Аудит расчетов с поставщиками товаров, работ, услуг на предприятии

2. оцениваются величины внутрихозяйственного риска системы, первичного учета на данном участке по результатам проведения аналитических процедур.

3. определяются примерные объемы первичной учетной документации, представляемой к проверке, по данному разделу учета.

При проведении аудита организации первичного учета по разделу учета расчетов с поставщиками и подрядчиками применяются следующие методы сбора аудиторских доказательств.

Проверка достоверности (полноты и точности) фактов оприходования ТМЦ, принятия к учету работ, услуг. Основная цель - достижение уверенности в том, что на предприятии присутствует вся первичная документация по всем поступившим ценностям и всем оказанным услугам за отчетный период. Выборку на данном участке целесообразно осуществлять следующим образом: операции по поступлению ТМЦ - выборка репрезентативная (осуществлять с помощью случайного или систематического отбора); операции по приобретению работ, услуг - выборка непредставительная, в зависимости от предмета договоров, их стоимости и прочих факторов. Проводя эту процедуру, аудитору надлежит сверить данные первичных приходных документов с договорами на поставку с тем или иным поставщиком. Затем необходимо проверить наличие счетов - фактур от поставщиков по каждой конкретной сделке (целесообразно использовать журнал регистрации счетов-фактур). После чего сверить данные вышеуказанных документов с данными складского учета или с информацией от бухгалтерии о принятых к учету работах, услугах.

В ходе проверки достоверности (полноты и точности) фактов оприходования ТМЦ, принятия к учету работ, услуг на ООО «Оптим» аудитором Кустовой Л.М. было выявлено, что все данные первичных документов сходятся с данными договоров, на все накладные имеются счета - фактуры.

Проверка оперативности регистрации фактов поступления сырья и материалов, оказания услуг. Аудитор должен установить причины расхождений (если таковые есть) между датами совершения хозяйственных операций и сроками их регистрации в учете, а также выяснить, имеют такие факты разовый или систематический характер. С помощью опроса главного бухгалтера аудитор должен выяснить, каким образом и в какие сроки обрабатываются поступившие на предприятия документы, каковы основные каналы поступления документов, ведется ли их централизованная регистрация. Осуществляются ли работы по истребованию документов в случае их отсутствия, некомплектности или некачественности, и как в таких ситуациях происходит принятие к учету ТМЦ, работ, услуг. Также, для целей настоящей процедуры, аудитору будет полезно ознакомиться с перечнем постоянных и разовых контрагентов предприятия, и документам последних уделить особое внимание.

В разделе 3 программы проведения аудита есть подпункт проверка реальности дебиторской и кредиторской задолженности. Цель процедуры - достижение уверенности в том, что задолженности контрагентов и задолженности перед контрагентами числятся на счетах учета в реальных значениях. Наиболее эффективным способом проведения данной процедуры является инвентаризация расчетов. В ходе инвентаризации устанавливаются сроки возникновения задолженности, реальность ее погашения, тождественность расчетов с различными организациями, правильность и обоснованность числящихся по балансу сумм дебиторской и кредиторской задолженностей, а также предъявлены ли риски на взыскание просроченной дебиторской задолженности. Инвентаризацию целесообразно проводить посредством запроса к контрагенту аудируемого предприятия о состоянии расчетов на определенную дату с приложением к запросу расшифровки задолженности. Запросы-подтверждения или акты сверок (обычно используют именно их) могут быть оформлены на бланке предприятия.

В ООО «Оптим» аудитором Ивановой Н.П. проведена проверка реальности дебиторской и кредиторской задолженности, в ходе которой было выявлено:

1. 8 февраля 2017 года по накладной 101, был принят и оплачен товар от ОАО «Валенсия» , бухгалтером Присяжнюк Л.А. приход товара был набит правильно, а оплата набита на другого контрагента, на ЗАО «Валенсия», печать на бланке накладной ОАО «Валенсия». Следовательно, задолженность перед ОАО «Валенсия» составит 6.126,75 - 535,50 = 5.591,25 руб., данная сумма подтверждена актом сверки.

2. 10 марта 2017 года по накладной 2351, был принят и оплачен товар от ООО «Алкооптторг» , бухгалтером Присяжнюк Л.А. приход товара был набит правильно, а оплата набита на другого контрагента, на ООО «Аккерман», печать на бланке накладной ООО «Алкооптторга». Следовательно, задолженность перед ООО «Алкооптторгом» составит 14.729,48 - 1.000,00 = 13.729,48 руб., данная сумма подтверждена актом сверки.

3. 12 мая 2017 года по накладной 581, был принят и оплачен товар от ООО Конкин и К» , бухгалтером Присяжнюк Л.А. приход товара был набит правильно, а оплата набита на другого контрагента, на ООО «Калининград - и К», печать на бланке накладной ООО «Конкин и К». Следовательно, задолженность перед ООО «Конкин и К» составит 6.889,15 - 428,35 = 6.460,80 руб., данная сумма подтверждена актом сверки.

Раздел 5 содержит важный подраздел проверка правильности отражения в отчетности итоговых данных по расчетам с поставщиками и подрядчиками. Основная цель - определение достоверности сумм кредиторской и дебиторской задолженностей в части расчетов с поставщиками и подрядчиками, отраженных в отчетности аудируемого предприятия. Проверяется бухгалтерский баланс (в части статей Оптим «Авансы выданные» и статей пассива «Поставщики и подрядчики», «Векселя к уплате») и приложение к бухгалтерскому балансу (в части наличия на начало и конец года отдельных видов дебиторской и кредиторской задолженностей).

Проверка соответствия данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета при автоматизированном способе ведения учета (конечно, если автоматизация комплексная) необходимость в данной процедуре отпадает, так как все сводные (синтетические) регистры формируются автоматически на основании однократно введенной первичной информации.

При проверке правильности отражения в отчетности итоговых данных по расчетам с поставщиками и подрядчиками на ООО «Оптим» аудитором Кустовой Л.М. не было выявлено основного нарушения при отражении сумм дебиторской задолженности и кредиторской задолженностей в отчетности - зачет различных статей задолженности между собой (так называемое «сворачивание» задолженности). В ходе проверки аудитор убедилась, что суммы, отраженные в ООО «Оптим», пассиве баланса и в приложении к бухгалтерскому балансу соответствуют остаткам дебиторской и кредиторской задолженностей на соответствующих счетах бухгалтерского учета.

3.2 Аудиторское заключение по результатам проверки и рекомендации аудитора по устранению выявленных нарушений

Адресат

Аудиторы: Иванова Н.П., Кустова Л.М.

Наименование: Общество с ограниченной ответственностью «Балтийский аудит»

Место нахождения: 236038, г. Калининград, ул. Куйбышева, 30

Государственная регистрация: № 073573 от 01.03.2015г.

Лицензия: № 089562 от 01.03.2015г., выдана Министерством финансов РФ на срок до 01.03.2012г.

Аудируемое лицо

Наименование: Общество с ограниченной ответственностью «Оптим»

Место нахождения: 236041, г. Калининград,

Мы провели аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками организации ООО «Оптим» за период с 01 января 2017г. по 31 августа 2017г. включительно.

Ответственность за предоставленные данные по расчетам с поставщиками и подрядчиками несет исполнительный орган организации ООО «Оптим». Наша обязанность заключается в том, чтобы выразить мнение о достоверности во всех существенных отношениях данных о поставщиках и подрядчиках и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ на основе проведенного аудита.

Мы провели аудит в соответствии с:

- Федеральным законом «Об аудиторской деятельности»;

- федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности, утвержденные постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002г. № 696;

- правилами (стандартами) аудиторской деятельности аудитора;

- нормативного актами органа, осуществляющего регулирование деятельности аудируемого лица.

Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить разумную уверенность в том, что ведение расчетов с поставщиками и подрядчиками не содержит существенных искажений. Аудит проводился на выборочной основе и включал в себя изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих значение и раскрытие в расчетах с поставщиками и подрядчиками информации о произведенных хозяйственных операциях, оценку принципов и методов бухгалтерского учета. Мы полагаем, что проведенный аудит предоставляет достаточные основания для выражения нашего мнения о достоверности во всех существенных отношениях расчетов с поставщиками и подрядчиками и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

По нашему мнению, расчеты с поставщиками и подрядчиками организации ООО «Оптим» отражает достоверно, за исключением влияния обстоятельств необходимо сделать исправления:

1. Бухгалтером ООО «Оптим» Присяжнюк Л.А. 08.02.010 были сделаны проводки:

Дт 41 Кт 60 ОАО «Валенсия» ? 535,50

Дт 60 ЗАО «Валенсия» Кт 50 Касса ? 535,50

Необходимо дать проводки:

Дт 60 ЗАО «Валенсия» Кт 50 Касса ? -535,50

Дт 60 ОАО «Валенсия» Кт 50 Касса ? 535,50

2. Бухгалтером ООО «Оптим» Присяжнюк Л.А. 10.03.10 были сделаны проводки:

Дт 41 Кт 60 ООО «Алкооптторг» ? 1000,00

Дт 60 ООО «Аккерман» Кт 50 Касса ? 1000,00

Необходимо дать проводки:

Дт 60 ООО «Аккерман» Кт 50 Касса маг. №4 ? -1000,00

Дт 60 ООО «Алкооптторг» Кт 50 Касса маг. №4 ? 1000,00

3. Бухгалтером ООО «Оптим» Присяжнюк Л.А. 12.05.10 были сделаны проводки:

Дт 41 Кт 60 ООО «Конкин и К» ? 428,35

Дт 60 ООО «Калининград - и К» Кт 50 Касса ? 428,35

Необходимо дать проводки:

Дт 60 ООО «Калининград - и К» Кт 50 Касса ? -428,35

Дт 60 ООО «Конкин и К» Кт 50 Касса ? 428,35

Рекомендуется руководству компании спросить с главного бухгалтера за низкий контроль при оформления документов, за низкий арифметический и логический контроль за соответствием совершенной операции оформленному оправдательному документу.

«01» сентября 2017г.

Руководитель ООО «Балтийский аудит» ____________________ /________________/ (подпись и должность)

Руководитель аудиторской проверки _________________________ /Иванова Н.П./ (подпись, номер, тип квалификационного аттестата и срок его действия) М.П.

Заключение

В работе рассмотрена тема: «Аудит расчетов с поставщиками и заказчиками» на примере предприятия ООО «Оптим».

В процессе своей деятельности организации вступают в различные расчетные отношения с поставщиками и подрядчиками. Расчеты могут осуществляться за товары, работы, услуги, наличными денежными средствами и в безналичном порядке.

От состояния расчетов во многом зависит платежеспособность организации, ее финансовое положение и инвестиционная привлекательность.

Уверенность в достоверности показателей отчетности о состоянии расчетов необходима пользователям.

Основная цель работы - рассмотреть аудит расчетов с поставщиками товаров, установить соответствие совершенных операций по расчетам с поставщиками действующему законодательству и достоверность отражения этих операций в бухгалтерской отчетности.

Торговое предприятии ООО «Оптим» образовано в декабре 2002 года. Предприятие, называется общество с ограниченной ответственностью ООО «Оптим». ООО «Оптим» - юридическое лицо, являющееся коммерческой организацией, имеющей расчетный и валютный счет в ЗАО ИКБ Европейский, печать и другие реквизиты.

Предметом деятельности ООО «Оптим» являются: продажа расходных материалов для мебельного производства; изготовление и продажа строительных материалов; производственно-хозяйственная деятельность, направленная на удовлетворение общественных потребностей в товарах народного потребления; продажа расходных материалов для мебельного производства; выполнение иных работ и оказание услуг.

Бухгалтерский учет организации осуществляется бухгалтерией организации. Учет организован по централизованной форме. Структура бухгалтерской службы, численность работников отдельных бухгалтерских подразделений определяется внутренними правилами и должностными инструкциями организации.

Предприятие ООО «Оптим» полностью компьютеризировано. У каждого бухгалтера стоит персональный компьютер с набором необходимых программ, а также с программой «1С: Предприятие», версия 7.7. Все программы лицензионные.

При анализе деятельности компании видно, что за последний год годовая выручка составила 4715 тыс. руб. За 3 последних года отмечен весьма значительный рост выручки - в 5,2 раза.

Выручка от продажи товаров с каждым годом увеличивалась, и с 900 тыс.руб. стала 4715 тыс.руб.

Расходы по обычным видам деятельности на конец анализируемого периода- 2017 год , увеличились в 5.5 раза-это слишком много, предприятие не экономит.

В связи с эти значительно упала прибыль от продаж, хотя в 2016 году наблюдалось увеличение. В 2017 году прибыль равна 25 тыс.руб.

Также уменьшилась и чистая прибыль предприятия. И в соответствии с этим и рентабельность продаж по чистой прибыли упала до показателя 0.3.

За последний год прибыль от продаж составила 25 тыс. руб. В течение анализируемого периода снижение финансового результата от продаж составило 19 тыс. руб.

Целью аудита расчетов с поставщиками, покупателями, дебиторами и кредиторами, подотчетными лицами является выражение мнения о достоверности отражения в учете и отчетности показателей дебиторской, кредиторской задолженности.

Задачи данного вида аудита - установление правильности определения и отражения в учете расчетов с поставщиками, покупателями, дебиторами и кредиторами, подотчетными лицами.

Аудитору необходимо внимательно проанализировать договоры поставки продукции (выполнения работ, оказания услуг), накладные, счета-фактуры, принятую в организации учетную политику, акты сверок, авансовые отчеты, акты о зачете взаимных требований, учетные регистры по счетам 58 "Финансовые вложения", 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 63 "Резервы по сомнительным долгам", 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам", 68 "Расчеты по налогам и сборам", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 71 "Расчеты с подотчетными лицами", 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", 75 "Расчеты с учредителями", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", 79 "Внутрихозяйственные расчеты", 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей", 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов", главную книгу, бухгалтерскую отчетность.

Расчеты с российскими поставщиками осуществляются за поставленные материалы, товары, работы и услуги. Причем, используются различные формы расчетов: расчеты в безналичном порядке, расчеты наличными деньгами, взаимозачеты.

Предприятие ООО «Оптим» осуществляет внешнеэкономическую деятельность и работает с поставщиками Германии и Италии.

Список литературы

1. Барсукова И.В. Расчеты с разными дебиторами и кредиторами // Налоговый вестник. - 2017. - №6.

2. Барышников Н. П. Организация и методика проведения общего аудита. - М.: «Филинъ», 2017. - 524 с.

3. Баталова А.Н. Инвентаризация: порядок проведения и учет ее результатов // Финансовая газета. -2011. - № 4. - с 3-6.

4. Бердникова Т.Б. Анализ и диагностика финансово - хозяйственной деятельности предприятия: Учебное пособие/ Т.Б. Бердникова. - М.: ИНФРА - М., 2011. - 215 с.

5. Ворст Й., Ревентлоу П. “Экономика фирмы”: учебник 2 изд., перераб. и доп. - М.: Издательство “Высшая школа” 2011. - 319 с.

6. Воронина Л.И. Основы бухгалтерского учета и аудита: учебное пособие /Л.И. Воронина. - М.: ПРИОР, 2016- 288 с.

7. Гладышева Ю.П. Нематериальные активы: бухгалтерский и налоговый учет: учебник.- М.: Бератор-Пресс, 2017- 522 с.

8. Донцова Л. В., Никифорова Н.А. Анализ финансовой отчетности: учебник. - 3-е изд., перераб., и доп. - М.: Издательство «Дело и Сервис», 2016 - 368 с.

9. Дыбаль С.В. Финансовый анализ: теория и практика: учебное пособие. - Спб.: Издательский дом «Бизнес - пресса», 2015. - 304 с.

10. Ерофеева В.А. Аудит: учебное пособие /В.А. Ерофеева , В.А. Пискунов , Т.А. Битюкова - М.:Высшее образование, 2011. - 447 с.

11. Карасева Е.П. Учетная политика-2017 //Нормативные акты для бухгалтера.-2017.-№24.- 10с.

12. Васильева Л.С. Бухгалтерский управленческий учет: учебное пособие / Л.С. Васильева, Д.И. Раховский, М.В. Петровская. - М.: Эксмо, 2011.-368с.

13. Кожинов В.Я. Бухгалтерский учет. Пособие для начинающих. / В.Я. Кожинов - М.: Издательство “Экзамен”, 2016- 511 с.

14. Козлов Е.П. Бухгалтерский учет в организации: учебное пособие/ Е. П. Козлов, -М.: Финансы и статистика 2016г. - 323с.

15. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет / Н. П. Кондраков: учебное пособие - 3 Издание 3-е: переработанное и дополненное, -М.: Инфра-М, 2011 г- 67 стр. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет / Н. П. Кондраков: Учебное пособие - 3 Издание 3-е: переработанное и дополненное, -М.: Инфра-М, 2016 - 550 стр.

16. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: учебник для вузов. -М.: ИФРА-М, 2011. - 592 с.

17. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: учебное пособие. 3-е изд., перераб. и доп. / Н.П. Кондраков.- М.: ИНФРА-М, 2015- 121 с.

18. Любушин Н.П. Анализ финансово - экономической деятельности предприятия: Учебное пособие для вузов/ Н.П Любушин.- М.: ЮНИТИ - ДАНА, 2011. - 471 с.

19. Макарьева В.И. Анализ финансово-хозяйственной деятельности организации: учебник для вузов. - М.:Налоговый вестник, 2015. - 272 с.

20. Неводворский В.Д. Составление бухгалтерской отчетности: учебник/ В. Д. Неводворский А. В. Пономорева -М.: Бухгалтерский учет, 2016 г.

Размещено на Allbest.ru