Учет расчетных операций на предприятии на примере МУП "УККР"



ГЛАВА 2. АНАЛИЗ РАСЧЕТНЫХ ОПЕРАЦИЙ НА ПРЕДПРИЯТИИ МУП «УККР»

2.1 Краткая характеристика предприятия

Объектом исследования дипломной работы является Муниципальное унитарное предприятие Управление коммуникационным комплексом района (сокращенное наименование МУП «УККР»). Юридический адрес: 663282, п.г.т. Северо-Енисейский, Красноярский край, ул. Маяковского, дом 12.

Единственным учредителем МУП «УККР» является администрация Северо-Енисейского района Красноярского края.

Основной вид деятельности МУП «УККР» (согласно выписки из Единого государственного реестра) - управление эксплуатации жилищного фонда. Кроме этого, предприятие осуществляет другие виды деятельности, зарегистрированные в учредительных документах.

- производство пара и горячей воды (тепловая энергия)котельными;

- передача пара и горячей воды (тепловая энергия);

- распределение пара и горячей воды (тепловая энергия);

- сбор, очистка воды и распределение воды и др.

Зарегистрировано: Постановление Администрации Северо-Енисейского района № 231 от 05.07.1996 г.

Имущество МУП «УККР» находится в муниципальной собственности Северо-Енисейского района, от имени которого выступает администрация Северо-Енисейского района, и закреплено за МУП «УККР» на праве хозяйственного ведения. На балансе МУП «УККР» числятся следующие объекты:

- все жилищное хозяйство района, общежития, гостиницы;

- комплекс очистных сооружений с оборудованием;

- инженерные сети;

- главный канализационный коллектор поселка;

- тепловые сети района;

- насосно-фильтровальная станция;

- водозаборное сооружение, водоколонки;

- котельные №1, 3, 4 п. Северо-Енисейский;

- котельные № 1, 2 п. Тея;

- котельные п. Брянка, п. Вангаш, п. Вельмо и п. Новая-Калами и др. объекты.

Для оценки эффективности финансово-хозяйственной деятельности МУП «УККР» и оценки ее финансовых результатов, следует провести анализ технико-экономических показателей и финансовых результатов. Результаты анализа финансовых результатов по форме №2 представлены в таблице 2.1

Таблица 2.1

Анализ динамики финансовых результатов МУП «УККР» за 2008-2010 гг.

Показатели, тыс. руб.	2008 год	2009 год	2010 год	Абсолютное отклонение	Темпы роста, %
1. Выручка (нетто) от продаж	331150	418662	401285	-17377	95,85
2. Себестоимость услуг	384199	439839	506119	66280	115,07
3. Валовая прибыль	-53049	-21117	-104834	-83717	496,44
4. Управленческие расходы	44787	36038	38454	2416	106,70
5. Прибыль от продаж	-97836	-57215	-143288	-86073	250,44
6. Проценты к получению	6	26	7	-19	26,92
7. Проценты к уплате	9052	22790	15792	-6998	69,29
8. Прочие доходы	77409	130025	127272	-2753	97,88
9. Прочие расходы	64468	62409	77981	15572	124,95
10. Прибыль до налогообложения	-93941	-12363	-109782	-97419	887,99
11. Отложенные налоговые активы	20444	1229	21750	20521	1769,73
12. Текущий налог на прибыль и налоговые санкции	1440	1114	1318	204	118,31
13. Чистая прибыль	-74937	-12248	-89350	-77102	729,51

Основные финансовые показатели деятельности МУП «УККР» в 2010 году сократились по сравнению с прошлым годом и в результате этого предприятие имеет чистый убыток, который вырос в отчетном году на 77102 тыс. руб.

Выручка от оказания коммунальных услуг в отчетном году составила 401285 тыс. руб., что на 17377 тыс. руб. меньше, чем в прошлом году. Причинами для сокращения выручки стало закрытие нескольких котельных, в связи с износом основных фондов, и отсутствием средств на восстановление и обновление объектов. Себестоимость оказанных услуг, напротив, выросла на 66280 тыс. руб., при этом, ее величина, значительно превышает выручку, в результате чего МУП « УККР» имеет на конец 2010 года валовый убыток в размере 104834 тыс. руб.

Высокий уровень себестоимости оказанных услуг связан в большей степени с затратами на горючее, а также расходами на обслуживание основных средств, поскольку предприятие находится в определенной климатической зоне (местность, приравненная к районам Крайнего Севера) и расходы на поддержание основных средств в рабочем состоянии здесь значительно выше. Негативным моментом в финансовой деятельности организации является рост в отчетном периоде управленческих расходов в размере 2416 тыс. руб. В результате этого, выросла величина убытка от продаж на 86073 тыс. руб. Наличие данного показателя, свидетельствует о нерентабельности основного вида деятельности организации.

Финансовые результаты от прочей деятельности характеризуются в отчетном периоде сокращением прочих доходов - на 2753 тыс. руб., и ростом прочих расходов - на 15572 тыс. руб. Кроме того, значительную долю в составе расходов от прочих операций составляют проценты к уплате, несмотря на их снижение в отчетном году на 6998 тыс. руб., величина данного показателя составляет в 2010 году 15792 тыс. руб.

Убыток до налогообложения вырос в отчетном периоде на 97419 тыс. руб. и составил 109782 тыс. руб.

Сравнительная характеристика показателей, формирующих финансовый результат от основного вида деятельности, представлена на рисунке 2.1

Рис. 2.1 Сравнительная характеристика финансовых показателей от основного вида деятельности

В целом, финансовые результаты деятельности МУП «УККР» заслуживают негативной оценки. Для оценки эффективности использования ресурсов организации, необходимо провести анализ технико-экономических показателей, результаты которого представлены в таблице 2.2

Таблица 2.2

Анализ технико-экономических показателей деятельности МУП «УККР» за 2008-2010гг.

1	2	3	4	5	6
Показатели	2008 год	2009 год	2010 год	Абсолютное отклонение	Темпы роста, %
1. Выручка (нетто) от продаж, тыс. руб.	331150	418662	401285	-17377	95,85
2. Численность работников, чел.	1022	1019	1024	5	100,49
3. Производительность труда, тыс. руб.	324,02	410,86	391,88	-18,976	95,38
4. Расходы на оплату труда, тыс. руб.	155832	160558	205927	45369	128,26
5. Средняя заработная плата, тыс. руб.	12,71	13,13	16,76	3,628	127,63
6. Среднегодовая стоимость основных средств, тыс. руб.	805925	873008,5	978734	105726	112,11
7. Фондоотдача, руб./ руб.	0,41	0,48	0,41	-0,07	85,50
8. Фондоемкость, руб./руб.	2,43	2,09	2,44	0,35	116,97

Эффективность использования трудовых ресурсов, для оценки которой был рассчитан показатель производительности труда, в отчетном периоде сократилась на 18,976 тыс. руб. и составила 391,88 тыс. руб. на одного работника. Среднесписочная численность работников при этом выросла на 5 человек, а расходы на оплату труда увеличились на 45369 тыс. руб., что в данной ситуации является необоснованным. Среднемесячная заработная плата одного работника увеличилась на 3,628 тыс. руб.

Эффективность использования основных средств МУП «УККР» в отчетном году также сократилась. При росте среднегодовой стоимости основных производственных фондов на 105726 тыс. руб., показатель фондоотдачи сократился на 0,07 руб./руб., а фондоемкости вырос на 0,35 руб. При этом, фондоемкость составляет более 2 рублей, что свидетельствует о необоснованном увеличении стоимости основных средств при данном уровне выручки от оказания услуг. В целом, можно отметить, что эффективность хозяйствования МУП «УККР» снижается. Сокращается объем оказанных услуг, снижается выручка, расходы по основному виду деятельности значительно превышают объем полученной выручки, в результате чего предприятие имеет на конец отчетного года чистый убыток.

Рассмотрим организацию бухгалтерского учета в МУП «УККР»

Ответственность за организацию бухгалтерского учета на предприятии, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет руководитель предприятия. Бухгалтерский учет на предприятии ведется бухгалтерской службой, которая является его структурным подразделением. Бухгалтерская служба возглавляется главным бухгалтером.

Требования главного бухгалтера по документальному оформлению хозяйственных операций и представлению в бухгалтерию необходимых документов и сведений обязательны для всех работников организации.

На предприятии применяется журнально-ордерная форма учета. При использовании для ведения бухгалтерского учета вычислительной техники журналы-ордера формируются применяемым программным обеспечением.

Все хозяйственные операции, проводимые организацией, оформляются оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденных Постановлениями Госкомстата РФ.

Первичные и сводные учетные документы составляются на бумажных и машинных носителях информации. Перечень лиц, имеющих право подписи первичных документов, утверждает руководитель организации по согласованию с главным бухгалтером.

2.2 Анализ динамики и структуры расчетов в МУП «УККР»

Внешний анализ состояния расчетов с дебиторами и кредиторами базируется на данных форм №1 и №5. Для внутреннего анализа привлекаются данные аналитического учета счетов, предназначенных для обобщения информации о расчетах с дебиторами и кредиторами.

Анализ состояния дебиторской задолженности МУП «УККР» начинают с общей оценки динамики ее объема в целом и продолжают в разрезе отдельных статей; определяют долю дебиторской задолженности в оборотных активах, анализируют ее структуру; определяют удельный вес дебиторской задолженности, платежи по которой ожидаются в течение года; оценивают динамику этого показателя и проводят последующий анализ качественного состояния дебиторской задолженности с целью оценки динамики просроченной задолженности (просроченная дебиторская задолженность включает не оплаченные в срок покупателями счета по отгруженным товарам и сданным работам; расчеты за товары, проданные в кредит и не оплаченные в срок; векселя, по которым денежные средства не поступили в срок, и др.). На основе оперативной отчетности проводят также ранжирование задолженности по срокам оплаты счетов. Наличие сомнительной дебиторской задолженности свидетельствует о нерациональной политике организации по предоставлению отсрочки в расчетах с покупателями, создает реальную угрозу платежеспособности самой организации-кредитора и ослабляет ликвидность ее баланса. Для определения конкретных причин образования сомнительной дебиторской задолженности проводится внутренний анализ ее суммы по дебиторам и срокам возникновения на основании оперативных данных бухгалтерского учета. Ухудшение состояния расчетов с покупателями и рост неоправданной задолженности подтверждаются удлинением среднего срока инкассирования дебиторской задолженности. Анализ показателей дебиторской и кредиторской задолженности проводится в два этапа:

- анализ динамики и структуры дебиторской и кредиторской задолженности;

- анализ оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности.

Анализ дебиторской задолженности МУП «УККР» за 2008-2010гг. представлен в таблице 2.3

Таблица 2.3

Анализ состава и структуры дебиторской задолженности МУП «УККР»

1	2	3	4	5
Состав	На начало года	На конец года	Абс. отклонение	Темпы роста, %
	сумма, тыс. руб.	уд. вес, %	сумма, тыс. руб.	уд. вес, %	сумма, тыс. руб.	уд. вес, %
2008 год
Дебиторская задолженность всего, в т.ч.	83325	100,00	70492	100,00	-12833	-	84,60
- покупатели и заказчики	70592	84,72	56641	80,35	-13951	-4,37	80,24
- прочие дебиторы	12733	15,28	13851	19,65	1118	4,37	108,78
2009 год
Дебиторская задолженность всего, в т.ч.	70492	100,00	108159	100,00	37667	-	153,43
- покупатели и заказчики	56641	80,35	47422	43,84	-9219	-36,51	83,72
- прочие дебиторы	13851	19,65	60737	56,16	46886	36,51	438,50
2010 год
Дебиторская задолженность	108159	100,00	91484	100,00	-16675	-	84,58
- покупатели и заказчики	47422	43,84	47370	51,78	-52	7,93	99,89
- прочие дебиторы	60737	56,16	44114	48,22	-16623	-7,93	72,63

Динамику состояния расчетов с дебиторами можно оценить как негативную в течение 2008-2009г. по следующим причинам. В 2009 году наблюдается резкий рост стоимости дебиторской задолженности, прирост в абсолютном выражении составил 37667 тыс. руб., что в относительном выражении составляет 53,43%. Рост дебиторской задолженности свидетельствует о низком уровне платежной дисциплины, что характеризуется снижением доли поступления денежных средств и иммобилизацией средств в расчетах.

В 2010 году отмечается сокращение дебиторской задолженности на 16675 тыс. руб., что заслуживает положительной оценки.

Общая динамика дебиторской задолженности МУП «УККР» за 2008-2010гг. представлена на рисунке 2.2

Рис. 2.2 Динамика дебиторской задолженности МУП «УККР» за 2008-2010 гг.

В структуре дебиторской задолженности МУП «УККР» за отчетный год отмечаются значительные изменения. Так, в 2008 году максимальный удельный вес имела дебиторская задолженность покупателей и заказчиков, ее доля составляла на начало и конец 2008 года 84,72% и 80,35% соответственно. По состоянию на конец 2009 года отмечается резкое сокращение удельного веса дебиторской задолженности покупателей (на 36,51%) и рост задолженности прочих дебиторов. Доля данного показателя на конец 2009 года составляет 56,16%. В 2010 году ситуация меняется, за счет сокращения стоимости задолженности прочих дебиторов в абсолютном выражении на 16623 тыс. руб. при общем снижении на 16675 тыс. руб., доля задолженности прочих дебиторов снижается на 7,93%.

Методика анализа кредиторской задолженности аналогична методике анализа дебиторской задолженности. Анализ проводится на основании данных аналитического учета расчетов с поставщиками и с прочими кредиторами. Анализ кредиторской задолженности МУП «УККР» за 2008 год представлен в таблице 2.4

Таблица 2.4

Анализ состава и структуры кредиторской задолженности за 2008 год

Состав	На начало года	На конец года	Абс. отклонение	Темпы роста, %
	сумма, тыс. руб.	уд. вес, %	сумма, тыс. руб.	уд. вес, %	сумма, тыс. руб.	уд. вес, %
Кредиторская задолженность всего, в т.ч.	55485	100,00	64488	100,00	9003	-	116,23
поставщики и подрядчики	22016	39,68	21085	32,70	-931	-6,98	95,771
персонал организации	5880	10,60	8614	13,36	2734	2,76	146,5
внебюджетные фонды	1546	2,79	1644	2,55	98	-0,24	106,34
бюджет	13433	24,21	6260	9,71	-7173	-14,50	46,602
прочие кредиторы	12610	22,73	26885	41,69	14275	18,96	213,2

В 2008 году общая стоимость задолженности перед кредиторами увеличивается на 9003 тыс. руб., что в относительном выражении составляет 16,23%. Стоимость кредиторской задолженности по состоянию на конец 2008 года составляет 64488 тыс. руб., при этом, рост полностью обусловлен увеличением задолженности перед прочими кредиторами, прирост которой составляет 14275 тыс. руб. По другим статьям задолженности, напротив, отмечается сокращение, причем наиболее значительное в размере 7173 тыс. руб. по задолженности перед бюджетом. В результате изменения абсолютной стоимости показателей отмечаются значительные изменения структуры задолженности. По состоянию на конец 2008 года доля задолженности перед прочими кредиторами увеличилась на 18,96% и составила 41,69%, что является максимальным. Минимальный удельный вес имеет задолженность перед внебюджетными фондами, значение показателя 2,55%. Анализ динамики и структуры кредиторской задолженности МУП «УККР» за 2009 год представлен в таблице 2.5

Таблица 2.5

Анализ состава и структуры кредиторской задолженности за 2009 год

Состав	На начало года	На конец года	Абс. отклонение	Темпы роста, %
	сумма, тыс. руб.	уд. вес, %	сумма, тыс. руб.	уд. вес, %	сумма, тыс. руб.	уд. вес, %
Кредиторская задолженность всего, в т.ч.	64488	100,00	58648	100,00	-5840	-	90,94
поставщики и подрядчики	21085	32,70	8656	14,76	-12429	-17,94	41,05
персонал организации	8614	13,36	9348	15,94	734	2,58	108,52
внебюджетные фонды	1644	2,55	2100	3,58	456	1,03	127,74
бюджет	6260	9,71	14840	25,30	8580	15,60	237,06
прочие кредиторы	26885	41,69	23704	40,42	-3181	-1,27	88,168

В 2009 году общая стоимость кредиторской задолженности МУП «УККР» продолжает снижаться, величина снижения данного показателя составила 5840 тыс. руб., а стоимость кредиторской задолженности равна 58648 тыс. руб.

Сокращение кредиторской задолженности происходит за счет снижения задолженности перед поставщиками и прочими кредиторами на 12429 тыс. руб. и 3181 тыс. руб. Однако при этом, наблюдается значительный рост задолженности перед бюджетом (на 8580 тыс. руб.), а также незначительное увеличение задолженности перед персоналом (на 734 тыс. руб.) и перед внебюджетными фондами (на 456 тыс. руб.).

Следствием сокращения абсолютной величины задолженности перед поставщикам стало снижение ее доли в структуре расчетов на 17,94%, доля задолженности перед бюджетом, напротив, выросла на 15,60%.

Анализ динамики состава и структуры кредиторской задолженности МУП «УККР» за 2010 год представлен в таблице 2.6

Таблица 2.6

Анализ состава и структуры кредиторской задолженности за 2010 год

Состав	На начало года	На конец года	Абс. отклонение	Темпы роста, %
	сумма, тыс. руб.	уд. вес, %	сумма, тыс. руб.	уд. вес, %	сумма, тыс. руб.	уд. вес, %
Кредиторская задолженность всего, в т.ч.	58648	100,00	108534	100,00	49886	-	185,06
поставщики и подрядчики	8656	14,76	62620	57,70	53964	42,94	723,43
персонал организации	9348	15,94	13459	12,40	4111	-3,54	143,98
внебюджетные фонды	2100	3,58	2229	2,05	129	-1,53	106,14
бюджет	14840	25,30	26006	23,96	11166	-1,34	175,24
прочие кредиторы	23704	40,42	4220	3,89	-19484	-36,53	17,803

Общая стоимость кредиторской задолженности по состоянию на конец 2010 года выросла почти в два раза и составила 108534 тыс. руб.

Динамика кредиторской задолженности за 2008-2010гг. представлена на рисунке 2.3



Рис.2.3 Динамика кредиторской задолженности МУП «УККР» за 2008-2010 гг.

Таким образом, в отчетном году кредиторская задолженность достигла максимальной величины. Такой значительный прирост связан с увеличением долгов перед поставщиками, увеличение данной статьи в абсолютном выражении составило 53964 тыс. руб. Также значительно выросла задолженность перед бюджетом, прирост составил 11166 тыс. руб. В части расчетов с прочими кредиторами, напротив, отмечается сокращение на 19484 тыс. руб., в результате чего общее увеличение кредиторской задолженности было несколько компенсировано. В результате отмеченного увеличения расчетов с кредиторами в абсолютном выражении, отмечаются также изменения в структуре расчетов. Так, доля задолженности перед поставщиками выросла на 42,94% и общей структуре долгов составляет по состоянию на конец 2010 года более 50%. Наиболее значительное сокращение отмечено по прочим кредиторам, доля данного показателя сократилась на 36,53% и по состоянию на конец 2010 года составляет всего 3,89%.



2.3 Анализ эффективности расчетных операций МУП «УККР»

Вторым этапом анализа дебиторской и кредиторской задолженности является оценка эффективности ее использования, характеризующаяся показателем оборачиваемости. Анализ представлен в таблице 2.7

Таблица 2.7

Анализ оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности МУП «УККР» за 2008-2010 гг.

Показатели	2008 год	2009 год	2010 год
Выручка от услуг, тыс. руб.	331150	418662	401285
Средняя величина дебиторской задолженности, тыс. руб.	76908,5	89325,5	99822
Оборачиваемость дебиторской задолженности, оборот	4,31	4,69	4,02
Период оборота, дни	83,61	76,81	89,55
Средняя величина кредиторской задолженности, тыс. руб.	59986,5	61568	83591
Оборачиваемость кредиторской задолженности, оборот	5,52	6,80	4,80
Период оборота, дни	65,21	52,94	74,99

Эффективность использования средств в расчетах в МУП «УККР» заслуживает в отчетном году негативной оценки по следующим причинам.

Скорость обращения дебиторской задолженности, характеризующая эффективность ее использования, в отчетном периоде сократилась и составила 4,02 оборота, что ниже значения прошло года на 0,67 оборотов. В результате этого, увеличился период обращения дебиторской задолженности на 12,74 дня и составил 89,55 дней. Данная ситуация обусловлена тем, что на фоне сокращения выручки от оказания услуг, растет среднегодовая стоимость дебиторской задолженности. Динамика показателя оборачиваемости дебиторской задолженности представлена на рисунке 2.4.

В части расчетов с кредиторами также наблюдается снижение эффективности использования кредиторской задолженности. Это подтверждается значением показателя оборачиваемости кредиторской задолженности, который в 2010 году снизился на 2 оборота и составил 4,80 оборотов, в то время как в 2009 году его значения составляло 6,80 оборотов.

Рис. 2.4 Динамика оборачиваемости дебиторской задолженности МУП «УККР» за 2008-2010 гг.

Следствием замедления оборачиваемости стал прирост периода обращения. Увеличение данного показателя по сравнению с прошлым годом составило 22,05 дней. Основной причиной замедления оборачиваемости и снижения эффективности системы расчетов с кредиторами, стало достаточно интенсивное увеличение среднегодовой стоимости кредиторской задолженности на фоне сокращения выручки от оказания услуг.

Динамика оборачиваемости кредиторской задолженности МУП «УККР» представлена на рисунке 2.5

Рис. 2.5 Динамика оборачиваемости кредиторской задолженности

ГЛАВА 3. РАЗРАБОТКА МЕРОПРИЯТИЙ ПО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ СИСТЕМЫ РАСЧЕТОВ В МУП «УККР»

3.1 Применение аккредитивной формы расчетов

По условиям договоров, заключаемых МУП «УККР» на особо крупные объемы приобретаемых материалов (договора с ОАО «Восточная Сибирь», ООО ТД «Магнат РД»), поставка материалов поставщиками осуществляется в течение 30 дней после перечисления денежных средств поставщику в качестве аванса. Следовательно, в МУП «УККР» происходит отвлечение оборотных средств на весь период авансирования поставщиков. В связи с этим, МУП «УККР» предлагается применять аккредитивную форму расчетов с поставщиками, что позволит организации не «отвлекать» денежные средства из оборота на 30 дней. В современных условиях достаточно остро встает вопрос минимизации риска при поставке товара продавцом и оплате товара покупателем. Особенно это актуально при заключении контрактов с новыми партнерами либо при наличии сомнений в стабильности финансового состояния контрагента. В любой сделке обеим сторонам важно иметь гарантии: продавцу - что деньги своевременно поступят на его расчетный счет, покупателю (заказчику) - что он получит товар (работу, услугу) и перечисленные средства «не зависнут» у поставщика (подрядчика, исполнителя). Для достижения компромисса и устранения рисков стороны могут воспользоваться такой формой расчетов, как аккредитив.

В России удельный вес данной формы в структуре безналичных расчетов относительно невелик. Однако в последнее время организации проявляют повышенный интерес к этому традиционному банковскому продукту, что не случайно. Аккредитивная форма расчетов весьма актуальна при проведении крупных и требующих серьезных гарантий сделок. К тому же она может применяться при расчетах и с юридическими, и с физическими лицами.

Расчеты по аккредитивам регламентируются ст. ст. 867 - 873 ГК РФ, а также Положением о безналичных расчетах в Российской Федерации, утвержденным ЦБ РФ 03.10.2002г. №2-П. При данном виде расчетов банк-эмитент, действующий по поручению плательщика (покупателя), обязуется произвести платежи в пользу получателя средств (продавца) либо предоставить полномочие исполняющему банку произвести указанные платежи. Таким образом, платеж по аккредитиву осуществляется в безналичном порядке. Платеж производится после того, как получатель денежных средств представит исполняющему банку документы, подтверждающие выполнение всех условий аккредитива.

Расчеты по аккредитиву можно изобразить в виде схемы 3.1

????????? ?? http://www.allbest.ru/

????????? ?? http://www.allbest.ru/

Рис. 3.1 Схема документооборота при аккредитивной форме расчетов

В расчетах по аккредитиву принимают участие:

- покупатель (плательщик);

- банк-эмитент (банк плательщика) - открывает аккредитив;

- продавец (получатель денег);

- исполняющий банк (банк продавца) - исполняет аккредитив. В качестве исполняющего банка могут выступать банк-эмитент, банк получателя средств или иной банк.

Шаг 1. Плательщик заполняет заявление на открытие аккредитива в банке-эмитенте. Это может быть банк, где у него уже открыт расчетный счет. Если плательщик выберет другой банк (например, по причине более низких тарифов на открытие и обслуживание аккредитива), то сначала он должен открыть в нем расчетный счет.

Заявление заполняется в двух экземплярах по форме, разработанной банком. В заявлении приводятся такие сведения, как: наименование товаров (работ, услуг), для оплаты которых открывается аккредитив, срок отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), грузоотправитель, грузополучатель, место назначения груза, вид аккредитива и т.д.

Шаг 2. Банк-эмитент перечисляет сумму покрытого аккредитива в исполняющий банк.

Шаг 3. Исполняющий банк извещает продавца о поступлении денежных средств (открытии аккредитива).

Шаг 4. Продавец исполняет свои обязательства по договору (отгружает покупателю товары, выполняет работы или оказывает услуги).

Шаг 5. Продавец представляет в исполняющий банк документы, подтверждающие выполнение обязанностей по договору. Банк осуществляет экспертизу этих документов и проверяет соблюдение всех условий аккредитива.

Шаг 6. При положительных результатах экспертизы исполняющий банк зачисляет сумму аккредитива на расчетный счет продавца.

Использование аккредитива - платная банковская услуга. В силу п. 2 ст. 870 ГК РФ, если исполняющий банк произвел платеж или осуществил иную операцию в соответствии с условиями аккредитива, банк-эмитент обязан возместить ему понесенные расходы. Указанные расходы, а также все иные расходы банка-эмитента, связанные с исполнением аккредитива, возмещаются плательщиком.

Стороны в каждом конкретном случае могут обсудить условия оплаты вознаграждения банкам в индивидуальном порядке (например, плательщик оплачивает услуги банка-эмитента, а получатель средств - услуги исполняющего банка).

Осуществление расчетов посредством аккредитива предусматривается в договоре между продавцом и покупателем (плательщиком). Кроме того, в договоре необходимо отразить следующее:

- наименование банка-эмитента и банка, обслуживающего получателя средств;

- сумму аккредитива;

- вид аккредитива;

- способ извещения получателя средств об открытии аккредитива;

- полный перечень и точную характеристику документов, представляемых получателем средств, а также требования к оформлению этих документов и сроки их представления;

- сроки действия аккредитива;

- условие оплаты (с акцептом или без акцепта);

- ответственность за неисполнение (ненадлежащее исполнение) обязательств;

- иные условия, касающиеся порядка расчетов по аккредитиву.

Стороны должны заранее обговорить точный перечень документов, на основании которых сделка будет признана свершившейся и банк раскроет аккредитив, то есть денежные средства будут перечислены на счет получателя (продавца).

Покупатель взаимодействует с банком-эмитентом, продавец - с исполняющим банком.

Если организация, покупает дорогостоящее оборудование и планирует поэтапную оплату, используя аккредитив, можно один раз представить в банк согласованный с поставщиком график оплаты и на таких условиях открыть аккредитив. После этого контроль над исполнением аккредитива возьмет на себя исполняющий банк и у организации исчезнет необходимость оформления документов для каждой последующей оплаты. Расчеты посредством аккредитива помогут покупателю обезопасить себя от рисков, связанных с получением некомплекта или брака. Кроме того, если контрактом предусматривается также обязанность продавца произвести монтаж оборудования, возможно выделение стоимости монтажа в отдельный аккредитив. Тогда оплата будет произведена после того, как продавец представит банку акт приема-сдачи работ, подписанный обеими сторонами и заверенный печатями.

Банками могут открываться следующие виды аккредитивов:

- покрытые (депонированные) и непокрытые (гарантированные);

- отзывные и безотзывные (могут быть подтвержденными).

Если открывается покрытый аккредитив, то банк-эмитент перечисляет сумму аккредитива (покрытие) за счет плательщика либо предоставленного ему кредита в распоряжение исполняющего банка на весь срок действия обязательства банка-эмитента. При непокрытом аккредитиве банк-эмитент средства не перечисляет, а предоставляет исполняющему банку право списывать всю сумму аккредитива с ведущегося у него счета банка-эмитента (п. 2 ст. 867 ГК РФ). Порядок возмещения банку-эмитенту денежных средств по непокрытому аккредитиву определяется договором с плательщиком.

Отзывный - аккредитив, который может быть изменен или отменен банком-эмитентом без предварительного уведомления получателя средств (п. 1 ст. 868 ГК РФ). Никаких обязательств банк-эмитент перед получателем средств после отзыва аккредитива не несет.

Аккредитив является отзывным, если в его тексте прямо не установлено иное (п. 3 ст. 868 ГК РФ).

Безотзывный аккредитив, в отличие от отзывного, может быть отменен только с согласия получателя средств (п. 1 ст. 869 ГК РФ).

Тот или иной вид аккредитива выбирается в зависимости от вида сделок. Например, если платежи по сделке растянуты во времени или оплата производится частями, плательщику (чтобы не отвлекать собственные средства из оборота) удобнее воспользоваться непокрытым аккредитивом.

Ответственность банков за нарушение условий аккредитива установлена ст. 872 ГК РФ, в соответствии с которой ответственность за нарушение условий аккредитива перед плательщиком несет банк-эмитент, а перед банком-эмитентом - исполняющий банк, за исключением следующих случаев. При необоснованном отказе исполняющего банка в выплате денежных средств по покрытому или подтвержденному аккредитиву ответственность перед получателем средств может быть возложена на исполняющий банк. В случае неправильной выплаты исполняющим банком денежных средств по покрытому или подтвержденному аккредитиву вследствие нарушения условий аккредитива ответственность перед плательщиком может быть возложена на исполняющий банк.

Аккредитив открывается на определенный срок, по истечении которого он закрывается. Кроме того, его закрытие в исполняющем банке производится также в случаях (п. 1 ст. 873 ГК РФ):

- отказа получателя средств от использования аккредитива до истечения срока его действия (если возможность такого отказа предусмотрена условиями аккредитива);

- требования плательщика о полном или частичном отзыве аккредитива (если такой отзыв возможен по условиям аккредитива).

Неиспользованная сумма покрытого аккредитива подлежит возврату банку-эмитенту, который обязан зачислить возвращенные суммы на счет плательщика, с которого депонировались средства.

Для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в аккредитивах (как в валюте РФ, так и в иностранных валютах) используется субсчет 55-1 «Аккредитивы». Зачисление денежных средств в аккредитивы отражается проводками:

Дт 55-1 «Специальные счета в банках»

Кт 51 «Расчетные счета»

Кт 52 «Валютные счета»

Кт 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».

Принятые на учет средства в аккредитивах списываются по мере их использования (согласно выпискам кредитной организации), как правило, в дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Неиспользованные средства в аккредитивах после восстановления кредитной организацией на тот счет, с которого они были перечислены, отражаются проводками:

Дт 57 «Переводы в пути»

Дт 52 «Валютные счета»

Кт 55-1 «Специальные счета в банках».

У получателя средств учет открытого в его пользу аккредитива может быть отражен на забалансовом счете 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные». Соответственно, плательщик выданное продавцу обеспечение отражает на счете 009 «Обеспечение обязательств и платежей выданные».

ООО «Магнат ТД» и МУП «УККР» (плательщик) заключили договор купли-продажи крупной партии нефтепродуктов на сумму 590000 руб. (в том числе НДС - 90000 руб.). Стороны договорились, что расчеты по договору производятся посредством безотзывного покрытого (депонированного) аккредитива.

МУП «УККР» обратилось с заявлением в банк-эмитент об открытии аккредитива и предоставлении ему кредита. Кредит был предоставлен 25.05.2010 в размере договорной стоимости материалов.

Нефтепродукты получены 01.06.2010, их оплата исполняющим банком произведена 05.06.2010.

Оплата услуг банков за обслуживание аккредитива возложена на покупателя и составляет 5900 руб. (НДС не облагается).

В бухгалтерском учете МУП «УККР» (плательщика) будут сделаны следующие проводки:

Май 2010 года

Дт 55-1 «Специальные счета в банках»

Кт 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» 590000 руб. - отражено открытие депонированного аккредитива за счет кредитных средств

Дт 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные» 590000 руб. - отражено выданное продавцу обеспечение в сумме аккредитива

Дт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кт 51 «Расчетные счета» 5900 руб. - оплачены услуги банка за открытие и обслуживание аккредитива

Дт 91-2 «Прочие расходы»

Кт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» 5900 руб. - вознаграждение банку учтено в составе расходов организации

Июнь 2010 года

Дт 41 «Товары»

Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 500000 руб. - приняты к учету товары

Дт 19 «Налог на добавленную стоимость»

Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 90000 руб. - отражен предъявленный поставщиком НДС

Дт 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Кт 19 «Налог на добавленную стоимость» 90000 руб. - принят к вычету НДС

Дт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кт 55-1 «Специальные счета в банках» 590000 руб. - произведена оплата поставщику за счет средств аккредитива

Кт 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные» 590000 руб. - списано выданное продавцу обеспечение в сумме аккредитива

Если стороны используют в расчетах непокрытый аккредитив, то операции в учете продавца отражаются так же, а у покупателя бухгалтерские проводки будут иными.

ООО «Магнат РД» и МУП «УККР» (плательщик) заключили договор купли-продажи стройматериалов на сумму 590000 руб. (в том числе НДС - 90000 руб.). Стороны договорились, что расчеты по договору производятся посредством непокрытого (гарантированного) аккредитива.

По условиям договора банк-эмитент списывает денежные средства с расчетного счета плательщика на следующий день после исполнения аккредитива. Оплата услуг банков за обслуживание аккредитива в размере 10000 руб. (НДС не облагается) возложена на покупателя и производится в день открытия аккредитива.

Материалы получены 01.06.2010, денежные средства поставщику перечислены 05.06.2010.

В бухгалтерском учете МУП «УККР» (плательщика) будут сделаны следующие проводки:

Май 2010 года:

Дт 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные» 590000 руб. - открыт аккредитив по заявлению плательщика

Дт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кт 51 «Расчетные счета» 10000 руб. - перечислена комиссия банку за обслуживание аккредитива

Дт 91-2 «Прочие расходы»

Кт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» 10000 руб. - комиссия банку учтена в составе расходов организации

Июнь 2009 года:

Дт 41 «Товары»

Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 500000 руб. - приняты к учету товары, полученные от поставщика

Дт 19 «Налог на добавленную стоимость»

Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 90000 руб. - отражен предъявленный поставщиком НДС

Дт 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Кт 19 «Налог на добавленную стоимость» 90000 руб. - принят к вычету НДС

Дт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кт 76-А «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» 590000 руб. - произведена оплата поставщику за счет средств аккредитива

Дт 76-А «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кт 51 «Расчетные счета» 590000 руб. - погашена задолженность перед банком за счет аккредитива

Чтобы открыть аккредитив, МУП «УККР» необходимо оформить и сдать в банк специальную форму №0401063, которая представлена в Положении о безналичных расчетах, утвержденном Банком России от 3 октября 2002 г. №2-П.

Эта форма заполняется в четырех экземплярах:

- первый - банк возвращает МУП «УККР»;

- второй - остается в банке организации;

- третий и четвертый - банк направляет в банк поставщика МУП «УККР».

По условиям аккредитива деньги должны быть перечислены поставщику после представления в банк накладной на поставку товаров (форма №ТОРГ-12) и счета-фактуры.

Получить деньги с аккредитива поставщик сможет после сдачи в банк документов, подтверждающих выполнение им договорных обязательств (например, поставку товаров). Перечень этих документов определяется в договоре.

Кроме этих документов, поставщик должен оформить и представить в банк «Реестр счетов». Для него в Положении о безналичных расчетах предусмотрена типовая форма. Реестр сдается вместе с документами, на основании которых деньги списываются с аккредитива. В реестре должны быть указаны номера и названия этих документов.

Для получения денег с аккредитива поставщик должен представить в банк документы, подтверждающие отгрузку товаров, и «Реестр счетов».

Эти документы и оформленный реестр необходимо представить в банк до окончания срока действия аккредитива. Если аккредитив оплачивается только с согласия МУП «УККР», то его представитель должен заполнить нижнюю часть реестра. В этой ситуации представитель должен представить в банк доверенность, выданную МУП «УККР», с образцом подписи представителя и паспорт или другой документ, удостоверяющий его личность.

Определим экономическую целесообразность открытия организацией аккредитивного счета. МУП «УККР» перечисляет организации-поставщику сумму аванса под поставку товаров в размере 1300000 руб. Через 30 дней после даты списания денежных средств с расчетного счета МУП «УККР» по условиям договора поставщик должен отгрузить товары. Денежные средства в размере 1300000 руб. изъяты из оборота организации. При условии оплаты поставщику после получения товара МУП «УККР» имеет возможность положить денежные средства на срочный вклад, проценты по которому в банке, обслуживающем организацию, составляет 12% годовых. Следовательно, за месяц МУП «УККР» могло получить:

1300000*12%/365*30 = 12822 руб.

Следовательно, сумма упущенной выгоды составляет 12822 руб. Сумма изъятых из оборота денежных средств и упущенной выгоды по ним при условии авансирования поставщиков составляет:

1300000+12822 = 1312822 руб.

Если организация применяет аккредитивную форму расчетов, денежные средства в размере 1300000 руб. из оборота не изымаются. Дополнительные расходы организация несет только по открытию и обслуживанию аккредитивного счета. Услуги банка по обслуживанию аккредитивного счета и их стоимость представлены в таблице 3.1

Таблица 3.1

Стоимость услуг банка при обслуживании аккредитивного счета

Услуга банка	Тариф	Сумма, руб.
Открытие	0,3% от суммы, но не менее 300 руб. и не более 4500 руб.	3900
Комиссия за обязательство	1000	1000
Авизование	0,1% от суммы, но не менее 200 руб. и не более 2500 руб.	1300
Платеж	0,15% от суммы, но не менее 400 руб. и не более 2500 руб.	1950
Отправка сообщений в другие банки	250	250
Итого	-	8400

Общая сумма расходов на открытие и обслуживание аккредитива составляет 8400 руб. Сумма денежных средств, остающихся в обороте, составит 1291600 руб.

Таким образом, затраты на открытие и обслуживание аккредитива составляют сумму меньшую, чем сумма упущенной выгоды, рассчитанной при использовании авансовой формы расчетов.

Следовательно, использование аккредитивной формы расчетов в расчетах с поставщиками является предпочтительнее, нежели авансирование поставщиков сроком на 30 дней. Результаты сравнения выгодности использования авансирования поставщиков и аккредитивной формы расчетов представлены в таблице 3.2

Таким образом, при использовании авансовой формы расчетов с поставщиками сумма денежных средств, изымаемых из оборота, составляет 1312822 руб. - это сумма аванса и сумма упущенной материальной выгоды, которую организация могла бы получить при использовании данных средств в обороте. При использовании аккредитивной формы расчетов отток денежных средств составляет 8400 руб. - это сумма расходов на обслуживание и открытие аккредитивного счета. Сумма 1291600 руб. - денежные средств, остающиеся в обороте организации.

Таблица 3.2

Сравнение использования авансирования поставщиков и аккредитивной формы расчетов

Показатели	Авансирование поставщиков	Расчеты с использованием аккредитива
Денежные средства в обороте	-1300000	1300000
Сумма упущенной выгоды	-12822	-
Дополнительные расходы	-	-8400
Итого	-1312822	1291600

Аккредитив закрывается, если:

- истек его срок;

- поставщик представил в банк заявление об отказе от аккредитива;

- покупатель отозвал аккредитив своим распоряжением.

В двух последних случаях такая возможность должна быть предусмотрена при открытии аккредитива.

Заявление об отказе от аккредитива составляется поставщиком в произвольной форме в одном экземпляре. Этот документ необходимо представить в банк, открывший аккредитив.

Распоряжение об отзыве аккредитива составляется МУП «УККР» также в произвольной форме.

Составить этот документ нужно в трех экземплярах, которые покупатель должен сдать в свой банк. Первый экземпляр банк оставит себе, а второй и третий - направит в банк поставщика.

Использование аккредитивной формы расчетов при расчетах МУП «УККР» с поставщиками, во-первых, гарантирует поставщику оплату материалов, а во-вторых, организации не надо платить за материалы до того, как он получен.



3.2 Система управления дебиторской задолженности

Управление дебиторской и кредиторской задолженностью - важная часть управления оборотными активами и обязательствами предприятия, необходимая для поддержания его платежеспособности. Система управления дебиторской задолженностью должна обеспечивать реализацию на предприятии двух, по сути, взаимоисключающих направлений. С одной стороны, с помощью инвестиций в дебиторскую задолженность можно стимулировать продажи, что в свою очередь приведет к увеличению оборотных средств компании, с другой - система управления должна предусматривать комплекс мер, направленных на снижение рисков неплатежей дебиторов.

Система управления дебиторской задолженностью, рекомендуемая МУП «УККР» должна обеспечивать:

- учет дебиторской задолженности на каждую отчетную дату с необходимым набором аналитик;

- контроль над текущим состоянием дебиторской задолженности и принятие решений на основе объективных данных;

- механизм улучшений, включающий периодическую диагностику состояния и анализ причин, в силу которых у предприятия сложилось негативное положение с ликвидностью дебиторской задолженности;

- разработку и внедрение в практику деятельности предприятия современных методов управления дебиторской задолженностью.

Данная система управления будет использоваться для управления задолженностью по продажам туров в кредит, а также для клиентов, приобретающих групповые туры и оплачивающие их на условиях рассрочки.

Проблемы в управлении дебиторской задолженностью, с которыми сталкиваются предприятия в реальной жизни, довольно типичны. Система учета дебиторской задолженности. Проработка стратегических вопросов управления дебиторской задолженностью (принципы предоставления отсрочки платежа, анализ влияния просроченной задолженности на финансовые результаты предприятия и т.п.) невозможна без действующей адекватной системы управленческого учета. Система управленческого учета, рекомендуемая МУП «УККР» должна с ежедневной периодичностью обеспечивать актуальную информацию о состоянии дебиторской задолженности для каждого клиента-дебитора в разрезе следующих данных:

- ожидаемая дата поступления платежа;

- сумма ожидаемого платежа;

- количество дней просрочки платежа;

- сумма просроченного платежа;

- сумма сомнительной или безнадежной задолженности.

Указанная информация должна учитываться для каждой партии отгруженной продукции или выставленного счета.

Для удобства анализа информация о дебиторской задолженности МУП «УККР» может быть сгруппирована по определенным признакам. Подобными признаками могут служить:

- наименования дебиторов;

- типы дебиторов;

- группы сроков задолженности (сроки «старения» задолженности) и т.д.

Пример регистра по состоянию дебиторской задолженности приведен в таблице 3.3

Таблица 3.3

Фрагмент оперативного регистра-отчета по состоянию дебиторской задолженности МУП «УККР» на 31.03.2010 г.

Наименование	Кредит	Дебиторская задолженность, всего
	дней	Сумма, руб.	дата	дней	текущая	просроченная
Администрация Северо-Енисейского района	15	2000000	1585000	1191000	394000
			05.03.2011	-5		157000
			07.03.2011	-3		237000
			10.03.2011	0	157000
			15.03.2011	5	234000
			17.03.2011	7	450000
			23.03.2011	13	350000
ОАО «Пассажирские перевозки»	17	300000	269000	123000	146000
			08.03.2011	-2		89000
			09.03.2011	-1		57000
			16.03.2011	6	45000
			18.03.2011	8	78000
Всего		2300000	1854000	1349000	540000

Регистр-отчет формируется бухгалтером на основании договоров, заключенных с дебиторами на предоставление коммунальных услуг. В договоре оговаривается стоимость услуг, порядок и сроки внесения оплаты, а также штрафные санкции за несвоевременную оплату, если таковые предусмотрены. Общая сумма дебиторской задолженности по договору делится на текущую и просроченную, при этом в отдельной графе отражается количество дней просрочки. На основании сформированного отчета руководитель МУП «УККР» принимает решение о мерах по взысканию задолженности, определении штрафных санкций. Реализация подобного отчета в информационной системе даст возможность менеджеру МУП «УККР» получать уточняющие данные по каждой клетке отчета. На основании оперативного регистра-отчета менеджер МУП «УККР» ежедневно контролирует ситуацию по расчетам. За два дня до наступления критического срока оплаты менеджер напоминает клиенту об окончании периода отсрочки. При неоплате в срок менеджер выясняет причины нарушения критического срока оплаты, после чего ставит в известность руководителя коммерческого отдела, который дает распоряжение о прекращении отгрузок данному контрагенту. Бухгалтер МУП «УККР» направляет предупредительное письмо о начислении штрафа. В случае просрочки платежа более чем на 7 дней бухгалтер начисляет штраф, менеджер продаж предпринимает все возможные меры по досудебному урегулированию проблемы, на определенном этапе юридический отдел отправляет официальную претензию заказным письмом. Если период просрочки составил более 60 дней, то организация подает иск в арбитражный суд. Регламент управления дебиторской задолженностью представлен в таблице 3.4

Таблица 3.4

Регламент управления дебиторской задолженностью МУП «УККР»

Этапы управления ДЗ/функции	Ответственность
Этап подготовки к сотрудничеству
Сбор информации о контрагенте	Менеджер продаж
Проверка информации о контрагенте	Юрист
Удостоверение сделки	Юрист
Заключение сделки	Юрист
Этап отсутствия просроченной задолженности
Выставление счетов	Менеджер продаж
Учет поступающей оплаты	Бухгалтер
Текущий контроль за ДЗ	Менеджер продаж
Техническая просрочка платежа (до 7 дней)
Напоминание об оплате	Менеджер продаж
Предупреждение о прекращении отгрузок	Менеджер продаж
Предупреждение о начислении штрафа	Бухгалтер
Фактическая просрочка платежа (от 7 до 30 дней)
Напоминание об оплате	Менеджер продаж
Прекращение оказания услуг	Менеджер продаж
Начисление штрафа	Бухгалтер
Предарбитражное уведомление	Юрист
Рискованная просрочка платежа (от 30 до 60 дней)
Личные переговоры с ответственными лицами	Менеджер продаж
Официальная претензия	Юрист
Высокорискованная просрочка платежа (от 60 дней)

В положении по оплате труда следует обязательно разработать принципы вознаграждения менеджеров продаж в части своевременно погашенной дебиторской задолженности и ответственность за нарушение сроков, если они превышены по их вине.

Сегментация клиентов в рамках управления дебиторской задолженностью является эффективным инструментом при построении эффективных взаимоотношений с клиентами. Сегментация заключается в разделении клиентов на группы по тем или иным признакам. Для группы клиентов устанавливаются подходы, условия и нормы предоставления коммерческих кредитов.

Принцип разделения на группы зависит от отраслевой принадлежности предприятия и его положения в товарно-распределительной цепочке. Если структура компаний-покупателей достаточно однородна, группы клиентов удобно подразделять по кредитным рейтингам (кредитным рискам), сопоставляя для каждой группы, с одной стороны, формализованные требования к клиентам, с другой - параметры кредитного лимита (срок отсрочки и сумма лимита). Обычно в сегментации используется четыре или пять уровней (например, для четырех уровней это могут быть «низкий риск», «средний риск», «высокий риск», «максимальный риск»). Использование более пяти уровней обычно усложняет систему, однако в ряде случаев это может быть оправданно.

Сегментация дебиторов в МУП «УККР» рекомендуется для крупных клиентов, с которыми организация сотрудничает по вопросам организации групповых туров. В результате формируется регистр сегментации дебиторов (таблица 3.5)

Таблица 3.5

Регистр сегментации дебиторов

Требования к клиенту	Кредитный рейтинг	Условия кредита
		Отсрочка платежа	Лимит задолженности,
1. Доля в обороте	До 3%	«A» (низкий риск)	До 30 дней	До 1000000
2. Период работы с клиентом	Более 5 лет
3. Наличие собственности	Да
1. Доля в обороте	До 3%	«B» (средний риск)	До 20 дней	До 800000
2. Период работы с клиентом	Более 3 лет
3. Наличие собственности	Да
1. Доля в обороте	До 5%	«C» (высокий риск)	До 10 дней	До 500000
2. Период работы с клиентом	Менее 3 лет
3. Наличие собственности	Нет
1. Доля в обороте	Более 5%	«D» (максимальныйриск)	0	Предоплата
2. Период работы с клиентом	Менее 1 года
3. Наличие собственности	Нет

Помимо проведения сегментации следует установить и нормативы допустимой дебиторской задолженности, которые должны согласовываться с общим финансовым планом предприятия. Кроме того, должны быть установлены процедуры и периодичность пересмотра этих нормативов, а их значения доведены до ответственных лиц (коммерческого подразделения).

В рамках анализа клиента МУП «УККР» должен определяться кредитный рейтинг, присваиваемый клиенту. Для этого менеджеры МУП «УККР» должны собрать необходимую информацию о клиенте. В общем виде перечень подготавливаемых документов может содержать:

- анкету с данными клиента;

- рейтинговую оценку (расчет рейтинга) клиента;

- копии ИНН, ОГРН и устава клиента;

- копии бухгалтерской отчетности на последнюю отчетную дату;

- другие документы.

В целях предотвращения возникновения нарушений в соблюдении заключения договоров, необходимо создать отлаженную систему правильного оформления договоров, за счет повышения организации и надежности системы внутреннего контроля.

Записи в регистре производятся по всем фактам возникновения и погашения (списания) налогоплательщиком дебиторской задолженности по любым основаниям с начала налогового периода до отчетной даты. Суммы переплаты в бюджеты разных уровней в данном регистре не отражаются.

По операциям, осуществляемым в иностранной валюте, записи осуществляются также по каждому факту переоценки задолженности в связи с составлением отчетности.

Ведение регистра должно обеспечивать возможность группировки информации по объекту и наименованию (виду) операций, приводящих к возникновению дебиторской задолженности, возможность группировки задолженности по срокам ее возникновения, возможность формирования суммы непогашенной дебиторской задолженности на отчетную дату, а также возможность определения на отчетную дату сумм безнадежных долгов, подлежащих включению в состав расходов для целей налогообложения.