Формирование бухгалтерского баланса и анализ финансового состояния на примере ООО "Козинское" Грайворонского района

3.2 Формирование бухгалтерского баланса

Бухгалтерский баланс является важнейшим источником информации об имущественном положении предприятия. Главная задача бухгалтерского баланса показать собственнику предприятия, чем он владеет или какой капитал находится под его контролем.

Данные бухгалтерского баланса широко используются для анализа руководством предприятия, банками, поставщиками и другими кредиторами.

Отчетным годом является календарный год с 01 января по 31 декабря включительно.

Бухгалтерский баланс включат 5 разделов:

I Внеоборотные активы

II Оборотные активы

III Капитал и резервы

IV Долгосрочные обязательства

V Краткосрочные обязательства[21]

В разделе I «Внеоборотные активы» отражается имущество, срок использования которого превышает 12 месяцев: основные средства, нематериальные активы, материальные поисковые активы, финансовые вложения и т.д.

По строке 1150 «Основные средства» отражается об объекте ОС, учитываемых на счете 01 по их остаточной стоимости как разница между сальдо по счету 01 и 02 с учетом переоценки, если таковая проводилась.

На ООО «Козинское» в отчетном году наблюдается увеличение основных средств по сравнению с предыдущим годом на 45153 тыс. руб. Увеличение основных средств произошло в результате роста продукции.

По строке 1180 «Отложенные налоговые активы» отражается информация об отложенных налоговых активах, признанных в бухгалтерском учете в соответствии с ПБУ 18/02.

Под отложенными налоговыми активами относят ту часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего к уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах. ООО «Козинское» не платит налог на прибыль, потому что являться плательщиком ЕСХН, поэтому в бухгалтерском балансе пропуск по этой строке.

По строке 1190 «Прочие внеоборотные активы» отражается информация о прочих, не перечисленных выше, активах, срок обращения которых превышает 12 месяцев или продолжительность операционного цикла, если он составляет более 12 месяцев.

На предприятии прочие внеоборотные активы уменьшились на 1957 тыс. руб и составили в 2015 году 3113 тыс.руб.

Показатель строки 1100 «Итого по разделу I» представляет собой сумму показателей по строкам бухгалтерского баланса с кодами 1150 + 1190 и отражает общую стоимость внеоборотных активов, имеющихся у предприятия.

Раздел II «Оборотные активы» - в этом разделе баланса приводятся сведения о стоимости и составе оборотных активов организации на отчетную дату. Оборотными признаются активы, которые сравнительно быстро переносят свою стоимость на затраты.

По строке 1210 «Запасы» отражается информация о запасах предприятия: о сырье, материальных и других ценностях, затратах в незавершенном производстве, готовой продукции, товарах для перепродажи и товарах отгруженных, расходах будущих периодов.

В ООО «Козинское» за отчетный период наблюдается увеличение показателя строки 1210 на 28939 тыс. руб. по сравнению с 2013 годом.

По строке 1220 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» отражается остаток сумм «входного» НДС, которые контрагенты предъявили организации к оплате при приобретении ею товаров по этой строке нечего не отражается потому что предприятия платит ЕСХН .

По строке 1230 «дебиторская задолженность» показывается общая сумма дебиторской задолженности на отчетную дату, на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему, которая отражается на счетах: 60,62,68,69,70,71,73,75,76.

При заполнении этой строки ,бухгалтерского баланса берутся данные о дебетовых остатках по счетам 60, 62, 68, 69, 70, 71, 73, 75, 76 за вычетом кредитового сальдо по счету 63.

Наблюдается уменьшение дебиторской задолженности в 2015 году по сравнению с прошлым 2014 годом на 425 тыс. руб. в большей степени за счет снижения задолженности покупателей и заказчиков.

По строке 1240 «Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов)» отражается информация о финансовых вложениях предприятия, срок обращения (погашения) которых не превышает 12 месяцев (п. 19 ПБУ 4/99, п. 41 ПБУ 19/02).

За анализируемый период финансовые вложения на ООО «Козинское» таких вложений не было поэтому по этой строке пропуск.

По строке 1250 «Денежные средства и денежные эквиваленты» указывается информация об имеющихся у организации денежных средствах, а также о платежных и денежных документах.

При заполнении данной строки бухгалтерского баланса используются данные о дебетовом сальдо по счетам 50 , 51 .

Строка 1250 «Денежные средства и денежные эквиваленты» бухгалтерского баланса = Дебетовое сальдо по счету 50 + Дебетовое сальдо по счету 51 + Дебетовое сальдо по счету 52 + Дебетовое сальдо по счету 55 (кроме субсчета 55-3) + Дебетовое сальдо по счету 57.

Денежные средства и денежные эквиваленте в бухгалтерском балансе за 2015 год увеличились по сравнению с 2014 на 4520 тыс. руб.

По строке 1260 «Прочие оборотные активы» указывается информация об имеющихся у организации прочих, не перечисленных выше, оборотных активах. При этом такого нет так что строке стоит пропуск

По строке 1200 «Итого по разделу II» указывается информация об имеющихся у предприятия прочих, не перечисленных выше, оборотных активах и составляет 79837 тыс.руб.

Показатель строки 1600 «БАЛАНС» Актива бухгалтерского баланса = сумму показателей по строкам 1100 «Итого по разделу I» и 1200 «Итого по разделу II» и отражает общую стоимость активов, имеющихся у предприятия Значение строки 1600 «БАЛАНС» характеризует валюту баланса который составляет в отчетном периоде 187109 тыс.руб.

Раздел III «Капитал и резервы». По строке 1310 «Уставный капитал» отражается величина уставного капитала предприятия. При заполнении этой строки бухгалтерского баланса используются данные о кредитовом сальдо по счету 80 на отчетную дату. Уставный капитал за анализируемый период не изменялся, составляет 10 тыс. руб.

По строке 1340 «Переоценка внеоборотных активов» отражается сумма прироста стоимости внеоборотных активов, выявляемого по результатам их переоценки, отраженная обособленно на счете 83 «Добавочный капитал» . Переоценке не было по этой строке стоит пропуск.

По строке 1350 «Добавочный капитал (без переоценки)» отражается величина добавочного капитала организации, учитываемого на счете 83, за исключением сумм дооценки внеоборотных активов.

По строке 1370 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» отражается сумма нераспределенной прибыли или непокрытого убытка предприятия.

При заполнении этой строки бухгалтерского баланса, составляемого при подготовке бухгалтерской отчетности за отчетный период, берётся данные по счетам 99 и 84 .

В 2014 году ООО «Козинское» получила прибыль 129714 тыс. руб. В 2015 году эта прибыль увеличилась на 41587 тыс. руб. и на отчетную дату оставил 171301 тыс. руб.

Показатель по строке 1300 «Итого по разделу III» представляет собой сумму показателей по строкам разд. III с кодами 1310-1370 и отражает общую величину капитала предприятия и составляет в 2015 году 171311 тыс.руб .

Раздел IV «Долгосрочные обязательства». В указанном разделе показывается информация о долгосрочных обязательствах организации. Долгосрочными являются обязательства, срок погашения которых превышает 12 месяцев (п. 19 ПБУ 4/99).

По строке 1410 «Заемные средства» отражаются данные по кредитовому в части задолженностей, срок погашения которых на отчетную дату более 12 месяцев .

Заемные средства в 2015 году, по сравнению с 2014, уменьшились на 8128 тыс. руб.

Показатель строки 1400 «Итого по разделу IV» представляет собой сумму показателей по строкам разд. IV с кодами 1410-1450 и отражает общую величину долгосрочных обязательств предприятия и составил в отчетном периоде 8252 тыс.руб.

В разделе V «Краткосрочные обязательства» показывается информация о краткосрочных обязательствах предприятия срок погашения которых не больше 12 месяцев.

По строке 1510 «Заемные средства» показывается информация о краткосрочных обязательствах по займам и кредитам, привлеченным предприятием. На отчетный период сумма заемных средств 7526 тыс.руб.

По строке 1520 «Кредиторская задолженность» показывается краткосрочная кредиторская задолженность предприятия, срок погашения которой не превышает 12 месяцев после отчетной даты. Для заполнения этой строки берутся данные по счетам : 60, 62, 76, 68, 69, 70, 71, 73.

В бухгалтерском балансе за анализируемый период наблюдается уменьшение кредиторской задолженности по сравнению с прошлым 2014 годом на1644 тыс. руб. Это свидетельствует о том, что у предприятия уменьшились долговые обязательства перед поставщиками за поставленную продукцию или услуги.

Показатель строки 1500 «Итого по разделу V» представляет собой сумму показателей по строкам с кодами 1510-1550 и отражает общую величину краткосрочных обязательств организации.

В балансе ООО «Козинское» в V разделе заполнены только строчки 1510 «Заемные средства», 1520 «Кредиторская задолженность» в остальных строках, соответственно, прочерки.

Показатель строки 1700 «БАЛАНС» Пассива бухгалтерского баланса представляет собой сумму показателей по строкам 1300 , 1400 , 1500 и отражает общую стоимость пассивов предприятия т.е. валюту баланса.

Как правило, в бухгалтерском балансе итог актива баланса всегда равен итогу пассива баланса: АКТИВ = ПАССИВ

Баланс ООО «Козинское» удовлетворяет общему правилу равенства.

3.3 Анализ финансового состояния в ООО «Козинское»

Целью горизонтального и вертикального анализа бухгалтерского баланса состоит в том, чтобы явно представить все изменения, произошедшие в о статьях бухгалтерского баланса, помочь менеджерам компании принять решение в отношении того, каким образом нужно продолжать свою деятельность.

Затем изучим горизонтальный анализ бухгалтерского баланса он заключается в сопоставлении финансовых данных предприятия за два или три прошедших года с тем, чтобы сделать правильные выводы. Здесь и в дальнейшем будем использовать данные предприятия ООО «Козинское». Рассмотрим горизонтальный анализ бухгалтерского баланса предприятия, помещенные в таблице №6[16] .

Таблица 6 - Анализ размещения капитала и оценка имущественного состояния в ООО «Козинское».

Показатели	На 31 декабря 2013 года	На 31 декабря 2014 года	На 31 декабря 2015 года	Изменение 2015г.к 2013г.
	тыс.руб	%	тыс.руб	%	тыс.руб	%	тыс.руб	%
1.Внеоборотные активы:
Основные средства	59006	53,18	91201	61,72	104159	55,67	45153	176,52
Прочие внеоборотные активы	5070	4,56	3113	2,11	3113	1,66	-1957	61,4
Итого по разделу 1	64076	57,75	94314	63,83	107272	57,33	43196	167,41
2.Оборотные активы:
Запасы	44482	40,09	52147	35,29	73421	39,24	28939	165,06
Дебиторская задолженность	2100	1,89	1173	0,79	1598	0,85	-502	76,10
Денежные средства и денежные эквиваленты	298	0,27	134	0,09	4818	2,57	4520	1616,78
Итого по разделу 2	46880	42,25	53454	36,17	79837	42,67	32957	170,3
Баланс	110956	100	147768	100	187109	100	76153	168,63

Cледует также отметить, что стоимость оборотных активов снизились в меньше степени чем ,внеоборотные активы соответственно на (68,63 % и 67,41%). Такая динамика способствует к спаду оборачиваемости активов а это значит , что отрицательно скажется на изменении прибыли. Среди внеоборотных активов этого предприятия наибольший удельный вес имеет основные средства стоимость которых возросла 76,52% и составила в декабре отчетного периода 104159 тыс.руб. Основной долей оборотных активов являться запасы 73421 тыс.руб или 39,24% на конец 2015 которые увеличились на в течение рассматриваемого периода на 65,06%, что закономерно при увеличении объема производства. Положительным моментом при этом являться сокращение дебиторской задолженности с 2100 тыс.руб в 2013 году до 1598 тыс.руб в 2015 году , это говорит о существенно увеличении мобильности структуры имущества организации.

Таблица № 7 - Анализ состава, структуры и динамики источников формирования капитала в ООО «Козинское»

Статьи пассива	На 31 декабря 2013г.	На 31 декабря 2014г.	На 31 декабря 2015г.	Изменение 2015 к 2013г.
	Тыс. руб	%	Тыс. руб	%	Тыс. руб	%	Тыс. руб	%
3.Капитал и резервы:
Уставный капитал	10	0,01	10	0,01	10	0,01	-	-
Нераспределённая прибыль(непокрытый убыток)	103680	93,44	129714	87,78	171301	91,55	67621	165,22
Итого по разделу 3	103690	93,45	129724	87,79	171311	91,56	67621	165,22
Долгосрочные обязательства:
Заемные средства	6695	6,04	16380	11,08	8252	4,41	1557	123,26
Итого по разделу 4	6695	6,04	16380	11,08	8252	4,41	1557	123,26
Краткосрочные обязательства:
Заемные средства	-	-	-	-	7526	4,02	7526	4,02
Кредиторская задолженность	571	0,51	1664	1,13	20	0,01	-551	3,50
Итого по разделу 5	571	0,51	1664	1,13	7546	4,03	6975	1321,54
Баланс	110956	100	147768	100	187109	100	76153	168,63

Пассивная часть бухгалтерского баланса на протяжении данного периода преобладающим источником собственных средств. При этом их доля составила 93,45 % в 2013 году до 91,51 % в 2014 году, за счет возрастания нераспределённой прибыли 65,22% или 171311 тыс.руб.

Таким образом, отмеченные выше изменения баланса ООО «Козинское» , являться положительным потому что с одной стороны свидетельствует о развитии предприятия , расширение его производственной деятельности , а с другой стороны о значительной улучшении финансовой устойчивости предприятия, повышения его финансовой независимости.

Финансовая устойчивость предприятия - это его надежно-гарантированная платежеспособность в обычных условиях хозяйствования и случайных изменений на рынке.

К основным факторам, основополагающим его финансовой устойчивости предприятия, принадлежит финансовая структура капитала (т.е. соотношение заемных и собственных средств, а также долгосрочных и краткосрочных источников средств) и политика финансирования отдельных составляющих активов. Следовательно, для оценки финансовой устойчивости необходимо проанализировать не только структуру финансовых ресурсов, но и направления их вложения.

Анализ финансовой устойчивости предприятия основан на исследовании системы абсолютных и относительных показателей в совокупности её отражающие финансовое состояние предприятия. S=1 , это абсолютный показатель характеризующий степень запасов источников, их формирование определяющий тип финансового состояния предприятия. Для определения типа финансового состояния предприятия и его краткая характеристика представлена в таблице 8[34].

На основании выше приведенных данных рассчитываем основные абсолютные показатели для этого предприятия и определим тип его финансовой устойчивости (Таблица №9). Анализ данной таблицы показал, что на протяжении исследуемого периода предприятие испытала излишек собственных оборотных средств. Но есть и негативный момент его размер в 2015 году по сравнению с 2013 годом увеличился 4018тыс.руб и составил в в отчетном периоде 6416тыс.руб. Собственных и долгосрочных источников формирования средств наблюдается излишек он возрос на 5605тыс.руб и составил в 2015 году 14698 тыс.руб. А величина источников формирования запасов возросла на 38375 тыс.руб. Данные берем на основании бухгалтерского баланса предприятия[ПРИЛОЖЕНИЕ №10].

Таблица 8 - Типы финансового состояния предприятия

Абсолютная устойчивость	S=(1,1,1)	Высокая платежеспособность, поэтому предприятие не зависит от кредитора
Нормальная устойчивость	S=(0,1,1)	Нормальная платежеспособность, нормативное использование заемных средств.
Неустойчивое финансовое состояние	S=(0,0,1)	Нарушение платежеспособности, надо привлечь дополнительные источники.
Кризисное финансовое состояние	S=(0,0,0)	Неплатежеспособное предприятие.

Таблица 9 - Оценка финансовой устойчивости в ООО «Козинское»

Показатели	На 31 декабря 2013г.	На 31 декабря 2014г.	На 31 декабря 2015г.	Изменение 2015г. к 2013г.(+;-)
Собственный капитал	103690	129724	171311	67621
Внеоборотные активы	64076	94314	107272	43196
Наличие собственных оборотных средств	46880	53454	79837	32957
Наличие собственных и долгосрочных источников формирования заемных средств	53575	69834	88119	34544
Краткосрочные кредиты и займы	571	1664	7546	6975
Долгосрочные кредиты и займы	6695	16380	8252	1557
Величина источников формирование запасов	55703	71498	94078	38375
Запасов - всего	44482	52147	73421	28939
Излишек(+), недостаток(-),собственных оборотных средств, Ф1	2398	1307	6416	4018
Излишек(+), недостаток(-),собственных и долгосрочных заемных средств величины источников формирования запасов, Ф2	9093	17687	14698	5605
Излишек (+), недостаток (-) общей величины основных источников формирования запасов, Ф3	11221	19351	20657	9436
S	(0;1;1)	(0;1;1)	(0;1;1)

Следовательно за исследуемый период для предприятия ООО «Козинское», был характерен, нормальный тип финансовой устойчивости , он характеризуется нормальной платежеспособностью , эффективностью использования заемных средств.

Особое место в оценке финансовой устойчивости предприятия занимает расчет относительных показателей - финансовых коэффициентов, которые определяются в основном как отношение абсолютных показателей актива к пассиву. Расчет основных из них для ООО «Козинское» представлен в таблице 10.

Из данной таблицы видно, что один из главных коэффициентов - финансовой автономии - уменьшился за анализируемый период на 0,01 и составил на конец 2015 г 0,92. Это означает, что финансирование деятельности на 92 % осуществляется за счет собственных средств. Соответственно коэффициент финансовой зависимости возрос на 0,01 и равен 0,08. На протяжении 3-х лет значения этих коэффициентов находились в рекомендуемых рамках, более того тенденция их изменения свидетельствует о повышении финансовой устойчивости предприятия.

Таблица 10 - Анализ показателей финансовой устойчивости предприятия

Показатели	Рекомендуемая величина	На 31 декабря 2013г.	На 31 декабря 2014г.	На 31 декабря 2015г.	Изменение 2015г. к 2013г.(+;-)
Собственный капитал	-	103690	129724	171311	67621
Внеоборотные активы	-	64076	94314	107272	43196
Наличие собственных оборотных средств	-	46880	53454	79837	32957
Валюта баланса, тыс.руб	-	110956	147768	187109	76153
Краткосрочные обязательства тыс.руб	-	571	1664	7546	6975
Долгосрочные обязательства тыс.руб	-	6695	16380	8252	1557
Заемный капитал тыс.руб	-	7266	18044	15798	8532
Коэффициент автономии	? 0,5	0,93	0,88	0,92	-0,01
Коэффициент финансовой зависимости	? 0,5	0,07	0,12	0,08	0,01
Коэффициент текущей задолженности	-	0,01	0,01	0,04	0,03
Коэффициент финансовой устойчивости	?0,7	0,99	0,99	0,96	-0,03
Коэффициент покрытия долгов собственным капиталом	? 1	14,27	7,19	10,84	-3,43
Коэффициент финансового риска	? 0,7	0,07	0,14	0,09	0,02
Коэффициент маневренности собственных средств	0,2- 0,5	0,45	0,41	0,47	0,02

Среди общего размера капитала предприятия доля текущей задолженности (краткосрочной) является незначительной - 4% на конец отчетного периода, что ниже базисного уровня на 3%. Следовательно, основную часть занимают собственный капитал и долгосрочные обязательства - средства, которые Общество может использовать в своей деятельности длительное время. Их характеризует коэффициент финансовой устойчивости, который в ООО «Козинское» гораздо выше нормального значения - на конец 2015 г он равен 0,96.

Отрицательным моментом является также значительный рост коэффициента покрытия долгов собственным капиталом. В 2015 г он уменьшился по сравнению с 2013 г почти на 3,43 и составил 10,84. Это означает, что предприятие меньше способна рассчитываться по своим долгам.

Немаловажная роль в анализе финансовой устойчивости принадлежит соотношению заемного и собственного капитала, выраженному коэффициентом финансового риска. В ООО «Козинское» данный показатель за анализируемый период значительно снизился с 0,07 до 0,09, соответственно заметно увеличилась зависимость от внешних источников финансирования.

Коэффициент маневренности собственных средств за анализируемый период возрос и составил в 2015 г 0,47 это означает, что 47% собственных средств предприятия находится в обороте.

Обобщая оценку финансовой устойчивости исследуемого предприятия, можно сделать вывод о его нормальной финансовой устойчивости. Практически все рассмотренные коэффициенты находятся в рекомендуемых рамках, более того их изменение за 3 года положительно сказались на финансовом состоянии ООО «Козинское».

Главным показателем, характеризующим платежеспособность и ликвидность предприятия, является собственный оборотный капитал, который определяется как разность между итого оборотных активов и итого краткосрочных обязательств. Предприятие имеет собственный оборотный капитал до тех пор, пока оборотные активы превышают краткосрочные обязательства. Этот показатель также называют чистыми текущими активами.

Рост собственного оборотного капитала, вызванный опережением увеличения оборотных активов по сравнению с краткосрочными обязательствами, обычно сопровождается оттоком денежных средств.

Собственный оборотный капитал должен без затруднений трансформироваться в денежные средства. Если же в оборотных активах велик удельный вес труднореализуемых их видов, это может снижать платежеспособность предприятия.

При анализе необходимо своевременно выявлять и устранять названные негативные тенденции в деятельности предприятия.

Текущую платежеспособность предприятия можно выявить по данным баланса только один раз в месяц или квартал. Однако предприятие осуществляет расчеты с кредиторами ежедневно. Оперативный платежный календарь составляется на основе данных об отгрузке и реализации продукции, о приобретенных средствах производства, документов о расчетах по заработной плате, на выдачу авансов работникам, выписок из банковских счетов и др.

Для оценки же перспектив платежеспособности предприятия рассчитываются показатели ликвидности.

Предприятие может быть ликвидным в большей или меньшей степени, так как оборотные активы включают разнородные их виды это первый этап анализа ликвидности.

Для определения ликвидности баланса следует сопоставить итоги по каждой группе активов и пассивов. Баланс считается абсолютно-ликвидным, если выполняются условия: А1 > П1

А2 > П2

А3 > П3

А4 < П4

Если выполняются первые три неравенства, т. е. текущие активы превышают внешние обязательства предприятия, то обязательно выполняется последнее неравенство, которое имеет глубокий экономический смысл: наличие у предприятия собственных оборотных средств; соблюдается минимальное условие финансовой устойчивости.

Проанализируем по изложенной схеме ликвидность баланса исследуемого предприятия в таблице 11.

Таблица 11 - Оценка ликвидности бухгалтерского баланса ООО «Козинское» (тыс.руб.)

Группа активов	На конец 2013 г.	На конец2014 г.	На конец 2015 г.	Группа пассивов	На конец 2013 г.	На конец 2014 г.	На конец 2015 г.	Платежный излишек(+) или недостаток (-)
								На конец 2013 г.	На конец 2014 г.	На конец 2015 г.
1	2	3	4	5	6	7	8	9= 2-6	10= 3-7	11= 4-8
А1	298	134	4818	П1	571	1664	20	-273	-1530	4798
А2	2100	1173	1598	П2	0	0	7526	2100	1173	-5928
А3	44482	52147	73421	П3	6695	16380	8252	37787	35767	65169
А4	64076	94314	107272	П4	103690	129724	171311	-39614	-35410	-64039
Баланс	110956	147768	187109	Баланс	110956	147768	187109	0	0	0

Анализ таблицы 11 показывает, что к концу 2015 г. Общества достигло абсолютной ликвидности и платежный излишек по 1-й группе составил 4798тыс. руб. То есть предприятие достигло такого финансового состояния, при котором оно способно вовремя отвечать по всем своим обязательствам. Этому способствовала оптимизация финансовых потоков между ООО «Козинское» и кредиторами, покупателями, поставщиками, собственниками.

Одним из важнейших индикаторов финансового состояния предприятия является уровень его платежеспособности. Под платежеспособностью предприятия подразумевают его способность в срок и в полном объеме удовлетворять платежные требования поставщиков техники и материалов в соответствии с хозяйственными договорами, возвращать кредиты, производить оплату труда персонала, вносить платежи в бюджет. Возможность регулярно и своевременно погашать долговые обязательства определяются в конечном итоге наличием у предприятия денежных средств, что зависит от того, в какой степени партнеры выполняют свои обязательства перед предприятием.

Проводимый по изложенной схеме анализ ликвидности баланса является приближенным, поэтому для более детального анализа используют финансовые коэффициенты платежеспособности, расчет которых для ООО «Козинское» представлен в таблице 12.

Таблица 12 - Показатели платежеспособности и ликвидности ООО «Козинское»

Показатели	Нормаль-ное значение	На конец 2013 г.	На конец 2014 г.	На конец 2015 г.	Отклонение 2015 г. от 2013 г. (+;-)
Денежные средства и денежные эквиваленты, тыс. руб.	-	298	134	4818	4520
Дебиторская задолженность, тыс. руб.	-	2100	1173	1598	-502
Оборотные активы, тыс. руб.	-	46880	53454	79837	32957
Краткосрочные обязательства, тыс. руб.	-	571	1664	7546	6975
Коэффициент абсолютной ликвидности	0,2-0,5	0,52	0,08	0,64	0,12
Коэффициент быстрой ликвидности	0,5-1	4,20	0,79	0,85	-3,35
Коэффициент текущей ликвидности	1-2 и выше	82,10	32,12	10,58	-71,52

Из таблицы 12 видно, что коэффициент абсолютной ликвидности в 2015 г по сравнению с 2013 г заметно увеличился на 0,12 и даже превысил рекомендуемые значения, достигнув значения 0,64. Это означает, что краткосрочные обязательства предприятия на 64% обеспечены наиболее ликвидными активами.

Заметно сократился за анализируемый период коэффициент быстрой ликвидности (с 4,20 до 0,85), что свидетельствует о способности предприятия не полностью погашать краткосрочные обязательства за счет денежной наличности и дебиторской задолженности.

Основным показателем платежеспособности предприятия является коэффициент текущей ликвидности, значительное превышение которого рекомендуемых значений в течение 3-х лет отражает, с одной стороны способность ООО «Козинское» покрывать все краткосрочные обязательства, а с другой - нерациональное использование имеющихся средств, ведущее к недополучению доходов.

Деловая активность предприятия измеряется с помощью системы количественных и качественных критериев. Качественные критерии определяются емкостью рынков продаж, деловой репутацией предприятия, его конкурентоспособностью, наличием постоянных поставщиков и покупателей готовой продукции (услуг) и др.

Количественные критерии деловой активности характеризуются абсолютными и относительными показателями. Среди абсолютных необходимо выделить объем продаж готовой продукции, товаров, работ, услуг (оборот), прибыль, размер авансированного капитала, активов, а также динамик дебиторской и кредиторской задолженности. Целесообразно сравнивать эти параметры в динамике за ряд периодов. Оптимальным считается соотношение, называемое «золотым правилом» экономики предприятия:

TN > TB > TA >100%

где TN - темпы роста прибыли, %

TB - темпы роста выручки, %

TA - темпы роста активов, %

Для исследуемого Общества за 3 прошедших года данное соотношение имеет вид: 146,7 > 133,19 > 116,79 > 100%. Выполнение указанной зависимости означает, что: а) экономический потенциал ООО «Козинское» возрастает;

б) объем реализации увеличивается более высокими темпами по сравнению с увеличением экономического потенциала, т. е. ресурсы предприятия используются более эффективно;

в) опережающими темпами растет прибыль, что свидетельствует, о повышении эффективности деятельности.

К относительным показателям деловой активности относят показатели оборачиваемости, которые имеют большое значение для оценки финансового положения компании, поскольку скорость оборота средств оказывает непосредственное влияние на платежеспособность фирмы. Наиболее часто используемые на практике показатели деловой активности представлены в таблице 16.

Главный показателей оборачиваемости объясняется тем, что характеристики оборота во многом определяют уровень прибыльности предприятия[ПРИЛОЖЕНИЯ №11-12].

Таблица 12 - Показатели деловой активности в ООО «Козинское»

Показатели	На 31 декабря 2013г.	На 31 декабря 2014г.	На 31 декабря 2015г.	Изменение 2015г. к 2013г. (+;-)
Выручка тыс.руб	63431	86353	119367	55936
Основные средства тыс.руб	59006	91201	104159	45143
Оборотные активы тыс.руб	46880	53454	79837	32957
Чистая прибыль тыс.руб	11837	26034	41587	29750
Собственный капитал тыс.руб	103690	129724	171311	67621
Запасы тыс.руб	44482	52147	73421	28939
Себестоимость продаж тыс.руб	54575	63423	81114	26539
Дебиторская задолженность тыс.руб	2100	1173	1598	-502
Кредиторская задолженость тыс.руб	571	1664	20	-551
Коэффициент обращаемости активов	1,35	1,62	1,50	0,15
Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности тыс.руб	30,21	73,62	74,70	44,49
Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности тыс.руб	95,58	38,11	50,76	-44,82
Коэффициент оборачиваемости материальных запасов, тыс.руб.	1,23	1,22	1,10	-0,13
Коэффициент оборачиваемости основных средств	1,07	0,95	1,15	-0,08

Анализируя выше приведенную таблицу 12 можно сделать вывод, что, коэффициент оборачиваемости активов вырос сравнивая отчетный период с базисным на 0,15 и составляет в отчетном году 1,50 , норматива для данного показателя нет все зависит особенности предприятия. Коэффициент обращается дебиторской заложенности увеличился на 44,49 и составил в отчетном году 74,70 . Показатели оборачиваемости дебиторской задолженности полезно сравнивать с оборачиваемостью кредиторской задолженности. Такой подход позволяет сопоставить условия коммерческого кредита. Коэффициент обращаемости дебиторской заложенности сократился на 44,82и составил в отчетном году 50,76 , это значит медленнее компания рассчитается со своим поставщиком.

Коэффициент оборачиваемости материальных запасов сократился сравнивая отчетный период с базисным на 0,13 и составил в отчетном году 1,10 . Снижение данного показателя свидетельствует об относительном увеличении производственных запасов и незавершенного производства или о снижении спроса на готовую продукцию. Коэффициент оборачиваемости основах средств за период 2013-2015 год сократился на 0,08 и составляет на 1,15 снижение этого показателя значит что уменьшилась эффективность использования основных средств предприятия[ПРИЛОЖЕНИЕ №11-13]. Все отмеченные изменения являются положительными и свидетельствуют о динамичности развития предприятия, достижении поставленных целей, эффективном использовании экономического потенциала, расширении рынков сбыта.

3.4 Совершенствование отчетности и финансового состояния

Система бухгалтерского учета и отчетности не дает в полной мере наилучшее качество и надежность отражаемой в ней информации, а также ограничивает возможности полезного использования этой информации.

В настоящее время сложились хорошие условия для дальнейшего развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации. Введены в действие нормативные правовые акты, охватывающие почти все объектов бухгалтерского учета и отчетности. В профессиональном сообществе накоплены навыки и опыт ведения бухгалтерского учета и отчетности в рыночных условиях. В обществе созрело понимание нужности возрастание темпов перехода к использованию МСФО.

Дальнейшее развитие бухгалтерского учета и отчетности нужно реализовать по следующим направлениям:

– повысить качества информации, формируемой в бухгалтерском учете и отчетности;

– улучшить контроля качества бухгалтерской отчетности;
существенное повышение квалификации специалистов, занятых организацией и ведением бухгалтерского учета и отчетности, аудитом бухгалтерской отчетности, а также пользователей бухгалтерской отчетности; -- создание инфраструктуры применения МСФО.

Для раскрытия причин и факторов, выражать влияние на финансовое состояние предприятия и разработаны рекомендаций для принятия управленческих решений по улучшению финансового состояния, устранению недостатков, закреплению положительных моментов в работе предприятий.

Для улучшения финансового состояния предприятия предлагает Абудкаримов следующее[9]:

– повысить объем производства и реализации продукции;

– достичь эффективного использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов;

– реализовать капитализацию прибыли, тем самым увеличить собственный капитал предприятия;

– повышать расчетно-платежную дисциплину, тем самым достичь снижения дебиторской и кредиторской задолженности, в особенности просроченную их часть;

– своевременно реализовать расчеты по уплате налогов, платежей в бюджет и внебюджетные фонды, выплату заработной платы и иные платежи;

– достичь доведения материально-производственных запасов до установленных нормативов, уничтожить их излишки;

– достичь повышения доли собственных средств в оборотных активах;

– устранять излишки основных средств и нематериальных активов;

– достичь уменьшения сроков строительства объектов и установления производственного оборудования, тем самым уменьшать сумму средств, иммобилизованных в незавершенное строительство и капитальные вложения;

– реализовать эффективные инвестиции в долгосрочные и краткосрочные вложения.

Заключение

Бухгалтерская отчетность - это единая система данных о финансовом положении предприятия, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении, составляется на основе данных бухгалтерского учета.

Данные отчетности нужны внутренним пользователям для принятия экономически обоснованных решений при осуществлении хозяйственной деятельности, а также внешним пользователям .

Финансовое состояние предприятия можно определить на основании данных бухгалтерского баланса и других форм бухгалтерской отчетности. Для этого надо провести анализ трех глобальных показателей: ликвидности, платежеспособности и финансовой устойчивости предприятия.

В бухгалтерском балансе обобщенно отражаются в денежной оценке состояние хозяйственных средств и источников их формирования на определенную отчетную дату.

Бухгалтерский баланс является одним из способов обобщения, с одной стороны, состава и размещения хозяйственных средств, а с другой - источников их образования в стоимостном выражении, а так же определения важнейших показателей, отражающих результат хозяйственной деятельности предприятия, его финансового положения и расчетных взаимоотношений с партнерами на начало и конец года.

Произведённые исследования позволили сделать вывод о том что :

Видно, что по всем видам с/х угодий мало изменений произошло. Общая земельная площадь уменьшилась на 37 га и составила в отчетном году 2963 га из них: площадь с/х угодий , площадь пашни 2757 га (, пастбища 127 га , сенокосы 75 га (2,53%), прочие земли (0,13).

среднегодовая стоимость основных производственных средств в 2015 году по сравнению 2013 годом увеличилась на 67589 тыс. руб.(44,10%) за счет приобретения и машин и оборудования и составила в отчетном году 153280 тыс.руб.Стоимость валовой продукции в отчетном году по сравнению с базисным годом возросла на 23967 тыс. руб(1,25%). и составила в отчетном году 52203 тыс.руб. За счет увеличения двух этих показателей , динамика фондообепеченнсти положительна в период с 2013 по 2015 год она увелчилась на 45,78%. За счет увеличения среднегодовой стоимости производственных средств , увечилась фондовороженность на 1215 тыс.руб. В итого, фондоотдача в 2015 году по сравнению с 2013 годом уменьшилась на 0,01 руб и составила в отчетном году 0,34 руб, это свидетельствует об менее эффективном использовании основных средств. Фондоемкость же в 2015 году по сравнению с 2013 годом уменьшилась на 0,1 руб , это свидетельствует о том, что на единицу произведенной продукции 2,9 руб использовании фондов.

Таким образом, фондообеспеченость в отчетном году по сравнению с базисным годом увеличилась 237,28 тыс.руб и составила в отчетном году 518,29 тыс.руб, что говорит о полной обеспеченности п/п основными средствами.

За анализируемый период среднегодовая численность работников предприятия сократилась на 2 человека, за счет уменьшения численности работников занятые в сельском хозяйственном производстве на 4 человека, а также работников постоянных на 5 человек. Количество отработанных человеко-часов и человеко-дней уменьшилось на 106 человеко-часов и 16 человеко-дней соответственно. Доля сельскохозяйственных угодий и пашни, приходящийся на 1-го работника возросла на 1,73 и 1,6 соответственно, и в отчетном году составила 51,66 га и 48,17 га .

По анализу финансового состояния можно сказать следующие:

Cледует также отметить, что стоимость оборотных активов снизились в меньше степени чем ,внеоборотные активы соответственно на (68,63 % и 67,41%). Такая динамика способствует к спаду оборачиваемости активов а это значит , что отрицательно скажется на изменении прибыли. Среди внеоборотных активов этого предприятия наибольший удельный вес имеет основные средства стоимость которых возросла 76,52% и составила в декабре отчетного периода 104159 тыс.руб. Основной долей оборотных активов являться запасы 73421 тыс.руб или 39,24% на конец 2015 которые увеличились на в течение рассматриваемого периода на 65,06%, что закономерно при увеличении объема производства. Положительным моментом при этом являться сокращение дебиторской задолженности с 2100 тыс.руб в 2013 году до 1598 тыс.руб в 2015 году , это говорит о существенно увеличении мобильности структуры имущества организации.

Пассивная часть бухгалтерского баланса на протяжении данного периода преобладающим источником собственных средств. При этом их доля составила 93,45 % в 2013 году до 91,51 % в 2014 году, за счет возрастания нераспределённой прибыли 65,22% или 171311 тыс.руб.

Таким образом, отмеченные выше изменения баланса ООО «Козинское» , являться положительным потому что с одной стороны свидетельствует о развитии предприятия , расширение его производственной деятельности , а с другой стороны о значительной улучшении финансовой устойчивости предприятия, повышения его финансовой независимости.

Анализ данной таблицы показал, что на протяжении исследуемого периода предприятие испытала излишек собственных оборотных средств. Но есть и негативный момент его размер в 2015 году по сравнению с 2013 годом увеличился 4018тыс.руб и составил в в отчетном периоде 6416тыс.руб. Собственных и долгосрочных источников формирования средств наблюдается излишек он возрос на 5605тыс.руб и составил в 2015 году 14698 тыс.руб. А величина источников формирования запасов возросла на 38375 тыс.руб. Данные берем на основании бухгалтерского баланса предприятия.

Следовательно за исследуемый период для предприятия ООО «Козинское», был характерен, нормальный тип финансовой устойчивости , он характеризуется нормальной платежеспособностью , эффективностью использования заемных средств.

Среди общего размера капитала предприятия доля текущей задолженности (краткосрочной) является незначительной - 4% на конец отчетного периода, что ниже базисного уровня на 3%. Следовательно, основную часть занимают собственный капитал и долгосрочные обязательства - средства, которые Общество может использовать в своей деятельности длительное время. Их характеризует коэффициент финансовой устойчивости, который в ООО «Козинское» гораздо выше нормального значения - на конец 2015 г он равен 0,96.

Отрицательным моментом является также значительный рост коэффициента покрытия долгов собственным капиталом. В 2015 г он уменьшился по сравнению с 2013 г почти на 3,43 и составил 10,84. Это означает, что предприятие меньше способна рассчитываться по своим долгам.

Немаловажная роль в анализе финансовой устойчивости принадлежит соотношению заемного и собственного капитала, выраженному коэффициентом финансового риска. В ООО «Козинское» данный показатель за анализируемый период значительно снизился с 0,07 до 0,09, соответственно заметно увеличилась зависимость от внешних источников финансирования.

Коэффициент маневренности собственных средств за анализируемый период возрос и составил в 2015 г 0,47 это означает, что 47% собственных средств предприятия находится в обороте.

Обобщая оценку финансовой устойчивости исследуемого предприятия, можно сделать вывод о его нормальной финансовой устойчивости. Практически все рассмотренные коэффициенты находятся в рекомендуемых рамках, более того их изменение за 3 года положительно сказались на финансовом состоянии ООО «Козинское».

– Дальнейшее развитие бухгалтерского учета и отчетности нужно реализовать по следующим направлениям:

– повысить качества информации, формируемой в бухгалтерском учете и отчетности;

– улучшить контроля качества бухгалтерской отчетности;
существенное повышение квалификации специалистов, занятых организацией и ведением бухгалтерского учета и отчетности, аудитом бухгалтерской отчетности, а также пользователей бухгалтерской отчетности; -- создание инфраструктуры применения МСФО.

Для улучшения финансового состояния предприятия предлагает следующее:

– повысить объем производства и реализации продукции;

– достичь эффективного использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов;

– реализовать капитализацию прибыли, тем самым увеличить собственный капитал предприятия;

– повышать расчетно-платежную дисциплину, тем самым достичь снижения дебиторской и кредиторской задолженности, в особенности просроченную их часть;

– своевременно реализовать расчеты по уплате налогов, платежей в бюджет и внебюджетные фонды, выплату заработной платы и иные платежи;

– достичь доведения материально-производственных запасов до установленных нормативов, уничтожить их излишки;

– достичь повышения доли собственных средств в оборотных активах;

– устранять излишки основных средств и нематериальных активов;

– достичь уменьшения сроков строительства объектов и установления производственного оборудования, тем самым уменьшать сумму средств, иммобилизованных в незавершенное строительство и капитальные вложения;

– реализовать эффективные инвестиции в долгосрочные и краткосрочные вложения.

Спискок использованной литературы

1. Российская Федерация. Кодексы. Гражданский кодекс Российской Федерация. Часть первая и вторая. - М.: НОРМА - ИНФОРА , 2000 (ред. от 30.11.2011гг.)

2. Российская Федерация. Законы. О бухгалтерском учете: федеральный закон РФ от 6.12.2011 г. № 402-ФЗ // Основные документы бухгалтерского учета. Сборник. - М., «Издательство ЭЛИТ», 2012.-350 с.

3. Российская Федерация. Министерство финансов. Приказ Минфина РФ от 02.07.2010г. № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (ред. от 17.08.2012г.).

4. Российская Федерация. Министерство финансов. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации: Приказ Минфина РФ от 29.07.1998г. №34 н.

5. Российская Федерация. Министерство финансов. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкция по его применения : Приказ Минфина РФ от 31.10.2000. №94 н.

6. Российская Федерация. Министерство финансов. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99): Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 г. № 43н.

7. Российская Федерация. Министерство финансов. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 22/10): Приказ Минфина РФ от 28.06.2010 г. № 63н.

8. Российская Федерация. Мин естество финансов. Методические указания по формировании бухгалтерской отчетности : Приказ Минфина РФ от 20 мая 2003 года №44 н. (в ред. от 25.10.2010г. №132 н)

9. Абдукаримов Ф.В. Бухгалтерская отчетность как основной источник информации для мониторинга и анализа финансового состояния предприятия // Вестник тамбовского университета. Серия. : Гуманитарные науки -2015 г. - С.62-68

10. Артюхова А. В. Анализ финансового состояния предприятия: сущность и необходимость проведения / А. В. Артюхова, А. А. Литвин // Молодой ученый. -- 2015. -- №11. -- С. 744-747.

11. Бурлакова О.В. О системе нормативного регулирования бухгалтерско - финансовой отчетности в Российской Федерации // Вестник оренбургского государственного университета - 2013г. - №8 - С.220-225

12. Д.И. Живолуп Отчетность предприятия : основные проблемы и ошибки // Вестник магистратуры - 2014г. - №5 - С.44-47

13. Денисевич Ю. В. Исследование сущности бухгалтерского баланса и его места в системе отчетности // Аудит и Финансовый анализ. - 2013. - №4. - С. 53.

14. Евстафьева Е. М. Богатая И. Н. Виды отчетности как составная часть учетно-аналитического обеспечения управления собственным капиталом и основные направления их совершенствования // Аудит и финансовый анализ. - 2013. - №4. - С. 20-33.

15. Зернаев Д.С. Бухгалтерская финансовая отчетность в современной экономике // Фундаментальные и прикладные исследования : Проблемы и результаты - 2015 г. -№17 - С.157-161

16. Игнатьева Е. В. Методика анализа финансового состояния предприятия [Текст] / Е. В. Игнатьева // Молодой ученый. -- 2015. -- №5. -- С. 272-275.

17. Капелист Е. И. Проблемы в области терминологической базы, используемой в системе внутреннего контроля и аудита и пути их решения // TerraEconomicus. - Изд-во Южный Федеральный университет. - 2013. - Т. 11. ? №1-3, С. 38-41.

18. Легенчук С.Ф. Мировые тенденции развития бухгалтерского учета в условиях постиндустриальной экономики // Международный бухгалтерский учет - 2013 г. - №25 - С.22-28

19. Митина Ю.А. Бухгалтерская отчетность - Основа анализа деловой активности предприятия // Актуальные проблемы гуманитарных и естественных наук - 2014 г. - №5 - С.191-195

20. Остапенко Е.В. Обзор основных изменений МСФО / Е.В. Остапенко // Бухгалтерский учет. - 2014. - № 1. - С. 18.

21. Поленова С.Н. Бухгалтерский баланс как форма отчетности: содержание и формирование показателей // Всё для бухгалтера - 2013г. - №5 - С.18-23

22. Денесевич Ю.В. Развитие балансового метода в бухгалтерском учете : дис. ... канд. экон. наук : 08. 00. 012 : защищена 16.05.14 : утв. 23. 05.14 / Денесевич Ю.В.-М., 2014.-18 с

23.Григорьева, Т.И. Финансовый анализ для менеджеров: оценка, прогноз: Учебник для магистров / Т.И. Григорьева. - М.: Юрайт, ИД Юрайт, 2013. - 462 c.

24. Сапожникова Н. Г. Бухгалтерский учет : учебник для вузов / Н. Г. Сапожникова; Гос. ун-т управления. - 7-е изд., перераб. - М. : КНОРУС, 2014. - 452

25. Бабаев Ю.А. Бухгалтерский учет/ Ю.А. Бабаев; под ред. Ю.А. Бабаева. - М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2013. - 392 с.

26. Анализ финансовой отчетности: Учебник / Под ред. М.А. Вахрушиной. - 2-e изд. - М.: Вузовский учебник: ИНФРА-М, 2013г.. - 431 с

27. Бухгалтерский финансовый учет : учеб. пособие для вузов / под общ. ред. О. Е. Качковой; УМО по образованию в обл. финансов, учета и мировой экономики; Финансовый ун-т при Правительстве РФ. - 2-е изд., стер. - М.: КНОРУС, 2014г.. - 568 с.

28. Бдайциева Л.Ж. Бухгалтерский учет. Учебник для вузов. -- М.:Издательство Юрайт, 2014 г. -- 735 с.

29. Комыскова С.В. Бухгалтерская финансовая отчетность :формирование и анализ показателей: учебное пособие/ С.В.Камысковая, Т.В.Захарова -Москва: Инфра-М Форум,2014г. - 431с.

30.Абрютина, М.С. Анализ финансово-экономической деятельности предприятий: учеб. пособ./ М.С. Абрютина, А.В. Грачев.-2-е изд., испр.- М.:Дело и сервис, 2013. - 256 с.

31.Астахов В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет 11-е изд. Учебное пособие для вузов. -- М.:Издательство Юрайт, 2013 г. -- 955 с.

32.Бухгалтерская (финансовая) отчетность / Ю.И. Сигидов, Е.А. Оксанич, М.С. ... Ю.И. Сигидова, А.И. Трубилина. - М.: НИЦ ИНФРА-М, 2013 - 366 с.

33.Гетьман В.Г. и др. Финансовый учет. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2013 - 784с.

34.Ефимова О.В. Финансовый анализ / О.В. Ефимова. -- 4-е изд., перераб. и доп. -- Изд-во «Бухгалтерский учет», 2013г. -с.

35.Кондраков, Н. П. Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет : учебник / Н. П. Кондраков. - 3-е изд., перераб. и доп. - М. : Проспект, 2013. -502 с.

36Лытнева, Н. А. Бухгалтерский учет и анализ : учеб. пособие / Н. А. Лытнева, Н. В. Парушина, Е. А. Кыштымова. - Ростов н/Д : Феникс, 2013 - 501 с.

37.Ефимова О.В. Финансовый анализ / О.В. Ефимова. -- 4-е изд., перераб. и доп. -- Изд-во «Бухгалтерский учет», 2013г. -с.203

38.Трофимова Л.Б. Методология формирования ревалентной финансовой информации в условиях глобализации экономических процессов: монография / Н.А. Казакова, Е.А. Федченко М.: Инфа - М , 2013 г. - c.248

39.Об одобрении Концепции развития бухгалтерского учета и отчетно-сти в Российской Федерации на среднесрочную перспективу. Приказ Мин-фина РФ от 01.07.2004 № 180 [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=LAW;n=48508 (дата обращения: 12.01.2015).

40. Заббарова О.А. Бухгалтерская финансовая отчетность: учеб. пособие / О.А. Заббарова [Электронный ресурс]. - Режим доступа: https://lib.rus.ec/b/ 295584/read (дата обращения: 12.01.2015).

Размещено на Allbest.ru