Бухгалтерский учет банковских операций ОАО "Белгазпромбанк"

3.2.3. Списана суммы белорусских рублей после ее поступления от биржи

1810 «Расчеты по операциям с иностранной валютой», отдельный лицевой счет в белорусских рублях «Расчеты с биржей»

1800 «Расчеты по операциям с иностранной валютой», лицевой счет «Счет рублевого эквивалента за проданную иностранную валюту»

Источник: собственная разработка на основании Порядка осуществления операций по покупке-продаже иностранной валюты на торгах ОАО «Белорусская валютно-фондовая биржа» «Белгазпромбанк» от 10.08.2012 года № 39.11.

Зачисление рублевого эквивалента осуществляется в день торгов независимо от того, поступили ли белорусские рубли в этот день от ОАО «Белорусская валютно-фондовая биржа». Однако в том случае, если белорусские рубли в день торгов не поступили от биржи, зачисление рублевого эквивалента осуществляется с применением лицевого счета «Счет рублевого эквивалента за проданную иностранную валюту», открытого к счету 1800 «Расчеты по операциям с иностранной валютой». Данный счет будет закрыт в день поступления белорусских рублей.

При покупке иностранной валюты самим банком бухгалтерские записи совершаются в порядке, представленном таблицей 2.1.5

Таблица 2.1.5 - Корреспонденция счетов бухгалтерского учета покупки иностранной валюты банком за свой счет и от своего имени на биржевом рынке

Содержание операции	Корреспонденция счетов
	дебет	кредит
1.Предварительно зарезервированы белорусские рубли для покупки иностранной валюты	1800 «Расчеты по операциям с иностранной валютой», отдельный лицевой счет в белорусских рублях «Расчеты с биржей»	Транзитный счет в Национальном банке
2. Списаны белорусские рубли по итогам биржевых торгов	6911 «Рублевый эквивалент валютной позиции»	1800 «Расчеты по операциям с иностранной валютой», отдельный лицевой счет в белорусских рублях «Расчеты с биржей»
3.1. При поступлении иностранной валюты от биржи в день торгов
3.1.1.Поступила иностранная валюта на корреспондентский счет банка	Счет, открытый в Национальном банке	1810 «Расчеты по операциям с иностранной валютой», отдельный лицевой счет в иностранной валюте «Расчеты с биржей»
3.1.2. Зачислена иностранная валюта по итогам биржевых торгов	1810 «Расчеты по операциям с иностранной валютой», отдельный лицевой счет в иностранной валюте «Расчеты с биржей»	6901 «Валютная позиция»
3.2. При поступлении валюты от биржи в день, не совпадающий с днем торгов
3.2.1.Зачисленае купленная на биржевом рынке иностранная валюта	1800 «Расчеты по операциям с иностранной валютой», лицевой счет «Счет приобретенной иностранной валюты»	6901 «Валютная позиция»
3.2.2 Поступила иностранная валюта купленная на бирже на корреспондентский счет банка	Счет, открытый в Национальном банке Республики Беларусь	1810 «Расчеты по операциям с иностранной валютой», отдельный лицевой счет в иностранной валюте «Расчеты с биржей»
3.2.3. Списана иностранная валюта после ее поступления от биржи	1810 «Расчеты по операциям с иностранной валютой», отдельный лицевой счет в иностранной валюте	1800 «Расчеты по операциям с иностранной валютой», лицевой счет «Счет приобретенной иностранной валюты»

Источник: собственная разработка на основании Порядка осуществления операций по покупке-продаже иностранной валюты на торгах ОАО «Белорусская валютно-фондовая биржа» «Белгазпромбанк» от 10.08.2012 года № 39.11.

Поскольку купля-продажа иностранной валюты банком влияет на его валютную позицию, бухгалтерские записи по этим операциям осуществляются с использованием счета валютной позиции и счета рублевого эквивалента. В данном случае внебалансовые счета не применяются, поскольку расчеты по сделкам купли-продажи иностранной валюты с ОАО «Белорусская валютно-фондовая биржа» от имени и за счет средств банка осуществляются в день проведения торгов на основании биржевого свидетельства.

Покупка валюты на внебиржевом рынке может осуществляться клиентом у исполняющего банка либо у банка-продавца. В случае если клиент осуществляет приобретение валюты у исполняющего банка, то он должен представить два экземпляра заявки на покупку, оформленные надлежащим образом, а также копии документов, служащих основанием для покупки иностранной валюты. При принятии заявки к исполнению уполномоченный работник банка делает отметку о принятии ее к исполнению на двух экземплярах заявки с указанием своей должности, фамилии и инициалов, которые заверяются его подписью и штампом банка. Первый экземпляр возвращается клиенту, а второй остается в банке. Далее, согласно условиям заявки, производится зачисление денежных средств в белорусских рублях на соответствующий счет банка платежным поручением клиента, после чего уполномоченный работник готовит распоряжение на перечисление проданной иностранной валюты в пользу клиента на его специальный счет со счета валютной позиции банка.

Если же клиент осуществляет приобретение валюты у банка-продавца, то клиент представляет в банк три экземпляра заявки на покупку иностранной валюты с отметками исполняющего банка об обоснованности покупки, на которых в установленном порядке проставляются отметки банка.

После поступления денежных средств в белорусских рублях в оплату приобретаемой валюты уполномоченный работник готовит распоряжение на перечисление проданной валюты в пользу клиента аналогично предыдущему случаю. При этом первый экземпляр заявки на покупку остается в банке-продавце, второй и третий экземпляры - возвращаются участнику сделки, а он, в свою очередь, должен представить второй экземпляр на покупку с отметками в исполняющий банк.

При продаже и конверсии иностранной валюты на внебиржевом рынке субъект валютных операций представляет в банк заявку на продажу либо конверсию в двух экземплярах. Ответственный работник банка делает отметку о принятии ее к исполнению на двух экземплярах, а также указывает свою должность, фамилию и инициалы, после чего заверяет их своей подписью и штампом банка. Первый экземпляр возвращается клиенту, а второй остается в банке. После этих действий работник банка готовит распоряжение на зачисление белорусских рублей на счет клиента, указанного в заявке на продажу, по курсу продажи иностранной валюты, установленному банком, либо на зачисление на счет клиента, указанного в заявке на конверсию, приобретенной иностранной валюты по курсу, установленному банком.

Валютно-обменные операции, совершаемые на внебиржевом рынке, отражается на счетах бухгалтерского учета банка следующим образом (таблица 2.1.6).

Таблица 2.1.6 - Корреспонденция счетов бухгалтерского учета валютно-обменных операций, совершаемых на внебиржевом рынке

Содержание операции	Корреспонденция счетов
	дебет/приход	кредит/расход)
1. Покупка иностранной валюты клиентами
1.1 Оприходованы обязательства по перечислению инвалюты, продаваемой банком	99313 «Обязательства по перечислению продаваемой иностранной валюты»
1.2 Оприходованы требования по получению белорусских рублей за продаваемую иностранную валюту банком	99325 «Требования по получению белорусских рублей за продаваемую иностранной валюту»
1.3. Отражено перечисление приобретаемой клиентом иностранной валюты	6901 «Валютная позиция»	3012 «Средства на текущих (расчетных) счетах клиентов»
	3800 «Расчеты по операциям с иностранной валютой»	6911 «Рублевый эквивалент валютной позиции»
1.4. Отражено поступление белорусских рублей для покупки иностранной валюты	3012 «Средства на текущих (расчетных) счетах клиентов»	3800 «Расчеты по операциям с иностранной валютой»
1.5. Отражено списание обязательств по перечислению продаваемой иностранной валюты банком		99313 «Обязательства по перечислению продаваемой иностранной валюты»
1.6. Отражено списание требований по получению белорусских рублей за продаваемую банком иностранную валюту		99325 «Требования по получению белорусских рублей за продаваемую иностранную валюту»
2. Продажа иностранной валюты клиентами
2.1. Оприходованы требования по получению банком приобретаемой иностранной	99323 «Требования по получению приобретаемой иностранной валюты»
2.2. Оприходованы обязательства по перечислению банком белорусских рублей за приобретаемую инвалюту клиентам	99315 «Обязательства по перечислению белорусских рублей за приобретаемую инвалюту»
2.3.Отражено поступление от клиента иностранной валюты для продажи	3012 «Средства на текущих (расчетных) счетах клиентов»	6901 «Валютная позиция»
	6911 «Рублевый эквивалент валютной позиции»	3810 «Расчеты по операциям с иностранной валютой»
2.4. Отражено перечисление белорусских рублей клиенту	3810 «Расчеты по операциям с иностранной валютой»	3012 «Средства на текущих (расчетных) счетах клиентов»
2.5. Списаны обязательства по перечислению банком белорусских рублей за приобретаемую иностранную валюту		99315 «Обязательства по перечислению белорусских рублей за приобретаемую иностранную валюту»
2.6. Списаны требования по получению банком приобретаемой иностранной валюты		99323 «Требования по получению приобретаемой иностранной валюты»
3. Конверсия иностранной валюты
3.1. Оприходованы требования по получению банком приобретаемой иностранной валюты от клиентов	99323 «Требования по получению приобретаемой иностранной валюты»
3.2. Оприходованы обязательства по перечислению инвалюты, продаваемой банком	99313 «Обязательства по перечислению продаваемой иностранной валюты»
3.3. Отражено поступление от клиента иностранной валюты	3012 «Средства на текущих (расчетных) счетах клиентов» и иные счета по учету денежных средств	6901 «Валютная позиция»
3.4. Отражено перечисление проданной иностранной валюты на специальный счет	6901 «Валютная позиция»	3012 «Средства на текущих (расчетных) счетах клиентов»
3.5. Отражен рублевый эквивалент валютной позиции	6911 «Рублевый эквивалент валютной позиции»	6911 «Рублевый эквивалент валютной позиции»
3.6. Списаны требования по получению банком приобретаемой иностранной валюты		99323 «Требования по получению приобретаемой иностранной валюты»
3.7. Списаны обязательства по перечислению продаваемой иностранной валюты банком		99313 «Обязательства по перечислению продаваемой инвалюты»

Источник: собственная разработка на основании Учетной политики ОАО «Белгазпромбанк» на 2013 г. от 26.12.20012 г. №129.3

При совершении валютно-обменных операций с физическими лицами должны вестись следующие регистры учета:

· журнал установления обменных курсов;

· реестр купленной иностранной валюты (приложение З);

· реестр проданной иностранной валюты (приложение Е);

· реестр конверсии иностранной валюты (приложение Ё);

· реестр размена, обмена наличной иностранной валюты.

Указанные журналы и реестры ведутся в письменном виде либо в электронном виде с использованием программно-технических средств, а также в виде электронного документа в соответствии с законодательством Республики Беларусь об электронных документах. Указанные реестры, если они ведутся в электронном виде (за исключением случаев ведения реестров в виде электронного документа), по окончании рабочего дня распечатываются кассиром. Распечатанная информация данных реестров заверяется подписью кассира и помещается в документы дня банка.

В ОАО «Белгазпромбанк» основные методы управления валютными рисками регламентированы Положением по управлению банковскими рисками при проведении операций в иностранной валюте и заключаются в следующем:

- прогнозирование курсов;

- нормирование риска;

- определение и количественное измерение риска;

- контроль риска;

- мониторинг риска

2.2 Бухгалтерский учет вкладных операций банка

Бухгалтерский учёт вкладных (депозитных) операций в ОАО «Белгазпромбанк» регламентируется внутренними локальными документами ОАО «Белгазпромбанк», а именно Положением о порядке привлечения денежных средств в срочные банковские вклады и осуществления операций по срочным банковским вкладам физических лиц в национальной и иностранных валютах в ОАО «Белгазпромбанк».

Бухгалтерский учет межбанковских расчетов в Гомельской областной дирекции ОАО «Белгазпромбанк» осуществляется в соответствии с:

· Положением о порядке привлечения денежных средств в срочные банковские вклады и осуществления операций по срочным банковским вкладам физических лиц в национальной и иностранных валютах в ОАО «Белгазпромбанк» от 01.10.2012 г. №39;

· Законом о гарантированном возмещении банковских вкладов (депозитов) физических лиц от 12 июля 2013 г. № 56-З.

ОАО «Белгазпромбанк» предлагает юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям разместить свободные денежные средства во вклады (депозиты) на условиях, обеспечивающих получение дополнительного стабильного дохода и гарантированную сохранность денежных средств.

Открытие вкладного счета осуществляется при представлении документа, удостоверяющего личность. Открытие вкладного счета осуществляется в момент заключения договора банковского вклада (в двух экземплярах) и оформления карточки лицевого счета. (Приложение Б).

Договор банковского вклада подписывается вкладчиком, а со стороны банка - уполномоченным работником, имеющим доверенность на совершение такого рода операций. Один экземпляр договора выдается вкладчику, а другой - направляется в службу бухгалтерского учета филиала. На карточке лицевого счета вкладчик представляет образец своей подписи. Ответственный исполнитель, совершающий открытие вкладного счета, удостоверяет карточку лицевого счета своей подписью, производит распечатку кассовых документов и предлагает лицу, вносящему вклад, проверить и подписать их.

Получив от вкладчика документы, ответственный исполнитель:

· убеждается по предъявленному документу, удостоверяющему личность, в личности лица, открывающего вкладной счет;

· проверяет правильность заполнения документов и производит их дооформление;

· передает кассиру оба экземпляра договора (сберегательную книжку, если она выдавалась), документ, удостоверяющий личность, соответствующий приходный ордер (если в его служебные обязанности не входят функции кассира);

· помещает карточку лицевого счета в соответствующую картотеку.

Кассир, получив от ответственного исполнителя документы:

· проверяет правильность их оформления;

· сличает сумму, указанную в ордере, с суммой, указанной в договоре (сберегательной книжке, если она выдавалась);

· принимает деньги полистным пересчетом;

· при соответствии сумм подписывает приходный кассовый ордер и запись в сберегательной книжке (если она выдается);

· выдает вкладчику один экземпляр договора (сберегательную книжку, если она выдавалась) и документ, удостоверяющий личность, второй экземпляр договора вместе с приходным кассовым ордером оставляет у себя до конца операционного дня.

Внесение дополнительного взноса осуществляется наличными денежными средствами и в порядке безналичного перечисления с оформлением соответствующих расчетно-кассовых документов в соответствии с условиями вида вклада. Выписка из лицевого счета выдается только вкладчику (его представителю) в обязательном порядке в случае, если договор банковского вклада не оформлен путем выдачи сберегательной книжкой.

Операционно-кассовый работник, получив от ответственного исполнителя вышеуказанные документы, выполняет следующие операции:

· проверяет правильность их оформления;

· сличает сумму, указанную в каждом экземпляре ордера, с суммой в сберегательной книжке (если она выдавалась), в выписке лицевого счета (в случае ее оформления);

· принимает деньги полистным пересчетом;

· при соответствии сумм подписывает каждый экземпляр приходного кассового ордера, запись в сберегательной книжке (если она выдавалась) или выписку из лицевого счета (в случае ее оформления), на втором экземпляре ордера ставит печать структурного подразделения филиала;

· выдает лицу, совершившему дополнительный взнос, второй экземпляр приходного кассового ордера, сберегательную книжку (если она выдавалась) или выписку из лицевого счета.

Существенные условия договора:

- сумма и валюта депозита;

- размер процентов по депозиту, порядок и периодичность начисления процентов, порядок и сроки их уплаты;

- вид договора банковского депозита;

- срок возврата вклада депозита - для договора срочного банковского депозита;

- иные условия.

Виды договора банковского вклада (депозита):

· договор банковского вклада (депозита) до востребования. относятся обязательства, не имеющие конкретного срока. Размещаются денежные средства на эти вклады обычно на сравнительно небольшое время и отличаются высокой подвижностью. Это связано с тем, что на вклады до востребования перечисляются заработная плата рабочих и служащих, пенсии и другие доходы и поступления граждан. С указанных вкладов снимаются (перечисляются) средства для осуществления тех или иных регулярных платежей (например, за квартиру, коммунальные услуги), а также непредвиденных платежей. (Приложение Б).

· договор срочного банковского вклада (депозита) это денежные средства, зачисляемые на депозитные счета на строго оговоренный срок с выплатой процента. Ставка по ним зависит от размера и срока вклада. То обстоятельство, что владелец срочного вклада может распоряжаться им только по истечении оговоренного срока, не исключает возможности досрочного получения им в банке своих денежных средств. Однако в этом случае у клиента значительно понижается размер процента по вкладу. Достоинством срочных депозитных счетов для клиента является получение высокого процента, а для банка - возможность поддержания ликвидности с меньшим оперативным резервом. Недостаток срочных депозитных счетов для клиентов состоит в низкой ликвидности. Для банка недостаток состоит в необходимости выплат повышенных процентов по вкладам и снижении, таким образом, маржи. (Приложение А).

· договор условного банковского вклада (депозита) являются разновидностью срочных вкладов. Условные вклады (например - вклад к свадьбе) об изъятии вклада клиент должен заранее оповестить банк в определенный по договору срок. В зависимости от срока уведомления определяется и процентная ставка по вкладам. Если вкладчик желает изменить сумму вклада - уменьшить или увеличить, то он может расторгнуть действующий договор, изъять и переоформить свой вклад на новых условиях. Однако при досрочном изъятии вкладчиком средств по вкладу он может лишиться предусмотренных договором процентов частично или полностью. Как правило, в этих случаях проценты снижаются до размера процентов, уплачиваемых по вкладам до востребования.

Вкладчик имеет право открыть в банке любое количество счетов. Открытие одного счета на имя двух или нескольких лиц не допускаются. Для учета денежных средств физических лиц на депозитных счетах до востребования предназначен счет 3404 «Вклады (депозиты) до востребования физических лиц». Для учета денежных средств физических лиц на срочных депозитах используется счет 3414 «Срочные вклады (депозиты) физических лиц». Взносы денежных средств на эти счета могут осуществляться непосредственно через кассу банка, так и в безналичном порядке.

ОАО «Белгазпромбанк» предлагает физическим лицам следующие виды вкладов в белорусских рублях: вклад «Рациональный» сроком на 2 года под 40% годовых с ежемесячной капитализацией процентов и вклад «Сберегательная карта», банк начисляет высокие проценты за каждый день независимо от срока действия. Сберегательная карта обеспечит надежность Ваших сбережений - воспользоваться картой может только владелец. Сберегательная карта: просто оформить, легко хранить.

В иностранной валюте предусмотрены для населения следующие виды вкладов: вклад «Мое будущее» сроком на 10 лет под 6% годовых с ежемесячной капитализацией процентов, вклад «Конверсионный» сроком на 1 год под 4% годовых с ежемесячной капитализацией процентов.

В аналитическом учете ведутся лицевые счета по каждому вкладчику в разрезе видов вкладов и процентных ставок, установленных по ним.

Процентная ставка по вкладу устанавливается и может быть изменена уполномоченным органом банка в одностороннем порядке в период действия договора банковского вклада (в соответствии с законодательством Республики Беларусь) после предварительного уведомления вкладчика. При изменении размера процентов по вкладу предварительное уведомление ОАО «Белгазпромбанк» производится путем размещения объявления на информационных стендах банка и одновременного опубликования в республиканских печатных средствах массовой информации, указанных в договоре банковского вклада. Перечень республиканских печатных средств массовой информации определяет уполномоченный орган банка. В случае неодновременного опубликования датой предварительного уведомления считается дата наиболее раннего опубликования в любом из республиканских печатных средствах массовой информации, определенных в вышеуказанном порядке.

При увеличении размера процентной ставки новый их размер применяется к вкладу со дня, указанного в решении уполномоченного органа банка, но не ранее дня предварительного уведомления.

При уменьшении ОАО «Белгазпромбанк» размера процентов новый их размер применяется к вкладу, внесенному до уведомления вкладчика об уменьшении размера процентов, по истечении месяца со дня уведомления.

По срочным вкладам при истребовании (взыскании) денежных средств со счета до даты наступления срока возврата вклада (за исключением расходных операций, совершение которых в соответствии с условиями вида вклада, не влечет перерасчета причитающегося дохода по пониженной процентной ставке) вкладчиком, его наследником либо иным лицом, имеющим право совершать расходные операции по вкладу (по исполнительным документам, по доверенности и т.п.), за период хранения от даты открытия вкладного счета до даты истребования производится перерасчет по пониженной процентной ставке суммы дохода, причитающегося к выплате, из расчета размера процентной ставки, действовавшей по вкладу до востребования в период фактического срока хранения вклада (с учетом ее изменения), исходя из суммы ежедневных остатков вклада.

ОАО «Белгазпромбанк» определяет разницу между фактически выплаченными вкладчику процентами и начисленными по пониженной процентной ставке. Если выплаченные проценты превышают сумму начисленных процентов по пониженной процентной ставке, ОАО «Белгазпромбанк» производит зачет встречных однородных требований и совершает расходную операцию после уменьшения остатка вклада на сумму образовавшейся разницы. Если сумма начисленных процентов по пониженной процентной ставке превышает сумму выплаченных ранее процентов, то сумма превышения присоединяется к остатку вклада в день совершения вышеуказанной расходной операции.

Начиная со дня наступления срока возврата вклада, а также со дня, когда возвращается только часть вклада, вклад (остаток вклада) хранится с начислением дохода в размере процентной ставки, действующей по вкладу до востребования, с учетом изменения ее размера за фактический срок хранения вклада (остатка вклада). Сумма начисленных процентов выплачивается путем присоединения к вкладу (остатку вклада) в последний день года. Приходные операции по вкладу (кроме присоединения процентов) не производятся.

Возврат денежных средств с вкладного счета (и начисленных по вкладу в соответствии с условиями процентов) осуществляется как наличными денежными средствами, так и безналичным перечислением в соответствии с законодательством Республики Беларусь.

По каждому виду иностранной валюты, принимаемой во вклад, заключается отдельный договор и открывается отдельный лицевой счет.

При начислении процентов (Приложение Д) количество дней в году в зависимости от условий договора банковского вклада принимается условное (360 дней в году и 30 дней в месяце) или точное (365 или 366 в високосном году). Проценты по вкладу начисляются:

- при условном количестве дней в году - за каждый день хранения исходя из количества дней хранения в условном месяце и фактического остатка суммы вклада;

- при точном количестве дней в году - за каждый календарный день года исходя из фактического остатка суммы вклада.

Проценты по вкладам (депозитам) выплачиваются вкладчику:

· ежемесячно в течение срока действия договора банковского (вклада) депозита, при наличии соответствующего условия, если иная периодичность выплаты процентов не установлена условиями конкретного вида вклада (депозита);

· в день окончания срока действия срочного или условного договора банковского вклада (депозита);

· при досрочном расторжении срочного или условного договора банковского вклада (депозита);

· при закрытии вкладного (депозитного) счета.

Проценты по вкладам (депозитам) могут выплачиваться как наличными денежными средствами, так и путем безналичного перечисления в соответствии с законодательством Республики Беларусь.

Рассмотрим корреспонденцию счетов бухгалтерского учёта вкладных операций банка с физическими лицами (таблица 2.2.1)

Таблица 2.2.1. - Корреспонденция счетов бухгалтерского учета вкладных (депозитных) операций банка с физическими лицами

Содержание операции	Корреспонденция счетов
	дебет	кредит
1. Приняты во вклад наличные денежные средства от вкладчика (физического лица)	1010 «Денежные средства в кассе»	3404 «Вклады (депозиты) до востребования физических лиц»
2. Начислены проценты по вкладу физических лиц	9045 «Процентные расходы по вкладам (депозитам) физических лиц»	3470 «Начисленные процентные расходы по вкладам (депозитам) до востребования»
3. Зачислена на текущий счет клиента сумма начисленных процентов (в случае если договором о банковском вкладе не предусмотрена капитализация процентов)	3470 «Начисленные процентные расходы по вкладам (депозитам) до востребования»	3014 «Текущие (расчетные) счета физических лиц»
4. Выплачена из кассы сумма начисленных процентов (в случае если договором о банковском вкладе не предусмотрена капитализация процентов)	3470 «Начисленные процентные расходы по вкладам (депозитам) до востребования»	1010 «Денежные средства в кассе»
5. Зачислена на вкладной счет клиента сумма начисленных процентов (в случае если договором о банковском вкладе предусмотрена капитализация процентов)	3470 «Начисленные процентные расходы по вкладам (депозитам) до востребования»	3404 «Вклады (депозиты) до востребования физических лиц»
6. Выдана клиенту сумма начисленных процентов с текущего счета	3014 «Текущие (расчетные) счета физических лиц»	1010 «Денежные средства в кассе»
7. Выдана клиенту сумма вклада при закрытии вкладного (депозитного) счета	3404 «Вклады (депозиты) до востребования физических лиц»	1010 «Денежные средства в кассе»

Источник: собственная разработка на основании Положения о порядке привлечения денежных средств в срочные банковские вклады и осуществления операций по срочным банковским вкладам физических лиц в национальной и иностранных валютах в ОАО «Белгазпромбанк» от 01.10.2012 г. №39.

Согласно Закону Республики Беларусь от 8 июля 2008 г. № 369-З с дополнениями и изменениями от 12 июля 2013 г. № 56-З О гарантированном возмещении банковских вкладов (депозитов) физических лиц, гарантийный фонд защиты вкладов и депозитов физических лиц создается при Национальном Банке Республике Беларусь и используется для защиты вкладчиков от негативных последствий банкротства банков в части покрытия возможных убытков по вкладам независимо от вида валюты, в которой размещен вклад. Этот фонд создается всеми коммерческими банками, имеющими право привлекать средства физических лиц, за исключением банков, в отношении которых государство гарантирует полную сохранность денежных средств. Фонд формируется путем перечисления в Национальный Банк Республики Беларусь определенной суммы денежных средств. Размер взноса устанавливается Национальным Банком Республики Беларусь (0,1 % от суммы остатка средств, учитываемых на вкладных, депозитных, текущих и других счетах физических лиц). Формирование фонда осуществляется в национальной или в свободно конвертируемой валюте в зависимости от того, в какой валюте были привлечены денежные средства в депозиты. Ежемесячно производится регулирование суммы фонда путем сопоставления фактически внесенной суммы с расчетной. Средства фонда используются для возмещения убытков вкладчиков при:

- отзыве лицензии на привлечение средств от физических лиц

- банкротство банка

- ликвидация банка

Корреспонденция счетов бухгалтерского учета операций по отчислениям в резерв защиты средств физических лиц рассмотрена в таблице 2.2.2

Таблица 2.2.2 - Корреспонденция счетов бухгалтерского учета операций по отчислениям в резерв защиты средств физических лиц

Содержание операции	Корреспонденция счетов
	дебет	кредит
1. Произведены отчисления в резерв защиты средств физических лиц
в белорусских рублях	9202 «Расходы по отчислениям в резерв защиты средств физических лиц»	6810 «Начисленные расходы по отчислениям в резерв защиты средств физических лиц»
в иностранной валюте	9202 «Расходы по отчислениям в резерв защиты средств физических лиц» 6901 «Валютная позиция»	6911 «Рублевый эквивалент валютной позиции» 6810 «Начисленные расходы по отчислениям в резерв защиты средств физических лиц»
2. Перечислены календарные взносы в резерв защиты средств физических лиц
в белорусских рублях	6810 «Начисленные расходы по отчислениям в резерв защиты средств физических лиц»	Текущий (расчетный) счет Агентства, открытый в Национальном банке РБ
в иностранной валюте	6810 «Начисленные расходы по отчислениям в резерв защиты средств физических лиц»	1201«Корреспондентский счет в Национальном банка для внутриреспубликанских расчетов»

Источник: собственная разработка на основании Положения о порядке привлечения денежных средств в срочные банковские вклады и осуществления операций по срочным банковским вкладам физических лиц в национальной и иностранных валютах в ОАО «Белгазпромбанк» от 01.10.2012 г. №39.

Сегодня существует механизм выплаты депозитов физическим лицам, если их банк оказался банкротом, из гарантийного фонда Национального банка на сумму каждого вклада, эквивалентную 1.000 USD. Этот фонд формируется из самого взноса ОАО «Белгазпромбанк», и процедура выплат уже отработана.

Сумма средств, отчисленных банками в резерв Агентства относится на расходы ОАО «Белгазпромбанка» и тем самым отражаются на его финансовом результате.

2.3 Бухгалтерский учет операций с ценными бумагами, выпущенные банками

бухгалтерский учет банк финансовый

Учет ценных бумаг регламентируется такими нормативно - правовыми документами, как:

1. Инструкция по бухгалтерскому учету в банках Республики Беларусь операций с ценными бумагами: утв. постановление Совета директоров Национального Банка Республики Беларусь от 14.03.2006 г. № 62;

2. План счетов бухгалтерского учета в банках и небанковских кредитно-финансовых организациях Республики Беларусь: утв. Постановлением Правления Национального Банка Республики Беларусь от 29.08.2013 г. № 506;

3. Инструкцией по выпуску, обращению и погашению депозитных и сберегательных сертификатов от 27.12.2006г. №219;

4. Положение «О порядке проведения операций с облигациями с процентным доходом на предъявителя для физических лиц в ОАО «Белгазпромбанк», утверждено Решением Правления ОАО «Белгазпромбанк» от 28.05.2012 № 22.

Ценные бумаги (акции, облигации, сертификаты) - это документы удостоверяющие выраженные в них и реализуемые посредством предъявления или передачи имущественных прав, а так же отношения займа владельца ценной бумаги по отношению к эмитенту.

Ценные бумаги могут выпускаться в виде отпечатанных на бумаге бланков либо в форме записи на счетах. Классификация ценных бумаг осуществляется в соответствии с требованиями НСФО 39. Он устанавливает требования по классификации банков финансовых инструментов и определенные категории исходя из намерения приобретения или выпуска.

Согласно стандарту все ценные бумаги классифицируются на 3 категории:

1. Ценные бумаги учитываемые по справедливой стоимости с отражением результатов переоценки на счетах доходов и расходов

2. Ценные бумаги удерживаемые до погашения

3. Ценные бумаги в наличии для продажи

При приобретении банком ценных бумаг, он должен их классифицировать в одну из выше названных групп или категорий и от этого будет зависеть порядок отражения операций на счетах бух учета.

1-я категория делится на 2 подгруппы:

· Ценные бумаги предназначенные для торговли - они приобретаются банком с целью их продажи в краткосрочном периоде (до 1 года) либо они являются производными финансовыми активами

· Ценные бумаги оцениваемые по справедливой стоимости с отражением результатов переоценки на счетах доходов и расходов. Сюда относятся ценные бумаги для которых существует активный рынок либо по которым справедливую стоимость можно надежно оценить. При этом не имеет значение при каких условиях они были получены (куплены на рынке, получены от должника, внесены в качестве вклада в уставный фонд и так далее), а так же какой у них срок погашения

2-я категория - ценные бумаги с фиксированными или определяемыми платежами по ним и фиксированным сроком погашения. В отношении этих ценных бумаг у банка должно иметься намерение и возможность удерживать их до наступления срока погашения, т е банк не может продавать эти ценные бумаги до их срока погашения. При этом котировка ее наличия или отсутствия не имеет значения.

3-я категория - ценные бумаги цель приобретения которых отлична от цели 2-ух первых групп. В этой группе ценные бумаги могут учитываться как по справедливой стоимости, так и по цене приобретения (если справедливую стоимость нельзя надежно оценить).

НБ осуществляет контроль и надзор за рынком ценных бумаг, устанавливает квалификационные и финансовые требования к профессиональным участникам рынка ценных бумаг, их руководителям и сотрудникам необходимые как для получения лицензии так и наведения деятельности на рынке ценных бумаг. Лицензия профессионального участника рынка ценных бумаг выдается юр лицам, если они удовлетворяют след требованиям:

1. Имеют в своем составе как минимум 1-го сотрудника прошедшего аттестацию органа осуществлявшего контроль и надзор ха рынком ценных бумаг

2. Финансовая достаточность

3. Занимаются профессиональной деятельностью по ценным бумагам как исключительной

Пассивные операции банка с ценными бумагами осуществляются банком с целью формирования своих финансовых ресурсов в виде привлеченных средств для проведения кредитных и иных активных операций. Таким образом банки могут осуществлять выпуск собственных долговых ценных бумаг с определенным сроком погашения и объявленной процентной ставкой. В настоящее время банки выпускают ценные бумаги для реализации населению и юридическим лицам такие как облигации, депозитные и сберегательные сертификаты.

Облигация (Приложение П) ( в переводе с латинского - обязательство) - это ценная бумага дающая право ее владельцу на получение процентов и основной суммы долга в конце срока обращения облигации. Облигация подтверждает что ее владелец внес денежные средства на ее приобретение и поэтому имеет право предъявить ее к оплате как долговое обязательство.

Эмитент облигации должен возместить ее владельцу в установленный срок ее номинальную стоимость и сумму процентов - погашение облигации. ОАО «Белгазпромбанк» выпускает облигации как в белорусских рублях так и в иностранной валюте. После выпуска облигаций их бланки учитываются на внебалансовом счете 99841 - счет бланки облигации. На этом счете бланки учитываются в условной оценке. Аналитический учет облигаций введется в разрезе их выпусков. Операции по размещению и погашению облигаций осуществляется с применением счетов 3801, 3811 - расчеты по операциям с ценными бумагами.

Средства от размещения облигаций учитываются на пассивном счете 4940 - облигации выпущенные банком по номинальной стоимости. Начисленные проценты по облигациям выпущенным банком и подлежащие выплате их держателям учитываются на счете 4974 - начисленные расходы по облигациям.

Отражение операций с облигациями в бухгалтерском учете производится мемориальными ордерами (сводными мемориальными ордерами), внебалансовыми приходными и расходными ордерами (приложения Р, С). Операции, связанные с продажей, погашением облигаций для физических лиц, а также с выплатой дохода по ним, могут осуществляться приходными и расходными кассовыми ордерами (таблица 2.3.1).

Таблица 2.3.1 - Корреспонденция счетов бухгалтерского учета операций с облигациями

Наименование операции	Корреспонденция счетов
	дебет (приход)	кредит (расход)
1. Поступили денежные средства в кассу банка от физического лица при покупке облигации	1010 «Денежные средства в кассе»	3811 «Расчеты по операциям с ценными бумагами»
2. Выдана облигация вкладчику	3811 «Расчеты по операциям с ценными бумагами»	4940 «Облигации, выпущенные банком»
3. Списан бланк облигации		99841 «Бланки облигаций»
4. Начислены процентные расходы по облигации	9084 «Процентные расходы по облигациям, выпущенным банком »	4974«Начисленные процентные расходы по облигациям»
5. Выданы наличные денежные средства, причитающейся держателю облигации при ее погашении	3801 «Расчеты по операциям с ценными бумагами»	1010 «Денежные средства в кассе»
6. Погашение облигации	4940 «Облигации, выпущенные банком»	3801 «Расчеты по операциям с ценными бумагами»
	4974«Начисленные процентные расходы по облигациям»	3801 «Расчеты по операциям с ценными бумагами»

Источник: собственная разработка на основании Положения «О порядке проведения операций с облигациями с процентным доходом на предъявителя для физических лиц в ОАО «Белгазпромбанк», утверждено Решением Правления ОАО «Белгазпромбанк» от 28.05.2012 № 22.

При наличии соответствующих лицензий банки могут выпускать депозитные и сберегательные сертификаты. А именно при наличии общей лицензии - депозитные сертификаты, при наличии лицензии на привлечение во вклады средств физических лиц - сберегательные сертификаты.

Согласно Инструкции № 219 по выпуску обращения и погашению депозитных и сберегательных сертификатов Сберегательные (депозитные) сертификаты - это ценные бумаги в виде письменных свидетельств банка удостоверяющие сумму вклада внесенного клиентом в банк, а так же право держателя на получение по истечению установленного срока обратно полной суммы вклада и оговоренных в сертификате процентов.

Депозитный сертификат - ценная бумага, удостоверяющая сумму вклада, внесенного в банк, и права вкладчика (юридического лица, индивидуального предпринимателя - держателя сертификата) или его правопреемника на получение по истечении установленного срока суммы вклада и процентов по нему в банке, выдавшем сертификат, или любом филиале (отделении) этого банка.

Вкладчиками по сберегательному сертификату могут быть физические лица, а по депозитному сертификату - юридические лица и индивидуальные предприниматели.

В соответствии с указанными нормативными правовыми актами сертификаты могут быть только именными и выпускаются только в документарной форме. Сертификаты должны быть срочными. Выпуск сертификатов до востребования не допускается. Сертификаты выпускаются только в белорусских рублях. Выпуск сертификатов в иностранной валюте не допускается. Расчеты по выпуску, обращению и погашению депозитных сертификатов осуществляются только в безналичном порядке с использованием текущих (расчетных) счетов. Расчеты по выпуску, обращению и погашению сберегательных сертификатов осуществляются как в безналичном порядке, так и наличными денежными средствами в соответствии с законодательством Республики Беларусь.

Не допускается прекращение обязательства с использованием сертификата при расчетах за проданные товары или оказанные услуги, кроме услуг банков (прием банком депозитного сертификата в качестве отступного).

Бланк сертификата может заполняться от руки или с применением орг техники. Сумма вклада указывается в сертификате цифрами и прописью и подписывается уполномоченным лицом банка. При выписке сертификата работник банка заполняет так же реквизиты отрывного талона. Отрывной талон подписывается вкладчиком, затем отделяется от сертификата и хранится в отдельной папке либо в документах дня банка с обязательным ведением описи. Банк обязан вести журнал учета выпущенных сертификатов или на бум носителе или в электронном виде с целью сохранности информации и для контроля за операциями по выпуску сертификатов. Бланки сертификатов учитывается в банке на внебалансовых счетах 99842 - бланки депозитных сертификатов, 99843 - бланки сберегательных сертификатов.

ОАО «Белгазпромбанк» самостоятельно разрабатывать локальные нормативные правовые акты, в которых определяются основные условия выпуска и обращения для каждого вида выпускаемых сертификатов, процедура определения правоспособности лица, предъявившего сертификат к погашению, а также порядок определения стоимости принимаемых в залог сертификатов при использовании сертификата в качестве обеспечения исполнения обязательств перед банком.

По сертификатам может производиться передача прав. Права, удостоверенные сертификатом, передаются в порядке, установленном для уступки требования (цессии). Уступка сберегательного и депозитного сертификатов осуществляется путем заключения двустороннего соглашения в форме договора между лицом, уступающим права по сертификату, и лицом, приобретающим эти права. Права, удостоверенные сберегательным сертификатом, могут быть переданы только физическому лицу. Права, удостоверенные депозитным сертификатом, могут быть переданы только юридическому лицу и (или) индивидуальному предпринимателю, за исключением случаев, предусмотренных законодательством Республики Беларусь. Стоимость передаваемого сертификата устанавливается соглашением сторон. Уступка требования по сертификату может быть совершена только в течение срока обращения сертификата. Факт передачи или получения депозитного сертификата должен быть удостоверен актом приема-передачи, который подписывается уполномоченными лицами сторон.

Рассмотрим корреспонденцию по операциям со сберегательными сертификатами (таблица 2.3.1).

Таблица 2.3.2 - Корреспонденция счетов по операциям со сберегательными сертификатами

Наименование операции	Корреспонденция счетов
	дебет (приход)	кредит (расход)
1. Размещение денежных средств физическими лицами для приобретения сберегательных сертификатов	1010«Денежные средства в кассе»	4930 «Сберегательные сертификаты выпущенные банком»
2.При выдачи сберегательного сертификата		99843 «Бланки сберегательных сертификатов»
3.Начисление процентных расходов по сберегательным сертификатам	9083«Процентные расходы по сберегательным сертификатам»	4973 «Начисленные процентные расходы по сберегательным сертификатам»
4. Выплата процентов по сберегательному сертификату	9083«Процентные расходы по сберегательным сертификатам, выпущенные банком »	3014 «Текущие (расчетные) счета физических лиц»
5. Погашение сберегательного сертификата	4930 «Сберегательные сертификаты выпущенные банком»	3014 «Текущие (расчетные) счета физических лиц»

Источник: собственная разработка на основании Инструкции по выпуску, обращению и погашению депозитных и сберегательных сертификатов от 27.12.2006г. №219.

Отражение операций с сертификатами в бухгалтерской учете производится мемориальными ордерами (сводными мемориальными ордерами), внебалансовыми приходными и расходными ордерами. Операции, связанные с продажей, погашением ценных бумаг для физических лиц, а также с выплатой дохода по ним, могут осуществляться приходными и расходными кассовыми ордерами.

Таблица 2.11 - Корреспонденция счетов бухгалтерского учета операций с депозитными сертификатами

Содержание операции	Корреспонденция счетов
	дебет/приход	кредит/расход
1	2	3
1.Поступили денежные средства в кассу банка от ф/л	1010 «Денежные средства в кассе»	3811 «Расчеты по операциям с ценными бумагами»
2. Выдан депозитный сертификат вкладчику	3811 «Расчеты по операциям с ценными бумагами»	4920 «Депозитные сертификаты, выпущенные банком»
3. Списан бланк депозитного сертификата		99842 «Бланки депозитных сертификатов»
4. Начислены процентные расходы по депозитным сертификатам	9082 «Процентные расходы по депозитным сертификатам, выпущенным банком»	4972 «Начисленные процентные расходы депозитным сертификатам»
5. Выданы наличные денежные средства, причитающейся держателю сертификата при его погашении	3801 «Расчеты по операциям с ценными бумагами»	1010 «Денежные средства в кассе»
6. Погашен депозитный сертификат	4920 «Депозитные сертификаты, выпущенные банком» 4972 «Начисленные процентные расходы депозитным сертификатам»	3801«Расчеты по операциям с ценными бумагами» 3801«Расчеты по операциям с ценными бумагами»

Источник: собственная разработка на основании Инструкции по выпуску, обращению и погашению депозитных и сберегательных сертификатов от 27.12.2006г. №219.

Банки могут производить уменьшение или аннулирование специального резерва от обесценивания ценных бумаг (данный резерв формируется за счет чистой прибыли банка). Данное уменьшение резерва отражается на балансовых счетах группы 84ХХ - уменьшение резервов. При переводе ценной бумаги из группы 42ХХ в группу 43ХХ и наоборот, то сумма сформированного резерва так же переносится с группы 472Х в группу 473Х. Если ценная бумага учитывалась на счетах бух учета по справедливой стоимости, то сумма сформированного резерва восстанавливается на счетах доходов или расходов. Если ценная бумага учитывалась по цене приобретения, то сумма начисленного резерва подлежит переводу на соответствие счета по учету резервов реклассифицированной ценной бумаги.

Специальный резерв от обесценивания ценных бумаг используется для покрытия убытков возникающих в следствии продажи или погашения ценных бумаг по цене ниже цены их приобретения, а так же для списания задолженности по ценным бумагам находящихся в собственности банка и отнесенных к 4-ой группе риска.

Порядок использования специального резерва от обесценивания ценных бумаг определяется нормативными документами НБ и локальными инструкциями самого банка для погашения убытков возникших при продаже ценной бумаги либо при списании задолженности по ценным бумагам номинированным как в белорусских рублях, так и в иностранной валюте. Таким образом, ОАО «Белгазпромбанк» осуществляет операции только с облигациями. Активная работа с ценными бумагами в целом положительно влияет на структуру активов банка, дает возможность не только получать доходы, но и участвовать в управлении хозяйствующими субъектами, быть совладельцем предприятия.

2.4 Бухгалтерский учет финансового результата деятельности банка

Основными экономическими показателями определяющими финансовый результат банка являются доходы и расходы на основании которых можно рассчитать банковскую прибыль, а так же рентабельность банковской деятельности.

Согласно инструкции № 125 доход банка - увеличение экономических выгод в течении отчетного периода (в форме увеличения активов или уменьшения обязательств), которая ведет к увеличению собственного капитала банка не связанного с вкладами аукционеров за исключением результатов переоценки активов и обязательств (основные средства, незавершенного строительства, неустановленного оборудования, нематериальные активы, ценных бумаг имеющихся в наличии для продажи, отдельных инструментов хеджирования и прочих статей бух баланса), которые согласно законодательству Республики Беларусь признаются в бухгалтерском учете в составе собственного капитала банка. Расходы банка - уменьшение экономических выгод в течение отчетного периода (в форме уменьшения активов и (или) увеличения обязательств), которое ведет к уменьшению собственного капитала Национального банка, банка, не связанному с его распределением между акционерами (собственниками), за исключением результатов переоценки активов и обязательств (основных средств, незавершенного строительства и неустановленного оборудования, нематериальных активов, ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи, отдельных инструментов хеджирования, прочих статей бухгалтерского баланса), которые согласно законодательству признаются в бухгалтерском учете непосредственно в собственном капитале;

Конечный финансовый результат (прибыль или убыток) деятельности банка определяется путем сопоставления доходов и расходов, полученных и произведенных банком за отчетный период.

Прибыль банка является основным показателем результативности его деятельности. Прямо или косвенно в банковской прибыли заинтересованы все участники экономического процесса. Так, для акционеров (учредителей) прибыль банка представляет собой доход на инвестируемый ими капитал. Для вкладчиков банковская прибыль выгодна в том плане, что увеличение прибыли создает более надежную и эффективную банковскую систему. Интерес, на первый взгляд косвенный, заемщика в достаточной прибыли банка проявляется в том, что возможность банка предоставлять ссуды зависит от размера и структуры его собственного капитала, основным источником которого является прибыль.

При отражении в бух учете доходов и расходов руководствуются принципами установленными МСФО. К ним относятся:

1. Принцип учетного периода - все доходы расходы и финансовый результат должны определяться за конкретный промежуток времени, т е учетный период (месяц, год)

2. Принцип начисления - доходы и расходы относящиеся к отчетному периоду отражаются в бух учете и финансовый отчетности в этом периоде независимо от фактического времени их поступления и оплаты

3. Принцип осторожности в оценке - состоит в определении момента признания доходов и расходов

4. Принцип реализации - определение суммы дохода от реализации какого-либо актива

5. Принцип соответствия - увязка полученных доходов с понесенными расходами для их получения

ОАО «Белгазпромбанк» действует на принципах хозяйственного расчета. Структура его доходов и расходов ведется в соответствии с Инструкцией ведения бухгалтерского учета в банках, расположенных на территории Республики Беларусь от 19.09.2005 №283 и локальными нормативными актами банка. Доходы и расходы, возникающие в результате операций, совершаемых банком, определяются исходя из условий договоров и требований законодательства и классифицируются следующим образом:

- процентные доходы (расходы) ;

- комиссионные доходы (расходы) ;

- прочие банковские доходы (расходы);

- операционные доходы (расходы);

- непредвиденные доходы (расходы).

1. Процентные доходы (расходы) начисляются по счетам учета активных операций кредитного характера, вкладных (депозитных) операций, операций с банковскими пластиковыми карточками, операций с ценными бумагами, по межбанковским и межфилиальным кредитам (депозитам), корреспондентским счетам банков и субкорреспондентским счетам филиалов (отделений), текущим (расчетным) счетам клиентов, счетам до востребования и прочим счетам, за исключением счетов по учету неподвижных остатков средств на счетах физических лиц.

2. Комиссионные доходы (расходы) начисляются по текущим (расчетным), счетам для размещения вкладов (депозитов) и иным счетам клиентов, по счетам учета операций с денежной наличностью и чеками, операций с ценными бумагами, операций с банковскими пластиковыми карточками, по документарным операциям, по счетам учета операций с производными финансовыми инструментами, иностранной валюты, драгоценными металлами и камнями, по счетам доверительного управления имуществом, а также могут начисляться по счетам учета активных операций кредитного характера.