Организация системы учета и аудита расчетов с поставщиками

Наименьшее значение отличается от среднего на:

(2055 - 1031) / 2055* 100% = 50%, следовательно, почти в два раза.

Наибольшее значение отличается от среднего на:

(2634 - 2055) / 2055 * 100% = 29%.

Так как значение 1031 тыс. руб. отличается от среднего существенно, а значение 2634 тыс. руб. не очень сильно и, кроме того, второе по величине значение 2486. руб. недалеко по величине к 2634 тыс. руб., то в дальнейшем наименьшее значение необходимо отбросить, а наибольшее следует оставить. Итак, новое среднее арифметическое составит:

(2634 + 2486 + 2050 + 2034) / 4 = 2230 тыс. руб.

Данную величину можно округлить до 2500 тыс. руб., а также применять данный количественный показатель в качестве значения уровня существенности. Разница между значением уровня существенности до и после округления составляет:

(2500 - 2230) / 2230 *100% = 13%, что находится в пределах 20%.

В итоге можно сделать вывод о том, что ошибки, которые были выявлены при аудиторской проверки, можно считать существенными, если их величина по отдельности или в сумме будет превышать максимально допустимый уровень существенности.

Уровень существенности тесно взаимосвязан с аудиторским риском. Данный вопрос регулирует стандарт «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом» (Постановление Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. № 696).

На оценку риска неэффективности системы учета клиента, на риск не выявления ошибок клиента аудиторами, а также на риск не выявления ошибок клиента аудиторами риска неэффективности системы внутреннего контроля клиента основывается аудиторский риск.

Риск аудитора является вероятностью наличия не выявленных существенных ошибок в бухгалтерской отчетности ООО «Полисть-тур, а также искажений после подтверждения ее достоверности. В то время, как на самом деле подобные искажения отсутствуют есть вероятность признания существенных искажений в ней.

На рис. 2.4 представлены основные компоненты аудиторского риска.

Рисунок 2.4 Три компонента аудиторского риска

При проверке расчетов с поставщиками необходимо применять меры для снижения аудиторского риска до разумного наименьшего уровня. При проведении сплошной аудиторской проверки совсем исключить риск можно, но при огромных объемах деятельности предприятия проверять все сплошным методом не возможно, вследствие этого для снижения риска аудитор принял более подробные аудиторские процедуры.

Вероятность появления существенных искажений в бухгалтерском счете, однотипной группе хозяйственных операций, статье баланса, а также бухгалтерской отчетности организации в целом до того, как данные искажения будут обнаружены средствами системы внутреннего контроля, а также при условии допущения отсутствия таких средств называют внутрихозяйственным риском. Чистый риск характеризует степень подверженности существенным нарушениям счета бухгалтерского учета, статьи баланса, однотипной группы хозяйственных операций и отчетности в целом у проверяемого предприятия. [11]

При оценке внутрихозяйственного риска в ООО «Полисть-тур» в отношении баланса и отчетности аудитор принял во внимание особенности функционирования и текущего экономического положения гостиницы; специфические особенности гостиницы; честность персонала предприятия, осуществляющего руководство и ответственного за ведение учета и подготовку отчетности; опыт и квалификацию работников, ответственных за ведение учета и подготовку отчетности; возможность наличия внешнего давления на руководителей и персонал ООО «Полисть-тур» с целью достижения любой ценой определенных показателей бухгалтерской отчетности и другое.

Риск средств контроля представляет собой вероятность того, что существующие в ООО «Полисть-тур» и регулярно применяемые средства системы бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля не будут своевременно обнаруживать и исправлять нарушения, являющиеся существенными по отдельности или в совокупности, и препятствовать возникновению таких нарушений.

Особое внимание уделяется при анализе средств контроля, потому что отдельные средства контроля могут быть не эффективными в отдельные промежутки времени, но быть эффективными в целом. Данное явление обусловлено факторами, обусловленными ниже:

а) Особенности работы такого структурного подразделения как бухгалтерия организации, которая отражает сезонные промежутки работы увеличенной интенсивности;

б) непродолжительная замена учетного специалиста, который несет ответственность за реализацию этого средства контроля, согласно отпуску или болезни.

Вероятность применения при проведении аудиторской проверки аудиторских процедур, не позволяющих выявить данные нарушения, имеющие значительный характер называют риском не обнаружения. [30]

Между внутрихозяйственным риском и риском не обнаружения существует обратная зависимость. Значения внутрихозяйственного риска могут остаться неизменными и могут модифицироваться лишь тогда, обнаружения в ходе проверки объективно существующих фактов, не учтенных в ходе подготовки общего плана проверки. Существуют два основных метода оценки аудиторского риска, рис. 2.5.

Оценочный (интуитивный) метод, наиболее широко применяющийся российскими аудиторскими фирмами, заключается в том, что аудиторы, исходя из собственного опыта и знания клиента, определяют аудиторский риск на основании отчетности в целом или отдельных групп операций как высокий, вероятный и маловероятный и используют эту оценку в планировании аудита.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 2.5 Методы оценки аудиторского риска

Количественный метод предполагает количественный расчет многочисленных моделей аудиторского риска. Наиболее простая модель расчета аудиторского риска является основой планирования аудита, так как позволяет понять взаимосвязь отдельных составляющих аудиторского риска и оценить объем тестирования. [23]

Для суждения о приемлемом уровне аудиторского риска анализируют ликвидность организации, изменение уровня прибылей и убытков за предшествующие годы, используемые методы финансирования, природу операций клиента, компетентность менеджмента.

План и программа проведения аудита учёта расчётов с поставщиками основываются на результаты проверки системы внутреннего контроля данного раздела. Разработка общего плана и программы аудита основывается на предварительных данных об экономическом субъекте и, а так же на результатах проведенных аналитических процедур. Составляя, план и программу аудита, аудиторской организации следует учитывать степень автоматизации обработки учетной информации, что так же позволит точнее определить объем и характер аудиторских процедур.

При этом план аудита должен охватить следующие основные направления проверки:

· с позиции действующего законодательства - правовая оценка договоров с поставщиками и подрядчиками;

· проведение по расчётам с поставщиками и подрядчиками первичного учёта операций;

· организация операций бухгалтерского учета по расчётам с поставщиками и подрядчиками;

· организация операций налогового учёта по расчётам с поставщиками и подрядчиками. [37]

План аудиторской проверки учета расчетов с поставщиками должен содержать название организации, которую проверяют, период в течение которого будет проводиться проверка данной организации на этом участке, фамилию имя отчество руководителя аудиторской проверки, число человек-часов, состав аудиторской группы, планируемый аудиторский риск и уровень существенности. Содержание плана представим в табл. 2.4.

Таблица 2.4

План аудита учета расчетов с поставщиками

Проверяемая организация ООО «Полисть-тур»

Период аудита 01.01.14-31.12.14

Количество человеко-часов 72

Руководитель аудиторской группы Кондратова М.А.

Состав аудиторской группы Колчина В.Н., Суворова И.А.

Планируемый аудиторский риск 1%

Планируемый уровень существенности 13%

№ п/п	Планируемые виды работ	Сроки проведения аудита	Аудитор рабочей группы	Примечания
1	Правовая оценка договоров с поставщиками	10.03.15-12.03.15	Колчина В.Н.	При возникновении необходимости - привлечение эксперта
2	Аудит организации первичного учета расчетов с поставщиками	12.03.15-15.03.15	Суворова И.А	Прослеживание, пересчет, выборочная проверка, сопоставление
3	Аудит состояния задолженности перед поставщиками	16.03.15-18.03.15	Колчина В.Н	Сканирование
4	Проверка правильности отражения в бухгалтерском учете различных операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками	19.03.15-21.03.15	Колчина В.Н., Суворова И.А	Пересчет, сопоставление
5	Проверка соответствия данных аналитического учета расчетов с поставщиками и подрядчиками данным сводного (синтетического) учета	22.03.15-25.03.15	Суворова И.А.	«Проверка соответствия оборотов по счету 60, отраженных в Главной книге и балансе»
6	Проверка организации налогового учета по расчетам с поставщиками	25.03.15-29.03.15	Колчина В.Н.	Сканирование

Первый этап проведения аудита по расчетам с поставщиками - с позиции действующего законодательства - правовая оценка договоров. В зависимости условий договора и от правовой формы различаются варианты отражения в учете операции по расчетам с поставщиками и подрядчиками. Юридическое положение и права заниматься определёнными видами деятельности напрямую влияют на принятия к учёту затрат и налога на добавленную стоимость.

Программа аудиторской проверки расчетов с поставщиками составляется на основании плана аудиторской проверки данного участка. Программа как и план аудиторской проверки содержит обязательные реквизиты: название данной организации, период проверки, число человеко-часов, фамилию имя отчество руководителя, состав аудиторской группы, планируемый аудиторский риск, планируемый уровень существенности. Программу аудиторской проверки учета расчетов с поставщиками представим в табл. 2.5.



2.3 Аудит организации первичного учета операций по расчетам с поставщиками

При проверке учета расчетов с поставщиками необходимо оценить качество первичной информации, которая поступает в систему бухгалтерского учета, так как практически все документы данного раздела поступают на предприятие (в ООО «Полисть-тур») извне, тем самым повышая внутрихозяйственный и контрольный риски. Приведем несколько причин данного роста рисков:

· Отсутствие многократного контроля за первичными документами на стадии их создания и проверки;

· Сложность восстановления отсутствующих и исправления неправильно оформленных документов;

· Большая вероятность несвоевременного поступления подтверждающих документов;

· Значительная часть первичных документов, которая подтверждает совершение этих операций не унифицирована.

Результаты организации первичного учета позволяют ответить на вопрос о качестве первичной учетной документации, используемой в качестве аудиторских доказательств.

Аудит организации первичного учета включает в себя следующие этапы:

· Определение степени воздействия на организацию первичного учета различных экзогенных и эндогенных факторов;

· Оценка величины внутрихозяйственного риска системы первичного учета на данном участке по результатам проведения аналитических процедур;

· Определение примерных объемов первичной учетной документации, которая предоставляется к проверке по данному разделу учета.[45]

Существует несколько методов сбора аудиторских доказательств:

1. Проверка достоверности фактов оприходования ТМЦ, выполнение услуг;

2. Проверка оперативности регистрации фактов оказываемых услуг;

3. Проверка законности первичной учетной документации по операциям расчетов с поставщиками;

4. Проверка соблюдения графика документооборота.

Рассмотрим эти методы более подробно.

Основной целью проверки достоверности фактов оприходования ТМЦ, выполнение услуг являет достижение уверенности в том, что на предприятии присутствует вся первичная документация по всем поступившим ценностям и всем оказанным услугам за отчетный период. Данный метод представлен в табл. 2.6.

Таблица 2.6

Наличие оправдательных документов на приобретение ТМЦ, выполнение услуг

№ п/п	Наименование поставщика	Товарная накладная, чек, №, дата	Договор, №, дата, срок действия	Счет-фактура, №, дата
1	ООО «Меркурий»	Акт № 43 от 06.04.14	Договор №456 от 06.04.14,	№65 от 06.04.14
2	ООО «Амелия»	Тов. чек №215 от 12.04.14	Нет данных	Нет данных
3	ОАО «Крокус»	Накл. №1516 от 15.04.14	Договор № 185 от 15.04.14	Нет данных
4	ООО «Меридиан»	Накл. №756 от 17.04.14	Договор № 145 от 17.04.14	№149 от 17.04.14
5	ООО «Росспецснаб»	Накл. №218 от 25.04.14	Нет данных	Нет данных

Исходя из данных таблицы, видно, что отсутствуют договора с ООО «Амелия» и ООО «Росспецнаб». Счета-фактуры отсутствуют, как и уже упомянутых организациями, так и с ОАО «Крокус».

При проверке оперативности регистрации фактов оказываемых услуг аудитору необходимо установить причины расхождений между датами совершения хозяйственных операций и сроками их регистрации в учете, также посмотреть осуществляются ли работы по истребованию документов в случае их отсутствия, не комплексности или не качественности. Данный метод представлен в табл.2.7.

Таблица 2.7

Проверка оперативности регистрации фактов оказываемых услуг

№ п/п	Наименование поставщика	Дата поступление ТМЦ, оказание услуг	Дата регистрации в учете	Причины расхождения
1	ООО «Меркурий»	06.04.14	06.04.14	Нет
2	ООО «Амелия»	12.04.14	12.04.14	Нет
3	ОАО «Крокус»	15.04.14	15.04.14	Нет
4	ООО «Меридиан»	17.04.14	17.04.14	Нет
5	ООО «Росспецснаб»	25.04.14	25.04.14	Нет

При проверке оперативности регистрации фактов поступления ТМЦ в бухгалтерском учете и их фактическим поступлением расхождений не обнаружено.

Все хозяйственные операции отражены на тех счетах бухгалтерского учета, которые по экономическому смыслу соответствуют совершенным операциям.

Выборочная проверка наличия первичных учетных документов на каждую хозяйственную операцию показала, что все хозяйственные операции отражены своевременно и в полном объеме, но не на каждую операцию имеется первичный документ.

Целью проверки законности первичной учетной документации по операциям расчетов с поставщиками является получение достаточного количества доказательств того, весь массив первичной учетной документации имеет юридическую силу. По результатам проведения данной процедуры аудитор выявляет общий уровень соблюдения правил оформления документов по данному участку, и, выявив нарушения, отразить их в акте проверки. Данный метод представлен в таблице 2.8.



Таблица 2.8

Проверка законности первичной учетной документации по операциям расчетов с поставщиками

№ п/п	Первичный документ	Нарушения при оформлении документов	Рекомендации по устранению нарушений
1	Счет-фактура №65 от 06.04.14	Отсутствует адрес грузополучателя, его ИНН/КПП	Заполнить необходимые реквизиты
2	Счет-фактура №149 от 17.04.14	Вместо собственноручной подписи руководителя и главного бухгалтера стоят оттиски факсимильной подписи, у данного документа нет юридической силы	Переделать счет-фактуру у поставщика

При предоставлении поставщиками товаросопроводительных документов было замечено, что в некоторых счетах-фактурах не заполнены все необходимые реквизиты, такие как ИНН/КПП продавца или его адрес, таким образом, данный счет-фактура не может служить основанием для предоставления налогового вычета по НДС, так как налоговое законодательство требует для получения вычета по НДС заполнения всех обязательных реквизитов в счете-фактуре.

Проверка соблюдения графика документооборота проводится с целью установить наличие или отсутствие графика документооборота по операциям с поставщиками, и на все ли первичные документы он составлен.

При необходимости аудитор может также лично проследить за движением конкретного документа и исполнением сроков его создания и обработки. По операциям, оформляемым документами, графики оборота которых не прописаны или прописаны только формально, есть риск того, что:

· Некоторые первичные документы могут отсутствовать;

· Некоторые первичные документы могут быть утеряны;

· Некоторые первичные документы будут приняты к учету.

Исходя из этого, на документацию, на которую нет графиков документооборота или если эти графики реально не работают, при проведении следующей процедуры аудитор должен обратить особое внимание. [20]

Выборка документов, проверяемых в рамках данной процедуры, должна производиться с учетом результатов предшествующих прцедур. Особо внимательно следует подойти к:

- документам, на которые не составлены графики документооборота;

- операциям, где первичные документы отсутствуют либо в них отсутствуют определенные реквизиты.

Цель проведения данной процедуры - установить, соблюдены ли на предприятии правила хранения документации в процессе текущей деятельности и правила хранения документов в архиве предприятия. Если на предприятии нет четко установленного порядка хранения документации в период исполнения документов и в период хранения уже использованных документов в архиве - присутствует большой риск несанкционированного доступа к первичной учетной документации. Это в свою очередь может привести к утери документов, так и к различного рода злоупотреблениям с первичной учетной документацией, как-то: приписки, исправления в документах, уничтожение или подлог документов.

В ООО «Полисть-тур» нет утвержденного графика документооборота, что является серьезной ошибкой.

2.4 Проверка тождественности данных синтетического и аналитического учета расчетов с поставщиками

В ходе проведения аудиторской проверки расчетов с поставщиками, согласно программе, которая была разработана, было проанализировано состояние системы внутреннего контроля в ООО «Полисть-тур», это было сделано для того, чтобы назначить объем работ, который необходим для формирования мнения о достоверности показателей бухгалтерской отчетности в части расчетных операций.

В ООО «Полисть-тур» разработана, а также утверждена схема организационной структуры предприятия, которая является линейно-функциональной. Отдел бухгалтерии непосредственно подчиняется руководителю организации, а также является самостоятельным структурным подразделением.

На предприятии нет утвержденного графика документооборота, что в дальнейшем может привести к несанкционированному доступу к первичной учетной документации, а также привести к утере различных документов и иным злоупотреблениям с первичной учетной документацией (подлог документов, уничтожение их, приписки, исправления в документах).

В ООО «Полисть-тур» также существует организация системы хранения и обеспечения сохранности товарно-материальных ценностей. Все денежные средства, а также формы строгой бухгалтерской отчетности хранятся в сейфе, в помещении кассы, которое охраняют и доступ к этим данным строго ограничен. Все рабочие места автоматизированы и обеспечены паролями.

Сбор, документирование, а также анализ хозяйственных операций включаются в систему бухгалтерского учета и должны соответствовать, приведенным ниже требованиям:

1) Данные остатков по счетам синтетического учета в Главной книге соответствуют остаткам по счетам в журналах-ордерах;

2) Все совершаемые хозяйственные операции разрешены руководителем, как, в общем, так и в конкретных случаях;

3) Корреспонденция счетов проверяется главным бухгалтером, для того чтобы полно отразить все осуществляемые хозяйственные операции, а также правильность составления бухгалтерских проводок;

4) Данные аналитического учета соответствуют данным первичных документов по наименованиям, как в количественном, так и суммовом выражении и данным синтетического учета;

5) Отсутствуют случаи несоответствия сумм остатков по одному и тому же счету в различных регистрах бухгалтерского учета, а также случаи несоответствия сумм по одной бухгалтерской проводке в разных регистрах бухгалтерского учета (например, в журнале-ордере и в Главной книге).

6) В регистрах бухгалтерского учета исходящие сальдо на конец отчетного периода соответствуют входящим сальдо на начало следующего отчетного периода.

Система контрольных мер в ООО «Полисть-тур» включает в себя такие процедуры, обеспечивающие:

· Проведение инвентаризации наличности в кассе, а также проверки товарно-материальных ценностей на соответствие данных бухгалтерского учета фактическому наличию перечисленных объектов;

· Своевременное проведение сверки расчетных операций, а также инвентаризации дебиторской и кредиторской задолженности на 01 января.

Проверка тождественности показателей, которые содержатся в формах отчетности, а также регистрах бухгалтерского учета, совершалась путем сравнения показателей, содержащихся в соответствующей форме отчетности с оборотами и с остатками по счетам Главной Книги, а также сопоставлением отдельно по каждой форме бухгалтерской отчетности. В процессе проверки тождественности показателей Главной Книги и регистров синтетического учета расхождений не выявлено.

Регистры аналитического учета (к которым можно отнести оборотные ведомости, карточки) к соответствующим синтетическим счетам, в ООО «Полисть-тур» подписываются исполнителем и главным бухгалтером организации, а также закрепляются на бумажных носителях. В итоге проверки тождественности показателей, которые содержатся в регистрах аналитического и синтетического учета обнаружены некоторые расхождения.

В ходе аудиторской проверки была выявлены не значительные расхождения показателей аналитического учета с показателями синтетического учета, которые были обобщены в Главной Книге и показателей последней - с показателями соответственных статей актива и пассива баланса с учетом их детализации в системе аналитических счетов, которая используется в ООО «Полисть-тур».

Просмотр материалов инвентаризации расчетов с поставщиками и другими дебиторами и кредиторами, показал что:

1) Суммы дебиторской и кредиторской задолженности, которые числятся на счетах бухгалтерского учета, подтверждены счетами-фактурами, хозяйственными договорами, счетами, платежными документами;

2) Бухгалтерской службой в карточках аналитического учета по каждому поставщику ведется учет сроков возникновения задолженности по каждому хозяйственному договору;

3) Инвентаризация задолженностей проводится перед тем, как составлена годовая бухгалтерская отчетность по состоянию на 01 января того года, который следует за отчетным;

4) Суммы задолженностей, которые отражены на аналитических счетах по поставщикам соответствуют суммам, которые отражены в актах сверок расчетов, инвентаризационных ведомостях;

5) Инвентаризационные ведомости подтверждаются актами сверки расчетов с поставщиками;

6) В бухгалтерском учете не числится сумм несогласованной кредиторской задолженности, а также кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности.

При проверки данного раздела учета обнаружены некоторые ошибки, представленные в табл.2.9.

Таблица 2.9

Рабочая таблица аудитора

Наименование документа	№ документа, дата	Сумма, руб.	Замечания
Карточка аналитического учета	№65	7654	Неправильно отражена сумма
Журнал-ордер № 6	от 01.02.14	550	Отсутствует сумма акцепта по счетам и неотфактуренным поставкам
Журнал-ордер по счету 60	№454		Не отражен доход по дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности
Оборотно-сальдовая ведомость	-		Неверно сделана проводка
Журнал-ордер №6	От 24.06.14		В строке отсутствует дата оплаты

Суммы кредиторской задолженности, которые отражены на аналитических счетах учета расчетов с поставщиками и суммы дебиторской задолженности, которая отражена соответствующих аналитических счетах, соответствуют суммам, отраженным на синтетических счетах, а также в Главной книге и бухгалтерском балансе. В ходе проверки неосновательных сумм дебиторской, а также кредиторской задолженностей не обнаружено.

Статьи баланса, показатели отчетности, а также числовые значения счетов бухгалтерского учета, могут применяться аудиторскими организациями при определении уровня существенности, которые берут установленную долю ошибки от базовых показателей. В данном случае могут применяться усредненные показатели текущего и предшествующего года, различные расчетные процедуры, а также базовые показатели текущего года. Аудиторская организация может



3. Обобщение и оформление результатов проверки

3.1 Классификация ошибок, выявленных в ходе проверки

В ходе аудиторской проверки расчетов с поставщиками нужно знать о ошибках, нарушениях, которые возможны при проверке. Наиболее типичные ошибки можно сгруппировать данным образом.

В организации первичного учета могут быть следующие ошибки:

1. Регистрация всех хозяйственных операций, совершаемых на предприятии, должны быть в неунифицированной форме;

2. Арифметические ошибки при измерении веса, размера, количества и т.д;

3. Отсутствуют необходимых реквизитов, которые придают документу юридическую силу;

4. Несвоевременная Регистрация оперативного факта, который совершен не вовремя, на различных носителях информации;

5. Отсутствует график документооборота;

6. Ошибки, сделанные при регистрации документа (качественные, количественные расхождения при переносе данных из документа в учетные регистры);

7. Нарушения, которые допускаются при оформлении первичной учетной документации. К примерам таких нарушений можно отнести: нарушения при внесении исправлений в первичный учетный документ, заполнение документов такими средствами, которые не допускают их долгого времени хранения;

8. Нарушения, связанные со сроком хранения документов архиве;

9. Регистрация документов в учетном регистре, которые произведены не вовремя, либо отсутствие данных в учетном регистре по некоторым первичным учетным документам;

10. Уничтожение первичных документов без акта о выделении документов к уничтожению;

11. Нарушения, связанные с оформлением дел с первичными учетными документами. Данные ошибки касаются банковских, а также кассовых документов. [38]

В организации налогового, а также бухгалтерского учета могут быть сделаны следующие ошибки:

- Нарушения, связанные со сроками хранения документов в архиве;

- Перекрытие задолженностей одной организации авансами, которые выданы прочей организации;

- Возмещение налога на добавленную стоимость по поставкам, которые обеспечены отпущенными предприятием собственными векселями;

- Несвоевременное списание задолженностей, по причине не правильного исчисления срока исковой давности;

- Компенсирование входящего НДС, по поставкам, которые неотфактуренны. (Можно составить следующие проводки: Дт 68 Кт 19, а также Дт 19 Кт 60 субсчет «Неотфактурованные поставки»);

- Претензия поставщику, которая предъявлена не вовремя (Дт 76 субсчет «Расчеты по претензиям» -- Кт 60)

- Корректировки, которые отсутствуют по затратам на товарно-материальные ценности (работы и услуги), на неотфактуренные поставки, а также на документы, которые поступили и имеют несоответствия с показателями бухгалтерской отчетности;

- Ошибки в расчетах при вычислении курсовой разницы (Примером проводок может являться такие как, Дт 60-Кт 91, а также Дт 91 Кт 60);

- Суммовые разницы на счетах учета, которые отражены неверно;

- Списание долгов на счет прочих расходов и доходов при наличии созданного запаса под данную задолженность;

- Неправомерное списание за счет списания задолженности резерва по сомнительным долгам, а также признание данной задолженности безнадежной.

На счет «Расчеты по претензиям» нужно обратить особое внимание, так как, он может содержать скрытую материальную. Надо определить реальность сумм претензий и посмотреть определены ли такие претензии как: несоответствие цены, а также тарифа по договорным обязательствам и выявленными арифметическим ошибкам, которые были выявлены в ходе проверки и несоответствие качества услуг стандартам или техническим условиям; недостачей груза в пути сверх норм естественной убыли.

Основной типичной бухгалтерской ошибкой при расчетных отношениях с другими предприятиями может служить, в качестве примера, неверно составленный счет-фактура при покупке товара у поставщиков. Это может привести к тому, что суммы НДС, возмещенные из бюджета не будут приняты налоговыми органами.

Большое количество ошибок допускается при проведении взаимозачетов, составлении актов сверки, перевода долга, товарообменных операций. Поскольку такие операции достаточно распространенные и количество ошибок ведения бухгалтерского учета по ним велико.

В ходе аудита расчетов с поставщиками на ООО «Полисть-тур» был выявлен ряд непреднамеренных ошибок. Данные ошибки представлены в табл. 3.1.

Таблица 3.1

Рабочая таблица аудитора

Наименование документа	№ документа, дата	Сумма, руб.	Замечания
Счет-фактура	№156	1586	Не указана налоговая ставка
Счет-фактура	№123 от 24.04.14	5678	Отсутствует сумма на цену за единицу измерения
Платежное поручение	-	4890	Не указана сумма платежа
Товарно-транспортная накладная	№256	12235	Не соответствует масса-нетто с массой брутто
Товарно-транспортная накладная	№13 от 08.08.14	5674	В строках «Пункт погрузки» и «Пункт разгрузки» отсутствует адрес (месторасположение) пункта погрузки и разгрузки
Инкассовое поручение	№ 117 от 03.08.15	2300	Отсутствует ИНН/КПП получателя
Счет-фактура	№467 от 03.07.14	968	Нет подписи и расшифровки руководителя
Накладная	№657 от 24.07. 14	6575	Не указан вид упаковки товара
Счет-фактура	№567	3409	Неправильно указана стоимость товара

3.2 Подготовка отчета по результатам аудита

Аудиторский отчёт -- это документ, который адресован руководителям или собственникам экономического субъекта, а также другим пользователям отчётности, составленный аудитором (аудиторской фирмой) по результатам аудиторской проверки. Он содержит следующую информацию:

- описание сведений о недостатках, выявленных в учетных записях, бухгалтерском учете и в системе внутреннего контроля;

- перечень обстоятельств, при которых эти недостатки были выявлены;

- рекомендации по устранению недостатков.

В письменной информации должны содержатся следующие сведения: реквизиты аудируемого лица; указание за период времени, к которому относится документация аудируемого лица, проверенная в ходе аудита, дата подписания письменной информации аудитора; выявленные в ходе аудита существенные нарушения установленного законодательством порядка ведения бухгалтерского учета и составления отчетности, влияющие на ее достоверность; результаты проверки организации и ведения бухгалтерского учета, состояние отчетности и системы внутреннего контроля аудируемого лица.

В начале проведения аудита расчетов с поставщиками в гостинице «Полисть-тур» была поставлена цель проверки. Затем, определены основные задачи аудиторской проверки, также рассмотрено нормативно-правое регулирование аудиторской деятельности, изучены основные источники информации. Далее, с учетом определенной цели и задач, определен уровень существенности, рассмотрена система внутреннего контроля и составлены план и программа аудита. В течение аудита расчетов с поставщиками определены аудиторские процедуры, получены аудиторские доказательства и в результате составлен отчет аудитора.

Письменная информация по результатам аудита расчетов с поставщиками была подготовлена и предоставлена управляющему ООО «Полисть-тур» на завершающей стадии аудиторской проверки.

Нами был проведен аудит расчетов с поставщиками в ООО «Полисть-тур» за период с 1 января 2014 года по 31 декабря 2014 года.

Бухгалтерский учет в данной организации осуществляется отдельным подразделением, который возглавляет главный бухгалтер. Учет ведется с применением компьютерной системы обработки данных в бухгалтерской программе «1С».

Во время аудиторской проверки были проверены: первичные документы, данные аналитического и синтетического учета, бухгалтерские регистры, финансовая отчетность с 01.01.2014 г. по 31.12.2014 г. Была проведена оценка системы внутреннего контроля. Установлено, что в ее функционировании присутствуют некоторые недостатки.

Проведенный аудит расчетов с поставщиками за 2014 год был выполнен в соответствии с планом и программой проверки на выборочной основе, путем изучения и анализа доказательств, характеризующих финансово-хозяйственную деятельность организации и отражения ее результатов в учете и отчетности. Аудит проводился в соответствии с законодательными актами и правилами (стандартами) аудиторской деятельности.

В результате аудита подтверждена правильность и достоверность отражения в учете и отчетности расчетов с поставщиками организации. Но были обнаружены определенные факты, из которых можно сделать вывод о неполном соответствии системы внутреннего контроля организации масштабам и характеру ее деятельности.

В ходе аудиторской проверки был выявлен ряд ошибок, который не является существенным и соответственно не может исказить данные отчетности предприятия. Перечень выявленных ошибок:

· Некоторые из проверенных документов не содержат всех необходимых реквизитов (отсутствует дата, печать, подпись);

· Отсутствует график документооборота;

· Не всегда на предприятии на поставку товаров (услуг) присутствует первичная документация;

· В некоторых документах отсутствует расшифровка подписи.

В ходе аудита нами не выявлено существенных нарушений установленного законодательством РФ порядка ведения бухгалтерского учета и составления отчетности. Однако следует обратить внимание на выявленные ошибки и устранить их.

В связи с этим, ООО «Полисть-тур» рекомендуем регулярно контролировать, расчеты с поставщиками, чтобы сократить просроченную кредиторскую задолженность, правильно выбрать форму расчетов. Правильно выбрав форму расчетов, можно достичь более полного и рационального использования денежных ресурсов, увеличить их кругооборот. Необходимо повышать уровень квалификации управленческого персонала, рационализировать систему управления организацией, чтобы добиться достоверного и своевременного оформления первичных документов по всем участкам производства. Рекомендуем уделять больше внимания работникам учета и контроля, создавать и улучшать им условия труда, обеспечивать необходимой литературой, инструкциями и новыми положениями по ведению бухгалтерского учета в оперативном режиме, канцелярскими принадлежностями, материально заинтересовать.

По результатам проверки можно сделать вывод о том, что организация ООО «Полисть-тур» в течение 2014 года осуществляла финансово-хозяйственные операции с определенными незначительными нарушениями норм действующего законодательства РФ. Рекомендовано внести необходимые исправления и корректировки, согласно представленным выше замечаниям.



Заключение

Расчеты с поставщиками - раздел учета, где наряду с проверкой отражения операций в системе бухгалтерского учета немаловажное значение приобретает оценка системы первичного учета. Связано это в первую очередь с тем, что практически все документы, оформляющие операции данного раздела, поступают в организацию извне.

Рассматриваемому участку учета свойственны определенные факторы риска, обусловленные следующими причинами:

- отсутствие многократного контроля первичных документов на стадии их создания и проверки (как это происходит с документацией, создаваемой на предприятии);

- сложность восстановления отсутствующих и исправления неправильно оформленных документов;

- большая вероятность несвоевременного поступления подтверждающих документов;

- отсутствие унификации значительной части первичных документов, подтверждающих совершение этих операций (особенно операций, связанных с расчетами за оказанные услуги). Отсюда риск того, что первичная документация может быть не признана в качестве подтверждающей, если будут какие-либо сомнения в правильности оформления документов и их комплектности.

Предприятия постоянно ведут расчеты с поставщиками за приобретенные у них основные средства, товароматериальные ценности, и оказанные услуги. Часть этой задолженности в процессе финансово - хозяйственной деятельности неизбежна и должна находится в рамках допустимых значений. Просроченная кредиторская задолженность свидетельствуют о нарушениях поставщиками и клиентами финансовой и платежной дисциплины, что требует незамедлительного принятия соответствующих мер для устранения негативных последствий.

Итак, к поставщикам относят организации, поставляющие сырье и другие товарно-материальные ценности.

В данной работе были рассмотрены особенности учета и расчетов с поставщиками на примере ООО «Полисть-тур».

В ходе написания выпускной квалификационной работы была достигнута поставленная цель - был проведен аудит расчетов с поставщиками на основе данных отчетности ООО «Полисть-тур».

В работе был рассмотрен аудит расчетов с поставщиками, который заключается в проверке соблюдения действующего законодательства, правильности документального оформления и правильного отражения в бухгалтерском учете. Исходя из этого, можно сделать следующие выводы:

1) Предприятие осуществляет свою деятельность, полностью следуя нормативным и законодательным документам, регламентирующим его деятельность;

2) На предприятии отсутствует утвержденный график документооборота, что является серьезной ошибкой;

3) В ходе аудита расчетов с поставщиками был выявлен ряд ошибок при проверки первичной учетной документации, но данные ошибки можно считать несущественными, так как они не искажают данные бухгалтерской отчетности предприятия.

Особое внимание уделено вопросам проверки расчетов с поставщиками, при этом учтены последние нормативные акты, определена сущность и назначение аудита, раскрыты предмет и методы проверки расчетов с поставщиками.

При проверке расчетов с поставщиками, была необходимость выяснения документальной обоснованности произведенных операций, убедиться в подлинности документов и правильности их оформления.

Поступление материалов, выполнение услуг в ООО «Полисть-тур» от поставщиков, производится на основании договоров. В договоре оговорены виды поставляемых материальных ценностей, выполняемых услуг; коммерческие поставки; количественные и стоимостные показатели поставок; сроки отгрузки; порядок расчетов.

Большинство ошибок возникло от недостаточно эффективной организации системы документооборота предприятия, недостаточной организации создания, передачи и контроля первичной документации предприятия. В связи с этим руководству предприятия рекомендуем:

1. Формализовать процедуры создания и обработки документов, закрепив их соответствующими инструкциями и проведя обучение сотрудников предприятия.

2. Уделять больше внимания работникам учета и контроля, создавать и улучшать им условия труда, обеспечивать необходимой литературой, инструкциями и новыми положениями по ведению бухгалтерского учета в оперативном режиме, канцелярскими принадлежностями, материально заинтересовать.

3. Необходимо повышать уровень квалификации управленческого персонала, рационализировать систему управления организацией, чтобы добиться достоверного и своевременного оформления первичных документов по всем участкам производства.

4. Утвердить схему документооборота, сроки и порядок составления и предоставления документации на предприятии;

5. Регулярно контролировать, расчеты с поставщиками, чтобы сократить просроченную кредиторскую задолженность, правильно выбрать форму расчетов и своевременно отражать обороты в журнале - ордере №6. Правильно выбрав форму расчетов, можно достичь более полного и рационального использования денежных ресурсов, увеличить их кругооборот.



Список литературы

1. Гражданский кодекс Российской Федерации части первой и второй -2002.-510 с.

2. Налоговый кодекс Российской Федерации, часть II. Федеральный Закон от 5августа 2000г. №117-ФЗ (в редакции от 05.07.2009 г.) // Собрание законов Российской Федерации, 2000, №32, ст. 3340

3. Налоговый кодекс Российской Федерации подп.1, п.1,часть 1,ст.238 // Собрание Законов Российской Федерации, 1998, №31, ст.3824

4. Федеральный закон от 06.12.2011 №402-ФЗ "О бухгалтерском учёте".

5. Федеральный закон от 1 декабря 2007 г. №315-ФЗ "О саморегулируемых организациях" (с изменениями от 28 апреля 2009 г.)

6. Федеральный закон от 30 декабря 2008 г. №307-ФЗ "Об аудиторской деятельности"

7. Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации"

(ПБУ 1/2008) (с изменениями от 11 марта 2009 г.)

8. ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации" утвержденное Приказом Минфина России от 6 июля 1999 г. №43н;

9. Положение по бухгалтерскому учету "Доходы организации" (ПБУ 9/99) (утверждено приказом Минфина Российской Федерации от 6 мая 1999 г. №32н) // Российская газета, 1999, №116-117

10. Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" (ПБУ 10/99) (утверждено приказом Минфина Российской Федерации от 6 мая 1999 г. №33н) // Российская газета 1999, №116 - 117

11. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению, утв. Приказом МФ РФ от 31.10.2000 г. №94-н (в ред. Приказа МФ РФ от 08.11.2010 г. №142-н)

12. Письмо Минфина РФ от 30.10.92 г. №16-05/4 «О порядке отражения в бухгалтерском учете товарообменных операций или операций, осуществляемых на бартерной основе». -1:С База данных Версия 4,04 ИТС № 5,2009

13. Аудит. Краткий курс. Учебное пособие. - М.: Окей-книга, 2014. - 126 с. - ISBN 978-5-409-00586-3

14. Аудит. Практикум. Учебное пособие. - М.: Юрайт, 2013. - 464 с. - ISBN 978-5-9916-2408-4

15. Аудит. Теория и практика. Учебник / Под ред. Н.А. Казаковой. - М.: Юрайт, 2014. - 400 с. - ISBN 978-5-9916-3287-4

16. Аудит. Учебник / Под ред. Т.М. Рогуленко. - М.: Юрайт, 2013. - 544 с. - ISBN 978-5-9916-2877-8

17. Антонова М.Б., Ганеева М.В. Комментарий к Федеральному закону от 30 декабря 2008 года N 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности" (постатейный). - М.: "Деловой двор", 2013 г.

18. Астахов, В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет: учеб. пособие / В.П. Астахов. - 5-е изд., перераб. и доп. - ИКЦ «МарТ», 2010. - 960 с. - ISBN 241-00082-8.

19. Бабаев Ю.А., Комиссарова И.П., Бородин В.П. Бухгалтерский учет. 2-е издание, перераб. и доп. - М: Юнити-Дана,2012 - 527 с.

20. Батяев А.А., Кайль А.Н. Комментарий к Федеральному закону от 1 декабря 2007 г. №315-ФЗ "О саморегулируемых организациях". - Система ГАРАНТ, 2010 г.

21. Букина Г.Н., Мищенко Н.Ю., Палий Е.В. Бухгалтерский учет. Экспресс - курс. - М.: ИНФРА-М, ЭКОР, 2012. - 364 с.

22. Бухгалтерский и налоговый учет для практиков / Под ред. Касьянова Г.Ю. - Изд-во: "Аргумент", 2012.- 656 с.

23. Бухгалтерский учет в торговле: Учебное пособие / Под ред. М.И. Баканова. - М.: Финансы и статистика, 2011. - 287 с.

24. Бухгалтерский учет: Учебник / А.С. Бакаев, П.С. Безруких, Н.Д. Врублевский и др.; Под ред. П.С. Безруких. -5-е изд., перераб. и доп. - М.: Бухгалтерский учет", 2013. --736 с.

25. Бухгалтерский учет: Учебник / И.Е. Тишков, А.И. Балдинова, Т.Н. Дементей и др.: Под общ. ред. И.Е. Тишкова. - Мн.: Выш. шк., 2010. - 280 с.

26. Вещунова Н.Л., Фомина Л.Ф. Бухгалтерский учет. - М.: Рид Групп, 2011. - 608 с

27. Волков Н.Г Учет неотфактурованных поставок и материалов, находящихся в пути //Бухгалтерский учет.- № 9.-2012.-С.9-17.

28. Воронцов Л.Д. Новые преимущества расчетов векселями // Главбух.- №17.- 2013.-С.10-23.

29. Герасимова Л.Н. Профессиональные ценности и этика бухгалтеров и аудиторов. Учебник Л.Н. Герасимова. - М.: Юрайт, 2014. - 318 с. - ISBN 978-5-9916-3731-2

30. Гомола А.И., Кириллов В.Е., Кириллов С.В. Бухгалтерский учет. - М.: Академия, 2011. - 432 с.

31. Гущина И.Э. Бухгалтерский и налоговый учет операций с векселями // Новое в бухгалтерском учете и отчетности.- №1.-2010.-С.4-10.

32. Ивашкевич В.Б. Практический аудит: учеб. пособие / Ивашкевич В.Б. - М.: Магистр, 2010. - 286 с.

33. Карпова Т.П. Бухгалтерский учет. - М.: «ЮНИТИ», 2010 г. - 410 с.

34. Касьянова Г.Ю. Главная книга бухгалтера. - М.: АБАК, 2013. - 864 с. Кеворкова Ж.А., Сапожникова Н.Г., Савин А.А. План и корреспонденция счетов бухгалтерского учета. Более 10000 проводок. Практика применения Плана счетов: практическое пособие. - М.: Проспект, 2010. - 592 с.

35. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учеб. пособие. - 4-е изд., перераб. и доп. - М: ИНФРА- М., 2013.-321 с.

36. Кувалдина Т.Б. Ошибки в бухгалтерском учете и отчетности: порядок исправления // Аудиторские ведомости. - 2011. - №1 - С. 33-40

37. Лебедева Е.М. Бухгалтерский учет. - М.: Академия, 2012. - 304 с. Липатова В.А. Учет заработной платы, не выданной в срок // Бухгалтерский учет. - 2010. - №7. - С. 15

38. Лысенко Д. Управление кредиторской задолженностью// Аудит и налогообложение. 2012, №10

39. Макарова Н.С. Анализ расчетов с поставщиками и подрядчиками // Аудиторские ведомости.-№4.-2010.-С.3-15.

40. Модеров С.В., Бухгалтерская отчетность предприятия // Налоговый учет для бухгалтера, № 66, ноябрь 2012. - 432 с.

41. Мощенко О.В., Усанов А.Ю. Методические аспекты аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками //Все для бухгалтера. - 2012. - №3.

42. Овсянникова А.Ф. Новация или как расплатиться с поставщиком, не имея денег // Главная книга.2012, №17

43.Одегов Ю.Г., Никонова Т.В. Аудит и контроллинг персонала. - М.: Альфа-Пресс, 2010. - 672 с.

44. Пантелеева И.А. Аудиторское заключение: требования стандартов Аудиторские ведомости. - 2011. - №11 - С. 14-25

45. Палий, В.Ф. Международные стандарты учета и финансовой отчетности: учебник / В.Ф. Палий. -4-е изд., испр. и доп. - М.:ИНФРА-М,2011. - 512 с. - ISBN 5-16-003475-1.

46. Пашуто В.П. Организация, нормирование и оплата труда на предприятии. - М.:Кнорус,2012.-320с.47. Пошерстник Н.В. Бухгалтерский учет на современном предприятии. - М.: Проспект, 2010. - 560 с.

48. Подольский В. И., Савин А.А. Аудит: учебник. - М.: Юрайт, 2011 г. - 389

49 Рогуленко Т.М. Аудит. Учебник / Т.М. Рогуленко. - М.: КноРус, 2014. - 432 с. - ISBN 978-5-406-03629-7

50. Рогуленко Т.М. Основы аудита / Т.М. Рогуленко. - М.: Флинта, 2013. - 672 с. - ISBN 978-5-9765-1320-4

51. Суйц В.П. Ахметбеков А. Н., Дубровина Т.А. Аудит: Общий, банковский, страховой: Учебник для вузов по экономическим специальностям и направлениям. - М.: ИНФРА-М, 2010 г. - 556 с.

52.Федоренко И.В. Аудит / И.В. Федоренко. - М.: Инфра-М, 2013. - 272 с. - ISBN 978-5-16-005015-7

53. Чая В.Т., Латыпова О.В. Бухгалтерский учет. - М.: Кнорус, 2011. - 520 с.

54. Шабанова Т.В. Понятие аудита с точки зрения российского законодательства Консультант бухгалтера - 2010. - N 1

55. СПС Консультант;

56. Сайт http://www.buhgalter.ru;

57. Сайт http://www.garant.ru.

Размещено на Allbest.ru