Управленческий учет и анализ расходов на оплату труда в организации

При расчетах по оплате труда, как правило, применяется классификация расходов бюджетов, которая в соответствии с приказом Минфина России от 27 августа 2004 г. № 72н включает в себя ведомственную (код главного распорядителя бюджетных средств) и функциональную классификации.

Если обращаться к корреспонденции счетов бюджетного учета, то она следующая:

Дебет счета 401.01.211 «Расходы по оплате труда»

Кредит счета 302.01.730 «Увеличение кредиторской задолженности по оплате труда»

начисление денежного довольствия, заработной платы (где 211 - код экономической классификации расходов по оплате труда; 730 - код классификации операций сектора государственного управления, соответствующий увеличению кредиторской задолженности); [17, 35]

Дебет счета 302.01.830 «Уменьшение кредиторской задолженности по оплате труда»

Кредит счета 303.01.730 «Увеличение кредиторской задолженности по налогу на доходы физических лиц»

суммы исчисленного к удержанию налога на доходы физических лиц (где 830 - код классификации операций сектора государственного управления, соответствующий уменьшению кредиторской задолженности);

Дебет счета 302.01.830

Кредит счета 304.03.730 «Увеличение кредиторской задолженности по удержаниям из заработной платы»

суммы исчисленных удержаний из денежного довольствия и заработной платы (алиментов, профсоюзных взносов и тому подобное);

Дебет счета 303.02.830 «Уменьшение кредиторской задолженности по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации»

Кредит счета 302.13.730 «Увеличение кредиторской задолженности по социальному страхованию населения»

начисление сумм пособий работникам по временной нетрудоспособности, по беременности и ролам и др. в рамках обязательного социального страхования, оплачиваемых за счет начисленных к уплате по принадлежности сумм единого социального налога;

Дебет счета 303.06.830 «Уменьшение кредиторской задолженности по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»

Кредит счета 302.13.730

начисление сумм пособий по временной нетрудоспособности в рамках обязательного страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

Дебет счетов 303.02.830, 303.06.830 Кредит счета 303.01.730

удержание налога на доходы физических лиц с сумм пособий по временной нетрудоспособности;

Дебет счета 302.01.830

Кредит счета 201.04.610 «Выбытия из кассы»

выплата заработной платы из кассы организации (где 610 - код классификации операций сектора государственного управления, соответствующий выбытию средств из кассы организации);

Дебет счетов 302.01.830, 303.02.830, 303.06.830

Кредит счета 304.02.730 «Увеличение кредиторской задолженности расчетам с депонентами»

отражены суммы депонированной заработной платы, денежного довольствия, пособий по социальному страхованию;

Дебет счета 304.02.830 «Уменьшение кредиторской задолженности по удержаниям из заработной платы»

Кредит счета 201.04.610

выплата депонированных заработной платы, денежного довольствия, пособий из кассы организации;

Необходимо учитывать, что расходы по оплате вознаграждений по договорам гражданско-правового характера, заключенным с лицами, состоящими и не состоящими в штате учреждения, отражаются по коду 226 «Прочие услуги» экономической классификации расходов бюджетов Российской Федерации.

В связи с этим расчеты с физическими лицами в части указанного вознаграждения организуются не на бюджетном счете 302.01., а на счете 302.07. «Расчеты с поставщиками и подрядчиками по оплате прочих услуг».

Учет расчетов по заработной плате и денежному довольствию организуется в Журнале операций № 6.

2.4 Учет удержаний с персоналом по оплате труда

Сумма заработной платы, причитающаяся к выдаче работнику предприятия представляет собой разницу между суммами оплаты труда, начисленными по всем основаниям, и суммой удержаний. Удержания из заработной платы работника производятся в строгом соответствии с законодательством РФ. Обязательными удержаниями являются налог на доходы физических лиц и удержания по исполнительным листам.

Наиболее распространенной группой вычетов являются стандартные вычеты, так как их производят непосредственно сами организации, в то время как право на остальные группы вычетов налогоплательщики, как правило, подтверждают самостоятельно.

Налог исчисляется и удерживается предприятиями по истечении каждого месяца нарастающим итогом с начала календарного года с суммы совокупного дохода граждан, уменьшенного на установленные законом стандартные налоговые вычеты: 400 рублей, (если налогоплательщик не относится к льготным категориям, по которым вычитается 3000 рублей или 500 рублей), а также 1000 рублей на каждого ребенка при нахождении его на обеспечении у работника.

Расчет сумм удержаний из заработной платы в МУК Межпоселковом Культурно - Досуговом Центре.

1. Кульорганизатор Никулина З.И. (сыну 23 года студент дневного обучения).

1000 - стандартный вычет на ребенка;

400 - стандартный вычет;

НДФЛ: (6255-1000-400) х 13% = 4855 х 13% = 631 руб.

2. Звукорежиссер Базанов С.С. (донор, 1 ребенок до 18 лет, удерживаются алименты), оклад 7818,75 руб.

1000 - стандартный вычет на ребенка;

400 - стандартный вычет;

339,95 - сумма зарплаты в день сдачи крови не облагается НДФЛ.

НДФЛ: (7818,75-400-1000-339,95) х 13% = 6078,8 х 13% = 790 руб.

В соответствии со ст. 81 Семейного кодекса Российской Федерации от 29 декабря 1995 г. размер алиментов на одного ребенка равен 25%, на двух детей - 33% от суммы дохода работника.

Алименты: (7818,75 - 790) х 0,25 = 7028,75 х 0,25 = 1757,19 руб.

Итого: НДФЛ = 790 руб.

3. Осветитель Тяжов Е.А. (2 детей до 18 лет, получил материальную помощь - 2000 руб.).

НДФЛ: (3303,03 + 2000 - 2000 - 400 - 1000 х 2) х 13% = 903,03 х 13% = 117 руб.

2000 руб. - материальная помощь

Итого НДФЛ: 117 руб.

4. Аккомпаниатор Кадеров В.Н (участник боевых действий в Чечне, 1 ребенок до 18 лет).

НДФЛ: (7298,50 - 500 - 1000) х 13% = 5798,5 х 13% = 754 руб.

500 - стандартный вычет за участие в боевых действиях.

Из заработной платы удерживаются также выплаты по исполнительным документам. Основанием для удержания и перевода алиментов являются исполнительные листы, письменные заключения граждан о добровольной уплате алиментов, отметки органов внутренних дел в паспортах о том, что они обязаны уплатить алименты. Бухгалтерия МУК Межпоселкового Культурно - Досугового Центра регистрирует полученные исполнительные листы в специальном журнале или карточке. В трехдневный срок со дня, установленного для выплаты заработной платы, пенсии и стипендии, суммы удержанных алиментов бухгалтерия МУК Межпоселковом Культурно - Досуговом Центре перечисляет получателю или переводит по почте за счет взыскателя. Кроме обязательных удержаний из заработной платы рабочих и служащих бухгалтерией МУК Межпоселкового Культурно - Досугового Центра производятся вычеты по письменному заявлению рабочих: перечисление заработной платы в сберегательный банк, страховым организациям, профсоюзные взносы, погашенные ссуды на строительство и благоустройство садовых домиков и участков.

Для учета сумм удержаний налогов с граждан в пользу государственного бюджета МУК Межпоселковом Культурно - Досуговом Центре делается запись:

Дебет счета 302.01.830 «Уменьшение кредиторской задолженности по оплате труда»

Кредит счета 303.01.730 «Увеличение кредиторской задолженности по налогу на доходы физических лиц» [17, 37]

-- суммы исчисленного к удержанию налога на доходы физических лиц (где 830 - код классификации операций сектора государственного управления, соответствующий уменьшению кредиторской задолженности);

Дебет счета 302.01.830

Кредит счета 304.03.730 «Увеличение кредиторской задолженности по удержаниям из заработной платы»

-- суммы исчисленных удержаний из денежного довольствия и заработной платы (алиментов, профсоюзных взносов и тому подобное);

Сальдо счета отражает сумму задолженности предприятия бюджету, оборот по дебету - суммы, перечисленные в бюджет в погашение задолженности; оборот по кредиту - суммы удержаний налогов из заработной платы рабочих и служащих.

Согласно статье 235 НК РФ (Часть вторая), плательщиками единого социального налога являются все работодатели, производящие выплаты наемным работникам.

Единый социальный налог уплачивается с сумм вознаграждений, а также иных доходов, которые начислены работникам по трудовым, авторским, лицензионным договорам и договорам гражданско-правового характера (в том случае, если их предметом является выполнение работ или оказание услуг). Порядок определения налоговой базы по единому социальному налогу приведен в статье 237 НК РФ.

Налог рассчитывается ежемесячно нарастающим итогом с начала года отдельно по каждому работнику. Налоговым периодом по единому социальному налогу является календарный год. Это установлено статьей 240 НК РФ.

При осуществлении указанных операций бухгалтерия делает следующие записи:

Дебет счета 401.01.213 «Расходы на начисления на выплаты по оплате труда учреждения»

Кредит счета 303.02.730 «Увеличение кредиторской задолженности по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование»

-- суммы начисленных на заработную плату единого социального налога и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (где 213 - подстатья экономической классификации расходов, соответствующая начислениям на выплаты по оплате труда);

Дебет счета 401.01.213

Кредит счета 303.06.730 «Увеличение кредиторской задолженности по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»

суммы начисленных на заработную плату страховых взносов на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

Дебет счетов 303.02.830, 303.06.830

Кредит счетов 304.05.211, 201.01.610 [17, 40]

перечисление сумм единого социального налога, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

При выплате заработной платы работодатель обязан в письменной форме извещать каждого работника о составных частях заработной платы, причитающейся ему за соответствующий период, размерах и основаниях произведенных удержаний, а также об общей денежной сумме, подлежащей выплате.

Форма расчетного листка утверждается работодателем с учетом мнения представительного органа работников в порядке, установленном статьей 372 настоящего Кодекса для принятия локальных нормативных актов.

Заработная плата обычно выплачивается непосредственно работнику, за исключением случаев, предусмотренных действующим законодательством или трудовым договором. Она выплачивается работнику, как правило, в месте выполнения им работы. Совершенствование порядка расчетов по заработной плате может заключаться в перечислении заработной платы на счет в банке.

Форма выдачи заработной платы и других выплат с использованием банковских пластиковых карт должна быть закреплена в трудовом или коллективном договоре.

Если условиями этих договоров не предусмотрен безналичный способ выплаты заработной платы, а организация решила рассчитываться с сотрудниками посредством «зарплатных» карточек, то необходимо внести в договоры соответствующие изменения. При этом безналичный способ может быть применен только при согласии всех сотрудников, то есть каждый работник должен представить заявление с просьбой перечислять заработную плату на определенный банковский счет.

Сторонами договорных отношений при использовании зарплатных карточных счетов являются организация, ее сотрудники и банк.

Между банком - эмитентом карточек и юридическим лицом заключается договор на выдачу и использование зарплатной карточки держателю - работнику организации. Согласно этому договору банк осуществляет выпуск (эмиссию), персонализацию, выдачу и обслуживание банковских карт, открытие карт-счетов со специальным режимом, зачисление по поручению юридического лица денежных средств на карт-счета его работников, а юридическое лицо обеспечивает надлежащее оформление расчетных документов и оплату услуг банка, связанных с изготовлением зарплатной карты и зачислением денежных средств на карт-счета. Для оформления договорных отношений организация должна представить банку необходимый пакет документов.

После заключения договора банк открывает каждому сотруднику специальный карточный счет (карт-счет), на который и будет зачисляться его заработная плата, а также изготавливает, выдает держателям - работникам юридического лица банковские пластиковые зарплатные карточки. На лицевой стороне карточки указываются фамилия, имя держателя, а на магнитной ленте записан его персональный идентификационный номер (ПИН-код).

С помощью именной зарплатной карты каждый работник может распоряжаться своим персональным карт-счетом при предъявлении паспорта или заменяющего его документа.

До всех своих сотрудников организация доводит сведения о номерах телефонов, адресах банка и его отделений, обслуживающих карту, правилах пользования и сроках действия зарплатных карт, виды операций, которые может производить держатель с помощью карты; какие действия предпринять в случае, если банк неправильно учитывает операции по его карт-счету или он не согласен с выписками банка.

Расходные операции по карт-счетам совершаются только на основании документов, составленных с использованием банковских карт.

Банк-эмитент обязан предоставить держателю карточки информацию об операциях, которые можно совершать с использованием банковской карты, о порядке их совершения, о всех суммах, взимаемых при этом с держателя.

Ответственность за потерю карточки несет каждый сотрудник. При ее потере (или краже) он обязан сразу же уведомить о случившемся банк, чтобы последний имел возможность прекратить движение средств по его карт-счету.

При увольнении сотрудника организация должна письменно уведомить о дате его увольнения банк-эмитент в сроки, предусмотренные договором на выдачу и использование зарплатной карточки держателю - работнику юридического лица. Бывший работник может продолжать пользоваться картой, но в этом случае расходы по ее обслуживанию он будет оплачивать самостоятельно.

2.5 Учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению

Исчисление и уплата ЕСН регулируются главой 24 «Единый социальный налог» Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно ст.235 Налогового кодекса РФ плательщики ЕСН распределяются на две категории:

1) выплачивающие какие-либо доходы физическим лицам;

2) самостоятельно обеспечивающие себя работой и сами получающие доход.

К первой относятся организации, предприниматели и физические лица (не зарегистрированные в качестве предпринимателей), которые принимают на работу граждан и выплачивают им за это доходы. То есть ЕСН начисляется и уплачивается на выплачиваемые доходы нанятым работникам.

Ко второй относятся предприниматели, адвокаты, члены крестьянского (фермерского) хозяйства. В этом случае ЕСН начисляется и уплачивается на доходы самого предпринимателя (адвоката).

Если налогоплательщик одновременно относится к обеим группам, то он исчисляет и уплачивает ЕСН по каждому основанию.

Не признаются плательщиками ЕСН организации и предприниматели, применяющие специальные налоговые режимы:

перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного налога (п. 3 ст. 346.1 НК РФ);

перешедшие на упрощенную систему налогообложения (п. 2 ст. 346.11 НК РФ);

переведенные на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (п. 4 ст. 346.26 НК РФ).

Объектом налогообложения ЕСН для организаций, предпринимателей и физических лиц (не зарегистрированных в качестве предпринимателей) признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам (п. 1 ст. 236 НК РФ).

Не относятся к объекту налогообложения выплаты, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), а также договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав).

Согласно п. 3 ст. 236 НК РФ выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения, если:

у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде;

у налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей или физических лиц такие выплаты не уменьшают налоговую базу по налогу на доходы физических лиц в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Налоговую базу по ЕСН рассчитывают путем суммирования доходов, начисленных за налоговый период работнику. Согласно п. 2 ст. 237 НК РФ налоговая база должна определяться ежемесячно отдельно по каждому работнику нарастающим итогом с начала налогового периода. При этом учитываются любые доходы, как в денежной, так и в натуральной форме в виде представленных работникам материальных, социальных и иных благ или в виде материальной выгоды.

Суммы, не подлежащие налогообложению, отражены в ст. 238 НК РФ. Рассмотрим некоторые из них:

Не облагаются налогом государственные пособия, пособия по временной нетрудоспособности, пособия по уходу за больным ребенком, пособия по безработице, беременности и родам;

Не подлежат налогообложению компенсационные выплаты (в пределах норм, установленных законодательством РФ), связанных с: бесплатным предоставлением жилья, коммунальных услуг, питания и продуктов, увольнением работников, включая компенсации за неиспользованный отпуск и т.д.

Не подлежат налогообложению расходы на командировки работников, такие как суточные в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ, а также фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, сборы за услуги аэропортов, расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, расходы по найму жилого помещения, расходы на оплату услуг связи.

Не облагаются налогом суммы единовременной материальной помощи, оказываемой налогоплательщиком: физическим лицам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством, а также физическим лицам, пострадавшим от террористических актов на территории РФ; членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи.

Согласно ст. 239 НК РФ от уплаты налога освобождаются:

организации любых организационно - правовых форм. Они освобождаются от уплаты налога с сумм выплат и иных вознаграждений инвалидам I, II или III в течение налогового периода не более 100 000 рублей на каждого;

организации, созданные инвалидами. К таким организациям отнесены:

учреждения, созданные для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных социальных целей, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям, единственными собственниками, имущества которых являются указанные общественные организации инвалидов;

индивидуальные предприниматели, являющиеся инвалидами I, II или III группы, в части доходов от их предпринимательской деятельности в размере, не превышающем 100 000 рубле в течение налогового периода и т.д.

Налоговым периодом для ЕСН является календарный год.

В соответствии со ст. 241 II части НК РФ для расчета ЕСН применяется регрессивная шкала.

Работодатели, которые выплачивают работникам зарплату и иные вознаграждения за труд, исчисляют и уплачивают ЕСН отдельно в федеральный бюджет и каждый из фондов (п. 1 ст. 243 НК РФ). Сумма налога определяется умножением налоговой базы на соответствующую каждой части налога ставку в процентах.

В связи с тем, что произошло разделение в источниках финансирования различных частей пенсии, с 01.01.2002 г. потребовалось отделить ЕСН от страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

Тарифы, по которым должны уплачиваться страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, приведены в ст. 22 Закона № 167-ФЗ. Они делятся на тарифы по взносам, идущим на финансирование страховой и накопительной частей пенсии. Причем тарифы различаются для разных возрастных категорий.

Ставки страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, действующее в течение 2005- 2008 годов представлены в таблице 2.

Согласно ст. 243 НК РФ, сумма ЕСН, которая подлежит перечислению в федеральный бюджет, уменьшается на начисленные суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. Другими словами, страховые взносы являются налоговыми вычетами по ЕСН.

Сроки уплаты ЕСН организациями, выплачивающими доходы работникам, установлены в ст. 243 НК РФ.

Таблица 2.

Ставки страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, действующие в течение 2005 - 2008 годов.

База для начисления страховых взносов на каждое физическое лицо нарастающим итогом с начала года	Для лиц 1966 года рождения и старше	Для лиц 1967 года рождения и моложе
	На финансирование страховой части трудовой пенсии	На финансирование страховой части трудовой пенсии	На финансирование накопительной части трудовой пенсии
До 280 000 рублей	14 %	10 %	4 %
От 280 001 рубля до 600 000 рублей	39 200 руб. + 5,5% с суммы, превышающей 280 000 рублей	28 000 руб. + 3,9% с суммы, превышающей 280 000 рублей	11 200 руб. + 1,6% с суммы, превышающей 280 000 рублей
Свыше 600 000 рублей	56 800 рублей	40 480 рублей	16 320 рублей

Ежемесячные авансовые платежи по ЕСН уплачиваются не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который ЕСН начислен (п. 3 ст. 243 НК РФ). То есть суммы ЕСН можно перечислить в любой день до 15- го числа следующего месяца. Уплата взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии со ст. 24 Закона № 167-ФЗ должна производиться не позднее дня, установленного для получения денег в банке на оплату труда, но не позднее 15-го числа следующего месяца. По каждому физическому лицу, в пользу которого осуществлялись выплаты, на предприятии ведется Индивидуальная карточка учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, а также сумм начисленного единого социального налога. Форма индивидуальной карточки разработана в соответствии с п.4 ст.243 Налогового кодекса.

Отчетными периодами и по ЕСН, и по страховым взносам признается квартал, полугодие и девять месяцев. По итогам каждого отчетного периода не позднее 20-го числа следующего месяца, организация обязана предоставить в налоговую инспекцию расчет об исчисленных и уплаченных суммах авансовых платежей по ЕСН, а также о суммах фактически уплаченных страховых взносов за тот же период. Кроме этого организация ежеквартально не позднее 15-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом, представляет в региональное отделение ФСС России отчет о начисленных суммах ЕСН, причитающихся Фонду социального страхования и расходах организации за счет этих средств. Этот отчет представляется по форме № 4-ФСС РФ, которая утверждена Постановлением ФСС России от 22.12.2004 г. № 111. По итогам года не позднее 30 марта следующего года организация представляет в налоговую инспекцию декларацию по страховым взносам по ЕСН, форма которой утверждена Приказом Минфина России от 31.03.2006 г. № 19н. Копию этой декларации с отметкой налогового органа организация не позднее 1 июля представляет в территориальный орган Пенсионного фонда РФ.

Вывод по 2 главе: Формы и системы заработной платы - это способ установления зависимости между количеством и качеством труда, то есть между мерой труда и его оплатой. Для этого используются различные показатели, отражающие результаты труда и фактически отработанное время. При оплате труда могут применяться тарифные ставки, а также бестарифная система, если работодатель и представители работников сочтут такую систему наиболее целесообразной. Вид, система оплаты труда, размеры тарифных ставок, окладов, премий, иных поощрительных выплат, а также соотношение в их размерах между отдельными категориями персонала предприятия, учреждения, организации определяют самостоятельно и фиксируют их в коллективных договорах и иных локальных нормативных актах. Тарифная система - это совокупность нормативов, при помощи которых осуществляется дифференциация и регулирование уровня заработной платы различных групп и категорий работников в зависимости от его сложности. Под тарифной системой следует понимать систему организационно-правовых норм (тарифов), установленных в коллективных договорах, тарифных соглашениях, а также централизованными нормативными актами в целях регулирования заработной платы соответствующих групп работников в зависимости от сложности и условий труда, значимости, интенсивности и характера производства, природно-климатических условий, в которых функционируют организации.

Оклад - ежемесячный размер повременной оплаты труда, обычно устанавливаемый либо рабочим, труд которых не поддается нормированию, либо руководителям, специалистам и служащим.

Применение Единой тарифной сетки является обязательным для всех учреждений, организаций и предприятий, находящихся на бюджетном финансировании, за исключением учреждений и организаций, для которых установлены особые условия оплаты. Разряды оплаты труда работников определяются по результатам аттестации служащих и перетарификации рабочих. Аттестация проводится в соответствии с Основными положениями о порядке проведения аттестации служащих учреждений, организаций и предприятий, находящихся на бюджетном финансировании.

К средствам, которые направлены на потребление, относятся затраты на оплату труда (фонд оплаты труда) всех работников предприятий, предприятия, организаций, состоящие из: фонда основной заработной платы; фонда дополнительной заработной платы; других поощрительных и компенсационных выплат.

Для учета личного состава, отработанного времени, расчетов с работниками по начислению и выплате заработной платы МУК Межпоселковый Культурно - Досуговый Центр использует унифицированные формы первичных документов по учету труда и его оплаты, утвержденные постановлением Госкомстата РФ от 06 апреля 2001 г. № 26.

Заработная плата выплачивается каждые полмесяца в день, установленный правилами внутреннего трудового распорядка МУК Межпоселкового Культурно - Досугового Центра, коллективным договором, трудовым договором. При совпадении дня выплаты с выходным или нерабочим праздничным днем выплата заработной платы производится накануне этого дня. Обобщение сумм начисленной заработной платы, пособий по временной нетрудоспособности и других выплат МУК Межпоселковый Культурно - Досуговый Центр производит: в расчетных ведомостях - по структурным подразделениям учреждения, табельным номерам, видам начислений и удержаний; в ведомостях распределения начисленной заработной платы - по синтетическим счетам, структурным подразделениям МУК Межпоселкового Культурно - Досугового Центра и другим счетам аналитического учета.

Сумма заработной платы, причитающаяся к выдаче работнику предприятия представляет собой разницу между суммами оплаты труда, начисленными по всем основаниям, и суммой удержаний. Удержания из заработной платы работника производятся в строгом соответствии с законодательством РФ. Обязательными удержаниями являются налог на доходы физических лиц и удержания по исполнительным листам.

Согласно ст.235 Налогового кодекса РФ плательщики ЕСН распределяются на две категории:

1) выплачивающие какие-либо доходы физическим лицам;

2) самостоятельно обеспечивающие себя работой и сами получающие доход.

К первой относятся организации, предприниматели и физические лица (не зарегистрированные в качестве предпринимателей), которые принимают на работу граждан и выплачивают им за это доходы. То есть ЕСН начисляется и уплачивается на выплачиваемые доходы нанятым работникам.

Ко второй относятся предприниматели, адвокаты, члены крестьянского (фермерского) хозяйства. В этом случае ЕСН начисляется и уплачивается на доходы самого предпринимателя (адвоката). Если налогоплательщик одновременно относится к обеим группам, то он исчисляет и уплачивает ЕСН по каждому основанию. Отчетными периодами и по ЕСН, и по страховым взносам признается квартал, полугодие и девять месяцев.

3. Анализ расходов на оплату труда в Муниципальном учреждении культуры - Межпоселковый культурно-досуговый центр

3.1 Анализ обеспеченности работы и движение персонала

Для анализа обеспеченности и эффективного использования рабочей силы в МУК Межпоселковом Культурно - Досуговом Центре применяется статистическая форма № 1-Т «Отчет по труду». Обеспеченность трудовыми ресурсами условного предприятия характеризуется данными, приведенными в аналитической таблице 3.

Таблица 3

Обеспеченность учреждения трудовыми ресурсами

Категория персонала				Фактически в %
				2007г. к 2006г.	2008г. к 2007г.
Всего	34	41	26	120,59	63,41
В том числе штатных сотрудников	24	29	21	120,83	72,41
из них: рабочие	4	4	4	100	100
руководители	3	3	3	100	100
специалисты	17	22	14	129,41	63,64
Внештатные сотрудники	1	5	5	500	100
Гражданско-правовой договор	9	7	-	77,78	-

Как видно по данным таблицы, численность штатных сотрудников в 2007 году по отношению к 2006 году увеличилась и составила 120,59%, а в 2008 году по отношению к 2007 году уменьшилась и составила 21 человек. Численность руководителей и рабочих не изменилась, то есть с 2006 года по 2008 год она составила 4 и 3 человека соответственно. Изменения можно заметить по отношению к специалистам учреждения. В 2007 году по отношению к 2006 произошло увеличение сотрудников на 5 человек, что составило 129,41%, а в 2008 году по отношению к 2007 году численность уменьшилась и составила 63,64%. Уменьшение численности персонала произошло за счет увеличения внештатных сотрудников. Их численность увеличилась и составила 5 человек. В процессе анализа необходимо изучить изменение структуры персонала, что проиллюстрировано данными таблицы 4. Данные этой аналитической таблицы показывают, что в анализируемом учреждении снижается производственный потенциал (удельный вес рабочих фактически ниже его величины в прошлом году и ниже, чем предусматривалось планом).

Таблица 4

Изменение структуры трудовых ресурсов

Категорияперсонала	Структура персонала	Изменение удельного веса, ±
	2006г.	2007г.	2008г.
	чел.	Уд.вес %	чел.	Уд.вес %	чел.	Уд.вес %
В том числе штатных сотрудников	24	70,59	29	70,73	21	80,77	+0,14	+10,04
из них: рабочие	4	11,77	4	9,76	4	15,38	-2,01	+5,62
руководители	3	8,82	3	7,32	3	11,54	-1,5	+4,22
специалисты	17	50	22	53,65	14	53,85	+3,65	+0,2
Внештатные сотрудники	1	2,94	5	12,2	5	19,23	+9,26	+7,03
Гражданско-правовой договор	9	26,47	7	17,07	-	-	-9,4	-17,07
Всего	34	100	41	100	26	100	-	-

Снижение численности рабочих происходит при одновременном увеличении удельного веса сотрудников. Это может быть обусловлено изменениями в структуре управления предприятием. Оценка изменений в схеме управления может быть дана по результатам анализа качественных показателей использования труда. Снижение численности специалистов может являться результатом отсутствия специалистов необходимой квалификации [23]. Рассмотрим уровень образования персонала на примере рисунка 1. Удельный вес персонала, имеющего высшее образование, за отчетный год возрос по сравнению с 2006 годом на 4 %. Среди рабочих за 2007 год свою квалификацию повысили 54 человека, что составляет 63,3 % от общей их численности, 3 руководителей и 4 специалиста прошли различные виды обучения.

3.2 Анализ и состав структуры оплаты фонда труда

Структура фонда оплаты труда работников МУК Межпоселкового Культурно - Досугового Центра представлена в таблице 5.Из таблицы видно, что основная доля фонда оплаты труда приходится на специалистов. Анализируя данные за 2006-2008 года, мы видим что фонд оплаты труда за 2008 год уменьшился в 1,3 раза. Это связано с уменьшением персонала МУК Межпоселкового Культурно - Досугового Центра.

Таблица 5

Структура фонда оплаты труда работников МУК Межпоселкового Культурно - Досугового Центра за 2006-2008 гг.

Категория персонала	ФОТ за квартал, руб.	Структура ФОТ, %
2006 год	2451559,56	100,0
Гражданско-правовой договор	486000,00	19,8
Рабочие	254224,32	10,4
Внештатные сотрудники	46996,20	1,9
Специалисты	1301197,68	53,1
Руководители	363141,36	14,8
2007 год	3455371,32	100,0
Гражданско-правовой договор	420000,00	12,1
Рабочие	277604,16	8
Внештатные сотрудники	262780,8	7,6
Специалисты	2092540,56	60,6
Руководители	402445,80	11,7
2008 год	2626081,08	100,0
рабочие	306707,04	11,7
Внештатные сотрудники	297916,8	11,3
Специалисты	1557944,64	59,3
Руководители	463512,6	17,7

Имея данные о среднесписочной численности ППП, можно рассчитать среднюю заработную плату работников по категориям (табл. 6).

Таблица 6

Расчет средней заработной платы работников МУК Межпоселкового Культурно - Досугового Центра за 2006 - 2008 гг.

Категория персонала	ФОТ за год, руб.	Явочная численность ППП	Среднемесячная зарплата, руб
2006 год	2451559,56	34	6008,72
Гражданско-правовой договор	486000,00	9	4500,00
Рабочие	254224,32	4	5296,34
Внештатные сотрудники	46996,20	1	3916,35
Специалисты	1301197,68	17	6378,42
Руководители	363141,36	3	10087,26
2007 год	3455371,32	41	7023,11
Гражданско-правовой договор	420000,00	7	5000,00
Рабочие	277604,16	4	5783,42
Внештатные сотрудники	262780,8	5	4379,68
Специалисты	2092540,56	22	7926,29
Руководители	402445,80	3	11179,05
2008 год	2626081,08	26	8416,93
рабочие	306707,04	4	6389,73
Внештатные сотрудники	297916,8	5	4965,28
Специалисты	1557944,64	14	9273,48
Руководители	463512,6	3	12875,35

Самый низкооплачиваемый труд в организации - это труд по гражданско-правовому договору и внештатных сотрудников. Далее по возрастающей идут рабочие, специалисты и руководители.

3.3 Пути совершенствования управленческого и бухгалтерского учета

Расчет зарплаты является очень ответственной и трудоемкой работой, которую нужно выполнять в короткие сроки между предоставлением информации и выплатой сотруднику. Сегодня все больше компаний вводят разветвленные схемы стимулирования персонала, требующие сложных расчетов, к примеру, премии менеджерам по продажам в зависимости от оборота или числа заключенных контрактов, почасовая выработка консультантов на клиента, вахтовый метод и другие. Во многих крупных предприятиях существует большое множество различных видов начислений и удержаний. И без автоматизированной системы данные расчеты выполнить практически не возможно.

Для повышения оперативности кадрового учета и расчета заработной платы в МУК Межпоселкового Культурно - Досугового Центра необходимо внедрить современный программный комплекс в отделе кадров и бухгалтерии «1С:Зарплата и Управление Персоналом 8.0».

Программа «1С:Зарплата и Управление Персоналом 8.0» предназначена для комплексной автоматизации расчета заработной платы и реализации кадровой политики предприятий. Это прикладное решение нового поколения, в котором учтены как требования законодательства, так и реальная практика работы предприятий, а также перспективные мировые тенденции развития подходов к мотивации и управлению персоналом.

Прикладное решение может успешно применяться в службах управления персоналом и бухгалтериях предприятий, а также в других подразделениях, заинтересованных в эффективной организации работы сотрудников. С помощью решения автоматизируются следующие направления управленческой и учетной деятельности: планирование потребностей в персонале; решение задач обеспечения бизнеса кадрами -- подбор, анкетирование и оценка; управление компетенциями, обучением, аттестациями работников; управление финансовой мотивацией персонала; эффективное планирование занятости персонала; учет кадров и анализ кадрового состава; начисление и выплата заработной платы; исчисление регламентированных законодательством налогов и взносов с фонда оплаты труда; отражение начисленной зарплаты и налогов в затратах предприятия.

Программа позволяет вести учет в единой информационной базе от имени нескольких организаций -- юридических лиц, а также индивидуальных предпринимателей, которые с точки зрения организации бизнеса составляют единое предприятие. В программе параллельно ведутся два вида учета: управленческий и регламентированный. Управленческий учет ведется по предприятию в целом, а регламентированный учет ведется отдельно для каждой организации. Программа "1С:Зарплата и Управление Персоналом 8.0" будет полезна всем без исключения работникам учреждения.

Руководство будет иметь полный контроль за происходящим, задавать структуру учреждения и составляющих его организаций, анализировать кадровый состав, принимать управленческие решения на основе полной и достоверной информации. Мощные аналитические отчеты предоставляют пользователю информацию в произвольных разрезах. Кадровая служба получит ценный инструмент автоматизации рутинных задач, в том числе анкетирования и подготовки отчетов о работниках с различными условиями отбора и сортировки. Работники учреждения будут уверены в том, что в любой момент смогут быстро получить необходимые им справки, сведения о своем отпуске, данные персонифицированного учета в Пенсионном фонде и так далее. Представление регламентированной отчетности в государственные органы станет гораздо менее трудоемким процессом. Особенно это касается сведений для персонифицированного учета Пенсионного фонда (СЗВ-4, АДВ-11) и отчетности по налогу на доходы физических лиц (2-НДФЛ).

"1С:Зарплата и Управление Персоналом 8.0" -- это программа массового назначения, созданная на технологической платформе нового поколения "1С:Предприятие 8.0". В комплект поставки программного продукта входит типовая конфигурация "Зарплата и Управление Персоналом". [44]

С целью ведения бухгалтерского учета обеспечена совместная работа прикладного решения "1С:Зарплата и Управление Персоналом 8.0" с программой "1С:Бухгалтерия 8.0".

В программе "1С:Зарплата и Управление Персоналом 8.0" реализована возможность ведения учета нескольких организаций в единой информационной базе. Организации могут использовать общие списки физических лиц, классификаторы аналитической информации и так далее. При этом каждая организация может вести учет по общей или упрощенной системе налогообложения в рамках одной и той же информационной базы.

Реализовано ведение не только регламентированного учета начислений, но и управленческого учета заработной платы со всем многообразием стимулирующих надбавок и бонусов, характерных для современных торговых и производственных предприятий, а также возможность описывать дополнительные начисления со всеми реализованными в конфигурации алгоритмами расчета, в частности, можно описать любое количество дополнительных отпусков с различным отражением в учете. [27, 102]

«1С:Зарплата и Управление Персоналом 8.0» содержит усовершенствованный механизм учета использования рабочего времени с поддержкой корректировки отработанного времени вручную, почасовых невыходов, графиков сокращенного рабочего времени.

Реализованы не только инструменты учета кадров, но и инструментарий управления персоналом: аттестациями, обучением, занятостью, включая планирование отпусков, набор кадров, и другие возможности.

Реализована мощная подсистема кадровой аналитической отчетности, включающая отчеты по произвольным спискам работников, движению работников и наглядные диаграммы отпусков, полноценный воинский учет с формированием необходимой отчетности. Реализованы все унифицированные формы по учету труда, включая формы Т-7, Т-10, Т-10а, Т-54.

Современный эргономичный интерфейс прикладного решения "1С:Зарплата и Управление Персоналом 8.0" делает доступными сервисные возможности "1С:Предприятия 8.0":универсальные средства работы с печатными формами документов с возможностью отправки документа по электронной почте; универсальная групповая обработка справочников и документов; подключение внешних обработок и ограничение доступа к их использованию; подключение дополнительных печатных форм в документах; подключение дополнительных обработчиков заполнения табличных частей документов; установка даты запрета изменения данных;

средства администрирования пользователей в режиме "1С:Предприятие";

средства разделения доступа к данным по рабочим местам (ролям) пользователей.

Для успешного развития следует использовать методы оплаты труда, которые способствуют созданию деловой атмосферы и ориентируют работников на увеличение личного вклада в успех общего дела. В качестве основы для достижения указанных целей могут быть использованы механизмы финансовой мотивации. Кроме того, в используемых методах оплаты труда должны соблюдаться требования законодательства.

Прикладное решение обеспечивает автоматическое начисление заработной платы и связанных с ней налогов и сборов в соответствии с действующим законодательством. [44]

Прикладное решение полностью автоматизирует комплекс трудоемких расчетов с персоналом, начиная от ввода документов о фактической выработке, оплаты больничных листов и отпусков, заканчивая формированием документов на выплату зарплаты и отчетности в государственные контролирующие органы. Автоматизируется расчет регламентированных законодательство начислений и удержаний, отражение результатов расчетов в затратах предприятия.

В расчете заработной платы можно выделить следующие этапы.

Эпизодически в информационную базу вводится «условно-постоянная» информация кадрового учета, которая в дальнейшем используется в расчетах начислений и удержаний

В течение месяца вводятся документы, характеризующие трудовые показатели каждого работника, а также другие документы и сведения, влияющие на начисления и удержания (больничные листы и тому подобное).

После завершения периода производится собственно расчет зарплаты и связанных с ней налогов и взносов. По результатам этого расчета формируются данные о суммах, подлежащих выплате работникам.

Кроме того, необходимо совершенствование порядка премирования МУК Межпоселкового Культурно-Досугового Центра.

При премировании необходимо учитывать такие факторы как стаж работы, квалификацию, опыт и другие качественные показатели. Но, к сожалению, совершенствование системы стимулирования труда ограничивает действующие тарифные системы и другие нормативно-правовые законодательные акты.

Оптимизация сети получателей средств федерального бюджета в системе образования предусматривает передачу учреждений начального и среднего профессионального образования в ведение субъектов Российской Федерации (за исключением УНПО и УСПО федерального значения, входящих в перечень, утверждаемый Правительством РФ).

Переход к новым формам финансового обеспечения деятельности по предоставлению государственных услуг предполагает формирование нового набора бюджетных инструментов, основными из которых являются нормативно - подушевое финансирование и государственный (муниципальный) социальный заказ. [45]

Нормативно-подушевое финансирование подразумевает возмещение (путем выделения субсидий) расходов на оказание стандартизируемых услуг конкретным категориям потребителей. Такое возмещение должно осуществляться по единым нормативам, рассчитываемым в административном порядке, в том числе - в соответствии с утвержденными отраслевыми нормативами финансовых затрат на оказание государственных (муниципальных) услуг. Алгоритм его реализации может выглядеть следующим образом.

На этапе составления бюджета главные распорядители бюджетных средств будут устанавливать для соответствующих организаций задания на предоставление государственных (муниципальных) услуг. Затем будет определяться базовый объем финансирования, который в процессе исполнения бюджета должен корректироваться на основе данных о фактическом объеме услуг, оказанных организацией за отчетный период. Порядок такой корректировки будет четко определен в пределах, доведенных до соответствующих главных распорядителей и (или) распорядителей средств федерального бюджета годовых лимитов бюджетных обязательств. Во избежание перерасходования бюджетных средств, помимо задания на предоставление государственных (муниципальных) услуг, будут устанавливаться предельные объемы их предоставления.

Под государственным (муниципальным) социальным заказом понимается совокупность размещаемых на конкурсной основе договоров между государственным (муниципальным) заказчиком и поставщиками образовательных услуг (образовательными организациями). По условиям договоров, заказчик обязуется оплачивать образовательные услуги, оказываемые поставщиком населению на бесплатной или частично оплачиваемой основе.

Принципиальным отличием государственного (муниципального) социального заказа является размещение задания на поставку образовательных услуг не на принудительной, а на договорной основе. При этом договор будет заключаться в условиях конкуренции за доступ к бюджетным ресурсам между государственными (муниципальными) и частными организациями, оказывающими однородные образовательные услуги. Более того, предварительный отбор поставщиков образовательных услуг по системе государственного (муниципального) социального заказа будет предоставлен органам государственного управления (местного самоуправления) и будет производиться по принципу оптимального соотношения «цена - качество».

Реорганизация и преобразование бюджетных учреждений в структуры иных организационно-правовых форм, по мнению Правительства Российской Федерации, создаст предпосылки для внедрения новых форм бюджетного финансирования и повышения качества и доступности предоставляемых бюджетных услуг.

Процедура реорганизации при этом предусматривает снятие с государства обязанности гарантированного финансирования уставной деятельности учреждений и ответственности по их обязательствам. В результате реорганизации государственные образовательные учреждения, по решению учредителей, могут быть преобразованы в автономные учреждения, государственные (муниципальные) автономные некоммерческие организации и акционерные общества - в зависимости от отраслевых особенностей функционирования и специфики выполняемых задач.

Вывод по 3 главе:

Для анализа обеспеченности и эффективного использования рабочей силы в МУК Межпоселковом Культурно - Досуговом Центре применяется статистическая форма № 1-Т «Отчет по труду».

Анализируя полученные данные видно, что численность штатных сотрудников в 2007 году по отношению к 2006 году увеличилась и составила 120,59%, а в 2008 году по отношению к 2007 году уменьшилась и составила 21 человек. Численность руководителей и рабочих не изменилась, то есть с 2006 года по 2008 год она составила 4 и 3 человека соответственно.

Изменения можно заметить по отношению к специалистам учреждения. В 2007 году по отношению к 2006 произошло увеличение сотрудников на 5 человек, что составило 129,41%, а в 2008 году по отношению к 2007 году численность уменьшилась и составила 63,64%. Уменьшение численности персонала произошло за счет увеличения внештатных сотрудников. Их численность увеличилась и составила 5 человек. Снижение численности рабочих происходит при одновременном увеличении удельного веса сотрудников. Это обусловлено реорганизацией организации. Удельный вес персонала, имеющего высшее образование, за отчетный год возрос по сравнению с 2006 годом на 4 %.Среди рабочих за 2007 год свою квалификацию повысили 54 человека, что составляет 63,3 % от общей их численности, 3 руководителей и 4 специалиста прошли различные виды обучения. Анализируя данные за 2006-2008 года, мы видим что фонд оплаты труда за 2008 год уменьшился в 1,3 раза. Это связано с уменьшением персонала МУК Межпоселкового Культурно - Досугового Центра. Самый низкооплачиваемый труд в организации - это труд по гражданско-правовому договору и внештатных сотрудников. Далее по возрастающей идут рабочие, специалисты и руководители.

Для повышения оперативности кадрового учета и расчета заработной платы в МУК Межпоселкового Культурно - Досугового Центра необходимо внедрить современный программный комплекс в отделе кадров и бухгалтерии «1С:Зарплата и Управление Персоналом 8.0».

Для успешного развития следует использовать методы оплаты труда, которые способствуют созданию деловой атмосферы и ориентируют работников на увеличение личного вклада в успех общего дела. В качестве основы для достижения указанных целей могут быть использованы механизмы финансовой мотивации. Кроме того, в используемых методах оплаты труда должны соблюдаться требования законодательства.

При премировании необходимо учитывать такие факторы как стаж работы, квалификацию, опыт и другие качественные показатели. Но, к сожалению, совершенствование системы стимулирования труда ограничивает действующие тарифные системы и другие нормативно-правовые законодательные акты.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В условиях рыночной экономики учреждения ищут новые модели оплаты труда. Прежде чем сконструировать механизм оплаты труда в новых условиях, нужно определить, что же такое заработная плата, ибо многие экономисты и практики настойчиво доказывают, что вместо понятия «зарплата» следует употреблять понятие «трудовой доход».

Заработная плата тесно связана с производительностью труда. Производительность труда - важнейший показатель эффективности процесса труда, представляет собой способность конкретного труда воздавать в единицу времени определенное количество продукции. А заработная плата, относящаяся к денежному вознаграждению, выплачиваемому работнику за выполненную работу. Функции заработной платы переплетаются между собой: стимулирующая, воспроизводственная, учетно-производственная одновременно играют и социальную роль. Вместе с тем при общем единстве возникают и противоречия: одни функции ведут к дифференциации заработной платы, другие - к ее выравниванию. И чем сильнее выравнивание, тем слабее воздействие стимулирования.

В организациях в целях регулирования взаимоотношений между работодателем и работниками трудовой деятельности коллектива, оплаты труда и материального поощрения, работающих на основе законодательных актов разрабатывают и принимают внутренние нормативные документы. К важнейшим из них относятся: коллективный договор, трудовой договор (контракт), положение о системе оплаты труда, положение о премировании, положение о вознаграждении по итогам работы за год, положение о вознаграждении за выслугу лет, штатное расписание и должностные инструкции.

К средствам, которые направлены на потребление, относятся затраты на оплату труда (фонд оплаты труда) всех работников предприятий, предприятия, организаций, состоящие из: фонда основной заработной платы; фонда дополнительной заработной платы; других поощрительных и компенсационных выплат.

Для учета личного состава, отработанного времени, расчетов с работниками по начислению и выплате заработной платы организации используют унифицированные формы первичных документов по учету труда и его оплаты, утвержденные постановлением Госкомстата РФ от 06 апреля 2001 г. № 26. В учреждении широко применяются унифицированные формы документов по учету труда и его оплаты.