской отчетности.

1.9. Изменения в учетную политику предприятия могут вноситься при:

- изменении законодательства РФ или нормативных актов по бухгалтерскому учету;

- существенном изменении условий деятельности предприятия (реорганизация, смена собственника, смена вида деятельности). В соответствии с п. 16 ПБУ 1/2008 «Учетная политика предприятия» вносить дополнения в. учетную политику для утверждения способов ведения бухгалтерского учета фактов хозяйственной деятельности, которые отличны по существу от фактов, имевших место ранее или возникли впервые в деятельности организации в течение 1 месяца.

Раздел 2. Способ ведения бухгалтерского учета

2.1. Учет поступления основных средств.

В соответствии с п.43 Положения о бухгалтерском учете, все основные средства, поступающие на предприятие в результате капитальных вложений, отражаются по дебету счета 08 «Капитальные вложения» с кредита счетов учета расчетов или других счетов учета ресурсов. По дебету счета 08 «Капитальные вложения» отражаются все фактические затраты, связанные с приобретением, установкой, транспортировкой, монтажом и.т.п. объектов основных средств. На данном счете калькулируется первоначальная стоимость объектов основных средств. При вводе в эксплуатацию основные средства списываются в дебет счета 01 «Основные средства» с кредита счета 08 «Капитальные вложения».

Затраты на ремонт основных средств включаются в расходы того отчетного периода, в котором они имели место.

Первоначальная стоимость основных средств погашается путем начисления амортизации линейным способом по установленным нормам в течение их нормативного срока службы. Применяются единые нормы амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства, утверждены Постановлением Совета Министров СССР от 22.10.90 г. №1072.

Амортизация недвижимых основных средств начисляется со дня подачи документов на регистрацию.

2.2. Учет приобретения нематериальных активов

Нематериальные активы в учете и отчетности отражаются в сумме затрат на приобретение, изготовление и расходов по их доведению до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. Затраты связанные с приобретением нематериальных активов, учитываются на счете 08 «Капитальные вложения»; нематериальные активы приходуются на баланс с кредита счета 08 в дебет счета 04 «Нематериальные активы». В соответствии с п.56 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ предприятие начисляет амортизацию нематериальных активов ежемесячно линейным способом по нормам, определяемым организацией исходя из полезного использования. Износ нематериальных активов, по которым срок полезного использования не определен, установить в течение 20 лет (но не более срока деятельности организации). Согласно плана счетов бухгалтерского учета, амортизация нематериальных активов учитывается на балансовом счете 05 «Амортизация нематериальных активов».

2.3. Учет материальных запасов

Учет приобретения и заготовления материальных оборотных средств осуществляется по стоимости приобретения себестоимости с применением счета 10 «Материалы» по соответствующим субсчетам. Материальные ресурсы списываются в производство и реализацию по средней себестоимости.

Расчет средней себестоимости при списании производить скользящим методом на каждое первое число списания материально производственных запасов.

2.4. Организация учета на производства

Затраты на производство непосредственно связанные с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг учитывать на сч. 20, с отражением на субсчетах. Затраты общепроизводственного назначения, учитываются на сч. 25 и в конце распределить между видами продукции пропорционально реализации продукции. Незавершенное производство оценивается методом инвентаризации по фактическим производственным затратам. Коммерческие (издержки обращения) и управленческие расходы признавать в себестоимости проданной продукции полностью в отчетном периоде их признание в качестве расходов по обычным видам деятельности. Общехозяйственные расходы распределять пропорционально выручке' от реализации продукции (работ, услуг). Учет готовой продукции осуществлять на сч. 43 по фактической производственной себестоимости. Сроки и направления списания расходов будущих периодов определять на основании условий, в соответствии с которыми произведены данные расходы и действующим законодательством, а при необходимости приказом руководителя предприятия.

2.5. Товары учитывать по покупной стоимости. Расходы по заготовке и доставке учитывать в себестоимости товарно-материальных ценностей. Оценку стоимости реализованной продукции производить расчетным методом. Учет отгруженных товаров, сданных работ оказанных услуг производить по фактической полной себестоимости. Оценку незавершенного производства обсчитывать (считать) по прямым статьям расходов.

2.6. Учет расходов будущих периодов

В соответствии с пунктом 65 положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ, расходы, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в отчетности отдельной статьей как расходы будущих периодов и относятся на издержки производства в течении срока, к которому они относятся, а при необходимости приказом руководителя предприятия.

2.7. Инвентаризация имущества и обязательств.

Согласно П.26-П.28 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности инвентаризации имущества и денежных обязательств, проводится перед составлением годовой бухгалтерской отчетности. Инвентаризация проводится согласно Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных приказом Минфина РФ от 13.06.95 г. № 49. Выявленные при инвентаризации расхождения фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета регулируются в следующем порядке:

- основные, средства, материальные ценности, денежные средства и другое имущество, оказавшееся в излишке, подлежат оприходованию и зачислению соответственно на результаты хозяйственной деятельности предприятия с последующим установлением причин возникновения излишка и виновных лиц;

- недостачи материальных ценностей, денежных средств и другого имущества относятся на виновных лиц. В тех случаях, когда виновники, не установлены, убытки от недостачи, порчи списываются на издержки производства.

Момент определения выручки для целей обложения НДС

Установить момент определения выручки для целей обложения НДС как момент отгрузки продукции-(работы, товары, услуги). Доходом от обычных видов деятельности является выручка, которую предприятие получает регулярно, систематически, занимаясь основными видами деятельности. При этом основными видами деятельности являются те,. что указаны в уставе организации и доходы от которого являются существенными.

Учет займов и кредитов

Заемщик учитывает находящееся в его распоряжении заемные средства, срок погашения которых по договору займа или кредита превышает 12 месяцев, до истечения указанного срока, в составе долгосрочной задолженности. Включение в расходы заемщиков дополнительных затрат., связанных с получением займов и кредитов, размещением заемных обязательств. производится в том отчетном периоде, в котором были произведены расходы.

Проценты по полученным заемным средствам, относить на внереализационные расходы в пределах норматива. Норматив определять исходя из ставки рефинансирования Банка России; увеличенной в 1,1 раза а по валютным займам, исходя из ставки, равной 15 % (ст.269 НК РФ).

Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, списываются по каждому обязательству на основании:

- данных проведенной инвентаризации;

- письменного обоснования или приказа (распоряжения) руководителя Организации и относятся соответственно на финансовые результаты деятельности организации, если в период, предшествующий отчетной суммы этих долгов не резервировались.

Суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым срок исковой давности истек, списываются по каждому обязательству на основании:

- данных проведенной инвентаризации;

- письменного обоснования или приказа (распоряжения) руководителя организации. И относятся соответственно на финансовые результаты деятельности организации.

3. Учетная политика для целей налогообложения

В соответствии с главой 25 НК РФ установить на 2013 год следующие принципы исчисления налога на прибыль:

3.1. Группировку расходов

В соответствии со ст. 252 НК РФ, если некоторые расходы организации (ст. 252 НК) могут быть отнесены одновременно на расходы, связанные с производством и внереализованные, предприятие имеет право самостоятельно установить, к какой группе их отнести.

3.2. Методы оценки сырья и материалов.

Размер материальных расходов при списании сырья и материалов, используемых при производстве (изготовлении) товаров (выполнении работ, оказании услуг), производить методом оценки, по средней себестоимости запасов.

При реализации покупных товаров определять стоимость приобретения данных товаров методом оценки по средней стоимости единицы товара.

3.3. Метод начисления амортизации:

В целях налогообложения производить начисление амортизации имущества, подлежащего амортизации в соответствии со ст.256 НК РФ линейным методом, т.е. по формуле:

К = (1/n)*100%,

где К - норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества, выраженный, в месяцах;

n - срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.

Амортизация недвижимых основных средств начисляется со дня подачи документов на регистрацию.

3.4. Порядок, определения нормы амортизации по Объектам основных средств, бывшим в эксплуатации.

Установить определенные нормы амортизации основных средств, бывших в эксплуатации с учетом срока эксплуатации имущества предыдущем собственником.