Аудит расчетов с поставщиками товаров, работ, услуг на предприятии

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

Глава 1. Технико-экономическая характеристика предприятия ООО «Оптим»

1.1 Общая характеристика и организационная структура предприятия

1.2 Анализ финансово-экономических показателей деятельности ООО «Оптим» за 2015- 2017 гг

1.3 Организация бухгалтерского учета на предприятии

Глава 2. Аудит расчетов с поставщиками и заказчиками

2.1 Цели и задачи аудита расчетов с поставщиками товаров, работ и услуг. Характеристика нормативных документов

2.2 План и программа проведения аудита учета расчетов с поставщиками товаров, работ и услуг на предприятии ООО «Оптим»

Глава 3. Аудиторское заключение

3.1 Аудит учета расчетов с поставщиками товаров, работ и услуг на предприятии ООО «Оптим»

3.2 Аудиторское заключение по результатам проверки и рекомендации аудитора по устранению выявленных нарушений

Заключение

Список литературы

Введение

В процессе своей деятельности организации вступают в различные расчетные отношения с поставщиками и подрядчиками. Расчеты могут осуществляться за товары, работы, услуги, наличными денежными средствами и в безналичном порядке.

От состояния расчетов во многом зависит платежеспособность организации, ее финансовое положение и инвестиционная привлекательность.

Уверенность в достоверности показателей отчетности о состоянии расчетов необходима пользователям.

Среди задач учета расчетов можно выделить следующие:

1) Полная и своевременная регистрация операций, связанных с расчетами.

2) Контроль за наличием и движением денежных средств, материальных ценностей, готовой продукцией, их сохранностью и целевым использованием.

3) Полное, своевременное и правильное отражение в учетных регистрах текущих расчетных операций.

4) Контроль за соблюдением расчетно-платежной дисциплины.

5) Контроль за своевременностью расчетов с контрагентами.

В связи с этим основная цель работы - рассмотреть аудит расчетов с поставщиками товаров, работ, услуг на примере ООО «Оптим».

Работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованных источников и приложений.

В заключении даны краткие выводы по работе. Кратко рассмотрено предприятие, сформулированы основные показатели деятельности предприятия.

Глава 1. Технико-экономическая характеристика предприятия ООО «Оптим»

1.1 Общая характеристика и организационная структура предприятия

Торговое предприятии ООО «Оптим» образовано в декабре 2002 года. Предприятие, называется общество с ограниченной ответственностью ООО «Оптим». ООО «Оптим» - юридическое лицо, являющееся коммерческой организацией, имеющей расчетный и валютный счет в ЗАО ИКБ Европейский, печать и другие реквизиты.

ООО «Оптим» в своей деятельности руководствуется Гражданским Кодексом Российской Федерации (часть первая, часть вторая) № 51-ФЗ от 30 ноября 1994 года (далее ГК РФ), другими законами, Уставом ООО.

В своей деятельности предприятие руководствуется Уставом, законодательством Российской Федерации и обязательными для исполнения актами исполнительных органов власти. Общество имеет круглую печать со своим наименованием, угловой штамп и бланк, может иметь эмблему, свой торговый и товарный знаки, иную символику. Общество является самостоятельной хозяйственной единицей, действующей на основе полного хозрасчета, самофинансирования и самоокупаемости.

Предметом деятельности ООО «Оптим» являются:

продажа расходных материалов для мебельного производства;

изготовление и продажа строительных материалов;

выполнение иных работ и оказание услуг.

Основная сфера деятельности компании торговая. Для компании одинаково важны как крупные фабрики, так и начинающие производства. Компания специализируется не только на продаже оборудовании, но и оказывает услуги монтажа, гарантийного и послегарантийного обслуживания. ООО «Оптим» располагает обширным складом запасных частей. На территории фирмы действует демонстрационный зал, где можно ознакомиться с образцами предлагаемого оборудования. Продать инструмент мало. Для продолжительной и бесперебойной работы оборудования инструмент должен правильно и своевременно обслуживаться. Для этого был организован заточной участок, где в кратчайшие сроки инструмент затачивают на профессиональном оборудовании. ООО «Оптим» изготавливает профильные сменные ножи по индивидуальным эскизам заказчика. Постоянным клиентам предлагаются услуги доставки товара. Основные характеристики предприятия ООО «Оптим» сведем в таблицу.

Таблица 1.1- Характеристика предприятия ООО «Оптим»

Название:	«Оптим»
Страна регистрации:	Россия
Характер собственности фирмы:	Общество с ограниченной ответственностью.
Уставной капитал:	10000 руб.
Размер доли, внесенный каждым учредителем:	5000 руб. Операций с акциями не производит.
Вид хозяйственной деятельности фирмы:	Оптовая торговля - Фирма по продаже станков и расходных материалов для деревообрабатывающего производства
Номенклатура продаваемых товаров:	Фурнитура, кромка бумажная, кромка пластиковая, станки, аспирация, стружкоотсосы, лак,клей.
Важнейшие фирмы - контрагенты:	ООО «Максик», ООО «Манндрев» , ООО «Вильгельм», ООО «Запмебельплюс», «Ин оптим»
Основные фирмы поставщики:	Ляйц, Хефеле, Баушлиннеман, Хербертс, Номаг ГУС . Поставщики товаров- немцы и итальянцы.
Клиенты:	База данных насчитывает более 400 производителей мебели- крупных и мелких.
Важнейшие фирмы - конкуренты:	Оптовая фирма: ООО «Евроснаб», ООО «Ламинат»

Деятельностью ООО «Оптим» является розничная и оптовая продажа деревообрабатывающего оборудования, для мебельного производства, клея, лака, фурнитуры для мебельного производства. А также производство лестниц из дерева.

Численность работников предприятия составляет 40 человек.

-Генеральный директор, собственник 50 % доли предприятия.

-Заместитель Генерального директора.

-Главный бухгалтер- собственник 50 % доли предприятия.

-Бухгалтера.

-Юрисконсульт и переводчик с английского и немецкого языка

- Менеджеры по продаже лакокрасочной продукции

-Менеджеры по продаже оборудования

-Менеджеры по продаже клея

-Менеджеры по фурнитуре

-Менеджеры по аспирации и вытяжным шкафам.

- Маркетолог

Организационная структура управления изображена на рисунке 1.1. ООО «Оптим» носит линейно-функциональный характер. Как видно из организационной структуры управления, во главе производственной структуры предприятия стоит директор, назначенный на должность учредителями с заключением трудового договора в порядке установленным трудовым законодательством.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 1.1 - Организационная структура ООО «Оптим»

В соответствии с данным договором директор самостоятельно решает все вопросы деятельности предприятия, отнесенные к его компетенции в соответствии с трудовым договором, Уставом предприятия, Трудовым кодексом Российской Федерации от 30.12.2001 № 197 ФЗ в ред. федеральных законов, с изм., внесенными федеральными законами от 25.11.2016 (Трудовым кодексом РФ). Директор несет в установленном законом порядке ответственность за убытки, причиненные предприятию его виновными действиями (бездействием), в том числе в случае утраты имущества предприятия.

Директор несет полную материальную ответственность за прямой действительный ущерб, причиненный предприятию, который возник в результате его виновных противоправных действий, или принятием необоснованных управленческих решений.

Структура управления ООО «Оптим» является линейной. На это указывает тот факт, что директору подчиняются главный экономист, главный бухгалтер, юрисконсульт, а им в свою очередь исполнители на местах, что полностью соответствует описанию линейной структуры управления.

Каждый работник обеспечен компьютером, а менеджеры ноутбуками.

В компании ООО «Оптим» есть маркетолог, который изучает спрос на рынке занимается закупками и продажами. Он изучает спрос на продукцию, формирует цены на продукцию в зависимости от цен конкурентов и собственных закупочных цен. Так же маркетолог занимается рекламной деятельностью.

Назначение маркетинговой службы на фирме ООО «Оптим» подразумевает работу с производителями мебели крупных предприятий, изучение их запросов, учитывает их пожелания относительно обслуживания. Таким образом, маркетолог занимается составлением ассортимента, установлением цены на продукцию и связями с предприятиями и поставщиками. В фирме все права и обязанности исполнителей определены, но допускается творческий подход, то есть при получении задания руководитель дает возможность подумать, как это сделать наиболее лучшим образом.

При хорошо отлаженной работе работников- руководство практикует поощрение работников предприятия, в виде путевок на турбазу, а также применяются денежные вознаграждения- премии.

Основными целями общества являются получение прибыли и удовлетворение потребностей общества в работах и услугах, производимых Обществом.

1.2 Анализ финансово-экономических показателей деятельности ООО «Оптим» за 2015- 2017 гг

Рассмотрим анализ финансово -хозяйственной деятельности компании ООО Оптим.

Таблица 1.2 - Технико- экономическая характеристика предприятия ООО Оптим за 2015- 2017 годы

Показатель	Значение показателя, тыс. руб.	Изменение показателя	Средне-годовая величина, тыс. руб.
	2015 г.	2016 г.	2017 г.	тыс. руб. (гр.4 - гр.2)	± % ((4-2) : 2)
Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг	900	4445	4715	+3815	+5,2 раза	3353
Расходы по обычным видам деятельности	856	4339	4690	+3834	+5,5 раза	3295
Прибыль (убыток) от продаж (1-2)	44	106	25	-19	-43,2	58
Прочие доходы	-	-	-	-	-	-
Прочие расходы	-	-	8	+8	-	3
Прибыль до уплаты процентов и налогов	44	106	17	-27	-61,4	56
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода (3+6+8)	33	81	13	-20	-60,6	42
Рентабельность продаж по валовой прибыли	4,9	2,4	0,5	-4,4	-89,2
Рентабельность продаж по чистой прибыли	3,7	1,8	0,3	-3,4	-92,5
Прибыль от продаж на рубль, вложенный в производство и реализацию продукции (работ, услуг)	5,1	2,4	0,5	-4,6	-89,6
Численность работников	36	38	40
Производительность труда	25	116.97	117.88	92.88	4.72	86.62
Фондоотдача	4.5	18.07	20.32	15.82	4.51	14.30
Рентабельность продаж	5.19	2.4	0.53	-4.66	0.10	2.71
Рентабельность активов	31.80	4.97	0.47	-31.33	0.015	12.41

За последний год годовая выручка составила 4715 тыс. руб. За 3 последних года отмечен весьма значительный рост выручки - в 5,2 раза.

Выручка от продажи товаров с каждым годом увеличивалась, и с 900 тыс.руб. стала 4715 тыс.руб.

Расходы по обычным видам деятельности на конец анализируемого периода- 2017 год , увеличились в 5.5 раза-это слишком много, предприятие не экономит.

В связи с эти значительно упала прибыль от продаж, хотя в 2016 году наблюдалось увеличение. В 2017 году прибыль равна 25 тыс.руб.

Также уменьшилась и чистая прибыль предприятия. И в соответствии с этим и рентабельность продаж по чистой прибыли упала до показателя 0.3.

За последний год прибыль от продаж составила 25 тыс. руб. В течение анализируемого периода снижение финансового результата от продаж составило 19 тыс. руб.

Показатель рентабельности, рассчитанный как отношение прибыли до процентов к уплате и налогообложения к выручке организации, за 2017 год составил 0,4%. То есть в каждом рубле выручки ООО Оптим содержалось 0,4 коп. прибыли до налогообложения и процентов к уплате.

Рентабельность продаж товаров, продукции, работ, услуг - это соотношение величины сальдированного финансового результата (прибыль минус убыток) от продаж и себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг.

Если сальдированный финансовый результат от продаж отрицательный, то имеет место убыточность. Что и наблюдается на нашем предприятии.

Рентабельность активов - это соотношение сальдированного финансового результата и стоимости активов организации.

Сальдированный финансовый результат на предприятии отрицательный, значит имеет место убыточность предприятия.

Далее проанализируем показатели деловой активности предприятия за три последних года.

В нижеприведенной таблице рассчитаны показатели оборачиваемости ряда активов, характеризующие скорость возврата авансированных на осуществление предпринимательской деятельности денежных средств, а также показатель оборачиваемости кредиторской задолженности при расчетах с поставщиками и подрядчиками.

Таблица 1.3 - Расчет показателей деловой активности (оборачиваемости)

Показатель оборачиваемости	Значение в днях	Коэфф.2015 г.	Коэфф.2017 г.	Измене-ние, дн. (гр.4 - гр.2)
	2015 г.	2016 г.	2017 г.
Оборачиваемость оборотных средств	267	113	204	1,4	1,8	-63
Оборачиваемость запасов	303	81	153	1,2	2,4	-150
Оборачиваемость дебиторской задолженности	-57	25	41	-6,4	8,8	98
Оборачиваемость кредиторской задолженности	198	79	158	1,8	2,3	-40
Оборачиваемость активов	419	140	222	0,9	1,6	-197
Оборачиваемость собственного капитала	185	31	5	2	70,4	-180

Показатель оборачиваемости активов в среднем за 3 последних года показывает, что организация получает выручку, равную сумме всех имеющихся активов за 260 календарных дней. При этом в среднем требуется 179 дней, чтобы получить выручку равную среднегодовому остатку материально-производственных запасов.

1.3 Организация бухгалтерского учета на предприятии

В системе управления хозяйственной деятельностью бухгалтерский учет выполняет ряд функций. В частности, работники бухгалтерии осуществляют контроль за сохранностью, наличием и движением имущества предприятий, правильностью и своевременностью расчетов с государством и другими субъектами хозяйственных взаимоотношений. С помощью бухгалтерского учета осуществляются три вида контроля: предварительный, текущий и последующий. При этом контролируются соблюдение правил оформления приемки и отпуска материальных ценностей, правильность применяемых цен, правильность начисления заработной платы и удержания налогов, соблюдение кассовой и финансовой дисциплины, правильность начисления налогов, взыскание долгов и т.д.

Кроме того, бухгалтерский учет несет и информационную функцию, так как он является основным источником информации. На долю бухгалтерской информации приходится более 70% общего объема анализируемой руководителями экономической информации и именно на ее основе принимаются управленческие решения. Получаемая в системе бухгалтерского учета информация активно применяется всеми видами хозяйственного учета. А это, в свою очередь, накладывает на бухгалтерский учет требование достоверности информации, а также объективности, своевременности и оперативности.

Бухгалтерский учет организации осуществляется бухгалтерией организации. Учет организован по централизованной форме. Структура бухгалтерской службы, численность работников отдельных бухгалтерских подразделений определяется внутренними правилами и должностными инструкциями организации.

Задачами бухгалтерского учета являются: формирование полной и достоверной информации о хозяйственных процессах и результатах деятельности организации; обеспечение контроля за наличием и движением имущества, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов; своевременное предупреждение негативных явлений в хозяйственной деятельности, выявление и мобилизация внутрихозяйственных резервов.

Структура аппарата бухгалтерии «Оптим» приведены на рисунке 1.2.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 1.2 - Структура аппарата бухгалтерии

В ООО «Оптим» бухгалтерский учет ведется бухгалтерией, являющейся структурным подразделением предприятия и подчиняющимся непосредственно директору. Возглавляет бухгалтерию главный бухгалтер, который принимается и увольняется по решению руководителя предприятия.

В организации бухгалтерский учет ведется при помощи компьютерной программы 1С Предприятие, версия 7.7. Учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в соответствии с рабочим (выбранным) планом счетов бухгалтерского учета.

Основанием для записей в регистрах бухгалтерского учета являются первичные документы, фиксирующие факт совершения хозяйственной операции, а также расчеты (справки) бухгалтерии.

Условием правильной организации труда аппарата бухгалтерии является четкое распределение обязанностей и установление ответственности за их выполнение. Распределение обязанностей производится с учетом знаний и навыков работника и отражается в должностной инструкции, в которой указываются виды учетной работы, закрепленные за каждым работником, составляется перечень сведений , составляющих коммерческую тайну предприятия и подписывается обязательство о неразглашении коммерческой тайны.

Главный бухгалтер организации обеспечивает контроль и отражение на счетах всех хозяйственных операций, предоставление оперативной и результативной информации в установленные сроки по схеме документооборота. Главный бухгалтер выполняет следующие обязанности:

1) формирует в соответствии с законодательством о бухгалтерском учете учетную политику, исходя из структуры и особенностей деятельности предприятия, необходимости обеспечения его финансовой устойчивости;

2) возглавляет работу по подготовке и принятию рабочего плана счетов, форм первичных учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы, разработке форм документов внутренней бухгалтерской отчетности, а также обеспечению порядка проведения инвентаризаций, контроля за проведением хозяйственных операций, соблюдения технологии обработки бухгалтерской информации и порядка документооборота;

3) организует учет имущества, обязательств и хозяйственных операций, поступающих основных средств, товарно-материальных ценностей и денежных средств, своевременное отражение на счетах бухгалтерского учета операций, связанных с их движением, учет издержек производства и обращения, исполнения смет расходов, реализации продукции, выполнения работ (услуг), результатов хозяйственно-финансовой деятельности предприятия, а также финансовых и расчетных операций;

4) обеспечивает законность, своевременность и правильность оформления документов, составление экономически обоснованных отчетных калькуляций себестоимости продукции, выполняемых работ (услуг), расчеты по заработной плате, правильное начисление и перечисление налогов и сборов в федеральный, а также отчисление средств на материальное стимулирование работников предприятия;

5) осуществляет контроль за соблюдением порядка оформления первичных и бухгалтерских документов, расчетов и платежных обязательств, расходования фонда заработной платы, за установлением должностных окладов работникам предприятия, проведением инвентаризаций основных средств, товарно-материальных ценностей и денежных средств, проверок организации бухгалтерского учета и отчетности, а также документальных ревизий в подразделениях предприятия;

6) участвует в проведении экономического анализа хозяйственно-финансовой деятельности предприятия по данным бухгалтерского учета и отчетности в целях выявления внутрихозяйственных резервов, устранения потерь и непроизводительных затрат;

7) принимает меры по предупреждению недостач, незаконного расходования денежных средств и товарно-материальных ценностей, нарушений финансового и хозяйственного законодательства;

8) принимает меры по накоплению финансовых средств для обеспечения финансовой устойчивости предприятия;

9) ведет работу по обеспечению строгого соблюдения штатной, финансовой и кассовой дисциплины, смет административно-хозяйственных и других расходов, сохранности бухгалтерских документов, оформления и сдачи их в установленном порядке в архив;

10) обеспечивает составление баланса и оперативных сводных отчетов о доходах и расходах средств, об использовании бюджета, другой бухгалтерской и статистической отчетности, представление их в установленном порядке в соответствующие органы.

Главный бухгалтер организации подписывает совместно с руководителем организации документы, служащие основанием для приемки товарно - материальных ценностей, денежных средств, расчетно-кредитных и финансовых обязательств.

Требование главного бухгалтера по документальному оформлению хозяйственных операции и представлению в бухгалтерию необходимых документов и сведений обязательно для всех работников организации.

Бухгалтерский учет осуществляется бухгалтерией, возглавляемой главным бухгалтером. В состав бухгалтерии помимо главного бухгалтера входят: бухгалтер материальной части, бухгалтер расчетной части и бухгалтер-кассир.

Предприятие ООО «Оптим» полностью компьютеризировано. У каждого бухгалтера стоит персональный компьютер с набором необходимых программ, а также с программой «1С: Предприятие», версия 7.7. Все программы лицензионные.

Предприятие работает по упрощенной системе налогообложения и не обязано вести бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках, но в качестве контроля руководитель обязал главного бухгалтера вести учет на бухгалтерских счетах и составлять бухгалтерскую отчетность.

Глава 2. Аудит расчетов с поставщиками и заказчиками

2.1 Цели и задачи аудита расчетов с поставщиками товаров, работ и услуг. Характеристика нормативных документов

Целью аудита расчетов с поставщиками, покупателями, дебиторами и кредиторами, подотчетными лицами является выражение мнения о достоверности отражения в учете и отчетности показателей дебиторской, кредиторской задолженности.

Задачи данного вида аудита - установление правильности определения и отражения в учете расчетов с поставщиками, покупателями, дебиторами и кредиторами, подотчетными лицами.

В процессе аудиторской проверки следует руководствоваться соответствующими нормативными документами:

Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (с изм. и доп.);

Положение по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденное Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н (в ред. от 27.11.2006);

Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденное Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н (в ред. от 27.11.2006);

Положение по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" ПБУ 3/2006, утвержденное Приказом Минфина России от 27.11.2006 N 154н;

Приказ Минфина России от 22.07.2003 N 67н (в ред. от 31.12.2004, 18.09.2006) "О формах бухгалтерской отчетности организаций";

Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные Приказом Минфина России от 13.06.1995 N 49;

Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденный Решением Совета директоров Банка России 22.09.1993 N 40;

унифицированная форма первичной учетной документации N АО-1 "Авансовый отчет", утвержденная Постановлением Госкомстата России от 01.08.2001 N 55.

Аудитору необходимо внимательно проанализировать договоры поставки продукции (выполнения работ, оказания услуг), накладные, счета-фактуры, принятую в организации учетную политику, акты сверок, авансовые отчеты, акты о зачете взаимных требований, учетные регистры по счетам 58 "Финансовые вложения", 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 63 "Резервы по сомнительным долгам", 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам", 68 "Расчеты по налогам и сборам", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 71 "Расчеты с подотчетными лицами", 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", 75 "Расчеты с учредителями", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", 79 "Внутрихозяйственные расчеты", 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей", 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов", главную книгу, бухгалтерскую отчетность.

Работы при проведении аудита финансовых результатов и распределения прибыли можно разделить на три последовательных этапа: ознакомительный, основной и заключительный.

Ознакомительный этап

Учитывая, что основной задачей аудита расчетов с поставщиками, покупателями, дебиторами и кредиторами, подотчетными лицами является установление правильности определения и отражения в учете такого рода расчетов, аудитор должен прежде всего изучить договоры поставки сырья и материалов и другие хозяйственные договоры на выполнение работ (оказание услуг). Эти договоры должны отвечать нормам гражданского законодательства.

Сделки между юридическими лицами должны заключаться в простой письменной форме (ст. 161 ГК РФ). Однако несоблюдение простой письменной формы сделки не всегда влечет ее недействительность, если имеются письменные доказательства ее совершения и законом не установлено, что она ничтожна (ст. 162 ГК РФ). Одним из способов защиты гражданских прав является признание оспоримой сделки недействительной и применение последствий недействительности ничтожной сделки.

Любое заинтересованное лицо может предъявлять требования о применении последствий ничтожной сделки (ст. ст. 4, 41, 42 АПК РФ).

Согласно пп. 14 п. 1 ст. 31 НК РФ налоговые органы вправе предъявлять в суды общей юрисдикции или арбитражные суды иски в случаях, предусмотренных этим Кодексом. В числе таких случаев иски о признании сделок недействительными не предусмотрены. Право подавать указанные иски закреплено в п. 11 ст. 7 Закона Российской Федерации от 21.03.1991 N 943-1 (в ред. Федерального закона от 27.07.2006 N 137-ФЗ "О налоговых органах Российской Федерации": налоговые органы имеют право предъявлять в суд и арбитражный суд иски о признании сделок недействительными и взыскании в доход государства всего дохода, полученного по таким сделкам. Соответствующие последствия предусмотрены в ст. 169 ГК РФ. Отсутствие аналогичной нормы в НК РФ не препятствует налоговым органам пользоваться правами, предоставленными иными законами.

Статьей 7 Федерального закона от 31.07.1998 N 147-ФЗ "О введении в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации" установлено, что федеральные законы и иные нормативные правовые акты, действующие на территории Российской Федерации и не вошедшие в перечень актов, утративших силу, определенный ст. 2 названного Федерального закона, действуют в части, не противоречащей части первой НК РФ. В ст. 2 Закона N 147-ФЗ отсутствует указание на то, что положения п. 11 ст. 7 Закона N 943-1 утрачивают силу. Эти положения также не противоречат НК РФ.

Таким образом, в настоящее время налоговые органы вправе предъявлять в суды иски о признании сделок недействительными.

Как правило, налоговый орган обращается в суд с исками о признании сделок недействительными по основаниям, предусмотренным ст. ст. 168, 169 ГК РФ, в тех случаях, когда на расчетном счете налогоплательщика отсутствуют денежные средства.

Аудитор должен внимательно изучить договоры, с тем, чтобы описать все возможные риски.

В соответствии с п. 1 ст. 49 ГК РФ коммерческая организация осуществляет любые виды деятельности, не запрещенные законом (общая правоспособность). Специальная правоспособность заключается в осуществлении отдельных видов деятельности, перечень которых определен законом, только на основании лицензии. Согласно ст. 5 Федерального закона от 08.08.2001 N 128-ФЗ (от 05.02.2014) "О лицензировании отдельных видов деятельности" лицензирование конкретных видов деятельности осуществляют федеральные органы исполнительной власти, определенные Правительством Российской Федерации. К полномочиям лицензирующих органов относится контроль за соблюдением лицензиатами при осуществлении лицензируемых видов деятельности лицензионных требований и условий.

Во избежание рисков в отношениях проверяемого экономического субъекта и контролирующих органов в обязанность аудитора при проверке операций с покупателями входит обязательное изучение лицензий на осуществляемые организацией лицензируемые виды деятельности.

Основной этап

При аудите дебиторской задолженности аудитор должен учитывать, что в ее состав входит задолженность:

поставщиков и подрядчиков по выданным им авансам, учтенная по дебету счета 60, субсчет "Авансы выданные";

покупателей и заказчиков по отгруженным им товарам (работам, услугам), учтенная по дебету счета 62;

налоговой инспекции по излишне уплаченным налогам и сборам, учтенная по дебету счета 68;

подотчетных лиц по выданным и не возвращенным в кассу фирмы подотчетным средствам, учтенная по дебету счета 71;

работников организации по предоставленным им ссудам и займам, а также по возмещению материального ущерба, учтенная по дебету счета 73;

учредителей по вкладам в уставный капитал фирмы, учтенная по дебету счета 75;

по штрафам, пеням и неустойкам, признанным должником или по которым получены решения суда об их взыскании, учтенная по дебету счета 76.

Аудитор сопоставляет дебетовое сальдо по указанным счетам с данными бухгалтерского баланса (форма 1), указанными по стр. 230 "Дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты", стр. 240 "Дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты".

По стр. 620 "Кредиторская задолженность" формы 1 отражается общая сумма кредиторской задолженности организации, не погашенная на отчетную дату, и указывается задолженность:

перед поставщиками и подрядчиками (стр. 621);

перед персоналом фирмы (стр. 622);

перед государственными внебюджетными фондами (стр. 623);

по налогам и сборам (стр. 624);

перед прочими кредиторами (стр. 625).

При заполнении формы 1 сальдо расчетов с поставщиками, покупателями и другими лицами следует показать в балансе развернуто, т.е. дебетовое сальдо - в активе баланса (стр. 230 и 240), кредитовое - в пассиве (стр. 620 и 625).

Аудитор должен сопоставить также данные о составе дебиторской и кредиторской задолженности, указанные в приложении к бухгалтерскому балансу (форма 5), с суммами на счетах 58, 60, субсчет "Расчеты по авансам выданным", 62, 66 - 71, 73, 75, 76.

При проверке операций по выданным авансам необходимо выяснить, открыт ли специальный отдельный субсчет "Расчеты по авансам выданным" к счету 60. Если в проверяемом периоде были получены материальные ценности (выполнены работы, оказаны услуги), то аудитор должен проверить зачет выданного аванса.

Если в договоре указано, что товар (работы, услуги) оплачивается в рублях по курсу иностранной валюты на день перечисления денег покупателем, то аудитор в данной ситуации должен проверить правильность применения ПБУ 3/2006:

отражена ли задолженность контрагента на момент перехода к нему права собственности на отгруженные ценности (по курсу иностранной валюты, действующему на этот момент);

была ли увеличена или уменьшена дебиторская задолженность исходя из суммы денежных средств, фактически перечисленных покупателем.

В случае, если курс валюты на дату оплаты материальных ценностей выше, чем на дату их отгрузки, аудитор должен проверить полноту исчисления положительной суммовой разницы (задолженность увеличивается и доначисляется НДС); если ниже, то возникает отрицательная суммовая разница и соответственно задолженность покупателя уменьшается, НДС сторнируется.

При использовании организацией товарных векселей в качестве оплаты аудитор должен обратить внимание на следующие моменты:

открыт ли для учета задолженности по выданным товарным векселям отдельный субсчет "Векселя полученные" к счету 62;

правильно ли отражены хозяйственные операции в регистрах бухгалтерского учета;

верно ли отражена полученная разница в случае превышения номинальной стоимости товарного векселя, выдаваемого покупателем поставщику, сумм его задолженности; эта разница должна быть отражена как процент, уплаченный за отсрочку платежа, на эту сумму увеличивается дебиторская задолженность.

В ходе аудита необходимо обратить внимание на задолженность, срок исковой давности по которой истек (три года с момента исполнения должником своих обязательств). В этом случае организация имеет право списать указанную задолженность, соответствующим образом оформив принятое решение (имеется приказ, подобран полный комплект документов о невозможности ее взыскания). Сумма списанной задолженности должна быть отражена в бухгалтерском учете в составе прочих расходов и учитываться на забалансовом счете 007 в течение пяти лет.

Согласно п. 1 ст. 167 НК РФ при определении выручки датой оплаты товаров (работ, услуг) - датой начисления НДС признается наиболее ранняя из следующих дат:

день истечения указанного срока исковой давности;

день списания дебиторской задолженности.

Следовательно, аудитор должен проверить полноту исчисления НДС со списанной дебиторской задолженности.

При проверке правильности формирования кредиторской задолженности перед поставщиками аудитор должен внимательно изучить комплект документов, на основании которых задолженность была сформирована - договоры поставки (оказания услуг, выполнения работ), накладные, счета-фактуры, акты выполненных работ. Отсутствие любого из указанных документов не является основанием для формирования кредиторской задолженности в регистрах бухгалтерского учета. В случае списания кредиторской задолженности по истечении срока исковой давности (три года) аудитор должен проверить наличие приказа о списании задолженности и комплект документов, на основании которых было принято такое решение. При этом необходимо подтвердить полноту включения списанных сумм в состав прочих доходов для целей бухгалтерского и внереализационных доходов для целей налогового учета. Сумма НДС по поставленным материальным ценностям (работам, услугам), не оплаченным поставщику, должна быть включена в состав прочих (внереализационных) расходов. бухгалтерский аудит поставщик документ

В соответствии со ст. 200 ГК РФ срок исковой давности начинает отсчитываться с той даты, не позже которой покупатель должен перечислить деньги по договору. Если дата в договоре не установлена, то срок исковой давности исчисляется с того момента, когда право собственности на товар перешло от продавца покупателю. Срок исковой давности может быть прерван и отсчитываться снова. Для этого поставщик должен обратиться в суд с иском к организации. В этом случае срок исковой давности прерывается в тот день, когда суд принял исковое заявление. Кроме того, срок исковой давности прерывается, если организация признала за собой долг письменно, а также если организация перечислила поставщику часть денежных средств. В указанных случаях организация не имеет оснований для списания кредиторской задолженности.

Если организация создает резерв по сомнительным долгам, то аудитор проверяет, как данный факт отражен в учетной политике и была ли проведена инвентаризация дебиторской задолженности. Необходимо выяснить, как была определена величина резерва на счете 63. В соответствии с действующим законодательством величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично. Если до конца отчетного года, следующего за годом создания резерва по сомнительным долгам, этот резерв в какой-либо части не будет использован, то неизрасходованные суммы должны быть присоединены при составлении бухгалтерского баланса на конец отчетного года к финансовым результатам.

В ходе аудита расчетов с подотчетными лицами необходимо установить, что все расчеты осуществляются со счета 71. Выданные под отчет суммы дебетуются в корреспонденции со счетами учета денежных средств. На израсходованные подотчетными лицами суммы счет кредитуется в корреспонденции со счетами, на которых учитываются затраты и приобретенные ценности, или другими счетами в зависимости от характера произведенных расходов.

В целях обеспечения внутреннего контроля над сохранностью денежных средств в организации должен был издан приказ, устанавливающий перечень лиц, которые имеют право получать денежные средства, размеры и срок, на который выдаются денежные средства. Не возвращенные работниками в установленные сроки подотчетные суммы отражаются по кредиту счета 71 и дебету счета 94. В дальнейшем эти суммы списываются со счета 94 в дебет счета 70 (если они могут быть удержаны из оплаты труда работника) или 73 (если они не могут быть удержаны из оплаты труда работника).

Аудитору необходимо проверить, ведется ли аналитический учет по счету 71 по каждой сумме, выданной под отчет. Лица, получившие наличные деньги под отчет, обязаны не позднее трех рабочих дней по истечении срока, на который они выданы, или со дня возвращения из командировки предъявить в бухгалтерию организации отчет об израсходованных суммах и произвести окончательный расчет по ним. Аудитором должны быть сопоставлены суммы, указанные в авансовых отчетах, с данными первичных документов, подтверждающих указанные расходы. Дата авансового отчета не должна быть ранее, чем дата приложенных документов, подтверждающих расходы. Ниже приведен перечень первичных документов, которые аудитор должен проанализировать для признания указанных расходов правомерными.

Вид расходов Наименование первичных документов

Хозяйственные Товарные и кассовые чеки, акты выполненных

расходы работ, накладные, счета-фактуры

Представительские Товарные и кассовые чеки, накладные, счета-расходы фактуры, приказы о назначении лиц, ответственных за проведение мероприятий, программы встречи с представителями, сметы расходов, утвержденных руководителем, списки участников встречи с указанием результатоввстречи

Командировочные Проездные документы, счета гостиниц, документы, расходы подтверждающие оплату постельных принадлежностей, товарные и кассовые чеки, счета-фактуры

Отсутствие документов, подтверждающих расходы подотчетных лиц, является основанием для налоговых органов доначислить НДС и налог на прибыль.

На основании Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт" с 28 июня 2003 г. на всей территории Российской Федерации организации и индивидуальные предприниматели обязаны осуществлять наличные денежные расчеты за реализованные товары, выполненные работы и оказанные услуги с применением контрольно-кассовой техники (ККТ), включенной в государственный реестр. Таким образом, ККТ применяется при всех наличных денежных расчетах с юридическими и физическими лицами, включая предоплату за оказание услуг, что и должен проконтролировать аудитор. При принятии к учету авансового отчета подотчетного лица наличие чека ККТ как оправдательного документа по расходу подотчетных денежных сумм обязательно.

Наиболее спорным моментом при проведении аудита подотчетных лиц является применение налогового вычета по НДС в части расходов на оплату проживания в гостинице. При оплате за наличный расчет подотчетными лицами услуг гостиниц (относящихся к расходам на наем жилого помещения) в период служебной командировки, услуг по перевозке работника к месту служебной командировки и обратно (включая услуги по предоставлению в пользование в поездах постельными принадлежностями) основанием для вычета суммы налога, уплаченной по таким услугам, является бланк строгой отчетности с выделенной в нем отдельной строкой суммой налога, а при отсутствии его - счет-фактура и документы, подтверждающие фактическую уплату суммы налога (в том числе кассовые чеки с выделенной в них отдельной строкой суммой налога).

Следовательно, для проверки таких расходов аудитору лишь остается собрать необходимый комплект документов, подтверждающих командировочные расходы.

Заключительный этап

После окончания работ аудитор формирует пакет рабочих документов, составляет аудиторский отчет и представляет его совместно с рабочей документацией руководителю проверки.

Перечислим основные виды нарушений, которые могут быть выявлены в результате проверки проведения расчетов с поставщиками, покупателями, дебиторами и кредиторами, подотчетными лицами.

1. Отсутствие договоров на поставку продукции (выполнение работ, оказание услуг), первичных документов, подтверждающих возникновение дебиторской (кредиторской) задолженности.

2. Нарушение порядка составления бухгалтерской отчетности в части формирования показателей о размере дебиторской (кредиторской) задолженности, нарушения в части составления первичных документов, подтверждающих формирование показателей о дебиторской (кредиторской) задолженности.

3. Отсутствие или ненадлежащее ведение аналитического учета, инвентаризации дебиторской (кредиторской) задолженности.

4. Несоблюдение порядка оформления и предъявления претензий по договорам.

5. Выдача денежных средств под отчет лицам, не отчитавшимся за ранее выданные суммы.

6. Отсутствие первичных документов, подтверждающих расходы подотчетных лиц.

7. Неправомерное применение налоговых вычетов по НДС в части расходов, понесенных подотчетными лицами.

2.2 План и программа проведения аудита учета расчетов с поставщиками товаров, работ и услуг на предприятии ООО «Оптим»

План аудита учета расчетов с поставщиками и подрядчиками
Проверяемая организация	ООО «Оптим»
Период аудита	01.01.10-30.08.10
Количество человеко-часов	120
Руководитель аудиторской группы	Иванова Н.П.
Состав аудиторской группы	Иванова Н.П. Кустова Л.М.
Планируемый аудиторский риск	4%
Планируемый уровень существенности	4000 тыс. руб.

№ п/п	Планируемые виды работ	Период проведения аудита	Исполнитель	Примечания
1	Правовая оценка договоров с поставщиками и подрядчиками	01.08.10-04.08.10	Иванова Н.П.	При возникновении необходимости - привлечение эксперта
2	Аудит организации первичного учета расчетов с поставщиками и подрядчиками	02.08.10-08.08.10	Кустова Л.М.
3	Аудит состояния задолженности перед поставщиками и подрядчиками	04.08.10-10.08.10	Иванова Н.П.
4	Проверка правильности отражения в бухгалтерском учете различных операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками	10.08.10-26.08.10	Иванова Н.П. Кустова Л.М.
5	Проверка соответствия данных аналитического учета расчетов с поставщиками и подрядчиками данным синтетического учета	26.08.10-30.08.10	Кустова Л.М.

Руководитель аудиторской организации ____________ Сошников М.В. (подпись)

Руководитель аудиторской группы __________________ Иванова Н.П. (подпись)

Программа аудита учета расчетов с поставщиками и подрядчиками
Проверяемая организация	ООО «Оптим»
Период аудита	01.01.17-30.08.17
Количество человеко-часов	120
Руководитель аудиторской группы	Иванова Н.П.
Состав аудиторской группы	Иванова Н.П. Кустова Л.М.
Планируемый аудиторский риск	4%
Планируемый уровень существенности	4000 тыс. руб.

№ п/п	Перечень аудиторских процедур по разделам аудита	Период прове- дения аудита	Исполнитель	Рабочие документы аудитора	Примечания
1 1.1 1.2	Правовая оценка договоров с поставщиками и подрядчиками Экспертиза договоров с поставщиками Экспертиза договоров с подрядчиками	01.08.17-03.08.17	Иванова Н.П.	Договор, соглашения, контракты; Копии переписки или заключение эксперта (в случае его привлечения)	При проверке применять непредставительную выборку
2 2.1 2.2 2.3 2.4 2.5 2.6	Аудит организации первичного учета расчетов с поставщиками и подрядчиками Проверка достоверности (полноты и точности) фактов оприходования ТМЦ, принятия к учету работ, услуг Проверка оперативности регистрации фактов поступления сырья и материалов, оказания услуг Проверка законности первичной учетной документации (ПУД) Проверка соблюдения графика документооборота Проверка полноты и точности регистрации документа в учетных регистрах Проверка организации хранения документов и организации доступа к ПУД	01.08.17- 05.08.17	Кустова Л.М.	Первичные документы (накладные, счета-фактуры, акты сдачи-приемки), договоры, данные складского учета, данные бухгалтерского учета, книга покупок, графики документооборота, организационно-распорядительная документация по вопросам хранения и доступа к ПУД	При осуществлении проверки по поступлению ТМЦ - применять систематический метод выборки, операции по принятию к учету услуг (работ) - выборка непредставительная
3 3.1 3.2	Аудит состояния задолженности перед поставщиками и подрядчиками Проверка реальности дебиторской и кредиторской задолженности Проверка правильности списания дебиторской задолженности, безнадежной к взысканию	03.08.17-05.08.17	Иванова Н.П.	Регистры бухгалтерского учета, акты сверок, ответы на запросы поставщикам, решения судов в части признания задолженности безнадежной ко взысканию и др.	Провести выборочную инвентаризацию задолженности, списанные безнадежные долги проверять сплошным методом
4 4.1 4.2 4.3 4.4 4.5	Проверка правильности отражения в бухгалтерском учете различных операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками Проверка расчетов по неотфактурованным поставкам Проверка расчетов по векселям выданным Проверка расчетов по коммерческим кредитам Проверка расчетов по претензиям Проверка учета курсовых и суммовых разниц	08.08.17-25.08.17	Иванова Н.П., Кустова Л.М.	Регистры бухгалтерского учета, первичные документы (накладные, счета-фактуры, акты сдачи-приемки), договоры, претензионные письма с прилагающейся документацией	Проверку проводить сплошным методом
5 5.1 5.2	Проверка соответствия данных аналитического учета расчетов с поставщиками и подрядчиками данным синтетического учета Проверка соответствия данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета Проверка правильности отражения в отчетности итоговых данных по расчетам с поставщиками и подрядчиками	25.08.17-26.08.17	Кустова Л.М.	Регистры аналитического учета, регистры синтетического учета, отчетность	-------------------------

Руководитель аудиторской организации _________________ Сошников М.В. (подпись)

Руководитель аудиторской группы __________________ Иванова Н.П. (подпись)

Глава 3. Аудиторское заключение

3.1 Аудит учета расчетов с поставщиками товаров, работ и услуг на предприятии ООО «Оптим»

Первым этапом, перед составлением плана и программы проведения аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками, проведения аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками является оценка состояния внутреннего контроля. Согласно образцам внутренней документации аудитора, руководитель аудиторской группы проводит опрос . В ходе проведения оценки состояния внутреннего контроля в системе первичного учета на ООО «Оптим» было обнаружено:

- низкий контроль со стороны работников бухгалтерии, обрабатывающих конкретные документы, за правильность оформления документов, т.е. аудитору необходимо уделить внимание на этот пункт контроля;

- арифметический и логический контроль со стороны работников бухгалтерии, обрабатывающих документацию, за соответствием совершенной операции оформленному оправдательному документу ведется не регулярно;

- инвентаризации и сверки расчетов с целью установления реальности числящихся в учете сумм на определенную дату проводятся не регулярно;

- системы поощрений и наказаний за выполнение бухгалтером - исполнителем своих обязанностей, в том числе за своевременность регистрации документов не предусмотрено;

- не проводится проверка службой внутреннего контроля исполнения функций персонала, задействованного в системе документооборота в соответствии с действующими графиками;

- на ООО «Оптим» не практикуется введение паролей на автоматизированных рабочих местах (АРМ), установление системным оператором определенного порядка доступа к информации с другого АРМа;

- службой внутреннего контроля не проверяется соблюдение требований нормативных актов в части организации архивной службы;

- инвентаризация дел в архивах не проводится;

- систематическая проверка своевременности предъявления претензий поставщиками, своевременности подачи дел в арбитражные суды и отслеживание результатов проведенных мероприятий службой внутреннего контроля не проводится, этим занимается в ООО «Оптим» юридический отдел;

- контроль со стороны бухгалтерии за своевременностью истребования задолженности не ведется, этим занимается юрист;

- на ООО «Оптим» не разрабатываются типовые корреспонденции счетов без дальнейшего контроля за их соблюдением.

Первый раздел программы проведения аудита по расчетам с поставщиками и подрядчиками - правовая оценка договоров с позиций действующего законодательства. Необходимость проведения данной процедуры обусловлена тем, что в зависимости от правовой формы и условий договора различаются и варианты отражения в учете операций с поставщиками и подрядчиками. Юридический статус контрагента и его права заниматься определенными видами деятельности напрямую влияют на порядок принятия к учету затрат и налога на добавленную стоимость.

Согласно программе проведения аудита первая процедура - это правовая оценка договоров с поставщиками и подрядчиками. Различают две группы договоров: с поставщиками и с подрядчиками.

Экспертиза договоров с поставщиками. Договоры этой группы оформляют операции по поступлению на предприятие различных товарно-материальных ценностей и имущественных прав. Сюда относятся: договор купли-продажи, договор поставки, договор энергоснабжения, договор мены. Аудитору в ходе проведения аудита надлежит убедиться в том, что форма заключенного договора полностью соответствует экономическому смыслу совершенной предприятием сделки. Кроме того, должна быть получена уверенность в том, что договор содержит все существенные условия и риск признания договора недействительным отсутствует. Договоры с поставщиками отличает одна существенная особенность: предмет этих договоров - приобретение вещи или вещных прав, обладающих количественными и стоимостными характеристиками. Проверка соблюдения этих договоров - достаточно несложная процедура, т.к. здесь всего лишь нужно сверить данные количественного и стоимостного учета по приобретенным ценностям с условиями договора, подтвердив тем самым факт совершения сделки. Как правило, договоры с поставщиками проверяют, используя репрезентативную выборку, поскольку все они достаточно однотипны, и при проверке определенного количества отобранных договоров можно составить мнение о всей проверяемой совокупности.

На примере ООО «Оптим» данная процедура была выполнена успешно, по всем поставщикам имеются договора купли-продажи или договора поставки . Аудитором Ивановой Н.П. были сверены данные количественного и стоимостного учета по приобретенным ценностям с условиями договоров, подтвердив тем самым факты совершения сделок.

Второй раздел программы проведения аудита - аудит организации первичного учета расчетов с поставщиками и подрядчиками. Аудит организации первичного учета строится по следующей схеме:

1. определяется степень воздействия на организацию первичного учета различных внутренних и внешних факторов (среди внешних - требования законодательства, принадлежность организации, специфика отрасли, размеры предприятия, местоположение, используемые ресурсы; внутренние факторы - организационная структура, философия управления и стиль работы руководителей, методы распределения полномочий и ответственности, информационное и кадровое обеспечение, техническая оснащенность).