Бухгалтерский учет банковских операций ОАО "Белгазпромбанк"

3. Прочие банковские доходы (расходы) начисляются по счетам учета операций с производными финансовыми инструментами, операций с ценными бумагами, иностранной валютой, драгоценными металлами и камнями, по инкассации денежной наличности, платежных документов, валютных и других ценностей, по счетам учета отчислений в гарантийный фонд защиты вкладов и депозитов физических лиц, по счетам учета оплаты аудиторских услуг, по иным счетам учета банковских доходов и расходов и другим операциям, осуществляемым без открытия счета.

4. Операционные доходы (расходы) начисляются по счетам учета доходов и расходов от выбытия основных средств, расходов на содержание персонала, амортизационных отчислений, платежей в бюджет и внебюджетные фонды, по учету расходов по эксплуатации земельных участков, зданий и сооружений, прочих основных средств и материалов, по учету неустоек (штрафов, пеней) и иных операционных доходов и расходов.

Начисление доходов (расходов) производится с периодичностью, установленной в договорах (соглашениях) с клиентами и банками-корреспондентами (контрагентами), решениями о выпуске (проспектами эмиссии) ценных бумаг и другими локальными нормативными правовыми актами банка, а также ежемесячно в последний рабочий день отчетного месяца. Отчетным периодом для начисления доходов (расходов) является один календарный месяц. При начислении процентных доходов (расходов), исходя из фактического количества дней в году и остатков на начало операционного дня, последний рабочий день месяца и выходные дни, совпадающие с последним (и) днем (днями) месяца, присоединяются к следующему отчетному периоду.

При начислении процентных доходов (расходов), исходя из фактического количества дней в году и остатков на конец операционного дня, процентные доходы (расходы) за выходные дни, совпадающие с последним(и) днем (днями) месяца, начисляются в последний рабочий день месяца, исходя из остатков на конец этого операционного дня.

По ценным бумагам с процентным либо дисконтным доходом доходы к получению начисляются за период нахождения ценных бумаг в собственности банка более одного дня. Начисление процентных расходов по выпущенным сберегательным сертификатам осуществляется в последний рабочий день месяца и обязательно при погашении (выкупе) сберегательного сертификата. Все процентные доходы (расходы) отражаются на соответствующих счетах 8 и 9 класса по целевому назначению, по видам деятельности и т.д.

Процентные расходы по вкладам (депозитам) юридических лиц, по средствам, полученным в качестве обеспечения исполнения обязательств, доходы по операциям финансовой аренды (лизинга) рассчитываются исходя из условий заключенных договоров. Расчетный период по вкладам (депозитам) юридических лиц, по средствам, полученным в качестве обеспечения исполнения обязательств, по операциям финансовой аренды (лизинга) устанавливается договором.

Процентные доходы (расходы) по другим операциям начисляются исходя из условного количества дней в году.

Доходы банка отражаются в учете по кассовому методу - в том отчетном периоде (месяце) в котором они получены. Расходы, относящиеся к отчетному периоду, признаются в данном периоде независимо от фактического времени их оплаты. При этом расходы, относящиеся к предыдущим отчетным периодам текущего года и подтверждаемые первичными учетными документами, поступившими по истечении этих периодов, учитываются в том отчетном периоде текущего года, в котором указанные первичные учетные документы поступили.

Суммы начисленных процентных доходов (расходов) отражаются в ведомости начисленных процентов (отдельно к выплате и отдельно к получению), которая может вестись и храниться в электронном виде или на бумажном носителе. Суммы начисленных комиссионных доходов (расходов) отражаются в ведомости комиссионного вознаграждения (отдельно к выплате и отдельно к получению). Ведомости начисленных процентных и комиссионных доходов (расходов) на бумажном носителе в обязательном порядке заверяются подписями ответственного исполнителя и в отделении банка - главного бухгалтера, либо лица, им уполномоченного.

Основная корреспонденция счетов бухгалтерского учета формирования финансового результата банка и распределения прибыли представлена в таблице 2.4.1.

Таблица 2.4.1 - Корреспонденция счетов бухгалтерского учета формирования финансового результата банка и распределения прибыли

Содержание операции	Корреспонденция счетов
	дебет	кредит
1. Закрытие счетов доходов	Счета 8 класса	7370 «Прибыль (убыток) отчетного года»
2. Закрытие счетов расходов	7370 «Прибыль (убыток) отчетного года»	Счета 9 класса
3. Распределение прибыли текущего года
3.1. Произведены авансовые отчисления из прибыли текущего года на увеличение уставного фонда	7380 «Использование прибыли отчетного года»	7301 «Уставный фонд»
3.2. Произведены авансовые отчисления из прибыли текущего года на пополнение резервного фонда	7380 «Использование прибыли отчетного года»	7321 «Резервный фонд»
3.3. Произведены авансовые отчисления из прибыли текущего года на увеличение фонда развития банка	7380 «Использование прибыли отчетного года»	7327 «Фонд развития банка»
3.4. Произведены авансовые отчисления из прибыли текущего года на увеличение прочих фондов банка	7380 «Использование прибыли отчетного года»	7329 «Прочие фонды банка»
3.5. Произведены авансовые отчисления из прибыли текущего года по начислению дивидендов учредителям	7380 «Использование прибыли отчетного года»	6662 «Дивиденды к выплате»
4. Перенесена прибыль отчетного года в первый рабочий день нового года для утверждения собранием акционеров банка на счет прибыли в ожидании утверждения	7370 «Прибыль (убыток) отчетного года»	7361 «Прибыль (убыток) в ожидании утверждения»
5. Отражена сумма авансовых отчислений из прибыли текущего года как сумма использованной прибыли	7362 «Распределенная прибыль в ожидании утверждения»	7380 «Использование прибыли отчетного года»
6. Перенесен убыток отчетного года в первый рабочий день нового года для утверждения собранием акционеров банка на счет убытка в ожидании утверждения	7361 «Прибыль (убыток) в ожидании утверждения»	7370 «Прибыль (убыток) отчетного года»
7. Восполнена сумма превышения использованной прибыли над полученной за счет собственных средств банка	7321 «Резервный фонд» 7327 «Фонд развития банка» 7329 «Прочие фонды банка» 6662 «Дивиденды к выплате»	7380 «Использование прибыли отчетного года»
8. Распределение прибыли отчетного года
8.1. Произведены отчисления из прибыли отчетного года на увеличение уставного фонда	7362 «Распределенная прибыль в ожидании утверждения»	7301 «Уставный фонд»
8.2. Произведены отчисления из прибыли отчетного года на пополнение резервного фонда	7362 «Распределенная прибыль в ожидании утверждения»	7321 «Резервный фонд»
8.3. Произведены отчисления из прибыли отчетного года на увеличение фонда развития банка	7362 «Распределенная прибыль в ожидании утверждения»	7327 «Фонд развития банка»
8.4. Произведены отчисления из прибыли отчетного года на увеличение прочих фондов банка	7362 «Распределенная прибыль в ожидании утверждения»	7329 «Прочие фонды банка»
8.5. Произведены отчисления из прибыли отчетного года по начислению дивидендов учредителям	7362 «Распределенная прибыль в ожидании утверждения»	6662 «Дивиденды к выплате»
9. Утверждение прибыли прошлых лет
9.1. Произведен взаимозачет полученной и распределенной прибыли отчетного года	7361 «Прибыль (убыток) в ожидании утверждения»	7362 «Распределенная прибыль в ожидании утверждения»
9.2. Списана сумма нераспределенной прибыли	7361 «Прибыль (убыток) в ожидании утверждения»	7350 «Утвержденная нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет»
9.3. Списана сумма непокрытого убытка	7350 «Утвержденная нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет»	7361 «Прибыль (убыток) в ожидании утверждения»
10. Распределение прибыли прошлых лет
10.1. Произведены отчисления из прибыли прошлых лет на увеличение уставного фонда	7350 «Утвержденная нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет»	7301 «Уставный фонд»
10.2. Произведены отчисления из прибыли прошлых лет на пополнение резервного фонда	7350 «Утвержденная нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет»	7321 «Резервный фонд»
10.3. Произведены отчисления из прибыли прошлых лет на увеличение фонда развития банка	7350 «Утвержденная нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет»	7327 «Фонд развития банка»
10.4. Произведены отчисления из прибыли прошлых лет на увеличение прочих фондов банка	7350 «Утвержденная нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет»	7329 «Прочие фонды банка»
10.5. Произведены отчисления из прибыли прошлых лет по начислению дивидендов учредителям	7350 «Утвержденная нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет»	6662 «Дивиденды к выплате»
11. Погашен непокрытый убыток прошлых лет за счет прибыли отчетного года и (или) средств фондов банка	7380 «Использование прибыли отчетного года» 7321 «Резервный фонд» 7327 «Фонд развития банка» 7329 «Прочие фонды банка»	7350 «Утвержденная нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет»
12. Уменьшен уставный фонд банка, если по окончании второго и каждого последующего финансового года стоимость чистых активов банка окажется менее его уставного фонда	7301 «Уставный фонд»	7350 «Утвержденная нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет»

Примечание. Источник: собственная разработка на основании данных Гомельской дирекции ОАО «Белгазпромбанк»

Учет доходов и расходов в иностранной валюте осуществляется с применением счетов 6901 и 6911. Операции при формировании доходов и расходов, полученных (уплаченных) в иностранной валюте производится по курсу Национального Банка Республики Беларусь на дату получения доходов, совершения расходов. При формировании межфилиальных доходов и расходов применяется единый курс Национального банка Республики Беларусь на дату первоначальной проводки по счетам межфилиальных доходов или расходов. При осуществлении корректировок по счетам доходов и расходов, по ранее проведенным операциям в иностранной валюте, возникающие курсовые разницы между официальным курсом на дату проведения корректирующих проводок и на дату первоначального отражения операций в бухгалтерском учете отражаются на счетах 8241 либо 9241 «Доходы (расходы) по операциям на валютном рынке».

Чистая прибыль банка аккумулируется на счете «Прибыль (убыток) отчетного года» и распределяется по двум направлениям:

· на формирование и пополнение резервного фонда, фонда развития банка, фонда дивидендов, фонда индексации акций, а также на пополнение уставного фонда;

· на выплату дивидендов.

При наличии непокрытых убытков прошлых лет прибыль текущего года направляется на погашение этих убытков. К убыткам банка также относится сумма превышения распределенной прибыли над полученной.

В зависимости от периода, в котором производится распределение, прибыль банка подразделяется на виды в таблице 2.4.2

Таблица 2.4.2- Виды прибыли ОАО «Белгазпромбанк»

Показатель	Алгоритм расчета	Порядок распределения
Текущая прибыль	Класс "Доходы" -- класс "Расходы"	Через счет 7380 "Использование прибыли отчетного года"
Прибыль отчетного года (в последний рабочий день года)	Счет 7370 "Прибыль (убыток) отчетного года"	Через счет 7380 "Использование прибыли отчетного года"
Прибыль в ожидании утверждения (с первого рабочего дня нового года до собрания учредителей по итогам года)	Счет 7361 "Неутвержденная прибыль (непокрытый убыток) прошлого года"	Через счет 7362 "Распределенная прибыль в ожидании утверждения"
Утвержденная нераспределенная прибыль прошлых лет	Счет 7350 "Утвержденная нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет"	Через счет 7350 "Утвержденная нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет"

Источник: собственная разработка на основании Учетной политики ОАО «Белгазпромбанк» на 2013 г. от 26.12.20012 г. №129.3

Для учета расходов будущих периодов используются балансовые счета:

6471 «Расходы будущих периодов - процентные расходы»

6473 «Расходы будущих периодов - комиссионные расходы»

6474 «Расходы будущих периодов - прочие банковские расходы»

6479 «Расходы будущих периодов - операционные расходы»

Данные счета предназначены для учета процентных, комиссионных, прочих банковских и операционных расходов по операциям, совершаемым банком, произведенных в данном отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам. При наступлении отчетного периода на сумму расходов, относящихся к данному периоду, дебетуются счета 9 класса и кредитуются счета 647Х. При получении банком доходов, которые относятся к будущим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском учете на пассивных балансовых счетах 643# «Доходы будущих периодов». Отнесение на доходы ранее полученных сумм доходов осуществляется на протяжении того периода времени, за который уплачены доходы.

Конечный результат финансовой деятельности банка определяется путем сравнения доходов и расходов, полученных и произведенных баком за отчетный период. В балансе прибыль банка отражается на активно- пассивном балансовом счете 7370 « Прибыль (убыток) отчетного года». Кредитовое сальдо по данному счету показывает прибыль банка, дебетовое - убыток. Финансовый результат образуется путем отражения на этом счете (7370) доходов и расходов банка в последний рабочий день отчетного года.

В течение финансового года банк может производить авансовые отчисления из прибыли в пределах имеющейся суммы текущей прибыли (остатки по счетам класса 8 «Доходы банка» минус остатки по счетам класса 9 «Расходы банка»). Авансовые отчисления из прибыли отражаются на активном балансовом счете 7380 «Использование прибыли отчетного года».

В первый рабочий день нового года остатки по счетам счета 7370 «Прибыль (убыток) отчетного года» и 7380 « Использование прибыли отчетного года» переносятся соответственно на счета 7361 « Прибыль (убыток) в ожидании утверждения» и 7362 « Распределенная прибыль в ожидании утверждения». При распределении прибыли текущего года банк не должен допустить превышения суммы распределенной прибыли (счет 380 «Использование прибыли отчетного года») над суммой полученной прибыли (остатки по счетам класса 8 «Доходы банка» минус остатки по счетам класса 9 «Расходы банка»). Если к концу текущего года такая ситуация возникла, то банка должен направить на восполнение превышения начисленные в отчетном году, но не использованные средства прочих фондов, фонда развития банка, резервного фонда, а также начисленные, но не выплаченные дивиденды. Непокрытый убыток пошлых лет погашается за счет прибыли отчетного года (текущей прибыли) или за счет неиспользованных средств фондов банка, учитываемых на счетах группы 732 «Фонды банка».

Таблица 2.4.3 - Корреспонденция счетов по бухгалтерскому учёту закрытия счетов Гомельской областной дирекции ОАО «Белгазпромбанк»

Наименование операции	Дебет (Приход)	Кредит (Расход)	Примечание
Закрытие счетов доходов	Счета класса 8 «Доходы банка»	7370 «Прибыль (убыток) отчётного года»	На сумму полученных доходов
Закрытие счетов расходов	7370 «Прибыль (убыток) отчётного года»	Счета класса 9 «Расходы банка»	На сумму произведённых расходов

Примечание. Источник: собственная разработка на основании данных Гомельской дирекции ОАО «Белгазпромбанк»

Таким образом, прибыль, является основным внутренним источником формирования финансовых ресурсов, - это обобщающий конечный показатель эффективности всей деятельности банка. В данном разделе автор рассмотрел бухгалтерский учет отражения финансовых результатов, а также классификацию прибыли.

2.5 Финансовая отчетность банка

Отчетность банка регламентируется следующими нормативно- правовыми актами:

1. О бухгалтерском учете и отчетности: Закон Республики Беларусь от 12.07.2013 №57-З;

2. Инструкция по составлению и предоставлению консолидированной финансовой отчетности банками Республики Беларусь: утв. Постановлением Правления Национального Банка Республики Беларусь от 27 дек. 2002 г. № 414;

3. Инструкция о порядке организации бухгалтерского учета и отчетности в Национальном банке и банках Республики Беларусь: утв. Постановлением Совета директоров Национального Банка Республики Беларусь от 26 июня 2007 г. № 198;

4. О составлении и предоставлении Национальным банком Республики Беларусь, банками Республики Беларусь финансовой отчетности в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и внесении изменений в постановление Правления Национального банка Республики Беларусь: утв. Постановлением Правления Национального Банка Республики Беларусь от 27 сент. 2007 г. №185;

5. Учетная политика ОАО «Белгазпромбанк».

Целью составления финансовой отчетности является получение необходимой информации о сути операций, рентабельности, финансовом состоянии банка, его рисках, платежеспособности, ликвидности, равновесии баланса.

Принципы составления финансовой отчетности:

· непрерывность деятельности;

· постоянство правил бухгалтерского учета;

· осторожность;

· наращивание доходов и расходов;

· раздельное отражение активов и пассивов;

· преемственность входящего баланса;

· приоритет содержания над формой;

· существенность;

· открытость;

· консолидация.

Финансовая отчетность банка составляется на базе бухгалтерской (финансовой) отчетности банка, подготовленной в соответствии с требованиями законодательства Республики Беларусь, путем перегруппировки статей бухгалтерского баланса и отчета о прибыли и убытках, внесения необходимых корректировок и применения профессиональных суждений, то есть с применением метода трансформации, и с учетом требований действующих МСФО, принятых Советом по международным стандартам финансовой отчетности, а также интерпретаций, изданных Международным комитетом по интерпретации стандартов финансовой отчетности.

Годовая финансовая отчетность составляется за период, начинающийся с 1 января отчетного года и заканчивающийся 31 декабря отчетного года включительно.

Промежуточная финансовая отчетность -- это отчетность за период более короткий, чем финансовый год.

Промежуточная финансовая отчетность составляется на консолидированной основе.

Банк составляет промежуточную консолидированную финансовую отчетность в соответствии с требованиями МСФО 34 «Промежуточная финансовая отчетность».

Промежуточная консолидированная финансовая отчетность включает:

- промежуточный консолидированный отчет о финансовом положении по состоянию на отчетную дату;

- промежуточный консолидированный отчет о прибыли и убытках за период;

- промежуточный консолидированный отчет о совокупном доходе за период;

- промежуточный консолидированный отчет об изменениях в капитале за период;

- промежуточный консолидированный отчет о движении денежных средств за период;

- примечания к финансовой отчетности (в сокращенном или полном объеме).

Примечания к промежуточной консолидированной финансовой отчетности включают раскрытие информации, которая существенна для понимания событий, изменений в финансовом положении и результатах деятельности Группы, произошедших с последней отчетной даты, и не раскрытие которой может ввести пользователей отчетности в заблуждение.

При подготовке промежуточной консолидированной финансовой отчетности группы каждый промежуточный период рассматривается как часть одного отчетного года.

Промежуточная финансовая отчетность составляется за периоды:

- начинающийся с 1 января отчетного года и заканчивающийся 31 марта отчетного года;

- начинающийся с 1 января отчетного года и заканчивающийся 30 июня отчетного года;

- начинающийся с 1 января отчетного года и заканчивающийся 30 сентября отчетного года.

Виды годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности:

1. Форма 1 годового отчета «Бухгалтерский баланс»(Приложение Ш);

2. Форма 2 годового отчета«Отчет о прибыли и убытках»(Приложение Щ);

3. Форма 3 годового отчета «Отчет об изменении капитала»;

4. Форма 4 годового отчета «Отчет о движении денежных средств»

5. Пояснительная записка

Полный комплект финансовой отчетности по МСФО включает:

- бухгалтерский баланс;

- отчет о прибылях и убытках;

- отчет об изменениях в собственном капитале;

- отчет о движении денежных средств;

- примечания, включая краткое описание существенных элементов учетной политики и прочие, пояснительные примечания.

Формы финансовой отчетности могут изменяться для обеспечения наилучшего отражения в финансовой отчетности по МСФО структуры и специфики операций и сделок банка, объема совершаемых операций, адекватного восприятия финансовой отчетности пользователями путем введения (исключения) дополнительных статей финансовой отчетности по операциям, размер и характер которых исходя из существенности таков, что их отдельное представление повысит полноту и достоверность представленной информации, а также по операциям, которые Банком ранее не проводились.

В примечаниях к финансовой отчетности раскрывается существенная, полная и наиболее полезная информация для пользователей финансовой отчетности.

При подготовке финансовой отчетности банком применяется метод трансформации (перегруппировки), принятой для целей подготовки финансовой отчетности.

Метод трансформации состоит из следующих этапов:

Первый этап представляет собой группировку счетов бухгалтерского учета исходя из экономической сущности активов, обязательств, собственного капитала, доходов и расходов банка для приведения их в соответствие с МСФО.

Второй этап заключается в определении перечня необходимых корректировок статей бухгалтерского баланса и отчета о прибыли и убытках для приведения их в соответствие с МСФО, в том числе на основании профессиональных суждений. На данном этапе принимается решение о введении, исключении либо объединении отдельных статей финансовой отчетности с учетом структуры и специфики операций банка, объема совершаемых операций, а также исходя из требований соответствующих МСФО.

Третий этап включает процедуру расчета сумм необходимых корректировок статей отчета о финансовом положении и отчета о совокупном доходе для приведения их в соответствие с МСФО.

Четвертый этап заключается в составлении консолидированной финансовой отчетности группы по МСФО, в которой Банк выступает в качестве материнской (головной) организации.

Пятый этап предполагает подготовку и раскрытие в финансовой отчетности дополнительной информации в соответствии с требованиями МСФО.

Таким образом, значение банковской бухгалтерской отчетности заключается в формировании полной, объективной и достоверной информации о состоянии банковской деятельности за отчетный период. Эта информация включает сведения об оборотах, составе, структуре, стоимости активов и пассивов банка, доходах и расходах, в том числе в белорусских рублях и иностранной валюте, а также содержит группировки по ряду других признаков. Данные бухгалтерской отчетности не только характеризуют результаты деятельности банка, но и отражают тесноту связи и направленность его взаимодействия с контрагентами, дают информацию об уровнях отдельных операционных рисков и др. В совокупности эти сведения позволяют провести сравнение эффективности деятельности одного банка в разные периоды времени либо сопоставить во времени и пространстве результаты деятельности группы банков.

3 

3. ОРГАНИЗАЦИЯ ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ В БАНКЕ

В целях повышения надежности и эффективности системы внутреннего контроля в банке и осуществления мониторинга ее функционирования на уровне Центрального банка централизована контрольно-ревизионная служба банка. ОАО «Белгазпромбанк» организует и осуществляет контроль, соответствующий характеру и объемам проводимых бухгалтерских операций. Контроль осуществляется при открытии счетов, приеме расчетно-кассовых документов к исполнению, а также на всех этапах обработки учетной информации, совершения операций и отражения их в бухгалтерском учете.

Организация внутреннего контроля в Гомельской областной дирекции ОАО «Белгазпромбанк» регламентируется как нормативно - правовыми актами Национального банка Республики Беларусь, такими как Инструкцией об организации системы внутреннего контроля в банках, небанковских кредитно-финансовых организациях, банковских группах и банковских холдингах № 625 от 30 ноября 2012 года, так и внутренними локальными документами, такими как Положением об организации внутреннего контроля в ОАО «Белгазпромбанк», а также Положением «О порядке проведения проверок в ОАО «Белгазпромбанк».

Закрепление счетов за ответственными исполнителями, а также последующее их перераспределение производится в порядке, установленном локальными нормативными правовыми актами ОАО «Белгазпромбанк». При этом главным бухгалтером или лицом, им уполномоченным, должен быть обеспечен контроль полномочий ответственных исполнителей по совершению операций по закрепленным счетам.

Закрепление счетов за ответственными исполнителями, а также последующее их перераспределение производятся главным бухгалтером или лицом, им уполномоченным, и оформляются записями в специальной книге учета распределения и перераспределения счетов между ответственными исполнителями в ОАО «Белгазпромбанк».

Соответствующие ответственные исполнители должны быть ознакомлены с законодательством о материальной ответственности работников за ущерб, причиненный нанимателю при исполнении трудовых обязательств.

Расчетные документы и/или мемориальные ордера по внутрихозяйственным операциям, операциям на межбанковском, биржевом и валютном рынке, рынке ценных бумаг и другим операциям от имени Банка, совершаемым по счетам расходов, в том числе и будущих периодов, оформленные на основании первичных учетных документов (договоров, соглашений, распоряжений, счетов-фактур и др.), которые подписаны руководителем отделения, либо его заместителем, должны иметь контрольную подпись уполномоченного соответствующим приказом (распоряжением) на то лица. Рабочие места ответственных исполнителей в ОАО «Белгазпромбанк» должны быть расположены так, чтобы клиенты и другие посторонние лица не имели доступа к печати, штампам, документам и бланкам банка, к автоматизированным рабочим местам сотрудников банка.

Операционный день в ОАО «Белгазпромбанк» состоит из времени работы с клиентами и службами банка (далее - банковский день) и времени на завершение обработки информации с формированием ежедневного баланса. Время начала и завершения операционного дня определяется приказом (распоряжением) руководителя банка в пределах календарного дня, кроме государственных праздников и праздничных дней, установленных и объявленных нерабочими в соответствии с законодательством Республики Беларусь.

Продолжительность банковского дня устанавливается приказом (распоряжением) руководителя банка и представляет собой период времени, в течение которого осуществляется прием от клиентов и служб банка расчетно-кассовых документов.

Ведение бухгалтерского учета и отчетности в банке осуществляется согласно учетной политике, сформированной и утвержденной банком самостоятельно. Основу учетной политики банка составляют принципы ведения бухгалтерского учета и отчетности, установленные законодательством. В учетной политике банка должны быть предусмотрены:

1. принципы признания активов, обязательств, доходов, расходов;

2. применение принципа начисления доходов и расходов;

3. применяемые банком регистры бухгалтерского учета;

4. правила документооборота по операциям, совершаемым банком и др.

Составленные в соответствии с требованиями законодательства Республики Беларусь и локальных нормативных правовых актов годовой отчет в полном объеме и квартальные отчеты, а также аудиторское заключение, подтверждающее достоверность годового отчета, размещаются на интернет-сайте Банка.

А также он публикует в республиканских печатных средствах массовой информации, являющихся официальными изданиями, годовой отчет (включая бухгалтерский баланс, отчет о прибыли и убытках, отчет об изменении капитала и отчет о движении денежных средств), после подтверждения его достоверности аудиторской организацией, а также квартальные отчеты (бухгалтерский баланс, отчет о прибыли и убытках) по форме и в срок, устанавливаемые Национальным банком Республики Беларусь.

Банк представляет в Национальный банк Республики Беларусь бухгалтерскую и финансовую отчетность о своей деятельности по форме, в порядке и в срок, устанавливаемые Национальным банком Республики Беларусь.

Контроль за полнотой и своевременностью отражения в бухгалтерском учете начисленных доходов (расходов) возлагается в отделении банка - на главного бухгалтера, либо лицо им уполномоченное; а за полнотой и своевременностью получения начисленных доходов - на соответствующие службы отделений банка по направлениям деятельности.

Основной задачей службы внутреннего аудита Гомельской областной дирекции ОАО «Белгазпромбанка» является осуществление мониторинга, проверки и оценки эффективности функционирования службы внутреннего контроля и процедур управления банковскими рисками.

Кроме того, специфической задачей службы внутреннего аудита является анализ процессов, протекающих в сфере операционной деятельности банка, в их взаимосвязи и развитии, от начала операции до ее завершения (например, проведение анализа отдельной сделки от момента инициирования до стадии предоставления финансовой отчетности), а также проверка и тестирование достаточности мер контроля на каждом этапе данного процесса. Служба внутреннего аудита проводит периодическую оценку эффективности действующей в ОАО «Белгазпромбанк» службы внутреннего контроля по указанному направлению деятельности и представляет руководству информацию о степени достижения службой внутреннего контроля такого состояния, при котором:

1) служба внутреннего контроля соответствует характеру и масштабам деятельности банка;

2) система управления рисками обеспечивает выявление, анализ и регулирование рисков, существенно влияющих на результаты деятельности банка;

3) разработанная стратегия, политика и внутренние процедуры предупреждают целенаправленные или случайные нарушения;

4) система внутреннего контроля гарантирует быстрое выявление и устранение ошибок и нарушений в случае возникновения непредвиденных ситуаций.

Руководство ОАО «Белгазпромбанк» обеспечивает надлежащее сотрудничество службы внутреннего аудита с другими подразделениями банка, независимость и возможность эффективного осуществления контрольных функций путем закрепления ее статуса и организационной структуры в Положении о службе внутреннего аудита.

Руководство банка определяет основные направления планирования работ службы внутреннего аудита и виды банковской деятельности, которые надлежит проверить. Служба внутреннего аудита разрабатывает планы и программы проведения аудиторских проверок с дальнейшим утверждением их Председателем Правления банка. Планирование проверок должно строиться таким образом, чтобы первоочередному контролю подвергались определенные направления деятельности банка при изменении применяемых методик и процедур, при появлении новых банковских продуктов и услуг, при выявлении проблем и недостатков, имеющих систематический характер. Кроме этого, следует предусматривать увеличение частоты проведения проверок и объемов выборки в отношении следующих направлений:

1) виды деятельности, оказывающие существенное влияние на общие показатели банка;

2) виды деятельности, подверженные более высоким рискам.

Организация деятельности службы внутреннего аудита и порядок проведения аудиторских проверок определены Правилами аудита (стандартами) в ОАО «Белгазпромбанк», утвержденными Правлением банка.

Служба внутреннего аудита осуществляет следующие функции:

1) проверяет процессы и процедуры внутрибанковского контроля и оценивает эффективность службы внутреннего контроля, представляет предложения руководству по совершенствованию службы внутреннего контроля

2) проверяет полноту применения и эффективность методологии оценки банковских рисков и процедур управления рисками (методик, программ, правил, порядков и процедур совершения банковских операций и сделок);

3) определяет наиболее рисковые операции ОАО «Белгазпромбанк»;

4) анализирует экономическую целесообразность осуществления банковских операций и других видов деятельности;

5) проверяет достоверность, полноту, объективность и своевременность составления и представления отчетности и иных сведений в соответствии с законодательством Республики Беларусь в государственные органы и Национальный банк Республики Беларусь;

6) осуществляет аудит информационных систем, включая контроль наличия инструментария, обеспечивающего целостность баз данных и их защиту от несанкционированного доступа и (или) использования, наличие планов действий на случай непредвиденных обстоятельств;

7) контролирует полноту и эффективность принятых мер по исправлению выявленных нарушений в организации контроля и выполнению рекомендаций аудита по его совершенствованию;

8) осуществляет взаимодействие с внешним аудитом.

Служба внутреннего аудита в обязательном порядке отчитывается перед Председателем Правления банка о результатах проведенных проверок.

Процесс планирования работы службы внутреннего аудита включает:

перспективное планирование, состоящее из разработки стратегического плана аудиторских проверок;

текущее планирование, состоящее из разработки и утверждения квартальных планов работ службы внутреннего аудита.

Планирование проводиться в соответствии с общими принципами проведения аудита:

- комплексности;

непрерывности;

оптимальности.

Аудиторские проверки проводятся в соответствии с квартальными планами работ службы внутреннего аудита. Наряду с плановыми проверками могут проводиться внеплановые. Внеплановые аудиторские проверки проводятся по поручению Председателя Правления ОАО «Белгазпромбанк» в таком же порядке, как и плановые.

Процесс планирования аудиторской проверки состоит из следующих этапов:

1) предварительное изучение объекта аудита;

2) определение целей и методов проведения аудиторской проверки с учетом зон риска в деятельности объекта аудита;

3) определение периода, охватываемого проверкой, и предварительных сроков проведения проверки;

4) определение необходимого состава группы аудиторов для выполнения проверки;

5) подготовка заключения по планированию проверки;

6) разработка и утверждение программы проведения проверки.

Предварительное изучение объекта аудита - филиала ОАО «Белгазпромбанк» заключается в ознакомлении и проведении анализа информации об объекте аудита, имеющейся в службе внутреннего аудита и запрашиваемой у других подразделений банка или объекта аудита.

На данном этапе производится сбор и анализ информации, которая потребуется для составления программы проверки и в период проведения аудиторской проверки (положения о подразделениях, должностные инструкции работников, доверенности руководителей, распоряжения, приказы по объекту аудита, применяемые нормы, процедуры внутреннего контроля, блок-схемы, описание рабочих мест, отчеты, переписка, экономические показатели, бухгалтерская, статистическая, финансовая отчетность и т.д.), собеседование с лицами, занимающими ключевые посты. Также изучаются материалы предыдущих проверок, в том числе и проведенных службой ревизий, отчеты об устранении недостатков, сведения об изменениях в организационной структуре и другие материалы, относящиеся к деятельности объекта аудита, материалы проверок государственных органов, Национального банка Республики Беларусь.

Все подразделения банка обязаны беспрепятственно представлять службе внутреннего аудита запрашиваемую информацию (в том числе и конфиденциальную) по письменной заявке, подписанной руководителем службы внутреннего аудита.

По результатам предварительного изучения объекта аудита руководителем подразделения службы внутреннего аудита составляется аудиторское заключение, в котором приводятся обоснование выбора вопросов по проверяемому направлению и выводы по объемам и методам проведения проверки.

Аудиторское заключение включает: (Приложение Л)

1) наименование объекта аудита;

2) сроки проведения проверки;

3) состав группы аудиторов и руководителя проверки;

4) проверяемый период;

5) вопросы, подлежащие проверке, и лица, ответственные за их проверку;

6) методы проверки (при выборочной проверке - ее объем).

Заключение представляется руководителю службы внутреннего аудита за 5 рабочих дней до прогнозной даты начала проверки. (Приложение К)

Срок проведения проверки определяется руководителем службы внутреннего аудита в зависимости от объема планируемой проверки и численности аудиторов, но не более 30 календарных дней. Срок проведения проверки может быть продлен лицом, назначившим проверку.

Состав аудиторской группы для проведения проверки и руководитель аудиторской группы определяется руководителем службы внутреннего аудита исходя из оценки характера и сложности программы аудиторской проверки, предполагаемого количества рабочего времени, уровня профессионализма работников службы внутреннего аудита и их специализации.

Руководитель службы внутреннего аудита разрабатывает программу аудиторской проверки на основании представленного заключения с указанием видов и объемов планируемых аудиторских работ, лиц, ответственных за их проведение.

Руководитель службы внутреннего аудита представляет программу аудиторской проверки на утверждение Председателю Правления ОАО «Белгазпромбанк».

Изменения в программу (расширение объема проверки по вопросам, не предусмотренным программой, или сокращение перечня вопросов, подлежащих проверке) должны согласовываться (в период проведения аудиторской проверки) с Председателем Правления банка.

Если аудиторская проверка проводится группой аудиторов численностью более 2 человек, руководитель службы внутреннего аудита назначает руководителя аудиторской группы. После утверждения программы проведения проверки руководитель проверки определяет общий план проведения проверки, в соответствии с которым каждому аудитору, участвующему в проверке, устанавливаются: проверяемый период, сроки проверки, подготовки рабочих материалов по каждому из проверяемых вопросов.

Руководитель аудиторской группы, проводящей проверку, несет полную ответственность за организацию и проведение внутреннего аудита, подчиняется только руководителю службы внутреннего аудита и руководствуется его указаниями.

На этапе подготовки в соответствии с программой аудиторской проверки руководитель проверки разрабатывает тесты (анкеты) оценки системы внутреннего контроля по проверяемому вопросу и определяет аудиторские процедуры по согласованию с руководителем службы внутреннего аудита. (Приложение М)

В ходе аудиторской проверки аудитор осуществляет процедуры, которые оформляются соответствующей документацией (рабочие документы аудитора).

Рабочие документы являются вспомогательными инструментами при проведении аудиторской проверки и используются при составлении аудиторского заключения как письменные доказательства выполненной работы. Информация, которая включается в рабочие документы, должна быть достаточной, обоснованной, существенной, полезной и обеспечивать прочную базу для подтверждения выявленных фактов и для предоставления рекомендаций. Требования к оформлению рабочих документов определяются отдельным стандартом аудита.

При проведении проверки аудитор должен знать конкретные цели проверки, методы и аудиторские процедуры, посредством которых данные цели могут быть достигнуты наилучшим образом.

Аудиторская проверка может проводиться выборочным или сплошным методом. Применение методов аудита зависит от характера выполняемых объектом аудита операций, качества системы внутреннего контроля, объема и результатов предыдущих проверок проверяемого объекта. Применяемый метод аудита может быть при необходимости изменен в ходе проверки по согласованию с руководителем аудиторской группы, проводящей проверку. При определении объема выборки аудитор должен принимать во внимание риск выборочной проверки, допустимую ошибку (так называемый аудиторский риск).

Объем выборки находится в функциональной зависимости от используемого аудитором уровня риска выборочной проверки, то есть чем больший объем выборки, тем ниже риск необнаружения ошибки.

Допустимая ошибка определяется на этапе планирования. Чем меньше допустимая ошибка, тем больший объем выборки необходимо исследовать.

При проведении проверки аудитор должен учитывать существенность информации.

Отдельным стандартом аудита определяются порядок определения существенности и построения выборки, методы выборочной проверки и оценка результатов выборки.

Так же руководитель ОАО «Белгазпромбанк» несет ответственность за достоверность и полноту представляемой информации, в отношении которой проводится аудиторская проверка.

Аудиторы при проведении проверок должны определять с учетом характера деятельности подразделения:

1) наличие реально определенных функций, задач и их выполнение объектом аудита;

2) соответствие операций, проводимых объектом аудита, законодательству Республики Беларусь, включая нормативные правовые акты Национального банка Республики Беларусь, локальные нормативные правовые акты банка;

3) наличие механизмов внутреннего контроля, их состояние и соблюдение, отношение руководства проверяемого подразделения к внутреннему контролю;

4) степень обеспечения сохранности имущества и эффективное (экономное, рациональное) использование средств, предусмотренных сметой расходов (бюджетом) проверяемого подразделения (при необходимости рациональное составление самой сметы расходов), и имущества;

5) точность, достоверность и качество информации и отчетности, поступающей от проверяемого подразделения;

6) соблюдение установленного порядка ведения бухгалтерского учета;

7) достаточность систем защиты и безопасности информации, технических средств, программного обеспечения и систем коммуникаций;

8) используемые процедуры внутреннего контроля и их эффективность;

9) полноту применения и эффективность методологии оценки банковских рисков и процедур управления банковскими рисками;

10) экономическую целесообразность осуществляемых операций;

11) эффективность принятых мер по исправлению выявленных нарушений в организации внутреннего контроля по результатам проверок. (Приложение О)

Аудиторы при проведении проверки должны осуществлять сбор, систематизацию, анализ, оценку и документирование информации о состоянии объекта аудита в подтверждение результатов проверки.

При проведении проверки аудиторы могут применять анкеты, тесты, аналитические процедуры, заключающиеся в изучении, анализе и оценке соотношений между финансово-экономическими показателями деятельности объекта аудита.

Аудиторы при проведении проверок производят оценку достаточности и эффективности системы внутреннего контроля объекта аудита.

По результатам проверки аудиторы представляют руководству объекта аудита соответствующие рекомендации по устранению выявленных нарушений и недопущению их впредь, усилению внутреннего контроля.

Руководитель службы внутреннего аудита осуществляет анализ информации, представляемой объектами аудита об исполнении рекомендаций внутреннего аудита, в соответствии со сроками, установленными в материалах проверки. В случае если все рекомендации исполнены, устно докладывает об этом Председателю Правления ОАО «Белгазпромбанк». В том случае, если необходимые мероприятия проведены не были или были осуществлены не в полном объеме, руководитель службы внутреннего аудита представляет Председателю Правления банка докладную записку с изложением причин невыполнения и предложениями по продолжению работ, либо их отмене.

Ежегодно до 20 января Председателю Правления банка представляется отчет о проведенных аудиторских проверках и результатах контроля за исполнением рекомендаций аудита за подписью руководителя службы внутреннего аудита, который содержит:

1) информацию о количестве проведенных аудиторских проверок и исполнении рекомендаций (предложений) по устранению выявленных нарушений и недостатков и совершенствованию организации внутреннего контроля;

2) краткий анализ результатов аудиторских проверок, завершенных в отчетном периоде, состояние внутреннего контроля объектов аудита и результаты оценки банковских рисков и процедур управления банковскими рисками;

3) проблемы, существующие в деятельности службы внутреннего аудита;

другие вопросы.

Данный документ служит источником информации для организации управления банком и принятия управленческих решений на перспективу.

Размещено на Allbest.ru