Размещено на http://www.allbest.ru/

ФЕДУРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ БЮДЖЕТНОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ

УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ОБРАЗОВАНИЯ

«БЕЛГОРОДСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ АГРАРНЫЙ УНИВЕРСИТЕТ ИМЕНИ В.Я. ГОРИНА»

Факультет экономический

Кафедра бухгалтерского учета, анализа и финансов

ВЫПУСКНАЯ КВАЛИФИКАЦИОННАЯ РАБОТА

на тему: Формирование бухгалтерского баланса и анализ финансового состояния на примере ООО «Козинское» Грайворонского района

Студент: Мандрыкина Татьяна Евгеньевна

Руководитель: ст. преподаватель

Смурова Людмила Ивановна

Белгород - 2016

Содержание

• 1. Теоритические основы и нормативное регулирование бухгалтерской отчетности
• 1.1 Теоретические основы бухгалтерской отчетности
• 1.2 Нормативное регулирование бухгалтерской отчетности
• 2. Характеристика предприятия ООО «Козинское»
• 2.1 Организационно-экономическая характеристика предприятия
• 2.2 Организация учетной работы
• 3. Формирование бухгалтерского баланса и анализ финансового состояния
• 3.1 Подготовительная работа к составлению отчетности
• 3.2 Формирование бухгалтерского баланса
• 3.3 Анализ финансового состояния в ООО «Козинское»
• 3.4 Совершенствование отчетности и финансового состояния
• Заключение
• Спискок использованной литературы
• ВВЕДЕНИЕ

С переходом экономики страны к рыночным отношениям увеличивается автономность предприятия, его юридическая и экономическая ответственность. Эффективная деятельность хозяйствующего субъекта не может осуществляться без наличия определенной информации, позволяющей принимать обоснованные решения. Отчетность выполняет важную функциональную роль в системе экономической информации.

Под отчетностью в более емком смысле понимают всю совокупность учетных записей, по которым можно изучить хозяйственную деятельность предприятия. В менее емком смысле отчетность представляет собой систему таблиц, отражающих сводные данные, по которым можно выражать мнение об эффективности деятельности и финансовом состояния предприятия.

Бухгалтерский баланс в системе бухгалтерской финансовой отчетности занимает важное место, как источник необходимой информации отражающей состояние и изменение за отчетный период активов, обязательств и капитала. Изменение имущественного и финансового состояния, оцениваемое на основании данных бухгалтерского баланса, характеризует эффективность принимаемых руководством хозяйствующего субъекта решений и служит основанием для определения стратегических и оперативных направлений развития предприятия.

Бухгалтерский баланс является основной отчетной формой для проведения анализа финансового состояния организации и определения конечных финансовых результатов работы. Данные баланса широко используются для анализа, как руководством организации, так и налоговыми органами, банками и другими лицами. Анализ бухгалтерского баланса помогает выработать тактику и стратегию развития предприятия, обосновывать планы и управленческие решения, выявлять наиболее сильные и слабые стороны деятельности и разработать пути их улучшения.

Все это и подтверждает актуальность и важность выбранной темы дипломной работы.

Объектом исследования послужило Общество с ограниченной ответственностью (ООО) «Козинское» Грайворонского района.

Целью выпускной квалификационной работы является разработка мероприятий по совершенствованию формирования бухгалтерской отчетности и улучшению финансового состояния предприятия.

Для достижения поставленной цели необходимо решить ряд задач:

- изучить теоретические основы и нормативное регулирование формирования бухгалтерской финансовой отчетности предприятия;

- ознакомиться с организационно-экономической характеристикой предприятия и организацией учетной работы;

- рассмотреть подготовительную работу перед составлением бухгалтерской финансовой отчетности;

- изучить основные принципы и порядок формирования бухгалтерского баланса на примере конкретного предприятия;

- провести анализ финансового состояния объекта исследования.

В процессе исследования использовались следующие методы исследования: монографический, горизонтальный анализ, вертикальный анализ, метод коэффициентов, метод сравнения, элементы метода бухгалтерского учета - инвентаризация, балансовое обобщение и отчетность.

Теоретической основой для написания выпускной квалификационной работы выступают послужили нормативно-правовые документы (Федеральные законы, положения по бухгалтерскому учету (ПБУ), Гражданский кодекс Российской Федерации и др.) и труды ученых-экономистов.

Источниками информации послужили документация и регистры бухгалтерского учета предприятия, годовая бухгалтерская финансовая отчетность ООО «Козинское» за 2013-2015 годы.

1. Теоретические основы и нормативное регулирование бухгалтерской отчетности

1.1 Теоретические основы бухгалтерской отчетности

бухгалтерский баланс анализ финансовый

В бухгалтерском учете бухгалтерский баланс входит в состав отёчности, она в разных источниках литературы может трактоваться по-разному как «бухгал- терская отчетность», «финансовая отчетность», «бухгалтерская (финансовая) отчетность», «финансовая (бухгалтерская) отчетность». Применение данных терминов как синонимов говорит об отсутствии единства терминологической базы.

В соответствии с ПБУ 4/99 «бухгалтерская отчетность» - единая система данных об имущественном и финансовым положении предприятия и о результатах его хозяйственной деятельности , составляемой на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам[6].

Такие ученые, как Абдукаримов, Е.С. Пшеничная, Е.И. Капелист, Е, И.Н. Богатая, указывают внимание на потребность разграничения указанных понятий.

Абдукаримов, считает что В бухгалтерской (финансовой) отчетности дана информация о финансовом состоянии предприятия: наличием финансовых ресурсов предприятия, их распределении и применения, данные о финансовых результатах , наличии и движении собственного и заемного капитала, о денежных потоках, состоянии дебиторской и кредиторской задолженности, состоянии и изменениях основных средств, нематериальных активов и т. д. [9].

Сходного взгляда на трактовку вышеуказанных терминов придерживается Е.И. Капелист, выделяет при этом внимание на то, что финансовая отчетность основаться на концепции финансового риска [17].

По мнению Е.М. Евстафьевой и И.Н. Богатой, лучше Е.С. дала наиболее четкое соотношение указанных видов отчетности.

Соотношение рассматриваемых видов отчетности, согласно точке зрения И.Н. Богатой, выглядит следующим образом (рисунок 1.1)[14]:

Финансовая отчетность
Бухгалтерская отчетность, сформированная в соответствии с законодательством РФ	Отчетность, формируемая в управленческом учете	Отчетность, сформированная по МСФО
	Прогнозная финансовая отчетность	Текущая управленческая отчетность
Бухгалтерская (финансовая) отчетность

Рисунок 1.1 - Соотношение различных видов отчетности

Можно не согласиться с взглядами выше приведенных . По нашему мнению, важным принципом, он необходимо лежать в основе создания терминологической базы об отчетности, является нацеленность на максимальное союз экономического языка, используемой как в теории так и в практике.

На основании всего вышеизложенного Денесевич, считает рациональным при изложении научного текста в части применении терминологии в части отчетности надо применять следующее[13]:

Такие термины как «бухгалтерская (финансовая) отчетность», «бухгалтерская отчетность» использовать в качестве синонимов для составления отчетности составленной согласно российского законодательства о бухгалтерском учете.

Термин «финансовая отчетности применяемой для отчетности составленной по международным стандартам.

Термин «бухгалтерская отчетность»:

Универсальный можно считать термином и применять отчетности составленной как по российским и международным стандартам.

Мы убеждены, что единство терминологии в теории и практике - это залог их отличного взаимодействия, эффективного внедрения теоретических инноваций в практическую деятельность предприятия.

Применение предложенных терминов, затрагивающих область отчетности, на наш взгляд, обеспечивает единство терминологии, применяемой в теории и практике, и будет способствовать их гармоничному развитию и сотрудничеству.

Целью углубленного исследования терминологической составляющей в области в области бухгалтерского баланса оптимальный термин:

Бухгалтерский баланс определяться как способ обобщения и группировки хозяйственных средств предприятия и источников их образования, создать информацию о финансовом положении предприятия на определенную дату.

Мы уверены, что это трактовка термина качественно раскрывает суть бухгалтерского баланса, сочетая как технику его составления, так и его содержательную характеристику.

Известно, что бухгалтерский баланс подвергается изменению в результате непрерывной фиксации системой бухгалтерского учета фактов финансово-хозяйственной жизни (далее по тексту - ФХЖ) предприятия.

В бухгалтерском учете на баланс воздействует факты ФХЖ, а в балансоведении, помимо данных бухгалтерского учета, на бухгалтерский баланс воздействует дополнительный информационный поток Денесевич представил его виде рисунка (рисунок 1.2)[22]:

Он считал, что балансовая политика-это рациональное воздействие на форму и содержание бухгалтерских балансов. Цель балансовой политики определяется интересами пользователей бухгалтерских балансов: руководства организации, отдельных акционеров, общества в целом».

Рисунок 1.2 - Воздействие информационного потока на бухгалтерский учет, балансоведение, баланс

На наш взгляд, можно выделить следующие типа балансовой политики[13]:

- I тип балансовой политики, направлена на создание достоверной информации о финансовом положении, финансовом результате деятельности предприятия;

- II тип балансовой политики, её цель отражение хорошего финансового состояния;

- III тип балансовой политика, осуществляется с целью представления лучшей платежеспособности (для получения заемных средств);

- IV тип балансовой политики , ведется в целях создания наилучшего финансового результата;

- V тип балансовой политики, её целью отражение плохого финансового состояния, убыточности, не рентабельности и не ликвидности предприятия.

2,3,4,5 типы балансовой политики ведутся с применяем средств (мер), направленных на искажение информации, представляемой в балансовой ведомости.

Развитие бухгалтерской отчетности также демонстрирует особенности создания мировых и локальных товарных, а также финансовых рынков, отражает экономический порядок, сформированный на уровне отдельных стран или других территориальных образований. Следовательно исследованию современного состояния системы бухгалтерской отчетности и выявлению ее тенденции развития, создание и обоснования векторов дальнейшего усовершенствования отводится огромная роль. Трансформационные процессы, происходящие в информационном обеспечении хозяйственной деятельности, могут выявлять существующие проблемы и недостатки в функционировании учетных систем (финансовой, управленческой, стратегической) и определить дальнейшие направления и перспективы их развития, они будет способствовать выходу учетной науки на новый качественный уровень и в итоге даст соответствие учетной теории требованиям современной бухгалтерской практики[18].

Тенденция развития отчетности, которая выделяют исследователи - ее конвергенция, т.е. процесс схождения во мнениях относительно конечного варианта ее построения. По мнению профессора Л.Б. Трофимовой, бухгалтерская отчетность в настоящее время прошла путь от этапа стандартизации и унификации к этапу мировой конвергенции. Все это происходит в рамках вытеснения старой учетной парадигмы бухгалтерской отчетности новой парадигмой [38]. Таким образом, автор дает прогноз построение единой мировой системы учетных стандартов, она будет регулировать процесс составления бухгалтерской отчетности предприятий.

Профессор С.Ф. Легенчук, по его мнению которого, основными тенденциями развития бухгалтерской отчетности являются[18]:

– предоставление информации перспективного и прогнозного характера;

– предоставление нефинансовой информации об факторах, генерирующих стоимость для предприятии.

– предоставление финансовой и нефинансовой информации об экологической и социальной деятельности предприятия;

– ориентация в предоставлении бухгалтерской отчетности не на конкретную группу пользователей, а сформирование обще-пользоватеской ориентации бухгалтерской отчетности .

Тенденции, выявленные С.Ф. Легенчуком, свидетельствуют о наличии значительного количества неисследованных сфер и направлений функционирования предприятий, информация о них полностью отсутствует или частично отражена в бухгалтерской отчетности предприятий, составленной по действующим требованиям Национальных положений (стандартов) бухгалтерского учета ПБУ и МСФО.

Причина возникновения выявленных тенденций не исследованы, а также недостаточно обоснованными векторы модернизации учетной системы, ободняющие создание новых видов, форматов и форм бухгалтерской отчетности. Следует отметить, что предложенный перечень тенденций не является окончательным, поскольку:

– развитие бухгалтерской отчетности является перманентным явлением, которое характеризуется возникновения новых тенденций;

– появляются в последние годы новые направления в экономике , системы управления и новые экономические явления, они свидетельствуют о скоротечности изменений в экономических системах и имеют прямое влияние на развитие системы учета и отчетности на предприятии;

– необходимо учитывать не только вопросы раскрытия тенденций развития финансовой отчетности, но и уделять внимание управленческой отчетности как составляющей бухгалтерской отчетности;

– приближение отечественной бухгалтерской отчетности к требованиям МСФО[18].

Рост качества отражаемой в отчетности информации стало направлением развития бухгалтерского учета и отчетности, определена в Концепции [39]. При этом характеристики, определяют полезность информации, достигаются с помощью использования МСФО или использование их в качестве основы построения системы бухгалтерского учета и отчетности.

Заббарова отмечает, использование в России МСФО позволяет гармонизировать ее. Однако, несмотря на известные достижения, международная стандартизация учетной деятельности пока еще не дает полного единства в подходах к созданию отчетности. Поэтому необходимо серьезная законотворческая и практическая работа по уничтожении несопоставимости показатели отчетностей разных предприятий и рост качества их информативности. Все Экономические науки это еще раз подчеркивает рост значимости отчетности в современной экономике[40].

По мнению Е.В. Остапенко изменения в бухгалтерской отчетности может быть «перспективными», брать данные только отчетных периодов, следующих за датой вступления изменений в силу, или «ретро- спективными», при которых потребуется пересчет данных за сравнитель- ный отчетный период. И приходит к выводу, что нужно заранее проанали- зировать изменения в стандартах и заранее подготовить информацию по сравнительному периоду. Следовательно необходимо также продумать, какая дополнительная информация может быть понадобиться для раскрытия в отчетности, эти изменения в стандартах ведут не только к изменению правил расчета показателей, но и к изменению объема и характера раскрываемой информации. Кроме этого , необходимо проанализировать, какие изменения надо будет внести в учетную политику предприятия в связи с принятием новых стандартов или изменений в них, какие новые элементы учетной политики нужно будет раскрыть в отчетности [20].

Также тенденции и направления дальнейшего развития системы бухгалтерской отчетности можно идентифицировать, исходя из тех проблем, они считаются исследователями наиболее важными и требующими неотложного решения для повышения уровня эффективности системы учета на предприятии.

Рост значимости информативной функции бухгалтерской отчетности в наше время определяет нужность обеспечить высокого уровня качества информации. Процесс создания бухгалтерской отчетности в России предусматривает соблюдение основных требований, которые во многом гарантируют полезность отнести: достоверность, полнота, сравнимость и нейтральность[39].

Митина утверждает, что: ценность бухгалтерской отчетности проявляться в следующем:

– отчетность не является конфиденциальной, следовательно, любой пользователь сможет получить полезной информации;

– данные отчетности систематизируют, документально подтверждают, а в ряде случаев подвергнуты аудиторской проверке, что обеспечивает необходимый уровень достоверности и надежности отраженной в ней информации;

– бухгалтерская отчетность формируемая предоставляет заинтересованным в ней пользователям на регулярной основе, это помогает проводить динамичные сопоставления[19].

Завершающей стадией учетного процесса составление бухгалтерская отчетность и выполняет при этом информативную функцию: в ней отражается информация о величине вовлеченных в деятельность ресурсов, размере собственного и заемного капитала. Эти данные необходимы для потенциальных кредиторов при принятии ими решения о финансировании деятельности предприятия по кредитному договору (или договору займа) на установленный срок. Применение: понятной, уместной, надежной и сравнимой информации об активах и пассивах компании, созданной в системе бухгалтерского учета и отраженной в формах бухгалтерской отчетности, позволяет инвесторам ( т.е. участники, собственники) реализовать рациональное решения о начале, продолжении инвестиций или отказе от них. Таким образом, можно сказать, что отчетность служит отправным моментом для анализа, оценки и дальнейшего планирования хозяйственной деятельности предприятия[15].

Бухгалтерская отчетность - принадлежит часть функционирования любого хозяйствующего субъекта. Помимо нормативной значимости отчетность предприятия выполняет еще и информативную функцию, помогая руководителю проследить за деятельностью предприятия, сделать соответствующие выводы и на их основе сформировать прогноз относительно будущего развития предприятия.

При составлении бухгалтерской отчетности необходимо соблюдать принципа существенности данных их предприятие должно отразить обособленно в отчетности. Показатели об отдельных: активах ,обязательств, расходах и доходах и хозяйственных операциях должны быть представлены в бухгалтерской отчетности обособленно в том случае если они существенны и если без них нельзя оценить финансовое положение предприятия или о финансовых результатах его детальности[12]. При составлении бухгалтерской отчетности необходимо соблюдать правило: cумма , отношение к ней общему итогу соответствующих данных за отчетный период составляет не более пяти процентов .

Для более достоверного формирования руководителем образа предприятия нужно, чтобы отчетность была составлена своевременно, а также была предельно ясной и не содержащей ошибок.

К сожалению, лица, отвечающие за отчетность, допускают при ее составлении ошибки. Порядок выявления и исправление написано в ПБУ 22/2010.

В данном Положении есть определение «ошибка», под которой называется неправильное отражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности организации.

Все ошибки в отчетности, разделить на несколько групп:

– технические ошибки (арифметические ошибки, описки, пропуски) - приводят к неравенству итоговых показателей отчетности;

– ошибки по содержанию - приводят к неправильному отражению экономической информации;

– специфические ошибки - возникают при использовании некорректно настроенных бухгалтерских компьютерных программ, а также когда возникло сбоев в работе компьютера.

Согласно пункту 3 ПБУ 22/2010 ошибка является существенной, если он может повлиять на экономические решения пользователей, используемые ими на основе бухгалтерской отчетности, составленной за этот отчетный период. Несущественной же признается ошибка, которая не может быть повлиять на решения пользователей [7].

При исправлении ошибок главное своевременно заметить допущенную ошибку и исправить ее, при этом, если отчетность уже предоставили к заинтересованным лицам, необходимо прислать им исправленные копии. Необходимо учитывать и временные параметры работы над ошибками, а также учитывать время существования ошибки до исправления. Это тоже важно при сдаче налоговой отчетности по определенным срокам [7].

Корректная отчетность предприятия - залог того, что предприятие не останется без инвесторов, готовых вкладывать в него денежные средства, без поставщиков, обеспечивающих предприятие всем нужным, и других лиц, без которых деятельность современного предприятия невозможно представить.

1.2 Нормативное регулирование бухгалтерской отчетности

В настоящее время в России сформулирована известная концепция в регулировании бухгалтерского учета и отчетности. Иерархия нормативных документов установлена ФЗ №402 "О бухгалтерском учете" и представлена четырехуровневая система регулирования, в которой выделить следующие уровни : законодательный, нормативный, методический и организационный уровни[2].

Верхний законодательный уровень системы представлен в начале Конституцией Российской Федерации, где в ст. 71 установлено , что «официальный» бухгалтерский учет находит место в ведении Российской Федерации, Гражданским кодексом Российской Федерации, он законодательно устанавливает наличие самостоятельного бухгалтерского баланса, как признак юридического лица и должно утвердить годового бухгалтерского отчета. На этом же уровне находиться Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011г. №402ФЗ, определил единые требования к бухгалтерскому учету и бухгалтерской отчетности, а ещё создание правового механизма регулирования бухгалтерского учета для организаций.

Вторым нормативным уровнем регулирования отражения информации в бухгалтерской отчетности являются положения по бухгалтерскому учету Министерства финансов Российской Федерации, определяет принципы, правила и способы ведения организациями бухгалтерского учета фактов хозяйственной деятельности, составления и использования бухгалтерской отчетности. Они, регистрируются Министерством юстиции Российской Федерации и носит законодательную силу для всех организаций, которым они адресуются[4].

В третьем методическом уровне регулирования одним из важных документов, связанным с формированием бухгалтерской отчетности является Приказ Министерства финансов РФ от 2 июля 2010 г. №66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций». В этом норматив ном документе отражены образцы форм бухгалтерской отчетности и указания об их объеме, содержатся общие требования о бухгалтерской отчетности и особенности формирования, порядок её составления и использования. Главной основой данного документа признается право организацией самим разрабатывать формы бухгалтерской отчетности на основе образцов и с соблюдением общих требований к бухгалтерской отчетности . Главную роль относят в раскрытии достоверной информации в бухгалтерской отчетности такие документы методического регулирования.

Нормативные документы третьего уровня конкретизируют и раскрывают порядок использования федеральных законов и положений Министерства финансов Российской Федерации. Они не должны противоречить правовым актам более высокого уровня. Документы третьего уровня в них нету юридической силы, т. е. на них не следует ссылаться при судебных разбирательствах. Эти документы позволяют рационально организовать учет и использования информации в бухгалтерской отчетности в соответствии с правилами, предусмотренными Министерством финансов Российской Федерации и потребностями пользователей в экономической информации.

Документом четвертого организационного уровня системы нормативного регулирования представления бухгалтерской отчетности является учетная политика предприятия и рабочие документы хозяйствующего субъекта, их формирует главный бухгалтер на основе законодательных, нормативных и методических документов. В приказе об утверждении учетной политики должны указать состав форм бухгалтерской отчетности хозяйствуюго субъекта, методы расчета и оценки элементов бухгалтерской отчетности, использовать самим разработанные формы бухгалтерской отчетности. В настоящее время развитие бухгалтерской отчетности возникла необходимость изменения устаревшей бухгалтерской терминологии в законодательных актах нашей страны. Следовательно в соответствии с п. 4 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» , «бухгалтерская отчетность - единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на базе данных бухгалтерского учета по установленным формам. В соответствии со ст. 3 Федерального закона «О бухгалтерском учете» от 6 декабря 2011 г. №402ФЗ , в определение законодатели внесли уточнение: «бухгалтерская (финансовая) отчетность - информация о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период, систематизированная в соответствии с требованиями, установленными настоящим Федеральным законом»[11].

2. Характеристика предприятия ООО «Козинское»

2.1 Организационно-экономическая характеристика предприятия

Компания ООО «Козинское» зарегистрирована 23 марта 2000 года. Директором предприятия являться Харченко Леонид Петрович. ООО «Козинское» ? малое предприятие РФ, располагаться по адресу 309384 Белгородская область, Грайворонский район ,с. Козинка, ул. Республиканская 11. В ООО «Козинское» трудиться, менее 60 человек. Основным видом деятельности являться «Растениеводство в сочетании с животноводством (смешенное сельское хозяйство)» . А также компания имеет небольшую ферму по производству молока.

В областном рейтинге по урожайности зерновых культур, среди холдинговых компаний и самостоятельных хозяйств, ООО «Козинское» (Харченко Л.И.) заняло 1-е место по урожайности озимой пшеницы (52,8 ц/га) и 3-е место по урожайности зерновых культур (55,6 ц/га).

Целью создания данного предприятия являться обеспечение рынка качественными и доступные по цене сельхозпродуктами, а также получение достойной прибыли. Схема управлением предприятием приложением № 1 .

Основными факторами производства являются :трудовые ресурсы, земельные, а также производственные фонды с использованием соответствующих систем показателей. Наличие, обеспеченность их использования рассмотрены посредством системы взаимосвязанных показателей , отраженных ниже в следующих таблицах.

Земельные ресурсы, это земли используются или могут быть использованы в отраслях народного хозяйства [ПРИЛОЖЕНИЕ№ 2-4].

Таблица 1. - Обеспеченность предприятия земельными ресурсами в

ООО «Козинское»

Виды угодий	2013 г.	2014 г.	2015 г.	Отклонения 2015 г. от 2013 г.
	га	%	Га	%	га	%	(+;-)
Общая земельная площадь всего, в т.ч.	3000	100	3000	100	2963	100	-37
Сельхозугодия, из них:	2996	99,87	2996	99,87	2959	99,87	-37
Пашня	2794	93,13	2794	93,13	2757	93,05	-37
Пастбища	127	4,23	127	4,23	127	4,29	0
Сенокосы	75	2,5	75	2,5	75	2,53	0
Прочие земли	4	0,13	4	0,13	4	0,13	0

Из таблицы 1 видно, что по всем видам с/х угодий мало изменений произошло. Общая земельная площадь уменьшилась на 37 га и составила в отчетном году 2963 га из них: площадь с/х угодий , площадь пашни 2757 га (, пастбища 127 га , сенокосы 75 га (2,53%), прочие земли (0,13).

Основные средства - это средства труда, которые участвуют в производственном процессе, имеющий при этом свою натуральную форму. Эффективное использование основных фондов способствует улучшению всех технико-экономических показателей. Необходимы для нужд основной деятельности предприятия и должны иметь срок использования больше двенадцати месяцев[ПРИЛОЖЕНИЕ№2-4,№5-7].

Из таблицы 2 видно, что среднегодовая стоимость основных производственных средств в 2015 году по сравнению 2013 годом увеличилась на 67589 тыс. руб.(44,10%) за счет приобретения и машин и оборудования и составила в отчетном году 153280 тыс.руб.Стоимость валовой продукции в отчетном году по сравнению с базисным годом возросла на 23967 тыс. руб(1,25%). и составила в отчетном году 52203 тыс.руб. За счет увеличения двух этих показателей , динамика фондообепеченнсти положительна в период с 2013 по 2015 год она увелчилась на 45,78%.

Таблица 2 ?Эффективность использования основных средств в

ООО «Козинское»

Наименование показателей	2013 г.	2014 г.	2015 г.	Отклонение2015г. к 2013г.
				тыс. руб.	%
Среднегодовая стоимость основных фондов, тыс.руб.	85691	115279	153280	67589	44,10
Площадь сельскохозяйствен-ных угодий, га.	2996	2996	2959	-37,0	-1,25
Стоимость валовой продукции, тыс.руб.	28236	40053	52203	23967	45,91
Среднегодовая численность работников, чел.	60	62	58	-2,0	-3,45
Фондообеспеченность, тыс.руб.	286,01	384,78	518,29	237,28	45,78
Фондовооружённость, тыс.руб.	1428	1859	2643	1215	45,97
Фондоотдача, руб.	0,33	0,35	0,34	0,01	2,94
Фондоёмкость, руб.	3,0	2,9	2,9	-0,1	-3,45

За счет увеличения среднегодовой стоимости производственных средств , увечилась фондовороженность на 1215 тыс.руб. В итого, фондоотдача в 2015 году по сравнению с 2013 годом уменьшилась на 0,01 руб и составила в отчетном году 0,34 руб, это свидетельствует об менее эффективном использовании основных средств. Фондоемкость же в 2015 году по сравнению с 2013 годом уменьшилась на 0,1 руб , это свидетельствует о том, что на единицу произведенной продукции 2,9 руб использовании фондов.

Таким образом, фондообеспеченость в отчетном году по сравнению с базисным годом увеличилась 237,28 тыс.руб и составила в отчетном году 518,29 тыс.руб, что говорит о полной обеспеченности п/п основными средствами.

Трудовые ресурсы - это та часть населения, обладающая физическим развитием и умственными способностями, необходимыми для трудовой деятельности[ПРИЛОЖЕНИЕ№5-7].

Таблица 3 - Наличие трудовых ресурсов и эффективность их использования в ООО «Козинское» за 2013-2015 гг.

Показатели	Годы	Отклонение 2015 г от
	2013 г.	2014 г.	2015 г.	2013 г, (+;-)
Среднегодовая численность работников, чел.	60	62	58	-2
В т. ч. занято в с/х производстве	60	62	56	-4
рабочие постоянные, в том числе:	45	47	40	-5
-трактористы-машинисты	13	13	12	-1
-операторы машинного доения	8	8	7	-1
-скотники КРС	6	6	5	-1
Служащие	15	15	16	1
Из них: руководители	4	5	5	1
специалисты	11	10	11	0
Отработано работниками, всего	120	100	106	-14
-тыс. чел.-часов
-тыс. чел.-дней	18	16	16	-2
Приходится на 1 работника:	49,93	48,32	51,66	1,73
-сельскохозяйственных угодий, га
-пашни, га	46,57	45,06	48,17	1,6
Нагрузка на 1 -го работника:				-172
-тыс. чел.-час.	2000	1612,9	1828
-тыс. чел.-дней	300	258	276	-24
Производительность труда, тыс.руб	470,6	646,02	900,1	429,5
Стоимость валовой продукции, тыс.руб	28236	40053	52203	23967

Анализируя данные представленные в таблице 3, можно делать выводы. За анализируемый период среднегодовая численность работников предприятия сократилась на 2 человека, за счет уменьшения численности работников занятые в сельском хозяйственном производстве на 4 человека, а также работников постоянных на 5 человек. Количество отработанных человеко-часов и человеко-дней уменьшилось на 106 человеко-часов и 16 человеко-дней соответственно. Доля сельскохозяйственных угодий и пашни, приходящийся на 1-го работника возросла на 1,73 и 1,6 соответственно, и в отчетном году составила 51,66 га и 48,17 га .

Оценивая эффективность использования трудовых ресурсов можно отметить, что на п/п производительность труда работников увеличилась на 428, 50 тыс.руб и составила в 2015 году 900,1 тыс.руб , что связанно с сокращением среднегодовой численности работников, это свидетельствует об эффективном использовании трудовых ресурсов.

Денежная выручка - это результат деятельности предприятия за точный период, выраженный в денежном эквиваленте[ПРИЛОЖЕНИЕ№8].

Таблица 4 ? Состав и структура денежной выручки в

ООО «Козинское»

Отрасль, виды продукции	2013г.	2014г.	2015г.	В среднем за три года
	тыс.руб	%	тыс.руб	%	тыс.руб	%	тыс.руб	%
Растениеводство	40987,8	64,6	55065	63,7	99751	83,57	65267,93	70,62
в том числе:
зерновые и зернобобовые	14566	23,0	43713	50,6	40424,9	33,87	32901,30	35,82
Подсолнечник	8374,8	13,2	1129	1,3	15010	12,57	8171,27	9,02
Пшеница	12529	19,8	41211	47,7	19184,5	16,07	24308,17	27,86
Кукуруза	4741	1,2	1373	1,6	15381,4	12,89	7165,13	5,23
Ячмень	777	1,2	11352	13,1	9737,2	8,16	7288,73	7,49
прочая продукция	1697,2	2,7	9455	10,9	13	0,01	3721,73	4,54
Итого	42685	67,3	64520	74,7	99751	83,57	68985,33	75,19
Животноводство:	63431	32,7	21833	25,3	19616	16,43	34960,00	24,81
КРС	8250	13	5718	6,6	5647	4,73	6538,33	8,11
Молоко	12496	19,7	16115	18,7	13969	11,70	14193,33	16,70
Итого	20746	32,7	21833	25,3	19616	16,43	20731,67	24,81
Всего по предприятию:	63431	100	86353	100	119367	100	89717,00	100,00

Из таблицы 4 видно, что произошло увеличение денежной выручки в с по растениеводству на 65267,93 тыс.руб (70,62%), а составила в отчетном году 99751 тыс.руб (83,57%), денежная выручка по зерновым и зернобобовым возросла на 32901,30 тыс.руб (35,82%), она составила в 2015 году 40424,9 тыс.руб (33,87%), денежная выручка по подсолнечнику уменьшилась на 8171,27 тыс.руб (9,02%), а она составила в 2015 году 15010 тыс.руб ( 12,57%), денежная выручка по пшеницы возросла на 24308,17(27,86%) она в отчетном году составила 19184,5 тыс.руб(16,07%), денежная выручка по кукурузе возросла на 7165,13(5,23%) в 2015 году она составила 15381,4 тыс.руб(12,89%), денежная выручка в среднем по ячменю увеличилась на 7288,73(7,49%) она в отчетном году составила 9737,2 тыс.руб(8,16%) денежная выручка по прочей продукции возросла 3721,73тыс.руб (4,54%), а она составила в 2015 году 13 тыс.руб ( 0,01%). По животноводству :денежная выручка по КРС уменьшилась на 6538,33тыс.руб(8,11%), она составила в отчетном году 5647 тыс.руб, денежная выручка по молоку возросла на 14193,33 тыс.руб(16,70%), она составила в 2015 году 13969 тыс.руб(11,70%). Рост денежной выручки почти по всем видам продукции растениеводства и животноводства положительно повлияло на доход предприятия.

Экономический показатель - характеризует и показывает состояния экономики, её объектов протекающий в процессе прошлом, настоящем, и будущем[ПРИЛОЖЕНИЯ№2-4;№5-7;№9-11].

Анализируя таблицу 5 можно сказать ,что выручка от продаж в 2015 году по сравнению с 2013 годом стала увеличиваться на 55936 тыс.руб и составила в 2015 году 119367 тыс.руб. Это произошло за счет увеличения среднегодовой стоимости основных производственных средств на 113139 тыс.руб. Себестоимость продаж увеличилась сравнивавшая отчетный год с базисным годом на 26539тыс.руб и составила в отчетном году 81114 тыс.руб это значит что увеличилась стоимость продукции.

Таблица 5 ? Основные экономические показатели деятельности в

ООО «Козинское»

Показатели	2013 г.	2014 г.	2015г.	Отклонение 2015 г от 2013г. (+;-)
Среднегодовая стоимость основных средств, тыс.руб	85691	115279	153280	67589
Стоимость валовой продукции, тыс.руб	28236	40053	52203	23967
Среднегодовая численность работников, чел	60	62	58	-2
Площадь пашни, га	2794	2794	2757	-37
Себестоимость продаж, тыс.руб	54575	63423	81114	26539
Выручка от продаж тыс.руб	63431	86353	119367	55936
Прибыль (убыток) от продаж	8856	22930	38253	29397
Произведено на 100 га пашни, ц
Зерна	1117,86	2942,09	1118,46	0,60
Подсолнечника	475,41	33,14	500,62	25,21
Производительность труда, тыс. руб	470,6	646,02	900,10	429,50
Фоноотдача,тыс.руб	0,33	0,35	0,34	0,01
Фондоемкость,тыс.руб	3,0	2,9	2,9	-0,1
Чистая прибыль,тыс.руб	11837	26034	41157,00	29320,00
Уровень рентабельности(убыточности), %	32,03	57,84	47,16	15,13

Среднегодовая численность работников предприятия за исследуемый период незначительно изменилась работников уменьшилась 2 чел. и составила в 2015 году 58 чел. За указанные периоды произведено на 100 га пашни сравнивая отчетный год с базисным годом: производство зерна увеличилось на 0,60 ц и составило в отчетном году 1118,46 ц , производства подсолнечника увеличилось на 25,21 ц и составило в отчетном году 500,62 ц . Производительность труда работников увеличилась на 428,50 тыс.руб и составила в отчетном году 900,10 тыс.руб. Это благоприятно повлияло, за счёт сокращения среднегодовой численности работников. Фондоотдача в 2015 году по сравнению с 2013 годом уменьшилась на 0,01 руб и составила в отчетном году 0,34 руб, и это свидетельствует об ухудшении использовании основных средств. А фондоемкость в отчетном году по сравнению с базисным годом уменьшилась на 0,1 руб и составила в отчетном году 2,90 руб. Стоимость валовой продукции в отчетном году по сравнению с базисным годом увеличилась на 23967 тыс. руб. и составила в отчетном году 52203 тыс.руб. Cреднегодовая стоимость основных производственных средств в 2015 году по сравнению 2013 годом увеличилась на 67589 тыс. руб. за счет приобретения и машин и оборудования и составила в отчетном году 153280 тыс.руб. Прибыль(убыток) от продаж сравнивая отчетный год с базисным годом увеличилась на 29397 тыс.руб, он составила 38253 тыс.руб в отчетном году следовательно предприятие получило прибыль. По уровню рентабельности %, который увеличился на 15,13% за рассматриваемый период 2013-2015 г.г. период , и составил в отчетном году 47,16%, можно сказать что из-за этого деятельность предприятия являться прибыльной] .

2.2 Организация учетной работы

Организация учетной работы для каждого предприятия исходит из трех основных пунктов: учетной политики, плана счетов и графика документооборота. Учетная политика ООО «Козинское» [Приложение 14] сформирована главным бухгалтером - Войцеховской А.А., утверждена руководителем предприятия - Харченко Л.П. и оформлена приказом «Об учетной политике». Согласно ей, бухгалтерский учет осуществляется бухгалтерской службой предприятия, возглавляемой главным бухгалтером.

Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется в рублях, с применением компьютерной программы «1С: Бухгалтерия. Версия 8», и отдельные участки бухгалтерского учета - вручную.

Настоящее положение устанавливает основы формирования и раскрытия учетной политики ООО "Козинское", которая представляет собой совокупность процедур и правил, определяющих методологию и организацию бухгалтерского учета и налогового учета.

Учетная политика ООО «Козинское", является внутренним документом определяющим совокупность приемов и способов ведения бухгалтерского учета общества первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обращения фактов хозяйственной деятельности, которые регламентируются законодательством Российской Федерации, Уставом общества, внутренними документам организации.

Основополагающими законодательными и нормативными документами при формировании учетной политики являются:

- Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете"

- Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008,утвержденного приказом Минфина России от 06.10.08 № 106н.;

- Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99 утвержденного приказом Минфина России от 06.07.1999 N 43

Изменение учетной политики организации может производиться в случаях:
1) изменения законодательства Российской Федерации и (или) нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету;
2) разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета;
3) существенного изменения условий хозяйствования.

Очень важным пунктом для ведения учетной работы на предприятии является наличие и применение плана счетов. Поскольку ООО «Козинское» является предприятием малого бизнеса допускается упрощение своего бухгалтерского счета и отчетности, что основано в информации Минфина РФ от 01.11.12 №ПЗ-3/2012. План счетов нашего предприятия имеет достаточно большой объем, поэтому для примера в приложении 12. ООО «Козинское» использует стандартны план счетов, утвержденный учетной политикой. План счетов бухгалтерского учета ООО «Козинское» обеспечивает согласованность учетных показателей с показателями действующей отчетности. В нем как и положено в законодательстве приведены все счета необходимые для полноценной работы предприятия и ведения учеты его деятельности[ПРИЛОЖЕНИЕ№12].

Еще для организации учетной работы очень важным моментом является наличие графика документооборота. ООО «Козинское» имеет такой график, он представлен в приложении № 13. Его отсутствие было бы серьёзной ошибкой для любого предприятия, так как свою деятельность предприятие фиксирует в различного рода документах. Вся деятельность предприятия имеет свое отражение в документах. Они, прежде всего, служат источником информации, которая имеет юридическую и коммерческую ценность. Документооборот осуществляется в конкретные сроки, не противоречащие законодательству РФ. Необходимо четко определить направления и сроки движения конкретных документов, чтобы наладить и упорядочить рабочий процесс. Для этого составляется график документооборота. ООО «Козинское» имеет в наличии такой график, в котором четко прописано движение документации данного предприятия. Он разбит на 6 подразделов: 1) учет основных средств; 2) учет труда и его оплата; 3) учет товарно-материальных ценностей; 4) учет денежных средств и расчетных операций; 5) учет производственных запасов; 6) сводный синтетический учет. В каждом разделе, как и положено, четко прописаны и учтены все документы предприятия. Прописано кто, кому и в какой срок должен предоставлять каждый документ. Такое ведение документооборота показывает, что ООО «Козинское» ответственно подходит к ведению своей документации.

Рассмотрев организацию учетной работы данного предприятия, можно прийти к выводу, что оно полностью контролирует как финансовую, так и хозяйственную свою деятельность, что обеспечивает бесперебойное рентабельное функционирование ООО «Козинское».

3. Формирование бухгалтерского баланса и анализ финансового состояния

3.1 Подготовительная работа к составлению отчетности

Составление бухгалтерской отчетности на предприятии необходимо перед ее составлением огромная, а подготовительная работа. Целью этой работы является гарантия того что будет качественно и своевременна она составлена т.е. будут соблюдены все требования о достоверности отчетности и другие требования к отчетности. Ее характер этой работы можно определить так, что отчетность предприятия необходимо составлять на основе точно выверенных бухгалтерских записей, которые соответствуют оправдательным документам.

Перед составлением бухгалтерской отчетности предприятия необходимо:

- Исправить выявленные ошибки в отчетности;

- Провести инвентаризацию имущества и обязательств предприятия;

- Проверить записи на счетах бухгалтерского учета и их соответствие счетам Главной книги;

- Провести реформацию бухгалтерского баланса;

- Отразить события после отчетной даты.

Для гарантии достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности согласно ст. 12 ФЗ №402 «О бухгалтерском учете» предприятие должно проводить инвентаризацию чтобы документально потвердеть наличие, cсостояние и оценку имущества и обязательств предприятия[2].

Инвентаризацию проводят с той периодичностью которая указана в учетной политики предприятия, но обязательно ее проводят перед составлением годовой отчетности.

Перед составлением годовой бухгалтерской отчетности предприятия инвентаризацию проводят по:

- По незавершённому производству, товарах на складах и готовой продукции, материалов - не ранее 1 октября;

- Основных средств - не ранее 1 ноября;

- Затрат в незавершённом строительстве - не ранее 1 декабря.

При этом инвентаризация основных средствам предприятия может производиться один раз в три года. По денежным средствам , денежные документы по ним инвентаризация проводиться не реже раза в месяц. По расчетам с дебиторами и кредиторами не реже двух раз в год, а расчеты с банком по расчетным, специальным и прочим счетам проверяться на 1-ое число каждого месяца.

Достоверность отчетности, чем ближе дата проведения инвентаризации к отчетной дате. Порядок проведения инвентаризации на предприятии регламентируется Методическими рекомендациями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденный приказом Минфина России от 13.06.1995 г. № 49.

Существуют условия что бухгалтерская отчетность предприятия соответствовала требованиям . Должны соблюдаться следующие условия:

- Отражать хозяйственные операции с учетом того что правильно оформлены первичные учётные документы;

- Отражение всех хозяйственных операций происходящих на предприятии и правильное документально подтверждение результатов инвентаризации;

- Совпадение данных синтетического и аналитического учета.

Показатели Главной книги (т.е. обороты по дебиту и кредиту счетов ,остатки на счетах ) тоже необходимы и используются для составления бухгалтерской отчетности предприятия. Чтобы убедиться достоверности ,полноте и точности необходимо периодически проверять записи по счетам. Для этого необходимо пользоваться разными приемами они зависят от принимаемой на предприятии формы бухгалтерского учета.

Направления проверки записи в Главной книги:

- Сличают обороты по каждому синтетическому счету с итогами документов на основании которых делаются записи;

- Между собой сравнивают обротки и остатки или только остатки по всем счетам синтетического учета;

- Сверяют обороты и остатки или только остатки по каждому синтетическому счету в соотвествии с показателями аналитического учета.

Для данной сверки данных аналитического и синтетического учета, а также для сличения оборотов и остатков по всем синтетическим счетам на предприятии составляют оборотно-сальдовые ведомости по аналитическим счетам и одну по синтетическим счетам. Учетные записи на синтетических счетах осуществляется по итогам оборотно-сальдовых ведомостей. В них находиться три пары суммарных граф которые должны отражать дебетовые и кредитовые итоги и они соответственно равные друг другу.

Положением по бухгалтерскому учету «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» отражает правила исправления ошибок и порядок раскрытия информации об ошибках в бухгалтерском учете и отчетности предприятия им предусмотрены[7].

Неправильное отражение или не отражение фактов хозяйственной жизни в бухгалтерской отчетности предприятия может возникнуть из-за:

- Неправильным понимание и применение законодательства о бухгалтерском учете или нормативно-правовых актах о бухгалтерском учете;

- Неправильное использование учетной политики предприятия;

- Неточности вычислениях данных;

- Неправильной оценкой фактов хозяйственной деятельности;

- Неправильным использованием информации, имеющейся на дату подписания бухгалтерской отчетности;

- Недобросовестными действиями должностных лиц предприятия.

Не являются ошибками неточности или пропуски в отражении фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете или бухгалтерской отчетности предприятия, выявленные в результате получения новой информации, которая не была доступна предприятием на момент отражения или не отражения таких фактов хозяйственной деятельности. Когда ошибки обнаружены необходимо своевременно заносить, исправления в первичные и учетные документы в соответствии с установленными правилами. Иногда бывают ситуации, когда ошибки возникают не только при осуществлении и учете, но и при исправлении уже допустимых ошибок. Поэтому главное правильно использовать установленные законодательством правила исправления допустимых ошибок[7].

Когда предприятие приступает к закрытию счетов , необходимо иметь в виду, чтоб своевременно предприятие является объектами учета и калькулирования себестоимость продукции. Его продукция используется по различным направлениям. Взаимные услуги оказывают друг другу и основному производству вспомогательные производства. При взаимном использовании продукции и услуг невозможно во всех случаях отнести на все объекты калькуляции фактические затраты. Какую-то часть затрат по некоторым объектам калькуляции предприятия отражать в плановой оценке. В этих условиях главное значение имеет обоснование последовательности закрытия счетов.

Выработаны следующие рекомендации по закрытию счетов:

Закрытие счетов следует начинать со счетов учета затрат на производство, имеющих максимальное количество потребителей и минимальные встречные затраты, и заканчивают счетами с минимальным количеством потребителей и максимальным количеством встречных затрат. В соответствии с данным подходом закрытие счетов делается в такой последовательности:

Во-первых необходимо исчислить себестоимость услуг вспомогательных производств и закрывают счет 23 «Вспомогательные производства». Во-вторых распределяются расходы будущих периодов, общепроизводственные и общехозяйственные расходы и закрываются следующие счета: 97 «Расходы будущих периодов», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы». Затем калькулируют себестоимость продукции основных отраслей производства и списывают затраты со счета 20 «Основное производство». После этого необходимо списать затраты со счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства». В порядке последующей очередности производятся записи на счетах по учету капитальных вложений, определяется финансовый результат от деятельности предприятий и закрываются счета 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы», распределяется прибыль и закрывается счет 99 «Прибыли и убытки».

Реформация бухгалтерского баланса это списание прибыли , полученной за отчетный период, её проводят 31 декабря после отражения учете последней хозяйственной операции.

Реформацию бухгалтерского баланса делают в поэтапно:

I этап: Закрывают счета, на них в течение года учитывают доходы, расходы и финансовые результаты деятельности предприятия к ним относят счета 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» ;

II этап: Финансовый результат за отчетный год включают в состав нераспределенной прибыли ( непокрытого убытка). Для этого сальдо по субсчетам 90-1 и 91-1 переносят на счет 99 «Прибыли и убытки». Последней записью отчетного года счет 99 закрывается на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

К событиям после отчетной даты относят возникшие после оформления бухгалтерской отчетности обстоятельства, влияющие на финансовое состояние предприятия.

Если отчетность еще не была представлена заинтересованным лицам, то события после отчетной даты должны быть в ней отражены. При этом события, подтверждающие факты, возникшие на отчетную дату (банкротство крупного должника организации, снижение стоимости ее активов и т. п.), отражают в учете дважды: на 31 декабря отчетного года и на дату, когда они фактически произошли. События, возникшие после отчетной даты (стихийное бедствие, резкое изменение курсов валют и т. п.), в бухгалтерском учете не отражаются. Сведения о них сообщаются в пояснительной записке к годовому отчету.