Объектом исследования является Общество с ограниченной ответственностью «Полисть-тур».

Структура работы состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы.

При написании работы была использована нормативная и законодательная литература, учебные и методические пособия, материалы периодической печати, а также специальная литература по изучаемому вопросу.

1. Нормативные и теоретические аспекты расчетов с поставщиками в гостиничной индустрии

1.1 Нормативно-правовое регулирование аудита расчетов с поставщиками

Главным вопросом учета расчетов с поставщиками является нормативно-правовая база. Руководство и главный бухгалтер в своей работе обязаны опираться в основном на Кодексы, Законы, стандарты, приказы, инструкции, нормативные акты, положения.

Документами, определяющими методологические основы, порядок осуществления и основные правила ведения бухгалтерского учета на предприятиях в России, называют нормативными документами в бухгалтерском учете.

Организация бухгалтерского учета в Российской Федерации, отвечающая отчетности, ориентированной на требования рыночной экономики, а также отвечающая международным стандартам учета предполагает систему документов, которая состоит из четырех уровней.

Данная многоуровневая система документов позволяет организовать на предприятии соответствующую систему организации бухгалтерского учета и отчетности.

Система нормативного регулирования в нашей стране представляет собой целостную, взаимосвязанную, иерархично выстроенную совокупность нормативно правовых и иных актов, призванных упорядочить ту или иную область общественных отношений.

В России нормативно-правовое регулирование представлено четырьмя уровнями.

В табл. 1.1 показаны основные документы, регулирующие расчеты с поставщиками:

Таблица 1.1

Нормативно-правовое регулирование расчетов с поставщиками

Все расчетные операции по поставкам товарно-материальных ценностей, сырья, материалов, по различным видам услуг должны выполнятся по договорам поставки, в соответствии с Гражданским Кодексом Российской Федерации. В данном кодексе прописаны основания обязательства и его понятие, причины его возникновения, а также изменение договоров и их определение. [1]

Обязательства осуществляются согласно с организацией, которая установила в договоре несхожий от общего порядка момент перехода права владения, пользования и распределения отгруженной продукции и риска ее случайной гибели от организации к покупателю (заказчику), в соответствии с ГК РФ. Также обязательства определяют в бухгалтерском учете выручку на дату поступления денежных средств в оплату отгруженной продукции на расчетный счет в банке либо в кассу, а также на дату зачета взаимных требований по расчетам.

Федеральным Законом "О бухгалтерском учете" установлена оценка и инвентаризация обязательств организации, а также правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета в Российской Федерации. Все хозяйственные операции подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета на основании первичных учетных документов, которые составляются в момент совершения операции или по ее завершению. [4]

Порядок списания дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, регламентирован положением, согласно которому в обязательном порядке нужно проведение инвентаризации и письменное обоснование.

Все расчеты в безналичной форме, регулируются положением о безналичных расчетах в Российской Федерации, который предусматривает, что все расчетные отношения между юридическими лицами должны осуществляться в безналичной форме через учреждения банков.

Хозяйственные операции, которые проводит организация, должны оформляться документами, согласно Закону Российской Федерации «О бухгалтерском учете». Данные документы служат первичными учетными документами, на основании которых проводится аудит, а также ведется бухгалтерский учет в организации.

1.2 Сущность, виды и формы расчетов

Осуществлять предпринимательскую деятельность, не вступая в договорные взаимоотношения по поставке товаров, выполнению работ и оказанию услуг, а также по финансовым расчетам по этим операциям, не представляется возможным. Контрагентами в соответствии с Гражданским Кодексом Российской Федерации выступают поставщики. [1]

Любое юридическое (организация, предприятие, учреждение) или физическое лицо, которое поставляет товары или услуги заказчикам, называют поставщиком. Поставщик осуществляет свою предпринимательскую деятельность согласно условиям заключённого договора поставки, который является одним из видов договора купли-продажи. Согласно договору поставки, поставщик обязан передать в указанный срок или сроки совершаемые, либо закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в других целях.

Расчёты с поставщиками осуществляются после отгрузки им товарно-материальных ценностей, выполнения работ, оказания услуг или в то же время с ними с согласия организации или по его поручению.

Необходимым условием деятельности любой организации, являются ее хозяйственные связи, которые возникают у организации с поставщиками.

Поставки товаров, оказание услуг, которые производят поставщики, позволяют организации пополнить свои запасы товаров, которые предназначены для продажи, также они обеспечивают поддержание их ассортимента и бесперебойную работу организации.

Платежи, которые выполняются несвоевременно, не сполна, приводят появлению штрафов и пеней за перечисление денежных средств в уплату своей задолженности не вовремя, что ухудшает не только взаимоотношения с различными предприятиями, но и финансовое состояние предприятия.

На данный момент предприятия сами выбирают форму расчетов при оплате за поставленные товары (работы, услуги). При расчетах можно применять наличную и безналичную форму расчетов (рис. 1.1).

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 1.1 Форма расчетов

Банки - это посредники безналичных расчетов, созданные для накопления денежных средств и эффективного их размещения на условиях возвратности, платности и срочности. Расчеты наличными деньгами осуществляются посредством организованных касс в организации.

Наличные расчеты совершаются в переделах до 60000 тысяч рублей по одной операции, поэтому данная форма расчетов является не очень удобной, так как ограничивает размер выплаты денег по заключенным договорам.

Безналичные расчёты выполнятся посредством безналичных перечислений по расчётным, текущим и валютным счетам клиентов в банках, системы корреспондентских счетов между разными банками, клиринговых зачётов взаимных требований через расчётные палаты, а также с помощью векселей и чеков, заменяющих наличные деньги. [23]

Безналичным денежным обращением называется сумма платежей, осуществляемая путем перечисления денежных средств по банковским счетам в безналичной форме, т.е. в форме записей на счетах.

Расчётные счета в учреждениях банка открывают, для сохранения денег и операций по расчетам организации, имеющей свой баланс и собственные оборотные средства.

Для открытия расчётного счёта организация обязана в учреждение выбранного им банка документы, представленные на рис. 1.2:

Безналичная форма является более удобной формой расчетов, это обусловлено тем, что она не имеет ограничений при оплате. В безналичном порядке расчеты должны осуществляться только через банки и другие кредитные организации, в которых открыты должные расчетные счета. В соответствии с договором, этот порядок предусматривает перечисление денежных средств с расчетного счета и отправку различных документов в иной банк для завершения хозяйственных связей. [19]

На рис. 1.3 представлены формы безналичных расчетов, которые применяются в настоящее время согласно Положению «О безналичных расчетах в РФ».

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 1.2 Документы для открытия расчетного счета в банке

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 1.3 Формы безналичных расчетов

Распоряжение собственника счета обслуживающему его банку перевести определенную сумму денег на счет получателя средств, открытый в этом или ином банке называют платежным поручением.

На рис. 1.4 приведена последовательность действий поставщика и покупателя при расчёте платёжными требованиями-поручениями.

Безналичные расчеты могут быть иногородними и одногородними, это зависит от местонахождения поставщика и покупателя. Расчёты между организациями и отделениями банка, их обслуживающими, которые находятся в разных населённых пунктах, называют иногородними.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 1.4 Расчёт платёжными требованиями-поручениями

К основным формам иногородних расчетов можно отнести следующие: расчёты платёжными поручениями - требованиями, аккредитивы, с особых счетов, денежные переводы. Одногородними являются расчёты между предприятиями и обслуживаемыми одним или двумя учреждениями банка, которые находятся в одном населённом пункте. К одногородним расчетам можно отнести расчёты в порядке плановых платежей, платёжными поручениями - требованиями и расчётными чеками.

Условное денежное обязательство, которое применяет банк-эмитент по поручению плательщика, совершить платежи в пользу получателя средств по предъявлении последним документов, которые отвечают условиям аккредитива, или предоставить полномочия иному банку произвести платежи, называют аккредитивом. Оплата платежных документов производится по месту нахождения поставщика сразу после отгрузки им продукции - это главная особенность такой формы расчетов, как аккредитив. Выплаты по данной форме расчетов совершают в течение срока его действия в банке поставщика, в полной форме аккредитива или по частям против представленных поставщиком реестров счетов и транспортных или приёмо-сдаточных документов, которые удостоверяют отгрузку товара. [40]

Письменное поручение владельца счета (чекодателя), банку который его обслуживает на перечисление указанной в чеке денежной суммы с его счета на счет получателя средств (чекодержателя) можно назвать расчетным чеком.

Особенной чертой связей по расчетам чеками является их особенный состав. В роли участников таких взаимоотношений могут выступать:

1) Чекодержатель (лицо, которое является собственником чека, который он выписал);

2) Чекодатель (лицо, которое выписало расчетный чек);

3) Плательщик (Называют банк, который производит платеж по предъявленному чеку).

Расчетом по инкассо можно назвать банковскую операцию, по которой банк по поручению и за счет клиента на основании расчетных документов, осуществляет действия по получению от плательщика денежных средств.

Согласно условиям заключенных договоров, оплата может производиться несколькими видами, представленными на рис. 1.5:

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 1.5 Виды оплаты за товары

Момент возникновения, прекращение обязательств, обязанности сторон при заключении договоров купли - продажи, а также ответственность сторон за нарушение договоров поставки, передача товара определяются Гражданским Кодексом Российской Федерации. [1]

Учет должен вестись на предприятиях всех форм собственности, которые ведут учёт методом двойной записи, согласно Плану счетов бухгалтерского учета и его инструкции. В плане счетов показаны наименования и номера синтетических счетов (счетов первого порядка) и субсчетов (счетов второго порядка). В соответствии с данным документом предприятие ратифицирует рабочий план счетов бухгалтерского учёта, который содержит весь перечень аналитических и синтетических счетов, необходимых для ведения бухгалтерского учёта в организации.

Безналичные расчёты осуществляются через кредитные организации или банки по счетам, открытым на основании договора, которые заключён с банком или кредитной организацией, согласно Положению Центрального Банка Российской Федерации «О Безналичных расчетах в Российской Федерации» №2-п. Данное положение регулирует осуществление безналичных расчётов между юридическими лицами в валюте РФ в формах, которые предусмотрены законодательством, также оно определяет порядок заполнения, оформления, и форматы расчётных документов. Устанавливает правила проведения расчётных операций по корреспондентским счетам кредитных организаций или банков.

Товары, поступившие в организацию, по товарообменным операциям отражаются в порядке, отражённом в Письме Минфина РФ №16-05/4.

Обязательные реквизиты, которыми должна быть оформлена счёт - фактура показаны в Постановлении «Об утверждении порядка ведения журналов учёта счетов - фактур при расчётах по налогу на добавленную стоимость» №914.

При отсутствии у должников, признавших претензии, денежных средств, которых достаточно для удовлетворения требований кредиторов, то кредитор вправе обратиться в арбитражный суд с иском о взыскании должной денежной суммы обращением взыскания на принадлежащее должнику имущество. Этот порядок определён Письмом Высшего Арбитражного суда.

Отражение в бухгалтерском учёте операций, которые связанны с обращением векселей, осуществляются в соответствии с Планом счетов и Письмом «О порядке отражения в бухгалтерском учёте и отчётности операций с векселями, применяемыми при расчётах организации за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги» №142.

При оплате векселями ресурсов, которые поступили на предприятие и продаваемой продукции (работ, услуг) могут применяться простые, а также переводные векселя.

Письменное долговое денежное обязательство одной стороны (векселедателя) выплатить установленную денежную сумму по наступлению срока платежа другой стороне (векселедержателю) по совершенным торговым сделкам или в уплату за оказанные услуги называют простым векселем.

Переводной вексель включает в себя письменный приказ дебитору выплатить указанную в векселе сумму денежных средств третьему лицу или предъявителю, данная форма выписывается кредитором. Благодаря передаточной надписи вексель может использоваться неоднократно, тем самым осуществляя функцию универсального кредитно-расчетного документа, также ускоряя оборот средств учета векселей в банках. [40]

О расчетах, которые основаны на зачете взаимных требований, можно говорить, тогда когда взаимные обязательства и требования должников и кредиторов друг к другу погашены в одинаковых суммах и только на разницу, в которой был произведен платеж в определенном порядке.

Взаимные расчёты бывают разовыми и постоянными, между двумя предприятиями или их группой. Сроки, а также порядок расчётов, определяются соглашением сторон между организациями по согласованию с учреждением банка. Прекращение обязательств при данной форме отображают по дебету счета 60 и кредиту счета 62 ”Расчеты с покупателями и заказчиками” или счета 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”.

В Методических указаниях по инвентаризации имущества и финансовых обязательств №49 отражаются порядок проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств предприятия, а также оформление её результатов. Ей подлежит всё имущество предприятия, в независимости от того где оно находится и все виды финансовых обязательств. К главной цели инвентаризации обязательств можно отнести проверку полноты отражения в учёте обязательств.

В Налоговом Кодексе Российской Федерации рассмотрены порядок начисления налогов, сроки и порядок их уплаты, особенности налогообложения товарных операций и операции, подлежат и не подлежат налогообложению. [2]

Положение по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности РФ №34-н отражает:

1) Порядок организации и ведения бухгалтерского учёта;

2) Составления и предоставления бухгалтерской отчётности юридическими лицами, вне зависимости от их правовой формы;

3) Отношения предприятия с внешними пользователями бухгалтерской информации, также даёт представление о дебиторской и кредиторской задолженности;

4) Порядок списания долгов и сроков исковой давности.

1.3 Цели и задачи аудита расчетов с поставщиками

Предпринимательская деятельность аудиторских фирм (аудиторов) по независимой проверке финансовой отчетности предприятия и проверке бухгалтерского учета, а также индивидуальных предпринимателей на платной, а также договорной основе называют аудиторской деятельностью.

Для начала проведения аудита или оказания сопутствующих услуг аудиторская организация должна ознакомиться в достаточной мере с деятельностью экономического субъекта.

Немаловажным элементом в системе бухгалтерского учета является учет расчетов с поставщиками.

Значение аудита расчетов с поставщиками очень велико, потому что долги, которые обязаны выплатить предприятию дебиторы, а также его задолженность другим организациям значительно влияют на финансовое положение предприятия, использование денежных средств в обороте, величину прибыли, которая была получена организацией в отчетном периоде. [22]

Основной целью проверки операций по учету расчетов с поставщиками является установление законности, достоверности и целесообразности совершения расчетов с поставщиками на предприятии, также правильность их отражения в учете.

Согласно основной цели проверки аудитору нужно проверить наличие договоров на поставку продукции, а также правильность их оформления. Если на предприятии возникает дебиторская задолженность, то необходимо установить дату её возникновения и причину образования.

На рис. 1.6 представлены задачи, которые должны быть решены в ходе аудита расчетов с поставщиками:

Проверка расчетов с поставщиками отражает различные хозяйственные договора на оказание услуг предприятию и подразумевает под собой изучение договоров поставки материалов, товаров и других товарно-материальных ценностей. Одними из главных требований при реализации сделок можно назвать такие как, своевременность и полнота. Недействительными сделками можно назвать сделки, осуществляемые сторонами умышленно без соблюдения определенной Гражданским кодексом Российской Федерации формы не своевременно или не в полном объеме. [33]

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рис. 1.6 Задачи аудита расчетов с поставщиками

Аудитор устанавливает наличие договоров поставки по проведенным сделкам, дату их возникновения, верность их оформления, а также причину формирования просроченной задолженности, дальше выборочно проверяются расчетные операции с поставщиками по данным учетных регистров по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и расчетно-платежных документов. В составе выборки могут быть включены поставщики, суммы расчетов которые существенные, а также расчетные операции, которые происходят регулярно. В ходе аудиторской проверки устанавливается характер операций, дата проведения проверки, а также правильность применения цен по поступившим товарно-материальным ценностям, обоснованность выделения НДС и полнота их оприходования.

При зачислении товарно-материальных ценностей определяется не числятся ли данные ценности, на которые не приобретены расчетные документы, такие как, неотфактурованные поставки. Далее устанавливается: проводилась ли инвентаризация, а также сверка расчетов; предъявлялись ли штрафные санкции к поставщикам при нарушении договорных обязательств, а также сумм штрафных санкции, которые обоснованно начислены. При необходимости можно проводить контрольную инвентаризацию расчетов и ценностей, проверку регистров учета в организации на которой проводится проверка, встречную сверку документов.

В организации бухгалтерский учет проводится с применением средств автоматизированной обработки данных, это означает, что все хозяйственные операции систематизируют в разных ведомостях аналитического, синтетического учета, на аналитических карточках. Все хозяйственные операции, связанные с расчетами с поставщиками, проводимые на предприятии находят свое отражение в журнале-ордере №6. На предприятии существует журнально-ордерная форма бухгалтерского учета.

Источники информации, использующиеся при аудите расчетов с поставщиками, во многом зависят от принятой организацией учетной политики, в частности форм бухгалтерского учета, а также применяемых регистров учета и последовательности записи в них. [40]

Основные источники информации для проведения аудита расчетов с поставщиками и представлены на рис 1.7.

Рисунок 1.7 Информационные источники для проведения аудита расчетов с поставщиками

Источниками информации при проверке правильности налогообложения расчетов с поставщиками могут считаться следующие документы:

- приказ об учетной политике;

- книга покупок;

- налоговая.

1.4 Организационно-экономическая характеристика ООО «Полисть-тур»

Гостиница «Полисть-тур» расположена по адресу: Новгородская область, город Старая Русса, улица Энгельса д. 20.

Современная Гостиница «Полисть-тур», Novtourinvest Hotel Group - открывает свои двери всем, желающим прикоснуться к истории. «Полисть» является единственной гостиницей в Старой Руссе, которая располагается в историческим центре уникального города, рядом со знаменитым бальнеологическим курортом и Домом-музеем Ф.М. Достоевского. Недалеко от гостиницы находится Спасо-Преображенский монастырь XII века, Троицкая церковь (XVII в.) и другие интересные памятники древнего зодчества, которые представляют интерес для туристов.

Гостиница «Полисть» получила свое название в честь протекающей неподалеку реки. Именно на правом берегу реки Полисть и располагается живописный город-курорт. Славу русского Баден-Бадена городу принесли уникальные минеральные источники. Гостиница была построена в 1969 году на улице Энгельса, ранее именовавшейся Старогостинодворская. В 2005 году руководство гостиницы провело полную реконструкцию зданий. Сегодня туристы, посещающие город Старая Русса, могут насладиться совершенно новыми, измененными, современными уютными светлыми номерами.

Все номера гостиницы являются пригодными для проживания самых требовательных гостей. В них есть отдельная ванная комната, телефон и телевизор, бесплатный wi-fi на всей территории гостиничного комплекса. В стоимость проживания изначально включается завтрак в европейском ресторане «Полисть», который подразумевает наличие большого шведского стола. При желании обед или ужин гости могут заказать прямо в номер.

Ресторан «Полисть» рассчитан на 100 человек, а вместимость банкетного зала составляет 20 человек. Здесь очень удобно проводить банкеты, конференции, семинары. В выпечном цехе ресторана производится самый вкусный во всем городе хлеб. Он получил известность далеко за пределами населенного пункта. Ресторан также подвергся реконструкции в 2005 году, поэтому обладает особенным лоском. Отдыхающие всегда могут воспользоваться лобби-баром. Туристы могут заказать обзорные экскурсии по уникальному городу или Великому Новгороду, чтобы подробно ознакомиться с историей места.

До гостиницы можно с легкостью добраться от авто и железнодорожного вокзалов. Оба они расположены на расстоянии полутора километров от здания. Летом гостиница утопает в цветах и зелени, как и все улицы небольшого городка.

Старая Русса - крупный узел шоссейных и железных дорог. Железно - дорожные пути связывают город с Москвой, Санкт-Петербургом, Псковом и Таллинном. К услугам отдыхающих предоставляется (рис.1.8):

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 1.8 Услуги, которые предоставляет ООО «Полисть-тур»

Дополнительные услуги:

ь Кейтеринг (Выездное ресторанное обслуживание);

ь Организация группового питания;

ь Вызов такси, трансфер (встреча на вокзале, трансфер в гостиницу, на вокзал, на адрес);

ь Сейф (Находится у администратора, услуга бесплатная);

ь Услуги прачечной (Стирка, глажка. Для гостей проживающих свыше 10 дней услуга бесплатная);

ь Доставка еды в номер (Стоимость услуги составляет 20 % от стоимости заказа);

ь Платная парковка (Круглосуточная охрана и видеонаблюдение);

ь Служба охраны (Круглосуточное соблюдение порядка);

ь Организация досуга (Библиотека, шашки, нарды, лото, экскурсии);

ь Свадьба «под ключ» (Организация свадьбы на высочайшем уровне).

Структуру управления гостиницей «Полисть-тур» можно представить в виде рис. 1.9:

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 1.9 Организационно-экономическая структура ООО «Полисть-тур»

Права и обязанности руководства определяются, исходя из потребностей удовлетворения желаний клиентов через имеющиеся возможности и ресурсы. Ответственность за принятие общих управленческих решений лежит на высшем звене управления. Подразделения являются функциональными звеньями, каждое из которых использует свою специфическую технологию, но все вместе они имеют общую цель - удовлетворение потребностей клиентов.

Ресторан «Полисть» рассчитан на 100 человек, а вместимость банкетного зала составляет 20 человек. Здесь очень удобно проводить банкеты, конференции, семинары. В выпечном цехе ресторана производится самый вкусный во всем городе хлеб. Он получил известность далеко за пределами населенного пункта. Ресторан также подвергся реконструкции в 2005 году, поэтому обладает особенным лоском. Отдыхающие всегда могут воспользоваться лобби-баром. Туристы могут заказать обзорные экскурсии по уникальному городу или Великому Новгороду, чтобы подробно ознакомиться с историей места.

2. Проведение аудиторской проверки расчетов с поставщиками в ООО «Полисть-тур»

2.1 Аудит организации внутреннего контроля по учету расчетов с поставщиками

Целью аудита расчетов с поставщиками является установление сходства используемого порядка учета в организации и налогообложения операций по учету расчетов с поставщиками в проверяемом периоде нормативным документам, действующими в Российской Федерации.

До проведения аудиторской проверки аудиторская организация знакомится в полной мере с деятельностью проверяемого субъекта.

Наилучшая схема планирования аудита, которая может быть составлена на основе российских стандартов аудиторской деятельности, обязана содержать в себе следующие стадии планирования:

1) Предварительное планирование;

2) Изучение системы бухгалтерского учета;

3) Изучение и оценка системы внутреннего контроля;

4) Определение уровня существенности;

5) Построение аудиторской выборки;

6) Подготовка общего плана и программы аудита.

Аудиторская проверка расчетов с поставщиками предусматривает изучение договоров поставки продукции и других хозяйственных договоров на оказанные ООО «Полисть-тур» услуги. Выборочно проверяются расчетные операции с поставщиками по данным учетных регистров по счету 60. В состав выборки включаются поставщики, расчетные операции с которыми осуществляются систематически, или суммы расчетов с которыми существенны. В процессе проверки выясняется дата проведения и характер операции, правильность применения цен, наценок по поступившим ценностям, полнота их оприходования, обоснованность выделения «входного» НДС. Определяется, проводилась ли инвентаризация и сверка расчетов, были ли предъявлены штрафные санкции поставщикам при нарушении обязательств договора. При необходимости может быть проведена контрольная инвентаризация ценностей и расчетов, встречная сверка документов и регистров учета в ООО «Полисть-тур» у поставщика.

Учету расчетов с поставщиками характерны:

1) Факторы риска, обусловленные такими причинами как: отсутствие системного контроля за первичными документами на стадии их создания и проверки;

2) Сложность восстановления отсутствующих документов и оформленных неправильно;

3) Наивысшая возможность несвоевременного поступления подтверждающих документов.[15]

Для изучения внутреннего контроля гостиницы и оценки системы бухгалтерского учета задачей аудитора является (рис. 2.1):

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 2.1 Задачи аудитора для изучения и оценки системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля гостиницы

В процессе аудиторской проверки в системе бухгалтерского учета, которая применяется на ООО «Полисть-тур», были изучены и оценены средства контроля, устанавливающих суть, масштаб и временные затраты, предполагаемых аудиторских процедур.

Особенности и масштаб системы внутреннего контроля, а также степень их формализации должны соответствовать размерам ООО «Полисть-тур» и характеристикам его деятельности. Так же в ходе аудиторской проверки получена достоверность в том, что система бухгалтерского учета точно отражает хозяйственную деятельность организации, которая проверяется. Так особенности внутреннего контроля способствуют формированию убежденности.

При проверке сделан упор на средства контроля, получающих возможность менее детально проводить аудиторские процедуры или более выборочно, чем было бы сделано в противном случае. Также может внести изменения в сущность применяемых аудиторских процедур и в предполагаемые затраты времени на их осуществление.

При надежности системы внутреннего контроля и оценке эффективности, а также отдельных средств контроля и контрольной среды в ООО «Полисть-тур» были применены три градации, представленные на рис. 2.2:

Рисунок 2.2 Виды градаций

Изучение и оценка характеристики системы внутреннего контроля и системы бухгалтерского учета в ходе проверки обязательно документируются аудиторской организацией. При проведении и документировании этой работы используются такие формы, как:

- специальные тестовые процедуры;

- списки типовых вопросов - для выяснения мнения руководящего персонала и работников бухгалтерии;

- специальные бланки и проверочные листы;

- блок-схемы и графики;

- перечни замечаний, протоколы или акты. [17]

Так как мнение аудитора об организации системы бухгалтерского учета и эффективности системы внутреннего контроля представляет собой основу для планирования детального и выборочного проведения аудиторских процедур, то ненадлежащее документирование системы бухгалтерского учета проверяемой организации или отсутствие документирования, а также результатов изучения и оценки системы внутреннего контроля ООО «Полисть-тур» может служить в случае, если поступят предъявления претензий к аудитору доказательством низкого качества оказываемых им услуг.

В ходе планирования, а так же проведения аудиторской проверки достигнуто понимание системы бухгалтерского учета ООО «Полисть-тур».

Ознакомление с системой бухгалтерского учета включало в себя анализ, изучение и оценку сведений о сторонах хозяйственной деятельности ООО «Полисть-тур», а именно:

а) основные характеристики ведения бухгалтерского учета и учетная политика;

б) организационная структура подразделения, ответственного за ведение бухгалтерского учета и подготовку бухгалтерской отчетности;

в) распределение обязанностей и полномочий между работниками, которые принимают участие в ведении учета и отчетности;

г) организационные подготовки, оборота и хранения документов, отражающих операции хозяйствования;

д) порядок представления хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета, формы и методы обобщения данных регистров;

е) порядок подготовки периодической бухгалтерской отчетности на основе данных бухгалтерского учета;

ж) роль и место в ведении учета и подготовки отчетности средств вычислительной техники;

з) критические области учета, где особенно высок риск возникновения ошибок и искажений бухгалтерской отчетности;

и) предусмотренные в отдельных областях системы учета средства контроля.

Система бухгалтерского учета может считаться эффективной только в том случае, если в ходе фиксации хозяйственных операций выполняются следующие требования:

1) Ограниченность возможности появления злоупотреблений;

2) Операции в учете, правильно отражающие временной период их осуществления;

3) Зафиксированные детали операций, которые имеют существенное значение для учета и отчетности;

4) Операции в учете, зафиксированные в правильных суммах;

В ООО «Полисть-тур» все хозяйственные операции составлены правильно и в соответствии с нормативными документами.

В процессе аудиторской проверки были рассмотрены локальные документы ООО «Полисть-тур», касающиеся организации, постановки и ведения бухгалтерского учета, определено, в какой мере реальное состояние дел соответствует положениям нормативных документов. В учете от первичных документов до их вклада в отчетные документы для такой сверки рекомендуется прослеживать движение отдельных сумм. Были выявлены следующие ошибки, которые представлены в рабочей таблице аудитора (табл.2.1).

Таблица 2.1

Рабочая таблица аудитора

В процессе аудиторской поверки внимание акцентировано на то, что система внутреннего контроля ООО «Полисть-тур» должна включать в себя, следующие компоненты, представленные на рис. 2.3:

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 2.3 Состав системы внутреннего контроля

Контрольная среда, которая представляет собой осведомленность и практические действия руководства ООО «Полисть-тур», направленные на установление и поддержание системы внутреннего контроля, которая в себя включает следующие характеристики:

а) стиль и основные методы управления данным;

б) организационную структуру;

в) распределение ответственности и полномочий;

г) осуществляемую кадровую политику;

д) порядок подготовки бухгалтерской отчетности для внешних пользователей;

е) порядок проведения внутреннего управленческого учета и подготовки отчетности для внутренних целей;

ж) соответствие хозяйственной деятельности требованиям действующего законодательства.

Руководство ООО «Полисть-тур» несет ответственность за разработку и фактическую организацию системы внутреннего контроля. От него зависит, чтобы система внутреннего контроля отвечала размерам и специфике деятельности организации, функционировала эффективно и регулярно. В ООО «Полисть-тур» в соответствии с его учредительными документами или правилами внутреннего распорядка может быть назначен ревизор, создана ревизионная комиссия или организован отдел «внутреннего аудита», которым может быть передана часть полномочий по поддержанию системы внутреннего контроля.

Эффективная организационная структура ООО «Полисть-тур» предполагает разделение ответственности и полномочий сотрудников. Она предотвращает попытки отдельных лиц нарушить требования контроля и обеспечивает разделение несовместимых функций, функции данного сотрудника являются несовместимыми, если их сосредоточение у одного лица может способствовать совершению случайных или умышленных ошибок и нарушений и способствует затруднению обнаружения таких ошибок и нарушений. В ООО «Полисть-тур» подлежат распределению функции между различными лицами такие как:

1) Непосредственный доступ к активам;

2) Разрешение на проведение операций с активами;

3) Непосредственное проведение хозяйственных операций;

4) Фиксирование хозяйственных операций в бухгалтерском учете.

Соответствующее функционирование системы внутреннего контроля зависит также от сотрудников, которым поручена соответствующая деятельность. В ООО «Полисть-тур» существует система отбора, найма, рост по службе, обучения и подготовки кадров, что способствует получению высокой квалификации и честность соответствующего персонала.

В табл. 2.1 рассмотрены более детально тесты проверки бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и состояния внутреннего контроля.

Таблица 2.2

Проверка состояния внутреннего контроля и бухгалтерского учета расчетных операций

В ООО «Полисть-тур» уровень внутреннего контроля можно оценить как средний.

В ходе аудиторской проверки изучена система бухгалтерского учета, применяемая на ООО «Полисть-тур», изучены и оценены средства контроля, которые присутствуют в организации. Масштаб и особенности системы внутреннего контроля, соответствуют размерам и особенностям деятельности ООО «Полисть-тур». В процессе аудиторской проверки получена высокая убежденность в том, что система бухгалтерского учета достоверно отражает хозяйственную деятельность данной организации. Особенности внутреннего контроля так же могут способствовать формированию убежденности.

В ходе аудиторской проверки проверено соответствие организации системы бухгалтерского учета ООО «Полисть-тур» действующим нормативным документам.

Таким образом, можно сделать вывод, о том, что система бухгалтерского учета ООО «Полисть-тур» является эффективной.

В ходе аудиторской проверки было выявлено незначительное нарушение - это не своевременное поступление в бухгалтерию ООО «Полисть-тур» документов от поставщиков на поступление товаров (присутствуют копии приходных накладных переданных средствами факсимильной связи).

Все этапы оценки системы внутреннего контроля надлежащим образом с указанием аргументов документируются, которыми руководствовалась аудиторская организация, давая соответствующую оценку надежности всей системе или отдельным средствам контроля принимая решение, которое оказывает влияние на планирование аудиторских процедур.

Статьи баланса, показатели отчетности, а также числовые значения счетов бухгалтерского учета, могут применяться организации

аудит контроль расчет поставщик

2.2 Программа и алгоритм аудита расчетов с поставщиками

Аудит бухгалтерской отчетности ООО «Полисть-тур» проведен применяя аудиторскую выборку. Аудиторская выборка может производиться такими методами: как случайный отбор, систематический отбор, а также комбинированный отбор. Используя методы систематического и комбинированного отбора допускается пропуск документов, а также записей с незначительными суммами.

Сумму предельно допустимой ошибки в бухгалтерской отчетности можно рассчитать в ходе аудиторской проверки. Данная сумма в дальнейшем будет являться достоверной. Данное значение называют уровнем существенности, которое регулируется стандартом аудиторской деятельности «Существенность в аудите».

Предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой пользователь бухгалтерской отчетности, с большей вероятностью, не будет в состоянии делать на ее основе верные выводы и принимать правильные экономические решения, называют уровнем существенности.

На основании базовых показателей бухгалтерской отчетности можно рассчитать уровень существенности, а также проценты ошибок по ним. Аудиторская организация постоянно применяет и сама разрабатывает систему базовых показателей бухгалтерской отчетности. [44]

Документ, который описывает систему базовых показателей, а также порядок нахождения уровня существенности, обязан иметь открытый характер. Аудиторская организация может ознакомить лиц, которые заинтересованы в данном вопросе по их требованию с принятым аудиторской организацией порядком нахождения уровня существенности.

Типовая система базовых показателей представлена в стандарте аудиторской деятельности «Существенность в аудите», которые может применять аудиторская организация. Данная система содержит такие показатели как валовой объем реализации без НДС, валюту баланса, собственный капитал, общие затраты организации, а также балансовую прибыль предприятия.

Статьи баланса, показатели отчетности, а также числовые значения счетов бухгалтерского учета, могут применяться аудиторскими организациями при определении уровня существенности, которые берут установленную долю ошибки от базовых показателей. В данном случае могут применяться усредненные показатели текущего и предшествующего года, различные расчетные процедуры, а также базовые показатели текущего года. [23]

Аудиторская организация может самостоятельно установить долю ошибки по данным показателям, что, несомненно, будет закрепляться различными документами. Стандарт аудиторской деятельности предлагает стандартные размеры долей ошибок.

При окончании этапа планирования аудиторской проверки определялось значение уровня существенности для проверки расчетов с поставщиками на ООО «Полисть-тур». Значение уровня существенности, которое будет получено в результате, закрепляется в общем плане аудита.

Значение уровня существенности можно править в ходе аудита. Уровень существенности, который получен по завершению этапа планирования и различные корректировки величины уровня существенности в ходе аудита должны быть утверждены руководителем данной проверки и должно найти отражение в рабочих документах аудиторской проверки.

При аудиторской проверке необходимо принимать во внимание уровень существенности:

1) На этапе планирования при определении содержания, объема аудиторских процедур, которые применяются в ходе проверки, а также затрат времени.

2) При окончании аудита при оценке эффекта, который оказывается при обнаруженных искажениях, а также нарушениях на достоверность отчетности. [21]

В специальную таблицу для расчета уровня существенности вносятся финансовые показатели, которые находятся по результатам финансового года в ООО «Полисть-тур», данные показатели берутся в процентные доли, а итог вычислений необходимо заносить в таблицу.

Во время проведения аудита рассматриваются числовые показатели, которые получены в результате вычислений, в этом случае, если какие-либо значения сильно отходят в большую или меньшую сторону от других, он может оставить данные значения. Благодаря показателям, которые остались в итоге вычислений, можно высчитать среднюю величину, которую, в конце концов, можно округлить, но сделать нужно это так, чтобы после округления данное значение поменялось бы не больше чем на 20% в ту или иную сторону от среднего значения. Эту величину можно назвать единым показателем уровня существенности, которым аудиторская организация может пользоваться при аудиторской проверке. Пример приведен в табл. 2.3.

Таблица 2.3

Расчет уровня существенности

Во второй столбец вносятся показатели, которые взяты из бухгалтерской отчетности организации, а данные третьего столбца должны соответствовать внутренним стандартам аудиторской организации и применяться на неизменной основе. Столбец 4 получают Умножением данных из столбца 2 на показатель из столбца 3, который делят на 100% можно получить данные столбца 4. Далее необходимо рассчитать среднее арифметическое показателей из столбца 4:

(1031+2674+2486+2050+2034) / 5 = 2055 тыс. руб.

В дальнейшем следует обратить свое внимание на минимальные и максимальные значения в расчете, так как, если они различаются более чем на 30 % от расчетного показателя, то при расчетах их нужно оставить.