Размещено на http://www.allbest.ru/

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ

УО «БЕЛОРУССКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ЭКОНОМИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ»

Кафедра бухгалтерского учета, анализа и аудита в промышленности

КУРСОВАЯ РАБОТА

на тему: Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции при позаказном методе

Студентка ВШУБ ВВУ-1 4 курс Е.В. Лазовик

Руководитель

кандидат экономических наук, доцент О.П.Моисеева

МИНСК 2014



РЕФЕРАТ

Курсовая работа: 35 страниц, 1 таблица, 15 источников, 5 приложений

ЗАТРАТЫ, ПРЯМЫЕ ЗАТРАТЫ, КОСВЕННЫЕ ЗАТРАТЫ, ОБЪЕКТ УЧЕТА ЗАТРАТ, СЕБЕСТОИМОСТЬ ПРОДУКЦИИ, КАЛЬКУЛИРОВАНИЕ, ОБЪЕКТ КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ, ПОЗАКАЗНЫЙ МЕТОД, ДОКУМЕНТАЛЬНОЕ ОФОРМЛЕНИЕ, СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ УЧЕТА ЗАТРАТ

Объектом исследования является Частное унитарное предприятие «СимРайт».

Предметом исследования является учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции при позаказном методе.

Цель курсовой работы заключается в изучение аспектов учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции.

Основные задачи работы состоят в следующем:

- исследовать общую характеристику и виды затрат;

- рассмотреть особенности применения позаказного метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции;

- изучить объекты учета затрат и калькулирования себестоимости услуг;

- изучить организацию учета прямых и косвенных затрат при позаказном метода учета затрат;

- отразить особенности документооборота и учетных процедур по учету затрат на примере промышленного предприятия;

- рассмотреть вопросы дальнейшего совершенствования учета затрат на производство с использованием современных компьютерных технологий.

Практическая значимость работы заключается в том, что основные выводы по учету затрат и калькулировании себестоимости при позаказном методе могут быть использованы для повышения эффективности бухгалтерского учета как в ЧУП «СимРайт», так и на других предприятиях Республики Беларусь.

Автор работы подтверждает, что приведенный в ней расчетно-аналитический материал правильно и объективно отражает состояние исследуемого процесса, а все заимствованные из литературных и других источников теоретические и методологические положения и концепции сопровождаются ссылками на их авторов.

_________________(подпись студента)



СОДЕРЖАНИЕ

Введение

1. СУЩНОСТЬ И ЗНАЧЕНИЕ УЧЕТА ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО ПРОДУКЦИИ

1.1 Понятие и классификация затрат на производство продукции

1.2 Методы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции

2. СУЩНОСТЬ, ЗНАЧЕНИЕ И ОБЪЕКТ ПОЗАКАЗНОГО МЕТОДА УЧЕТА ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО И КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ

2.1 Сущность и значение позаказного метода учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции

2.2 Объекты учета и калькулирования себестоимости продукции при позаказном методе

2.3 Обзор нормативно-правовых актов учета затрат и калькулирования себестоимости продукции

3. УЧЕТ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО И КАЛЬКУЛИРОВАНИЕ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ ПРИ ПОЗАКАЗНОМ МЕТОДЕ

3.1 Документальное оформление и учет затрат при позаказном методе

3.2 Учет прямых затрат и порядок их списания на заказ в системе позаказного метода калькулирования

3.3 Порядок распределения и учета косвенных затрат

3.4 Порядок обобщения затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции при позаказном методе на примере ЧУП «СимРайт»

3.5 Совершенствование учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции при позаказном методе в условиях использования современных компьютерных технологий

Заключение

Список использованных источников

ПРИЛОЖЕНИЕ А. Классификация затрат на производство продукции

ПРИЛОЖЕНИЕ Б. Образец бланка наряд-заказа

ПРИЛОЖЕНИЕ В. Образец ведомости учета затрат

ПРИЛОЖЕНИЕ Г. Схема последовательности учета операций при позаказном методе

ПРИЛОЖЕНИЕ Д. Акт о выполнении работы



ВВЕДЕНИЕ

Эффективная ценовая политика, оптимизация производственной стратегии невозможны без наличия достоверной информации об издержках на производство и реализации конкретной продукции или ее партии.

В процессе хозяйственной деятельности предприятия всех форм собственности несут различные по экономическому содержанию и целевому назначению затраты. И чтобы выстоять в конкурентной борьбе необходимо изыскивать все возможные пути снижения затрат. В связи с этим повышается значимость планирования и учета произведенных затрат, калькулирования себестоимости продукции [13, с. 5].

Выживание субъектов хозяйствования в условиях конкуренции во многом зависит от способности поддерживать оптимальный уровень себестоимости продукции.

Себестоимость продукции - это выраженные в денежной форме затраты на ее производство и реализацию [6, с. 87]. Она складывается из затрат, связанных с использованием в процессе производства продукции природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а так же других затрат на ее производство и реализацию. Себестоимость продукции является качественным показателем, в котором концентрированно отражаются результаты хозяйственной деятельности организации, ее достижения и имеющиеся резервы. Чем ниже себестоимость продукции, тем больше экономится труд, лучше используются основные фонды, материалы, топливо, тем дешевле производство продукции обходится как предприятию, так и всему обществу [10, с. 76]. Калькулирование себестоимости продукции является одной из важнейших задач управленческого учета.

В настоящее время в мировой бухгалтерской практике вопросам производственного и управленческого учетов, в том числе методикам планирования и учета затрат и калькулирования себестоимости продукции, придается большое значение. Метод калькулирования предполагает систему производственного учета, при которой определяются фактическая себестоимость продукции, а также издержки на единицу продукции. Выбор метода калькулирования себестоимости продукции связан с технологией производства, его организацией, особенностями выпускаемой продукции. Этим характеризуется актуальность темы курсовой работы.

Существует множество способов определения себестоимости продукции. Одним из них является позаказный метод учета затрат и калькулирования себестоимости.

Принципиальные преимущества метода позаказного калькулирования заключаются в том, что этот метод делает возможным сопоставление затрат между заказами, показывает наиболее и наименее рентабельные заказы, а также какие операции в аналогичных заказах наиболее дорогостоящие, а какие наиболее эффективные. Позаказный метод обеспечивает базу для планирования затрат и продажных цен по будущим заказам [6, с. 265].

Цель работы - исследовать теоретические основы и действующую практику позаказного метода учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции. Данная цель реализуется следующими задачами:

- исследовать общую характеристику и виды позаказной калькуляции затрат;

- рассмотреть особенности применения позаказного метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции;

- изучить объекты учета затрат и калькулирования себестоимости услуг;

- изучить организацию учета прямых затрат при позаказном метода учета затрат;

- организацию учета косвенных затрат при позаказном методе учета затрат;

- отразить особенности документооборота и учетных процедур по учету затрат в системе позаказной калькуляции себестоимости на примере промышленного предприятия;

- рассмотреть вопросы дальнейшего совершенствования учета затрат на производство в условиях использования современных компьютерных технологий.

Объектом исследования послужило предприятие ЧУП «СимРайт», основным видом деятельности которого является производство полипропиленовых труб и комплектующих для систем внутреннего водопровода и канализации, и применяющее для учета затрат позаказный метод.

В процессе исследования и написания курсовой работы были изучены: действующие нормативно-правовые акты по вопросам учета материалов в Республике Беларусь; учебники и учебные пособия по бухгалтерскому учету отечественных и зарубежных авторов; публикации в журналах, газетах, а также бухгалтерская отчетность предприятия ЧУП «СимРайт».



1. Сущность и значение учета затрат на производство продукции

1.1 Понятие и классификация затрат на производство продукции

В процессе хозяйственной деятельности используются сырье и материалы, расходуются средства на оплату труда и социальные нужды, имеют место затраты по амортизации основных средств и др.

Себестоимость продукции - это затраты предприятия в денежной форме на ее производство и реализацию.

Предприятия должны руководствоваться в бухгалтерском учете затрат следующими документами.

1. Закон Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности».

2. Действующий план счетов бухгалтерского учета.

3. Основные положения по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг).

4. Ведомственные нормативные акты министерств.

5. Нормативные законодательные акты Министерства финансов Республики Беларусь.

В зависимости от источников покрытия затраты подразделяются:

- на включаемые в себестоимость продукции;

- операционные расходы (расходы по реализации и выбытию основных средств и иных активов, проценты, уплаченные за кредиты и займы);

- внереализационные расходы (штрафы, пени и неустойки, уплаченные за нарушение условий договоров, суммы уценки активов, убытки прошлых лет, убытки от стихийных бедствий, пожаров, аварий, курсовые разницы по имуществу и обязательствам в иностранной валюте и др.);

- расходы, возмещаемые за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после уплаты налогов и сборов;

- расходы, возмещаемые за счет резервов, капитальных вложений, инвестиций и др.

Затраты, образующие себестоимость продукции, группируются в соответствии с экономическим содержанием по элементам затрат:

1) материальные затраты (за вычетом возвратных отходов);

2) расходы на оплату труда;

3) отчисления на социальные нужды (социальное страхование и др.);

4) амортизация основных средств и нематериальных активов;

5) прочие затраты (налоги и сборы, расходы на рекламу, на подготовку кадров, арендные платежи и др.).

Затраты делятся также по статьям расходов, или калькуляционным статьям, для определения себестоимости единицы продукции. При этом рекомендуется следующая группировка затрат по калькуляционным статьям:

- сырье и материалы;

- покупные комплектующие изделия, полуфабрикаты и услуги

- производственного характера;

- возвратные отходы (вычитаются);

- заработная плата производственных рабочих;

- налоги, сборы, отчисления в бюджет и внебюджетные фонды согласно законодательству;

- затраты на подготовку и освоение производства;

- погашение стоимости инструментов и приспособлений целевого назначения (затраты на специальную технологическую оснастку);

- общепроизводственные расходы;

- общехозяйственные расходы;

- технологические потери и потери от брака;

- прочие производственные затраты;

- затраты на реализацию.

Перечень статей затрат, их состав и методы распределения по видам продукции, а также порядок оценки остатков незавершенного производства, определяются с учетом характера и структуры производства.

Классификация затрат по экономическим элементам нужна на этапе планирования с целью определения потребности в материальных, трудовых и денежных ресурсах.

Сумма расходов по калькуляционным статьям определяет фактическую себестоимость единицы продукции (изготовленной, выпущенной), поэтому и учет издержек производства ведется по видам вырабатываемой продукции, что является наиболее важной и сложной частью учетных работ.

Кроме классификации затрат по экономическим элементам и калькуляционным статьям, они подразделяются еще по многим другим признакам, основные из которых рассмотрены в приложении А.

Прямые - затраты, которые связаны с определенным видом продукции и их можно относить на себестоимость этой продукции. Это расходы сырья, материалов, полуфабрикатов, заработной платы производственных рабочих, потери от брака.

Косвенные - это затраты, связанные с изготовлением нескольких видов продукции, работ, услуг, и на себестоимость они относятся косвенно, путем специального расчета (общепроизводственные и общехозяйственные).

Основные - затраты, которые непосредственно связаны с технологическим процессом.

Накладные - затраты, связанные с обслуживанием производства и его управлением (общепроизводственные и общехозяйственные).

Одноэлементные - затраты, которые состоят из одного элемента (заработная плата, амортизация и др.).

Комплексные - затраты, состоящие из нескольких экономических элементов (общепроизводственные и общехозяйственные).

Условно-переменные - издержки производства, которые изменяются с изменением объема производства (сырье и материалы, оплата труда производственных рабочих и др.).

Условно-постоянные - затраты, на которые объем производства почти не влияет (общепроизводственные и общехозяйственные).

Производительные - затраты, оправданные, целесообразные.

Непроизводительные - затраты, связанные с недостатками производства (брак продукции, потери от простоев и др.).

Нормируемые - затраты, включенные в нормативную базу, а ненормируемые - те, что не охвачены системой нормирования.

Производственные - затраты по выпуску продукции, выполнению работ и услуг, а внепроизводственные - расходы по реализации.

Планируемые - расходы, включаемые в смету расходов, принимаемые для составления плановой (сметной) калькуляции. В некоторых отраслях к ним относятся и потери от брака в пределах установленных норм (литейное, стекольное производство).

Непланируемые - потери, имеющие место только в фактической себестоимости продукции (оплата простоев не по вине рабочих, гарантийное обслуживание продукции, потери от брака).

При определении налогооблагаемой базы для начисления налога на прибыль расходы делятся на учитываемые при налогообложении и неучитываемые (сверхнормативные и другие не связанные с производством и реализацией). [9]

1.2 Методы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции

продукция затрата калькулирование позаказный

В современных условиях хозяйствования возрастает значение таких методов учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции, которые обеспечивают методологическое единство принципов исчисления издержек производства на различных предприятиях, а также по народному хозяйству в целом и одновременно отражают особенности технологии и организации производства в соответствующих отраслях промышленности. Под методом учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции понимается совокупность приемов по сбору, группировке в учете информации о производственных затратах и исчислению фактической себестоимости продукции для контроля за издержками предприятий.

По классификации методов продолжаются научные дискуссии, а общепринятая классификация этих методов еще не разработана. Отраслевыми инструкциями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на промышленных предприятиях предусмотрены три основных метода учета затрат - попередельный, позаказный, нормативный.

В зависимости от особенностей производства, вида и объема выпускаемой продукции, применяемой технологии существует много особенностей (отраслевых) в учете затрат на производство и калькулировании себестоимости. В каждой отрасли используются Методические рекомендации по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции. С учетом отраслевых методик строится программное обеспечение для учета затрат производства на ПЭВМ и калькулирования себестоимости.

Вопросы учета затрат на производство и сбыт продукции, методы калькулирования себестоимости должны быть на каждом предприятии тщательно продуманы и детально отражены в учетной политике предприятия.

Несмотря на отраслевые особенности существуют и единые, методические вопросы в последовательности учета затрат и калькулировании себестоимости продукции. Они сводятся к следующему:

1. В течение месяца по счетам 20, 23, 25, 26 собираются все производственные затраты.

2. На счета 20 и 23 списывается часть расходов будущих периодов (счет 97), как затраты отчетного месяца, и резервируются предстоящие расходы (счет 96).

3. Распределяются общепроизводственные расходы вспомогательных производств.

4. Определяется себестоимость продукции, работ и услуг вспомогательных производств и производится их списание на продукцию основного производства (со счета 23).

5. Суммируются и распределяются по отдельным видам продукции основного производства общепроизводственные и общехозяйственные расходы за отчетный месяц (счета 25, 26).

6. Определяются окончательные потери от брака и включаются в затраты основного производства (счет 28).

7. Определяется стоимость незавершенного производства на конец отчетного года на счете 20 (вычитается от суммы всех затрат).

8. Исчисляется себестоимость изготовленной продукции.

Попередельный метод применяется на тех предприятиях, где производство четко делится на переделы, т.е. отдельные самостоятельные процессы обработки материалов, полуфабрикатов. Тогда и прямые расходы и общепроизводственные учитываются по переделам (счет 25), а общехозяйственные расходы учитываются по предприятию в целом (счет 26) и затем косвенно распределяются (металлургическая, текстильная, пищевая промышленность и др.).

Позаказный метод применяется в мелкосерийных производствах, в единичных производствах, в опытных производствах.

Объектом учета затрат и калькулирования себестоимости является отдельный заказ. Прямые затраты (материалы, покупные полуфабрикаты, заработная плата производственных рабочих с начислениями на нее) относятся на каждый конкретный заказ на основе первичных документов, а косвенные - распределяются пропорционально принятой базе распределения. Затем общая сумма затрат делится на количество изделий в данном заказе, и получают фактическую себестоимость одного изделия.

Нормативный метод также организуется согласно отраслевым методическим рекомендациям. Он сводится к тому, что составляется нормативная (плановая) калькуляция себестоимости на основе прогрессивных норм расходования средств. В процессе оперативного учета выявляются отклонения от действующих норм и нормативов расходов, и с учетом этих отклонений от норм и изменения норм составляется калькуляция фактической себестоимости.

Это позволяет предприятию оперативно влиять на снижение себестоимости, выявлять причины и нарушителей норм. Метод требует четко налаженной системы норм, четко разработанного оперативного учета, применения сигнальных документов об изменениях норм и отклонениях от норм. [9]



2. Сущность, значение и объект позаказного метода учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции

2.1 Сущность и значение позаказного метода учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции

Позаказный учет производственных затрат аккумулирует затраты по отдельным работам, подрядам и заказам, используется при изготовлении уникальных либо выполняемых по специальному заказу изделий [14, с. 62]. Такой метод калькуляции применяется тогда, когда продукция производится отдельными партиями или сериями или, когда она изготовляется в соответствии с техническими условиями заказчиками. В промышленности он применяется, как правило, на предприятиях с единичным типом организации производства. [1] Такие предприятия организуются для изготовления изделий ограниченного потребления. Наиболее типичны заводы тяжелого машиностроения и военно- промышленного комплекса, где преобладают механические процессы обработки и производится неповторяющаяся или редко повторяющаяся продукция.

Кроме того, позаказный метод учета себестоимости применяется в производствах выпускающих опытные образцы продукции; во вспомогательных производствах - при изготовлении специальных инструментов, проведении ремонтных работ; на мелкосерийных промышленных предприятиях - для выпуска продукции, требующейся потребителю в незначительных количествах; на предприятии с физико- химическими процессами - при выпуске отдельных видов продукции; в строительстве; научно-исследовательских институтах; учреждениях здравоохранения; в сфере услуг - при изготовлении индивидуальных заказов.

Важнейшими отличительными особенностями единичного типа производства являются:

- большое разнообразие изготавливаемой продукции, значительная часть которой не повторяется и выпускается в небольших количествах по отдельным заказам;

- технологическая специализация рабочих мест и невозможность постоянного закрепления определенных операций и деталей за рабочими местами;

- применение универсального оборудования и приспособлений;

- большой удельный вес ручных сборочных и доводочных операций;

- преобладание среди рабочих универсалов высокой квалификации [6, с. 115].

Сущность данного метода заключается в том, что все прямые затраты учитываются в разрезе установленных статей калькуляции по отдельным производственным заказам, остальные затраты учитываются по местам их возникновения и включаются в себестоимость отдельных заказов в соответствие с установленной базой распределения (рис. 1).



- прямое отнесение - распределение

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 1. Схема позаказного метода учета затрат и калькулирования себестоимости

Примечание. Источник [6, с. 116]

В экономической теории себестоимость определяется как обособившиеся от категории стоимости издержки на потребленные средства производства и заработную плату для обеспечения их возмещения в процессе воспроизводства продукта. Уровень себестоимости продукции находится в прямой зависимости от роста производительности труда, рационального использования основных фондов, экономии сырья, материалов, топлива, энергии, сокращения непроизводственных расходов, организации производства, качества управления, природных и географических факторов.

Себестоимость характеризуется затратами конкретных предприятий на производство и реализацию продукции и раскрывает экономический механизм возмещения этих затрат из выручки от реализации. Отражая процессы производства, обращения и распределения, она выступает как один из важнейших систематических показателей их деятельности.

Себестоимость зависит от характера производственного процесса. Снижение себестоимости в значительной мере связано с внутрипроизводственными факторами: соблюдением норм расхода материала, их снижением при проведении организационно-технических и научных мероприятий, совершенствованием техники и технологии.

Себестоимость - это синтетический показатель эффективности, поэтому при его вычислении и использовании в системе управления производством нужно быть особенно внимательным. Он является одним из важнейших экономических рычагов в хозяйственном механизме управления производством.

В состав себестоимости входят:

1) стоимость средств труда, переносимая на продукт труда частями;

2) стоимость предметов труда, полностью потребляемых в процессе производства;

3) зарплата как часть стоимости, созданная необходимым трудом;

4) элементы распределения чистого дохода (через цены на потреблённые средства производства, отчисление на социальное страхование и некоторые другие обязательные платежи).

В основу формирования себестоимости продукции положены следующие наиболее общие принципы:

- чёткое разграничение издержек предприятий по сферам хозяйственной деятельности - основная деятельность, капитальные вложения, непромышленные производства и хозяйства;

- непосредственная связь затрат с процессами производства и обращения;

- возмещение затрат в процессе воспроизводства для возобновления основной предпринимательской деятельности;

- полный учет фактических затрат независимо от степени соблюдения норм, стандартов качества, технических и других условий, отражающих существующий уровень техники, технологии и организации производства;

- прямая связь затрат на производство продукции с определенным периодом [6, с. 112].

Калькулирование (лат. calculatio, calculo - считаю, подсчитываю) представляет собой комплексную систему экономических расчетов затрат производства на выпуск продукции и себестоимости единицы отдельных видов продукции. Целью калькулирования себестоимости отдельных видов продукции является формирование информации о величине издержек на всех стадиях изготовления этой продукции для определения выгодности производства, контроля над затратами, изыскания резервов экономии материальных, трудовых и финансовых ресурсов, выявления результатов хозяйственного расчета [11, с. 35].

Задача калькулирования состоит в том, чтобы определить издержки, которые приходятся на единицу продукции, предназначенной для реализации, а также для внутреннего потребления.

Значимость калькуляции в экономической работе вытекает из сущности себестоимости и факторов, определяющих ее уровень; материалоемкости продукции, кооперирования и специализации производства, производительности труда и уровня заработной платы, внедрения новой техники и технологии, качества продукции, потерь.

Задачи калькулирования себестоимости продукции определяются целевым назначением калькуляции.

Калькулирование осуществляется с помощью определенных методов, приемов организации документооборота и отражения затрат.

Преимущества позаказного метода калькулирования в том, что он позволяет:

- более точно определить затраты на конкретный заказ и, соответственно, его цену;

- оценить эффективность отдельных заказов, выявить наиболее прибыльные заказы как в целом, так и по отдельным операциям в аналогичных заказах;

- осуществлять действенный контроль затрат по заказам путем расчета отклонений между плановыми (нормативными) и фактическими данными;

- сформировать базу для планирования производственных затрат и отпускных цен по будущим заказам.

Недостаток позаказного метода калькулирования: учет и исчисление себестоимости, контроль затрат ведутся по отдельным заказам, что требует значительной детализации и, следовательно, большой счетной работы.

Применение позаказного метода калькулирования требует соблюдения следующего условия: продукт производится отдельной партией в строго определенных количествах, т.е. должны быть соблюдены отличия в количестве, виде, размере или качестве продукта, что влечет различия затрат каждой партии производимой продукции. При этом любая попытка усреднить затраты по двум или более партиям приведет к ошибочному определению себестоимости каждой партии.

Организация позаказной системы калькулирования себестоимости продукции на предприятии включает следующие этапы:

1) планирование затрат производства в целом по предприятию и в разрезе отдельных заказов;

2) учет затрат по заказам;

3) анализ фактической себестоимости заказа [2, с. 138].

2.2 Объекты учета и калькулирования себестоимости продукции при позаказном методе

При данном методе объектом учета затрат и объектом калькулирования является отдельный производственный заказ, выдаваемый на заранее определенное количество продукции (изделий), а фактическая себестоимость изделий, изготовляемых по заказу, определяется после его выполнения [5, с. 381].

Под заказом понимается заявка клиента на определенное количество специально созданных или изготовленных для него мелких серий одинаковых изделий или ремонтные монтажные и экспериментальные работы [8, с. 116].

При изготовлении крупных изделий с длительным процессом производства заказы выдают не на изделие в целом, а на его агрегаты, узлы, представляющие законченные конструкции.

Вид заказа определяется договором с заказчиком. В нем же оговаривается стоимость, оплачиваемая заказчиком, порядок расчетов, передачи продукции, срок выполнения заказа.

До момента выполнения заказа все относящиеся к нему затраты считаются незавершенным производством. Другими словами, при этом методе затраты на производственные материалы, оплату труда производственных рабочих и общезаводские накладные расходы относят на каждый индивидуальный заказ или же на производственную партию продукции.

Если заказ представлен единичным изделием, то его себестоимость рассчитывается путем суммирования всех затрат.

Если заказом предусмотрено производство нескольких изделий или их партии, то путем суммирования затрат получают себестоимость изготовления всей партии.

Для определения себестоимости одного изделия общие производственные затраты делят на количество единиц продукции в партии. [15]

2.3 Обзор нормативно-правовых актов учета затрат и калькулирования себестоимости продукции

Себестоимость продукции является одним из основных показателей производственно-хозяйственной деятельности предприятий всех форм собственности. Поэтому на государственном уровне отраслевыми министерствами и ведомствами разработана соответствующая нормативно-правовая документация, регламентирующая методику учета затрат на производство и анализа себестоимости продукции.

Основными нормативными документами регламентирующими порядок учета затрат на производство являются:

1. Инструкция по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденная постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011г. № 102.

2. Типовой план счетов бухгалтерского учета, утвержденный приказом Министерства финансов Республики Беларусь от 29 июня 2011 г. № 50.

Затраты на производство подлежат учету на счетах бухгалтерского учета раздела III Типового плана счетов. Счета этого раздела предназначены для обобщения информации о расходах по основным видам деятельности организации (кроме расходов на реализацию). Учет общей суммы затрат на производство следует вести по экономическим элементам, а калькулирование себестоимости отдельных видов продукции, работ и услуг - по статьям затрат.

3. Налоговый кодекс Республики Беларусь.

4. Учет затрат на производство осуществляется также в соответствии с Законом Республики Беларусь от 12 июля 2013 г. № 57-З "О бухгалтерском учете и отчетности", зарегистрированном в Национальном реестре правовых актов Республики Беларусь 19.07.2013, рег. № 2/2055.

5. В соответствии с приказом Министерства промышленности Республики Беларусь от 31.12.2010 № 881 "Об утверждении Методических рекомендаций по прогнозированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (товаров, работ, услуг) в промышленных организациях Министерства промышленности Республики Беларусь" при позаказном методе вся первичная документация составляется с обязательным указанием номеров (кодов) заказов.

Отнесение затрат на заказ осуществляется в строгом соответствии с присвоенным номером (кодом) заказа. Использование материалов и деталей, оформленных к одному заказу, для другого заказа не допускается. Контроль над затратами и правильным оформлением первичных документов ведется в соответствии с нормативно-технической документацией. [12]

Предприятия самостоятельно в соответствии с принятой учетной политикой определяют формы и методы учета затрат исходя из конкретных условий хозяйствования и действующих в Республике Беларусь форм и методов бухгалтерского учета. При этом необходимо обеспечить соблюдение общих методологических принципов, предусмотренных Законом РБ "О бухгалтерском учете и отчетности": неизменность принятой методики отражения затрат в течение отчетного года, преемственность методических решений при переходе от одного отчетного периода к другому; правильность отнесения расходов к отчетным периодам; полнота отражения за отчетный период всех хозяйственных операций, имущества и результатов инвентаризации; строгое разделение на затраты, связанные с текущей производственной деятельностью (издержки производства), и капитальные затраты и др.



3. Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции при позаказном методе

3.1 Документальное оформление и учет затрат при позаказном методе

Учет расходов по отдельным заказам начинается с открытия заказа. «Открыть заказ» - значит заполнить соответствующий бланк или наряд на выполнение заказа (приложение Б). Этот документ находится в бухгалтерии.

Затраты регистрируются в бланке по мере прохождения изделия по стадиям производства. Таким образом, бланк наряда-заказа предоставляет средство контроля отдельных стадий заказа и разграничивает персональную ответственность руководителей подразделений за выполнение заказа.

В зависимости от потребностей предприятия вид этого бланка может варьироваться, однако в любом случае он, как правило, содержит следующую базовую информацию [6, с. 117]:

- тип заказа (для собственного потребления или со стороны, разовый или сводный);

- номер заказа;

- характеристика заказа;

- исполнитель (участок, выполняющий работу);

- срок исполнения заказа;

- месяц, в котором учитываются (распределяются) издержки по заказу.

После этого в бухгалтерию начинают поступать первичные документы на расход материалов, заработной платы, о потерях от брака, износе специальных инструментов, связанных с изготовлением данного заказа, т. е. о прямых издержках. В каждом документе обязательно проставляется номер заказа.

Бухгалтерия для учета затрат по заказам для каждого заказа открывает карточку (ведомость) (приложение В). В зависимости от потребностей организации форма ведомости может быть различной. По мере прохождения заказа в карточке заказа накапливается информация о затратах по прямым материалам, прямым трудозатратам и общезаводским расходам, связанным с его изготовлением. Таким образом, карточка заказа является основным учетным регистром в условиях позаказного метода калькулирования [7, с. 37].

Для документирования операций по учету затрат применяются следующие первичные учетные документы:

1) для учета материальных затрат - лимитно-заборные карты, требования, требования-накладные;

2) для учета затрат на оплату труда - расчетно-платежные ведомости, разработочные таблицы распределения заработной платы;

3) для учета расходов по обслуживанию производств и управлению - ведомости учета затрат цехов;

4) для учета потерь от простоев и прочих производственных расходов - простойные листки;

5) для учета и инвентаризация незавершенного производства - инвентаризационные описи, сличительные ведомости;

6) для учета нормируемых расходов: командировочные расходы - авансовые отчеты, представительские расходы - сметы расходов.

В приложении Г схематично показана последовательность учета операций при позаказном методе.

При аналитическом учете затрат на производство возникает проблема с распределением косвенных расходов (амортизация, арендная плата, затраты на освещение, отопление и т.п.) между отдельными производственными заказами, выполненными в отчетном периоде, ведь спланировать цену заказа и согласовать ее с заказчиком необходимо в течение отчетного периода, когда еще не известна общая сумма косвенных расходов.

Одно из решений данного вопроса - ждать окончания отчетного периода и затем, зная общую фактическую сумму косвенных расходов за отчетный период, распределить ее между отдельными заказами. Однако такое решение вряд ли удовлетворит современного руководителя и самого заказчика. Руководству предприятия необходимы данные об ожидаемой себестоимости заказа для определения цены до того, как будет выполнен заказ. Заказчику также нужна оперативная информация о возможной цене, с тем чтобы выбрать для себя недорогого исполнителя.

На практике обычно идут другим путем: косвенные расходы распределяют между отдельными заказами предварительно, пользуясь бюджетными ставками (предварительными нормативами) распределения ожидаемых косвенных расходов.

Понятие «бюджет» в управленческом учете является синонимом слова «план». Следовательно, речь идет о показателях, планируемых самой бухгалтерией. Они базируются на оценочных величинах объемов производства и косвенных расходов в предстоящем периоде.

Расчет бюджетной ставки распределения косвенных расходов выполняется бухгалтерией накануне наступающего отчетного периода в три этапа:

1) оцениваются косвенные расходы предстоящего периода (точность этого прогноза зависит от опыта, знаний, интуиции бухгалтера);

2) выбирается база для распределения косвенных расходов между отдельными производственными заказами, и прогнозируется ее величина;

Под базой понимается какой-либо технико-экономический показатель, который наиболее точно увязывает косвенные расходы с объемом готовой продукции. База для распределения косвенных расходов выбирается предприятием самостоятельно, исходя из специфических особенностей его деятельности, характера выполняемых заказов, их размера, количества и т.д., записывается в учетной политике предприятия и является таковой в течение всего финансового года.

3) рассчитывается бюджетная ставка путем деления суммы прогнозируемых косвенных расходов на ожидаемую величину базового показателя [6, с. 118-119].

Можно также использовать калькуляцию по нормативным затратам в сочетании с позаказной калькуляцией. Калькуляция нормативных затрат является тем инструментом, который может дополнить позаказную калькуляцию. Позаказная калькуляция применяется тогда, когда определенными затратами предусматривается одной составной единицы продукции, или небольшой партии самостоятельных изделий. Единицы продукции индивидуализируются сообразно специфическим требованиям покупателей. Установление нормативных затрат может быть полезным при предварительном производстве расчетов по прямым материалам, нормативным заводским накладным расходам, прямому труду необходимым для выполнения каждого заказа. Это сочетание позволяет реально оценить степень риска при производстве, упростить работу менеджера и бухгалтера, сократить затраты времени при анализе конечных результатов деятельности предприятия на определенном отрезке времени.

3.2 Учет прямых затрат и порядок их списания на заказ в системе позаказного метода калькулирования

При организации учета затрат на производство предусматривается разделение их на прямые, непосредственно связанные с выпуском данного вида продукции, и косвенные, которые определяют общие затраты по организации производства и реализации продукции, товаров, работ, услуг.

Прямые затраты непосредственно относятся к конкретному объекту калькуляции (видам изделий или группам однородных изделий, работам, услугам) - это затраты сырья и материалов, заработной платы производственных рабочих, занятых изготовлением продукции, вместе с отчислениями на социальные нужды и другие затраты, которые можно отнести на себестоимость продукции на основании первичных документов.

На счете 20 «Основное производство» организуется аналитический учет по каждому заказу. Прямые материалы и прямой труд относятся непосредственно на конкретный вид работ и отражаются по дебету счета 20 «Основное производство».

Прямые затраты списываются на счета 20 "Основное производство" и 23 "Вспомогательные производства" со счетов 10 "Материалы", 28 "Брак в производстве", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и др. [12]

Пример основных записей на счетах по отражению в учете прямых материальных и трудовых затрат таковы:

Д-т сч. 20 «Основное производство» (статья «Сырье и материалы»)

К-т сч. 10 «Материалы» (израсходованы материалы на производство продукции)

Д-т сч. 20 «Основное производство» (статья «Сырье и материалы»)

К-т сч. 16 «Отклонение в стоимости материалов» (списаны отклонения фактической себестоимости от учетной цены по израсходованным материалам)

Д-т сч. 20 «Основное производство» (статья «Покупные комплектующие изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера»)

К-т сч. 10 «Материалы» (израсходованы материалы на производство продукции)

Д-т сч. 20 «Основное производство» (статья «Основная заработная плата производственных рабочих»)

К-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (начислена заработная плата рабочим за производство продукции) [3, с. 14-15].

Прямые затраты на основании первичных документов (лимитных карт, требований, раскройных листов, нарядов, сменных рапортов, ведомостей выработки, маршрутных листов, актов на брак и т.п.) учитываются в разрезе каждого заказа в отдельности. В этих документах проставляется шифр заказа, к которому они относятся. Прямые затраты группируются ежемесячно, и отражаются в картах или ведомостях учета затрат по заказам. Первичные документы, сгруппированные по месяцам и шифрам заказов, хранятся в специальной папке к каждому заказу [3, с. 65].

3.3 Порядок распределения и учета косвенных затрат

К косвенным затратам относятся затраты, которые не имеют прямой пропорциональной связи с отдельными видами продукции и связаны с выпуском нескольких видов продукции.

Косвенные расходы включают в себестоимость продукции путем распределения.

К косвенным расходам следует отнести общепроизводственные и общехозяйственные, которые включаются в себестоимость изделий путем распределения. Их учитывают по каждому структурному подразделению в разрезе установленной номенклатуры статей затрат на счетах 25 «Общепроизводственные затраты», 26 «Общехозяйственные затраты». Суммы расходов должны быть документально подтверждены в следующих учетных документах: ведомостях начисления амортизации, табелях учета рабочего времени, лимитно-заборных картах, требованиях-накладных, бухгалтерских справках и др. Затем на их основе производят записи в ведомостях 12, 15 [3, с. 15-16].

Косвенные затраты в полном объеме распределяются ежемесячно на счета 20 "Основное производство" и 23 "Вспомогательные производства" (если вспомогательные производства производили изделия и работы и оказали услуги на сторону) со счетов 25 "Общепроизводственные затраты " и 26 "Общехозяйственные затраты ", потери от брака - со счета 28 "Брак в производстве".

Фактическая себестоимость единицы изделия или работ исчисляется по окончании выполнения заказа в полном объеме путем деления суммы затрат, учтенных по статьям калькуляции, на количество изготовленных по этому заказу изделий (работ).

Суммы фактической производственной себестоимости продукции (работ, услуг) переносятся со счетов 20 "Основное производство" и 23 "Вспомогательные производства" на счета 40 "Выпуск продукции, работ, услуг", 43 "Готовая продукция", 90 "Доходы и расходы по текущей деятельности" и другие. [12]

Общехозяйственные затраты (кроме непроизводственных) планируются. Они распределяются также как и общепроизводственные.

Сумму к распределению по общехозяйственным затратам получают вычитанием из дебетового оборота по счету 26 «Общехозяйственные затраты» суммы потерь от простоев, возмещаемых виновниками, и других записей по кредиту счета 26 «Общехозяйственные затраты». Полученные затраты распределяются между видами продукции, основного и вспомогательного производств, собственным капитальным строительством и непромышленными хозяйствами, в том числе и по незавершенному производству.

При распределении в общехозяйственные затраты не включают потери от внутреннего брака.

Общепроизводственные и общехозяйственные затраты относятся на незавершенное производство в фактических размерах, но не больше сумм, предусмотренных в плане.

Пример основных записей на счетах по отражению в учете косвенных расходов и их списанию следующие:

Д-т сч. 25 «Общепроизводственные затраты»

К-т сч. 02 «Амортизация основных средств» (начислена амортизация по основным средствам, используемым в цехах основного производства)

Д-т сч. 25 «Общепроизводственные затраты»

К-т сч. 05 «Амортизация нематериальных активов» (начислена амортизация по нематериальным активам, используемым в цехах основного производства)

Д-т сч. 25 «Общепроизводственные затраты»

К-т сч. 10 «Материалы» (израсходованы материалы на общепроизводственные нужды)

Д-т сч. 25 «Общепроизводственные затраты»

К-т сч. 16 «Отклонение в стоимости материалов» (списаны отклонения фактической себестоимости от учетной цены по израсходованным материалам на общепроизводственные нужды)

Д-т сч. 25 «Общепроизводственные затраты»

К-т сч. 23 «Вспомогательные производства» (списана стоимость услуг, работ, выполненных вспомогательными производствами)

Д-т сч. 25 «Общепроизводственные затраты»

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (на стоимость услуг сторонних организаций, оказанных цехам основного производства и для общепроизводственных нужд)

Д-т сч. 25 «Общепроизводственные затраты»

К-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (начислена заработная плата персоналу общепроизводственного назначения)

Д-т сч. 25 «Общепроизводственные затраты»

К-т сч. 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами (произведены отчисления от заработной платы персонала общепроизводственного назначения)

Д-т сч. 20 «Основное производство» (статья «Общепроизводственные расходы»)

К-т сч. 25 «Общепроизводственные затраты» (списаны расходы общепроизводственного назначения и включены в затраты основного производства)

Д-т сч. 20 «Основное производство» (статья «Сырье и материалы»)

К-т сч. 25 «Общепроизводственные затраты» (списаны расходы общепроизводственного назначения и включены в затраты основного производства).

Записи по отражению в учете общехозяйственных расходов аналогичны [3, с. 15-16]. Произведенные организацией общехозяйственные затраты отражаются по дебету счета 26 «Общехозяйственные затраты» и кредиту счетов 02 «Амортизация основных средств», 10 «Материалы», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и других счетов.

Затраты, учтенные на счете 26 «Общехозяйственные затраты», списываются с этого счета в дебет счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» и других счетов.

Счет 26 «Общехозяйственные затраты» сальдо на отчетную дату не имеет.

Комплексные косвенные расходы по обслуживанию и управлению при позаказном методе учитывают по цехам, а общезаводские - в целом по предприятию. Учтенные за месяц суммы этих расходов обобщают по предприятию вместе с остатками этих расходов в незавершенное производство, и распределяют между законченными и незаконченными заказами пропорционально избранной базе. Расходы, отнесенные к законченным заказам, распределяют также между ними, а по незаконченным - отражают в учете в целом.

На заводах, применяющих позаказный метод, регулярно осуществляется инвентаризация незавершенного производства. Из затрат, учтенных по заказу, вычитается остаток незавершенного производства.

Разрешается также частичный выпуск оценивать условно. Прямые статьи - по плановой себестоимости, накладные расходы рассчитываются как разность общей их суммы по заказу и суммы накладных расходов в НЗП по плану. Можно оценивать частичный выпуск и по себестоимости предыдущих партий таких же изделий с поправками на изменившиеся условия производства. Условная оценка подлежит корректировке после выполнения заказа [3, с. 66].

3.4 Порядок обобщения затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции при позаказном методе на примере ЧУП «СимРайт»

Частное унитарное предприятие «СимРайт» зарегистрировано с 1998 года в Едином государственном реестре юридических лиц и индивидуальных предпринимателей. Основная сфера деятельности состоит в обеспечении строительных компаний деталями и комплектующими материалами, необходимыми для строительства как наружных, так и внутренних систем теплоснабжения, водоснабжения, канализации и водостоков. Потребителями продукции, являются предприятия и организации всех отраслей промышленности, строительства и сельского хозяйства Республики Беларусь.

Основным преимуществом продукции предприятия является возможность удовлетворения требований заказчика за счет индивидуальных схемных и конструкторских решений, при ее разработке по индивидуальным заказам.

Затраты на производство продукции ЧУП «СимРайт» включаются в себестоимость продукции того отчетного периода, к которому они относятся независимо от времени оплаты, - предварительной или последующей.

Отдельные виды затрат (затраты на подготовку и освоение производства, погашение стоимости специальных инструментов и приспособлений и т.п.), в отношении которых нельзя точно установить, к какому калькуляционному периоду они относятся, включаются в затраты на производство в сметно-нормативном порядке, который определен в “Методических рекомендациях по прогнозированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (товаров, работ, услуг) в промышленных организациях Министерства промышленности Республики Беларусь”.

При поступлении первичных учетных документов в отчетном году после отчетного периода затраты отражаются в месяце их поступления. При поступлении в текущем отчетном году первичных учетных документов за периоды, предшествующие отчетному году, затраты в ЧУП «СимРайт» отражаются в качестве убытков прошлых лет как внереализационные расходы.

На предприятии ЧУП «СимРайт» затраты на основании первичных расходных документов учитываются в разрезе каждого заказа в отдельности.

Общехозяйственные и общепроизводственные расходы остаются в составе незавершенного производства по их фактическому уровню.

Себестоимость заказа определяется после его выполнения в целом, что фиксируется актом о выполнении работы (приложение Д). После этого заказ считается закрытым и никакой выписки материалов или начисления заработной платы по нему не производится.

При частичном выпуске продукции по заказу бухгалтерией ЧУП «СимРайт» определяется и оценивается остаток незавершенного производства на конец месяца. Затем из затрат, учтенных по заказу, вычитается остаток незавершенного производства. Разность показывает стоимость частичного выпуска.

Затраты по незаконченным заказам остаются на балансе ЧУП «СимРайт» как сальдо незавершенного производства.

Затраты, связанные с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также затраты вспомогательных производств, затраты, связанные с управлением и обслуживанием основного производства, отражаются в бухгалтерском учете ЧУП «СимРайт» на счетах 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства".

Прямые затраты списываются на счета 20 "Основное производство" и 23 "Вспомогательные производства" со счетов 10 "Материалы", 28 "Брак в производстве", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и др.

Косвенные затраты в полном объеме распределяются ежемесячно на счета 20 "Основное производство" и 23 "Вспомогательные производства" (если вспомогательные производства производили изделия и работы и оказали услуги на сторону) со счетов 25 "Общепроизводственные затраты" и 26 "Общехозяйственные затраты", потери от брака - со счета 28 "Брак в производстве".

Суммы фактической производственной себестоимости продукции переносятся со счетов 20 "Основное производство" и 23 "Вспомогательные производства" на счета 43 "Готовая продукция", 90 " Доходы и расходы по текущей деятельности " и другие.

Затраты на указанных счетах отражаются в бухгалтерском учете ЧУП «СимРайт» в следующей последовательности:

- по дебету этих счетов в течение месяца собираются все производственные затраты;