Учет расчетных операций на предприятии на примере МУП "УККР"

????????? ?? http://www.allbest.ru/

????????? ?? http://www.allbest.ru/

ВВЕДЕНИЕ

Неоспорим тот факт, что в процессе хозяйственной деятельности организация и предприниматели вступают в товарно-денежные отношения, в результате которых возникают определенные обязательства, выраженные в денежной форме и подлежащие исполнению. Это кредиторская и дебиторская задолженности.

Все чаще организации и индивидуальные предприниматели сталкиваются с проблемой невозврата долгов со стороны недобросовестных контрагентов. Возникающие при этом конфликты интересов уже стали неотъемлемой частью жизни общества.

В свою очередь, задолженность относится к высоколиквидным активам организаций, обладающим повышенным риском. Большой объем просроченной и безнадежной задолженности существенно увеличивает затраты на обслуживание заемного капитала, повышает издержки организации, что влечет уменьшение фактической выручки, рентабельности и ликвидности оборотных средств и, как следствие, негативно сказывается на финансовой устойчивости, повышает риск финансовых потерь компании.

Обеспечение эффективного функционирования российских предприятий в современных условиях требует взвешенного подхода к выработке и реализации принимаемых управленческих решений в сфере финансов, экономически грамотного управления их деятельностью. Важной составной частью системы финансового менеджмента любого предприятия остается механизм управления дебиторской и кредиторской задолженностью, оказывающий влияние на денежный поток. Деньги должны оперативно направляться в оборот с целью получения прибыли путем расширения своего производства или инвестирования в другие предприятия. В связи с этим эффективное управление дебиторской и кредиторской задолженностью является для предприятия ключом к успешному управлению денежным потоком.

Современная система управления задолженностью должна включать всю совокупность методов анализа, контроля и оценки задолженности. Вместе с тем управление задолженностью - это работа с источниками возникновения просроченной задолженности - постоянная работа с контрагентами, включающая не только формирование кредитной политики предприятия и организацию договорной работы, но и управление долговыми обязательствами.

В зависимости от характера задолженности в хозяйственной практике условно различают «нормальную» и просроченную (неоправданную) задолженность.

«Нормальная» задолженность возникает вследствие особенностей используемой системы расчетов за товары и услуги между хозяйствующими субъектами, при которой денежные средства не сразу поступают на счета предприятий-поставщиков товаров (работ, услуг). К такой категории задолженности относят: задолженность покупателей, сроки погашения которой не наступили, задолженность, возникающую при выдаче денежных средств «под отчет» на различные нужды, при предъявлении претензий покупателями и т.п.

Неоправданная (экономически неприемлемая) задолженность связана с нарушением платежной дисциплины покупателями и заказчиками, которые не оплатили в срок поставленную им продукцию (выполненные работы, оказанные услуги). Задолженность может возникнуть и по другим причинам. Это может быть, когда подотчетные лица своевременно не отчитались за выданные им денежные средства, и пр. Другого рода причины ее возникновения связаны с неудовлетворительной деятельностью предприятия: с выявленными хищениями товарно-материальных ценностей и денежных средств, с растратами и недостачами. Существенные масштабы экономически неоправданной задолженности оказывают негативное воздействие на финансовые результаты деятельности предприятия.

В связи с вышесказанным, проблемы анализа дебиторской и кредиторской задолженности являются очень актуальными, поскольку от состояния расчетов с дебиторами и кредиторами и уровня платежной дисциплины по ним зависит платежеспособность и финансовая устойчивость любой коммерческой организации.

Целью выполнения дипломной работы является анализ состояния расчетов и разработка рекомендаций по совершенствованию системы расчетов организации.

Для достижения поставленной цели в ходе дипломного исследования предстоит решить ряд практических задач:

- изучить основные теоретические направления учета дебиторской и кредиторской задолженности в соответствии с гражданским, налоговым и бухгалтерским законодательством;

- провести общий анализ хозяйственной деятельности организации и финансовых результатов;

- проанализировать дебиторскую и кредиторскую задолженность организации и дать объективную оценку эффективности существующей на предприятии системе расчетов;

- разработать рекомендации по совершенствованию системы расчетов с поставщиками и покупателями организации.

Объектом исследования дипломной работы является организация коммунальной отрасли МУП «УККР».

Предметом исследования дипломной работы являются расчеты с поставщиками и покупателями.

Информационной базой для проведения дипломного исследования выступают формы бухгалтерской отчетности за 2008-2010 гг.

Структура дипломной работы следующая. Первая глава носит теоретический характер и в ней раскрыты основные понятия и методика учета предмета дипломного исследования. Раскрыта экономическая сущность понятий дебиторской и кредиторской задолженности с позиции гражданского и бухгалтерского законодательства.

Приведена классификация задолженности по видам, определены условия признания задолженности в бухгалтерском и налоговом учете. Подробно расписана методика отражения дебиторской и кредиторской задолженности на счетах бухгалтерского учета, случаи ее возникновения, возможные способы, методы и порядок их отражения в бухгалтерском учете. Указано, по какой стоимости и каким образом отражается дебиторская и кредиторская задолженность в формах отчетности.

Вторая глава дипломной работы представляет собой исследование особенностей изучаемой организации, анализ ее технико-экономических показателей и результатов ее хозяйственной деятельности. Также во второй главе приводится подробный анализ задолженности по основным этапам: анализ состава и структуры задолженности, анализ эффективности ее использования, и в заключении, анализ задолженности с точки зрения влияния на финансовое состояние в части финансовой устойчивости и платежеспособности.

В третьей главе дипломной работы разрабатываются рекомендации, направленные на совершенствование системы расчетов с покупателями и поставщиками, а также минимизацию негативных последствий неплатежей.

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ РАСЧЕТНЫХ ОПЕРАЦИЙ

1.1 Значение расчетных операций и виды расчетов

В соответствии с п.2 ст. 861 ГК РФ расчеты между юридическими лицами, а также расчеты с участием граждан, связанные с осуществлением ими предпринимательской деятельности, производятся в безналичном порядке. Расчеты между этими лицами могут производиться также наличными деньгами, если иное не установлено законом.

Несмотря на то, что гражданское законодательство допускает возможность расчетов наличными денежными средствами между субъектами гражданско-правовых отношений, в то же время оно и ограничивает такие расчеты предельным размером. Так, в соответствии с Указанием ЦБ РФ от 20.06.2007 №1843-У «О предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или индивидуального предпринимателя» предельный размер расчетов наличными денежными средствами в рамках одного договора составляет 100 тыс. руб.

Между индивидуальными предпринимателями расчеты осуществляются, как правило, в безналичной форме, поскольку использование безналичной формы расчетов позволяет значительно облегчить и обезопасить ведение коммерческой деятельности. Более того, в соответствии с гл. 46 ГК РФ безналичные формы расчетов предполагают не только погашение денежного обязательства должника перед своим кредитором, но и дают возможность гарантировать платеж, принимать обязательство платежа (акцепт), уступать имущественные права.

Порядок осуществления безналичных расчетов регулируется гл. 46 ГК РФ, Положением о безналичных расчетах в Российской Федерации, утвержденным ЦБ РФ от 03.10.2002 №2-П, Положением о порядке осуществления безналичных расчетов физическими лицами в Российской Федерации, утвержденным ЦБ РФ от 01.04.2003 №222-П, а также иными нормативными правовыми документами законодательства РФ.

Согласно ст. 862 ГК РФ к формам безналичных расчетов относятся платежные поручения, аккредитив, расчеты по инкассо (инкассовые поручения и инкассовые требования), чеки. Перечень форм безналичных расчетов является открытым. Так, для осуществления безналичных расчетов могут быть использованы электронные платежные поручения, а также иные формы безналичных расчетов, установленные законодательством РФ.

Дебиторская задолженность - сумма долгов, причитающихся организации, от юридических или физических лиц в итоге хозяйственных взаимоотношений с ними. Обычно долги образуются от продаж в кредит.

В бухгалтерском учете под дебиторской задолженностью, как правило, понимаются имущественные права, представляющие собой один из объектов гражданских прав.

Согласно ст. 128 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) «к объектам гражданских прав относятся вещи, включая деньги и ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права; работы и услуги; информация; результаты интеллектуальной деятельности, в том числе исключительные права на них (интеллектуальная собственность); нематериальные блага».

Следовательно, право на получение дебиторской задолженности является имущественным правом, а сама дебиторская задолженность является частью имущества организации.

К образованию дебиторской задолженности ведет наличие договорных отношений между контрагентами, когда момент перехода права собственности на товары (работы, услуги) и их оплата не совпадают по времени.

Средства, составляющие дебиторскую задолженность организации, отвлекаются из участия в хозяйственном обороте, что, конечно же, не является плюсом для финансового состояния организации. Рост дебиторской задолженности может привести к финансовому краху хозяйствующего субъекта, поэтому бухгалтерская служба организации должна организовать надлежащий контроль над состоянием дебиторской задолженности, что позволит обеспечить своевременное взыскание средств, составляющих дебиторскую задолженность.[10.С.4]

Классификация дебиторской задолженности по видам представлена на рисунке 1.1

????????? ?? http://www.allbest.ru/

????????? ?? http://www.allbest.ru/

Рис. 1.1 Классификация дебиторской задолженности по видам

Сегодня практически ни один субъект хозяйственной деятельности не существует без дебиторской задолженности, так как ее образование и существование объясняется простыми объективными причинами:

- для организации-должника - это возможность использования дополнительных, причем бесплатных, оборотных средств;

- для организации-кредитора - это расширение рынка сбыта товаров, работ, услуг.

Просроченная дебиторская задолженность является выведенной из хозяйственного оборота частью активов. Поэтому бухгалтерия организации совместно с юридической службой должна строго контролировать структуру просроченной задолженности, вести работу по ее взысканию.

В зависимости от предполагаемых сроков погашения дебиторская задолженность подразделяется на:

- краткосрочную (погашение которой ожидается в течение года после отчетной даты);

- долгосрочную (погашение которой ожидается не ранее чем через год после отчетной даты).

Следует отметить, что в отношении просроченной дебиторской задолженности целесообразно использовать отсрочку (рассрочку) платежа, производить расчеты акциями, векселями, применять бартер.

При предоставлении отсрочки (рассрочки) платежа необходимо учитывать платежеспособность и деловую репутацию контрагента.

Кредиторская задолженность представляет собой вид обязательств, характеризующих сумму долгов, причитающихся к уплате в пользу других лиц.

Кредиторская задолженность - задолженность организации другим организациям, индивидуальным предпринимателям, физическим лицам, в том числе собственным работникам, образовавшаяся при расчетах за приобретаемые материально-производственные запасы, работы и услуги, при расчетах с бюджетом, а также при расчетах по оплате труда. [18.С.26]

Причины возникновения кредиторской задолженности могут быть разными, но сущность ее с точки зрения гражданского законодательства всегда одинакова. Она является следствием того, что у одного контрагента (должника) есть невыполненные обязательства перед другим (кредитором), которые всегда имеют денежное выражение.

Для признания в бухгалтерском учете выручки, необходимо выполнение определенных условий (п. 12 ПБУ 9/99 «Доходы организации», утвержденное приказом Минфина РФ от 06.05.1999г. №32н, в ред. от 27.11.2006г.): организация может подтвердить право на получение данной выручки согласно договору или в иной форме, ее сумма и соответствующие расходы вполне могут быть определены. Кроме того, не должно быть сомнений, что в результате экономические выгоды организации увеличатся, право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю, работа принята заказчиком (услуга оказана).

Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из указанных условий, то в бухгалтерском учете организации признается кредиторская задолженность, а не выручка. Величина кредиторской задолженности определяется исходя из цены и условий, установленных договором между организацией и поставщиком (подрядчиком) или иным контрагентом, с учетом оплаты. Если цена не предусмотрена в договоре и не может быть установлена исходя из его условий, то для определения величины кредиторской задолженности принимается цена, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет расходы в отношении аналогичных материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг либо предоставления во временное пользование (временное владение и пользование) аналогичных активов.

В зависимости от характера задолженности в хозяйственной практике условно различают «нормальную» и просроченную (неоправданную) задолженность.

Классификация задолженности по указанному признаку представлена на рисунке 1.2

????????? ?? http://www.allbest.ru/

????????? ?? http://www.allbest.ru/

Рис. 1.2 Классификация кредиторской задолженности

Существует ряд приемов и способов предотвращения неоправданного роста дебиторской задолженности, обеспечения возврата долгов и снижения потерь при их невозврате. Для этого необходимо:

- избегать дебиторов с высоким риском неоплаты, например покупателей, представляющих организации, отрасли или страны, испытывающие серьезные финансовые трудности;

- периодически пересматривать предельную сумму отпуска товаров (услуг) в долг исходя из финансового положения покупателей и своего собственного;

- при продаже большого количества товаров немедленно выставлять счета покупателям, с тем чтобы они получили их не позднее чем за день до наступления срока платежа;

- определять срок просроченных платежей на счетах дебиторов, сравнивая этот срок со средним по отрасли, с данными у конкурентов и с показателями прошлых лет;

- при предоставлении займа или кредита требовать залог на сумму не ниже величины дебиторской задолженности по предстоящему платежу, пользоваться услугами учреждений и организаций, взыскивающих долги при наличии поручительства;

- гасить задолженность путем зачета, т.е. предоставления встречного однородного требования, замены первоначального обязательства другим или предоставления иного исполнения долговых обязательств;

- продавать долги дебиторов банку, осуществляющему факторинговые операции, или другим организациям на основе договора цессии, если потери от невозвращенного долга существенно меньше, чем средства, которые необходимо потратить на его взыскание;

- обменивать дебиторскую задолженность на акции или доли участия в уставном капитале предприятия-должника в целях усиления своего влияния в его бизнесе. [18.С.27]

1.2 Нормативное регулирование учета расчетных операций

Изначально момент возникновения дебиторской задолженности определяется условиями заключенных договоров и связан со временем реализации товаров (работ, услуг).

После того как право собственности на товары переходит к контрагенту или переданы результаты работ, выполнены услуги, у партнеров возникает обязанность встречных действий - оплата, встречные поставки. Нарушение сроков (оплаты, поставок и т.п.) приводит к возникновению дебиторской (кредиторской) задолженности.

Таким образом, дебиторская задолженность в бухгалтерском учете возникает:

1) при переходе права собственности на товары;

2) при передаче результатов работ, оказании услуг.

Момент перехода права собственности на товар может быть указан в договоре отдельно, и тогда, в соответствии с этим моментом, в бухгалтерском учете отражается дебиторская задолженность.

При отсутствии в договоре момента перехода права собственности этот момент считается наступившим в момент отгрузки товара продавцом, поскольку в соответствии со ст. 459 Гражданского кодекса РФ «если иное не предусмотрено договором купли-продажи, риск случайной гибели или случайного повреждения товара переходит на покупателя с момента, когда в соответствии с законом или договором продавец считается исполнившим свою обязанность по передаче товара покупателю».

Следовательно, дебиторская задолженность в общем случае отражается в учете:

1) после оформления документов на отгрузку товаров;

2) после подписания акта выполнения работ (услуг).

В разд. II Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), утвержденного Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. №32н, определены особенности оценки дебиторской задолженности для различных договоров.

Если в договоре поставки установлен особый момент перехода права собственности на продукцию, то организации могут определять в учете дебиторскую задолженность (и выручку) на дату исполнения особых условий перехода права собственности. Такой датой может быть день поступления денег в оплату отгруженной продукции или день зачета взаимных требований.

Таким образом, существует два варианта учета дебиторской задолженности.

Первый вариант - задолженность учитывается на дату отгрузки продукции и предъявления кредитором расчетных документов покупателю (заказчику) к оплате. В этом случае дебиторскую задолженность оценивают в размере выручки - договорной стоимости отгруженной продукции.

Второй вариант - дебиторская задолженность учитывается на дату выполнения определенных условий, установленных договором (например, доставки до указанного места, оплаты и т.д.). В этом случае дебиторская задолженность до выполнения условий, установленных договором, оценивается по фактической себестоимости отгруженной продукции (по фактическим производственным затратам; по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов). После выполнения условий договора дебиторская задолженность оценивается в размере договорной стоимости отгруженной продукции. В бухгалтерском учете дебиторская задолженность отражается по дебету счетов (таблица 1.1) [20.С.25]

Таблица 1.1

Отражение дебиторской задолженности на счетах бухгалтерского учета

Счет	Название счета	Отражение дебиторской задолженности
1	2	3
60	«Расчеты с поставщиками и подрядчиками»	Задолженность поставщиков по выданным авансам в счет предстоящей поставки
62	«Расчеты с покупателями и заказчиками»	Задолженность покупателей в счет последующей оплаты
68	«Расчеты по налогам и сборам»	Задолженность бюджета в случае переплаты по налогам и сборам
69	«Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»	Задолженность внебюджетных фондов в случае переплаты по страховым взносам
70	«Расчеты с персоналом по оплате труда»	Задолженность при удержании с работника определенных сумм в пользу организации
71	«Расчеты с подотчетными лицами»	Задолженность подотчетных лиц по невозвращенным денежным средствам
73	«Расчеты с персоналом по прочим операциям»	Задолженность работников по предоставленным займам, возмещению материального ущерба
75	«Расчеты с учредителями»	Задолженность учредителей по вкладам в уставный капитал
76	«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»	Задолженность прочих дебиторов



При расчетах с покупателями у организации-продавца появляется дебиторская задолженность.

В соответствии с Планом счетов учет расчетов с покупателями и заказчиками ведется на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» дебетуется в корреспонденции со счетами 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» на суммы, на которые предъявлены покупателям расчетные документы.

Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» кредитуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств, расчетов на суммы поступивших платежей (включая суммы полученных авансов) и т.п. На счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» также отражаются суммы полученных авансов и предварительной оплаты. Их учет ведется обособленно на отдельном субсчете «Расчеты по полученным авансам» счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Продажа продукции осуществляется в соответствии с договором купли - продажи (поставки), заключаемым между продавцом и покупателем. По договору поставки продавец обязуется передать продукцию в собственность покупателю, а покупатель - принять и оплатить ее. В договоре указываются наименование, количество, ассортимент, качество, комплектность поставляемой продукции, цена, порядок расчетов, почтовые и платежные реквизиты поставщика и покупателя, отгрузочные документы, последствия нарушения условий договора и т.д. Согласно условиям договора оплата продукции может производиться предварительно в виде аванса до отгрузки или после ее передачи покупателю. При предварительной оплате в договоре указывается размер предварительной оплаты, перечисляемого аванса.

Обычно размер предварительной оплаты составляет всю стоимость продукции (работ, услуг) и перечисляется накануне отгрузки продукции, выполнения работ, предоставления услуг.

Аванс же может перечисляться в любой сумме, в том числе в размере стопроцентной оплаты, и в любые установленные договором сроки.

Важным условием договора поставки для целей бухгалтерского учета является переход от продавца к покупателю права собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию, работы, услуги. Продукция считается перешедшей в собственность покупателя, как правило, с момента ее получения или получения на нее сопроводительных документов (накладной, железнодорожной накладной, коносамента и т.д.). Договором поставки может быть предусмотрен иной порядок перехода права собственности на полученную продукцию, а именно после ее оплаты. До момента оплаты покупатель не вправе распоряжаться полученной продукцией, поскольку она остается собственностью поставщика. Такая продукция отражается в бухгалтерском учете у покупателя на забалансовом счете, а у поставщика - на балансовом счете как товары отгруженные. После оплаты продукция переходит в собственность покупателя, включается им в производственные запасы, снимается с забалансового учета и ставится на балансовый учет. Продавец же после получения средств от покупателя эту продукцию снимает с учета как товары отгруженные и включает ее стоимость в объем выручки от продажи.

В соответствии с п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные ко взысканию, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа руководителя организации и относятся на финансовые результаты, если в период, предшествующий отчетному, суммы этих долгов не резервировались. Следовательно, документами, подтверждающими обоснованность расходов по списанию дебиторской задолженности, являются:

- акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами (унифицированная форма №ИНВ-17) за период, в котором возникли обстоятельства, свидетельствующие о безнадежности ко взысканию задолженности (ликвидация организации-должника, истечение срока исковой давности и т.п.);

- приказ о списании безнадежной ко взысканию задолженности.

Кроме того, чтобы признать долг безнадежным в связи с истечением срока исковой давности, необходимы документы, позволяющие точно установить дату возникновения дебиторской задолженности и истечения срока исковой давности. Отражение в бухгалтерском учете списания дебиторской задолженности зависит от того, создается резерв по сомнительным долгам или нет. [38.С.6-7]

Если резерв не создается, списанная задолженность, причем в сумме, в которой она была отражена в бухгалтерском учете (с учетом НДС), относится на финансовые результаты. В соответствии с п. п. 11 и 14.3 ПБУ 10/99 «Расходы организации» списанная дебиторская задолженность включается в состав прочих расходов. При этом следует иметь в виду, что согласно п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности. В течение пяти лет с момента списания сумма списанной задолженности учитывается за балансом на счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов». Аналитический учет по счету 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» ведется по каждому должнику, чья задолженность списана в убыток, и каждому списанному в убыток долгу.

В бухгалтерском учете списание дебиторской задолженности в данном случае отражается следующими записями:

Дт 91-2 «Прочие расходы»

Кт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - списана сумма дебиторской задолженности (с НДС);

Дт 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» - учтена за балансом сумма списанной дебиторской задолженности.

Если резерв создается, то суммы дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности списываются за счет средств созданного резерва. Одновременно за балансом учитывается сумма списанной задолженности. В бухгалтерском учете списание дебиторской задолженности в данном случае отражается следующими бухгалтерскими записями:

Дт 63 «Резервы по сомнительным долгам»

Кт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - списана за счет созданного резерва сумма дебиторской задолженности;

Дт 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» - учтена за балансом сумма списанной дебиторской задолженности.

Если списанная задолженность погашена, то есть от покупателей в порядке взыскания поступили причитающиеся организации суммы, сумма задолженности списывается с забалансового учета и отражается в составе прочих доходов организации на основании п. 7 ПБУ 9/99 «Доходы организации». В бухгалтерском учете делаются следующие записи:

Дт 51 «Расчетные счета»

Кт 91-1 «Прочие расходы» - отражена в составе прочих доходов сумма списанного долга, возвращенного должником;

Кт 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» - списана с забалансового счета сумма возвращенного долга.

Если дебиторская задолженность не списана, но под данную задолженность был создан резерв по сомнительным долгам,

а должник погашает долг,

сумму резерва необходимо восстановить. При этом в бухгалтерском учете делается запись:

Дт 63 «Резервы по сомнительным долгам»

Кт 91-1 «Прочие доходы» - восстановлена сумма созданного резерва при погашении должником дебиторской задолженности. [19.С.26]

В составе кредиторской задолженности выделяется задолженность организации (таблица 1.2):

Таблица 1.2

Отражение кредиторской задолженности на счетах бухгалтерского учета

1	2	3
Счет	Название счета	Отражение дебиторской задолженности
60	«Расчеты с поставщиками и подрядчиками»	Задолженность поставщикам за поставленные товары, работы
62	«Расчеты с покупателями и заказчиками»	Задолженность покупателям по полученным авансам
66	«Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»	Задолженность по полученным кредитам и займам краткосрочного характера
67	«Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»	Задолженность по полученным кредитам и займам долгосрочного характера
68	«Расчеты по налогам и сборам»	Задолженность бюджету по налогам и сборам
69	«Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»	Задолженность внебюджетным фондам в случае переплаты по страховым взносам
70	«Расчеты с персоналом по оплате труда»	Задолженность персоналу по заработной плате
71	«Расчеты с подотчетными лицами»	Задолженность подотчетным лицам
75	«Расчеты с учредителями»	Задолженность учредителям по выплате доходов
76	«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»	Задолженность перед прочими кредиторами

Наиболее распространенный вид кредиторской задолженности - задолженность перед поставщиками и подрядчиками за поставленные МПЗ, оказанные услуги и не оплаченные в срок работы.

Основными задачами учета расчетных операций с поставщиками и подрядчиками являются:

- обеспечение контроля за правильностью оформления договоров и иных документов, регулирующих и регламентирующих взаимоотношения между предприятиями, организациями, учреждениями, физическими лицами;

- обеспечение контроля за правильностью соблюдения форм расчетов между субъектами рынка;

- правильное отражение операций в первичных документах и регистрах синтетического и аналитического учета оп расчетным операциям;

- своевременное выполнение расчетов с организациями, предприятиями, учреждениями и физическими лицами;

- ликвидация просроченной задолженности и недопущение задолженности с истекшим сроком исковой давности.

Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» предназначен для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками за:

- полученные товарно-материальные ценности, принятые выполненные работы и потребленные услуги, включая предоставление электроэнергии, газа, пара, воды и т.п., а также по доставке или переработке материальных ценностей, расчетные документы на которые акцептованы и подлежат оплате через банк;

- товарно-материальные ценности, работы и услуги, на которые расчетные документы от поставщиков или подрядчиков не поступили (так называемые неотфактурованные поставки);

- излишки товарно-материальных ценностей, выявленные при их приемке;

- полученные услуги по перевозкам, в том числе расчеты по недоборам и переборам тарифа (фрахта), а также за все виды услуг связи и др.

Организации, осуществляющие при выполнении договора строительного подряда, договора на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ и иного договора функции генерального подрядчика, расчеты со своими субподрядчиками также отражают на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Все операции, связанные с расчетами за приобретенные материальные ценности, принятые работы или потребленные услуги, отражаются на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» независимо от времени оплаты.

Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» кредитуется на стоимость принимаемых к бухгалтерскому учету товарно-материальных ценностей, работ, услуг в корреспонденции со счетами учета этих ценностей (либо счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей») или счетов учета соответствующих затрат.

За услуги по доставке материальных ценностей (товаров), а также по переработке материалов на стороне записи по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» производятся в корреспонденции со счетами учета производственных запасов, товаров, затрат на производство и т.п.

Независимо от оценки товарно-материальных ценностей в аналитическом учете счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в синтетическом учете кредитуется согласно расчетным документам поставщика. Когда счет поставщика был акцептован и оплачен до поступления груза, а при приемке на склад поступивших товарно-материальных ценностей обнаружилась их недостача сверх предусмотренных в договоре величин против отфактурованного количества, а также если при проверке счета поставщика или подрядчика (после того, как счет был акцептован) были обнаружены несоответствие цен, обусловленных договором, а также арифметические ошибки, счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» кредитуется на соответствующую сумму в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по претензиям»).

На неотфактурованные поставки счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» кредитуется на стоимость поступивших ценностей, определенную исходя из цены и условий, предусмотренных в договорах.

Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» дебетуется на суммы исполнения обязательств (оплату счетов), включая авансы и предварительную оплату, в корреспонденции со счетами учета денежных средств и др. При этом суммы выданных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно.

Суммы задолженности поставщикам и подрядчикам, обеспеченные выданными организацией векселями, не списываются со счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», а учитываются обособленно в аналитическом учете.

Аналитический учет по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» ведется по каждому предъявленному счету, а расчетов в порядке плановых платежей - по каждому поставщику и подрядчику. При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения необходимых данных по:

- поставщикам по акцептованным и другим расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;

- поставщикам по не оплаченным в срок расчетным документам;

- поставщикам по неотфактурованным поставкам;

- авансам выданным;

- поставщикам по просроченным оплатой векселям;

- поставщикам по полученному коммерческому кредиту и др.

Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» обособленно. [33.С.42]

1.3 Методика анализа расчетов

В современных условиях одной из ключевых проблем хозяйствующих субъектов является рост дебиторской и кредиторской задолженности, обусловленный как объективными, так и субъективными факторами. Это во многом определяет значимость анализа состояния расчетов с дебиторами и кредиторами.

В экономической литературе раскрываются лишь общие подходы к организации анализа дебиторской и кредиторской задолженности.

Некоторые авторы выделяют следующие этапы проведения анализа дебиторской и кредиторской задолженности:

1) оценка величины дебиторской и кредиторской задолженности и ее динамики за ряд предшествующих отчетных периодов;

2) определение среднего периода инкассации дебиторской и кредиторской задолженности и количество ее оборотов в отчетном периоде;

3) оценка состава дебиторской и кредиторской задолженности предприятия по срокам ее инкассации, т.е. построение реестра старения дебиторской и кредиторской задолженности;

4) определение состава просроченной дебиторской и кредиторской задолженности и величины сомнительной и безнадежной задолженности;

5) оценка эффективности отвлечения средств в дебиторскую и кредиторскую задолженность.

Другие авторы рекомендуют проводить аналитические процедуры по анализу дебиторской и кредиторской задолженности с оценки возрастного состава задолженности (возраст и качество задолженностей, соблюдение сроков, условий кредитной политики, выполнение планов и бюджетов продаж, анализ тенденций изменения задолженности и пр.).

Далее, по их мнению, необходимо произвести расчет прогнозной величины дебиторской и кредиторской задолженности; на следующем этапе проводится анализ условий расчетов за продукцию; затем осуществляется анализ соотношения дебиторской и кредиторской задолженности; на заключительном этапе проводится анализ экономической эффективности дебиторской и кредиторской задолженности.

Действительно, можно согласиться с мнением о необходимости разграничения этапов проведения анализа дебиторской и кредиторской задолженности.

Во-первых, это необходимо для эффективной организации анализа.

Во-вторых, разграничение этапов проведения анализа дебиторской и кредиторской задолженности способствует лучшей структуризации информационных потоков в процессе анализа.

И, в-третьих, это позволяет проводить анализ дебиторской и кредиторской задолженности на регулярной основе, так как в основном на практике сложилось так, что задолженностью начинают заниматься только тогда, когда ее уровень становится больших размеров, что в свою очередь негативно отражается на финансовом состоянии организации.

На практике в качестве главных задач анализа выделяются:

- оценка состояния дебиторской и кредиторской задолженности, ее состава и структуры;

- оценка влияния дебиторской и кредиторской задолженности на результаты финансово-хозяйственной деятельности и ее финансовое состояние;

- формирование аналитической информации, позволяющей прогнозировать дебиторскую и кредиторскую задолженность;

- выработка основных направлений и возможности управления дебиторской и кредиторской задолженностью;

- разработка политики расчетов и обоснование условий предоставления кредита отдельным покупателям;

- определение реальной стоимости дебиторской и кредиторской задолженности в условиях меняющейся покупательной способности;

- контроль за соотношением дебиторской и кредиторской задолженности. [26.С.12-13]

В связи с тем, что для проведения всех указанных аналитических процедур требуется очень значительная информационная база, выделим наиболее важные и содержательные, проведение которых может быть основано на данных бухгалтерской отчетности.

1. Анализ динамики и структуры дебиторской и кредиторской задолженности;

2. Анализ оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности;

3. Анализ показателей платежеспособности и финансовой устойчивости.

При анализе дебиторской и кредиторской задолженности используются данные трех видов учета: оперативный, статистический и бухгалтерский.

Оперативный учет используется для повседневного контроля за дебиторской и кредиторской задолженностью. Данные оперативного учета отражают ежедневный объем продаж и покупок и их оплату, другие сведения по дебиторской и кредиторской задолженности. Оперативный учет должен вестись таким образом, чтобы обеспечить оперативное руководство за движением дебиторской и кредиторской задолженности.

Статистический учет обобщает хозяйственные процессы и отражает их количественную характеристику в неразрывной связи с качественной стороной. С помощью статистического учета получают сведения о величине дебиторской задолженности за различные периоды времени. Статистический учет использует сведения бухгалтерского и оперативного учета.

Бухгалтерский учет охватывает все операции, отражающие движение дебиторской и кредиторской задолженности.

Планово-нормативная документация включает прежде всего бизнес-план, текущие годовые, квартальные, месячные планы, договоры предприятия по работе с дебиторской и кредиторской задолженностью. В основе составления планов по дебиторской и кредиторской задолженности предприятия должны лежать нормативы (среднеотраслевые или разработанные применительно к данному предприятию).

Учетная информация по дебиторской и кредиторской задолженности содержится в документах первичного учета. Документация позволяет организовать постоянное наблюдение и контроль за движением дебиторской и кредиторской задолженности и отдельными исполнителями. С помощью учетных документов устанавливают ответственность исполнителей за порученную им работу и материально ответственных лиц за переданные им хозяйственные ценности.

Основными первичными документами по учету дебиторской и кредиторской задолженности являются: счета-фактуры; акты, накладные, свидетельствующие об отгрузке и получении товаров, выполнении работ и оказании услуг; платежные документы; акты сверки взаимной задолженности, подтверждения налоговой инспекции, где на учете состоит должник, акты встречных проверок и т.п. по каждому должнику; другие документы, имеющие значение для учета дебиторской задолженности.

Кроме планово-нормативной и учетной информации для анализа дебиторской и кредиторской задолженности могут быть использованы различные внеучетные материалы: статьи и заметки в периодической печати, протоколы оперативных совещаний, сведения кредитных органов и т.п. Сведения внеучетного характера отражают отдельные стороны по работе с дебиторской и кредиторской задолженностью. Значение внеучетных данных состоит в том, что они, сигнализируя об отдельных фактах, указывают целесообразный путь анализа и нередко служат материалом для более глубокого изучения работы с дебиторской и кредиторской задолженностью.

Информация о дебиторской и кредиторской задолженности отражается в бухгалтерском балансе в развернутом виде: счета расчетов, имеющие дебетовое сальдо, приводятся в активе, а кредитовое сальдо - в пассиве.

По стр. 230 баланса отражается дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты; задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты, отражается по стр. 240. Кроме того, на основании показателей баланса возможна оценка дебиторской задолженности по ее видам. Кредиторская задолженность представлена общей суммой по стр. 620 и в разрезе счетов расчетов, имеющих кредитовое сальдо.

Данные по этим строкам баланса взаимосвязаны со статьями разд.2 «Дебиторская и кредиторская задолженность» ф. №5, в котором приводятся сведения об изменении дебиторской и кредиторской задолженности за отчетный год. Содержание этой формы дополняет показатели бухгалтерского баланса и предусматривает возможность группировки дебиторской и кредиторской задолженности:

- по направлениям возникновения и погашения обязательств;

- по видам долгосрочной и краткосрочной задолженности (в том числе кредиторской, по которой не предусмотрено разделение по видам в бухгалтерском балансе);

- по статье просроченной задолженности.

Раскрывая дополнительные сведения о наличии на начало и конец отчетного года отдельных видов дебиторской и кредиторской задолженности в ф. №5, организация выполняет требования п.27 ПБУ 4/99. Помимо этого в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности должны быть приведены результаты анализа выполнения расчетно - платежной дисциплины, просроченной кредиторской и дебиторской задолженности, полноты перечисления соответствующих налогов в бюджет, уплаченных (подлежащих уплате) штрафных санкций за неисполнение обязательств перед бюджетом.

Наиболее удобная и целесообразная последовательность использования различных источников информации при анализе дебиторской и кредиторской задолженности следующая: вначале изучают и анализируют данные отчетности и планово-нормативную документацию; при дальнейшем более детальном анализе дебиторской задолженности привлекаются внеучетные данные, а также сведения первичного учета, которые нельзя получить непосредственно из отчетности. При этом преобладающее значение имеют данные учета.

От качества источников информации зависит достоверность результатов анализа, поэтому используемые показатели и данные по дебиторской и кредиторской задолженности должны подвергаться всесторонней критической оценке. При этом проверяются: правильность оформления источников (отчетов, документов); полнота состава (охвата) анализируемых показателей; соответствие показателей плановым и нормативным; согласованность показателей; преемственность показателей; методическое единство формирования плановых (нормативных и учетных) показателей; взаимная согласованность величин, содержащихся в разных источниках, и другие вопросы.

Источники информации анализа по дебиторской и кредиторской задолженности должны быть подвергнуты также счетной проверке. Составным элементом аналитической работы является также упрощение числовых значений показателей, данных и преобразование их в удобный для анализа вид. К наиболее распространенным приемам относятся округление чисел, замена абсолютных показателей относительными и др. [25.С.15-16]

Далее, рассмотрим подробнее основные этапы проведения анализа.

1. Анализ динамики и структуры дебиторской и кредиторской задолженности

В обобщенном виде изменения сумм дебиторской и кредиторской задолженности за отчетный год характеризуются данными баланса.

Значительный удельный вес дебиторской и кредиторской задолженности в составе имущества и обязательств определяет их значимость в оценке финансового состояния организации. Эти суммы являются существенными для их раскрытия и пояснения в бухгалтерской отчетности. За отчетный год их вес в балансе возрастает, что свидетельствует о возникших проблемах в расчетно - платежной дисциплине фирмы, требующих детального анализа.

Движение дебиторской и кредиторской задолженности, возникшей и погашенной в течение отчетного года, по временному составу анализируется по данным ф. №5. Суммы, отраженные по стр. 210 и 220, совпадают с данными бухгалтерского баланса по стр. 240 и 230 соответственно. Сумма стр. 230 и 240 ф. №5 в балансе приводится обобщенно по стр. 620.

Обособленно раскрывается просроченная (не погашенная в сроки, установленные договором) задолженность по каждой группе дебиторской и кредиторской задолженности. При наличии просроченной задолженности длительностью свыше трех месяцев суммы по ней отражаются по отдельным строкам разд.2 ф. №5.

2. Анализ оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности

Основная цель анализа должна заключаться в определении скорости и времени оборачиваемости задолженности и резервов ее ускорения на разных этапах хозяйственной деятельности фирмы.

Оборачиваемость дебиторской и кредиторской задолженности характеризуется двумя традиционными показателями: оборачиваемость в днях и коэффициент оборачиваемости.

Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности (КОдз) определяется по формуле (1.1):

КОдз = ВР/ДЗср (1.1)

где ВР - выручка от реализации продукции (товаров, работ, услуг);

ДЗср - средняя дебиторская задолженность за период.

ДЗср за период (квартал, год) определяется по формуле:

ДЗср = (ДЗн+ДЗк)/2 (1.2)

где ДЗнп- дебиторская задолженность на начало расчетного периода;

ДЗкп - дебиторская задолженность на конец расчетного периода.

Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности определяется по формуле:

КОкз = ВР/КЗср (1.3)

Средняя стоимость кредиторской задолженности за период (квартал, год) определяется по формуле:

КЗср = (КЗн+КЗк)/2 (1.4)



где КЗнп- кредиторская задолженность на начало расчетного периода;

КЗкп - кредиторская задолженность на конец расчетного периода.

Период погашения дебиторской или кредиторской задолженности (П) определяется по формуле:

П = 360/КОдз (КОкз) (1.5)

Следует иметь в виду, что, чем больше период просрочки задолженности, тем выше риск ее непогашения.

Уровень платежеспособности и финансовой устойчивости организации зависит от скорости оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности, которая характеризует эффективность функционирования организации. Анализ оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности позволяет сделать выводы о:

- рациональности размера годового оборота средств в расчетах. Эффективность расчетно-платежной системы ускоряет процесс оборачиваемости денежных средств в расчетах, способствует притоку других активов организации и погашению кредиторской задолженности;

- уменьшении себестоимости продукции (работ, услуг). С увеличением числа оборотов сокращается доля постоянных расходов, относимая на показатель себестоимости;

- возможном ускорении оборота на других стадиях производственного процесса и продажи продукции (работ, услуг). Сокращение оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности повлечет ускорение оборота денежных средств, запасов и обязательств организации.

3. Анализ показателей платежеспособности и финансовой устойчивости

Состояние расчетно-платежной дисциплины в организации оказывает существенное влияние на ее платежеспособность и финансовую устойчивость. Наличие дебиторской задолженности в балансе и отнесение ее к наиболее ликвидным активам не гарантируют получения денежных средств со стороны дебиторов организации. Более того, дебиторская задолженность может быть списана в разряд задолженности, по которой истек срок исковой давности, или других долгов, не реальных для взыскания. В том случае, если организация заранее оценила реальность и надежность погашения такой задолженности и зарезервировала суммы под ее списание, эти последствия могут не сказаться на ритмичности функционирования фирмы и ее платежеспособности. Наоборот, непредвиденность ситуации возможного погашения дебиторской задолженности, потеря значительных денежных средств в обороте создадут серьезные проблемы с текущей платежеспособностью и нарушат производственный процесс. Кроме того, это скажется на формировании финансовых результатов, уменьшении суммы чистой прибыли и рентабельности организации.

В свою очередь, кредиторская задолженность относится к краткосрочным обязательствам, а ее остатки по группам кредиторов характеризуют их преимущественное право на имущество организации. Это означает, что в любое время кредиторы могут потребовать погашения долгов. При неудовлетворительной структуре актива баланса, проявляющейся в увеличении доли сомнительной дебиторской задолженности, возможна ситуация, когда организация будет неспособна отвечать по своим обязательствам, что может привести к банкротству. С другой стороны, кредиторскую задолженность можно оценивать как источник краткосрочного привлечения денежных средств. Стратегия организации в этом случае должна предусматривать возможность их скорейшего вовлечения в оборот с целью рационального вложения в наиболее ликвидные виды активов, приносящие наибольший доход.

Статьи дебиторской и кредиторской задолженности участвуют в расчете различных коэффициентов платежеспособности и финансовой устойчивости, которые приведены. Обобщение результатов анализа дебиторской и кредиторской задолженности производится для оценки деятельности организации за отчетный период и выявления разнообразных причин, как положительно, так и отрицательно влияющих на общие результаты. После анализа важно выделить главные причины и на их основе разработать и обосновать выводы и предложения по результатам анализа. Главным итогом в обобщении результатов анализа являются рекомендации по улучшению работы с дебиторской и кредиторской задолженностью. [26.С.14]

учет расчет дебиторский кредиторский