Учет и аудит расчетов с подотчетными лицами

Основные средства принимаются к учету по первоначальной стоимости, т.е. по сумме фактических затрат на их приобретение. Сооружение и изготовление за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов.

Задачами анализа основных средств является:

1. анализ наличия, состава и структуры основных средств;

2. анализ политики организации в отношении формирования и выбытия основных средств;

3. анализ амортизационной политики основных средств;

4. оценка степени изношенности основных средств;

5. анализ источников финансирования основных средств;

Источниками информации являются данные бухгалтерского баланса, приложения к бухгалтерскому балансу (раздел «Основные средства») пояснительной записки. Для анализа наличия, состава и структуры основных средств может быть использована таблица, построенная на основе формы № 5, в которой основные средства отражаются по первоначальной стоимости.

Таблица 2 - Анализ состава основных средств Губкинского филиала ОАО «КМАэлектромонтаж»

Показатели	Годы	Абсолютные отклонения, тыс. руб.
	2007г.	2008г.	2009г.	2007 от 2006	2008 от 2007	2009 от 2008
Здания	4996	5024	5303	-204	28	279
Сооружения	2567	1906	2440	0	-661	534
Машины и оборудование	9547	12068	12593	108	2521	525
Транспортные средства	2979	3274	3511	752	295	237
Производственный и хозяйственный инвентарь	614	773	787	6	159	14
Другие виды основных средств	-	1181	1395	-	1181	21
Итого	23541	27064	28867	-2392	3523	1803
в том числе:
производственные	20703	23045	24634	650	2342	1589
непроизводственные	2838	4019	4233	-3042	1181	214

Таблица 3- Изменение структуры основных средств

Показатели	Относительные изменения к итогу, %	Относительные изменения, %
	2007г.	2008г.	2009г.	2007 от 2006	2008 от 2007	2009 от 2008
Здания	21,22	18,56	21,53	-3,92	0,56	5,55
Сооружения	10,90	7,04	8,45	0	-25,75	28,02
Машины и оборудование	40,55	44,59	43,62	1,14	26,41	4,35
Транспортные средства	12,65	12,10	12,16	33,77	9,90	7,24
Производственный и хозяйственный инвентарь	2,61	2,86	2,73	-1,13	25,90	1,81
Другие виды основных средств	-	4,36	4,83	-	100	18,12
Итого	100	100	100	-9,22	14,97	6,66
в том числе:
производственные	87,94	85,15	85,34	3,24	11,31	6,89
непроизводственные	12,06	14,85	14,66	-51,73	41,61	5,32

После произведенных расчетов видно, что по итогам 2006 года стоимость основных средств снизилась на 2392 тыс. руб., однако такой результат получен за счет выбытия непроизводственных активов (продуктивного скота на 3042 тыс.руб.), а доля производственной части напротив возросла на 3,24 % или на 650 тыс.руб., что является положительной тенденцией. Период с 2006 по 2007 г.г. характеризуется увеличением основных средств на 3523 тыс. руб. и здесь как раз за счет суммы в 2342 тыс. руб., которая была инвестирована в производственные активы, что видно из таблицы 2, где по строке машины и оборудование указано положительное изменение в абсолютном выражении на 2521 тыс.руб.

По итогам 2008 года отмечено возрастание основного капитала, представленного в виде основных средств по всем рассмотренным статьям, кроме продуктивного скота, сумма в денежном выражении которого остается неизменной на протяжении трех последних лет.

Хочется проанализировать долю активной и пассивной части данного сегмента, где под активной частью подразумевается машины и оборудование, транспортные средства, инвентарь, то есть средства непосредственно принимающие участие в процессе создания продукта. Вычислить долю активной и пассивной части можно при помощи таблицы 3 путем суммирования необходимых относительных показателей.

Активная часть Пассивная часть

2005 год 47,38% 29,95%

2006 год 55,81% 32,12%

2007 год 59,55% 25,60%

2008 год 58,51% 29,88%

из данного соотношении видно, что доля и активной и пассивной части основных средств в течении всего периода равномерно возрастает, но доля активной части неизменно остается выше доли пассивной части, что свидетельствует о том, что денежные средства направлены в первую очередь на инвестирование производственных мощностей, а не производственной базы.

Далее проведем исследование движения основных средств (таблицы 4).

Таблица 4- Анализ движения основных средств Губкинского филиала ОАО «КМАэлектромонтаж»

Показатели	На начало периода	Поступило	Выбыло	Остаток
	2006г.	2007г.	2008г.	2006г.	2007г.	2008г.	2006г.	2007г.	2008г.	2006г.	2007г.	2008г.
Здания	5200	4996	5024	245	132	279	449	104	-	4996	5024	5303
Сооружения	2567	2567	1906	-	-	534	-	661	-	2567	1906	2440
Машины и оборудование	9439	9547	12068	821	3506	553	713	87	28	9547	12068	12593
Транспортные средства	2227	2979	3274	856	295	449	104	-	212	2979	3274	3511
Производственный и хозяйственный инвентарь	620	614	773	152	159	116	158	-	102	614	773	787
Продуктивный скот	5880	2838	2838	-	-	-	3042	-	-	2838	2838	2838
Другие виды основных средств	-	-	1181	-	283	348	-	-	134	-	1181	1395
Итого	25933	23541	27064	2074	4375	2279	4466	852	476	23541	27064	28867
в том числе:
производственные	20053	20703	23045	2074	4658	1931	1424	852	342	20703	23045	24634
непроизводственные	5880	2838	4019	-	283	348	3042	-	134	2838	4019	4233

На основании таблицы 4 для характеристики движения основных средств и анализа состояния и степени изношенности воспользуемся следующими показателями, рассчитанными по формулам:

Коэффициент поступления =стоимость поступивших основных средств/ стоимость основных средств на конец года;

Коэффициент выбытия = стоимость выбывших основных средств / стоимость основных средств на конец периода;

Коэффициент замены = стоимость выбывших основных средств / стоимость поступивших основных средств;

Коэффициент расширения парка машин = 1 - коэффициент замены;

Коэффициент годности = остаточная стоимость основных средств / первоначальная стоимость основных средств;

Коэффициент износа = сумма накопленной амортизации / первоначальная стоимость основных средств

или 1 - коэффициент годности.

Данные для знаменателя коэффициента годности возьмем из бухгалтерского баланса, где стоимость основных средств показывается по остаточной стоимости, которая определяется как разница между первоначальной стоимостью основных средств и суммой накопленной амортизации.

Таблица 5- Характеристика движения основных средств и степени их изношенности

Наименование коэффициента	2006 год	2007 год	2008 год	2006 год, %	20067год, %	2008 год, %
К поступления	0,0881	0,1616	0,0789	8,81	16,16	7,89
К выбытия	0,1722	0,0362	0,0176	17,22	3,62	1,76
К замены	2,1533	0,1947	0,2089	215,33	19,47	20,89
К расширения парка машин	-1,1533	0,8053	0,7911	-	-	-
К годности	0,7459	0,6596	0,5851	74,59	65,96	58,51
К износа	0,2541	0,3404	0,4149	25,41	34,04	41,49

Таким образом, можно видеть опережающий рост поступления основных средств по сравнению с их выбытием (за исключением периода с 2005 по 2006 г.г., где большую часть выбывших основных средств составил продуктивный скот), что ярко отражено на рисунке 1.

Рисунок 1 динамика движения основных средств.

Анализируя состояние и степень изношенности основных средств можно отметить, что степень износа по состоянию на начало и конец рассматриваемого периода увеличилась на 16,08%, а коэффициент годности снижается с 74,59% до 58,51%. Учитывая полученные ранее значения показателей движения основных средств (опережающий рост над выбытием) и зная, что учетная политика начисления амортизации в течении ряда лет оставалась неизменной, можно заключить, что в анализируемый период организация приобретала бывшие в эксплуатации основные средства.

Для принятия оптимальных управленческих и финансовых решений необходимо знать свои затраты и в первую очередь разбираться в информации о производственных расходах. Анализ издержек помогает выяснить их эффективность, установить, не будут ли они чрезмерными, проверить качественные показатели работы, правильно установить цены, регулировать и контролировать расходы, планировать уровень прибыли и рентабельности производства.

Необходимым условием эффективности работы предприятия является полное и своевременное обеспечение его сырьем и материалами необходимого качества и ассортимента.

Для характеристики эффективности использования материальных ресурсов применяется система обобщающих показателей.

Таблица 6 - Система показателей для расчета эффективности использования материальных ресурсов

Наименование коэффициента	Формула для расчета
Материалоотдача	стр. 010 ф.№2 / стр.710 ф.№5
Материалоемкость	стр.710 ф.№5 / стр. 010 ф.№2
Прибыль на 1 рубль затрат	стр. 050 ф.№2 / стр.710 ф.№5
Удельный вес материальных затрат в себестоимости	стр.710 ф.№5 / стр. 020 ф.№2
Доля материальных расходов в совокупной величине расходов по обычным видам деятельности	стр.710 ф.№5 / стр.760 ф.№5
Относительная экономия (перерасход) материальных расходов	стр.710 ф.№5 за отчетный период - [стр.710 ф.№5 за предыдущий год *( стр. 010 ф.№2 за отчетный год / стр. 010 ф.№2 за предыдущий год)]

Используя данные таблицы 6, произведем расчет коэффициентов на основании финансовой (бухгалтерской) отчетности Губкинского филиала ОАО «КМАэлектромонтаж» и результаты расчетов оформим в виде таблицы.

Таблица 7- Анализ уровня использования материальных ресурсов Губкинского филиала ОАО «КМАэлектромонтаж»

Наименование показателя	2005 год	2006 год	2007 год	2008 год
Материалоотдача, коп.	1,60	1,83	1,85	1,73
Материалоемкость, коп.	0,63	0,55	0,54	0,58
Прибыль на 1 рубль затрат	0,083	0,065	0,075	0,028
Удельный вес материальных затрат в себестоимости, %	85,96	76,02	76,03	82,09
Доля материальных расходов в совокупной величине расходов по обычным видам деятельности, %	63,68	56,68	56,10	58,74
Относительная экономия (перерасход) материальных расходов, тыс. руб.	-	-14145,23	-1643,5	+7982,1

По результатам анализа использования материальных ресурсов из таблицы 7 видно, что за рассматриваемый период с 2005г. по 2007г. величина материальных затрат, выручка, себестоимость продукции и прибыль от продаж имеют однонаправленную тенденцию, а именно возрастают. Соответственно и рассчитанные коэффициенты, которые непосредственно зависят от вышеназванных показателей ведут себя закономерно: материалоотдача возрастает с 1,60 коп. в 2003 году до 1,85 коп. в 2007 году; материалоемкость снижается с 0,63 коп. до 0,64 коп. в том же периоде. Прибыль от продаж в 2008 году снизилась на 17% по сравнению с 2003 годом. Однако при более подробном рассмотрении данного факта с помощью арифметических расчетов выяснено, что материальные затраты в 2006 г. выросли лишь на 4,66%, выручка на 19,73%, а себестоимость продукции на 18,35%. И так как изменение выручки и себестоимости продукции изменились практически равномерно, то при прочих равных условиях снижение прибыли можно объяснить или необходимой сменой поставщиков на более невыгодных условиях или повышением цен на материальные ресурсы. Но в 2007 году прибыль снова увеличивается. В связи с вышеописанными нюансами прибыль на рубль затрат ведет себя соответствен, т.е. снижается в 2006г. и растет к концу 2007 года.

В 2008 году хочется отметить резкое возрастание материальных расходов ( на 7806 тыс. руб.). Об этом же свидетельствует результат более подробного расчета коэффициента относительной экономии (перерасхода) материальных ресурсов, по данным которого перерасход составляет 7982,1 тыс. руб., а также увеличение удельного веса затрат в себестоимости с 76,03% до 82,09% и доли материальных расходов в совокупной величине расходов по обычным видам деятельности с 56,10% до 58,74%. Но прибыль от продажи снизилась лишь на 4883 тыс. руб. Это можно объяснить компенсацией уровня себестоимости за счет уменьшения расходов по другим элементам затрат. Это подтверждается в приложении к бухгалтерскому балансу на 2007г., где по статье «Прочие затраты» отмечено их снижение за период с 2007 до 2008г.г. на 11797 тыс. руб., что однако не перекрывает падение прибыли на 4883 тыс. руб.

Таким образом, руководству предприятия необходимо пересмотреть затратную политику в части эффективности использования материальных ресурсов, либо изменить или расширить ассортимент предлагаемой продукции (работ, услуг) и цены на них.

От обеспечения предприятия трудовыми ресурсами и эффективности их использования зависят объем и своевременность выполнения работ, степень использования оборудования, механизмов, объем производства продукции, ее себестоимость, прибыль и др.

Задачи анализа:

1) изучение обеспеченности предприятия персоналом по количественным и качественным параметрам;

2) оценка экстенсивности, интенсивности и эффективности использования персонала на предприятии;

3) выявление резервов боле эффективного использования персонала предприятия и др.

Проанализируем использование трудовых ресурсов на Губкинского филиала ОАО «КМАэлектромонтаж» для чего рассчитаем соответствующие показатели и представим их в таблице 8:

Таблица -8 Анализ трудовых ресурсов Губкинского филиала ОАО «КМАэлектромонтаж»

Показатели	Значение по годам, тыс. руб.	Отклонения по годам, тыс. руб.
	2005г.	2006г.	2007г.	2008г.	2006г. от 2005г.	2007г. от 2006г.	2008г.от 2007г.
Среднесписочная численность работников, чел.	560	573	587	600	13	14	13
Количество рабочих, чел.	420	418	417	420	-2	-1	3
Отработано за год одним рабочим:
дней	212,5	221,0	232,0	238,0	8,5	11,0	6,0
часов	1657,5	1768,0	1763,2	1880,2	110,5	-4,8	17,0
Средняя продолжительность рабочего дня, часов	7,8	8,0	7,6	7,9	0,2	-0,4	0,3
Среднедневная выработка рабочего, руб.	1682,9	1399,75	2095,33	2024,65	-283,15	695,58	-70,68
Среднечасовая выработка рабочего, руб.	215,76	174,97	275,70	256,28	-40,79	173,00	-19,42
Трудоемкость, тыс. руб.	0,0037	0,0032	0,0029	0,0030	-0,0005	-0,0003	0,0001
Трудоотдача, тыс. руб.	268	314	345	337	46	31	-8
Прибыль на одного работника, тыс. руб.	10,77	15,33	11,98	-14,82	4,56	-3,35	-26,80

Анализируя трудовые ресурсы предприятия по таблице 9 можно сделать выводы о том, что рассматриваемая организации за изучаемый пятилетний период стала более эффективно использовать свой производственный персонал, данный вывод основывается на тенденциях трудоотдачи, а именно её увеличение с 268 тыс. руб. в 2005г., и снижение трудоемкости (снижение составило 0,0007 тыс. руб.).

В тоже время происходит рост среднедневной ( несмотря на скачки в течении всего периода, в общем целом возрастает) и среднечасовой выработки на одного рабочего (341,75 рублей и 40,52 рублей соответственно)(рисунок 2). Это обеспечено не только ростом количества отработанных дней одним рабочим, но и ростом средней продолжительности рабочего дня (увеличение составило 25,5 дня и 0,1 часа соответственно).

Рисунок 2 - Динамика различных видов выработки рабочего

Все положительные тенденции перекрываются фактом хозяйственной деятельности, который не имеет прямого отношения к трудовым ресурсам. Данным фактом является рост прочих затрат, вследствие чего организация несет в 2008г. убытки и, следовательно, показатели коэффициента прибыль на одного работника имеют отрицательное значение (-14,82 тыс. руб.).

Подводя итог под данным разделом главы 2 можно сделать следующие выводы:

- структура и динамика имущества предприятия имела различные тенденции, но однозначно следует обратить внимание на большой удельный вес дебиторской задолженности и невысокое значение абсолютно ликвидных активов в составе оборотных средств предприятия, а также на высокий уровень краткосрочных обязательств, который свидетельствует о том, что оборотный капитал создается за счет краткосрочной кредиторской задолженности, а не за счет собственного капитала, а это негативно сказывается на финансовой независимости организации;

- основные средства (за исключением выбытия продуктивного скота) показывают положительные результаты, т.к. отмечается их равномерное увеличение, причем сохраняется преимущество их активной части пред пассивной, что также является положительной тенденцией. Поступление основных средств опережает их выбытие, однако следует отметить увеличение при этом коэффициента износа, на что, как было сказано выше, может оказывать влияние приобретение средств, бывших в эксплуатации. Это в последующим может грозить снижением фондоотдачи, увеличением затрат на текущий и капитальный ремонт, а значит потерей прибыли;

- что касается материальных и трудовых затрат, то в обоих случаях следует обратить на отрицательную тенденцию по состоянию с 2007 по 2008 годы, так как здесь слишком велик перерасход материальных ресурсов и наблюдается снижение трудоотдачи.

2.3 Анализ имущественного состояния Губкинского филиала ОАО «КМАэлектромонтаж»

В условиях рыночных отношений любое предприятие в той или иной степени нуждается в дополнительных источниках финансирования. Решение о предоставлении займов инвесторы принимают на основе результатов проведенного анализа финансового состояния предприятия. Финансовое состояние предприятия приходится анализировать не только руководству предприятия, но и его учредителям, инвесторам с целью изучения эффективности использования ресурсов, банкам -- для оценки условий кредитования и определения степени риска, поставщикам - для своевременного получения платежей, налоговым инспекциям - для выполнения плана поступления средств в бюджет и так далее.

Это повышает ответственность руководства предприятий в управлении капиталом и финансовым состоянием путем принятия обоснованных управленческих решений по обеспечению финансовой устойчивости, маневренности капитала и эффективности его использования. Следовательно, огромную роль играет достоверность, полнота и объективность анализируемой информации. В результате этого чаще всего для получения полной картины положения дел в организации анализируются данные представленные в бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Цель анализа бухгалтерской (финансовой) отчетности - получение ключевых характеристик финансового состояния и финансовых результатов организации для принятия оптимальных управленческих решений различными пользователями информации.

Основным учетным источником информации для анализа финансового состояния служит баланс предприятия.

Бухгалтерский баланс - это способ отражения в денежной оценке имущества организации по составу и источникам финансирования на определенную дату. Стоимость имущества (ресурсы организации) и долговых прав, которыми располагает организация, отражаются в активе баланса. Активы дают определенное представление об экономических ресурсах или потенциале организации по осуществлению затрат. Пассив (обязательства) баланса отражает объем средств, полученных организацией, и их источники. Общая сумма актива должна быть равна общей сумм.

Анализ финансового состояния начинается с изучения состава и структуры имущества организации по данным баланса. Как правило, основными методами служат горизонтальный и вертикальный анализ.

Горизонтальный (временной) анализ - сравнение каждой позиции отчётности с предыдущим периодом, т.е. отклонение абсолютных и относительных величин статей или их групп за рассматриваемый временной интервал.

Вертикальный (структурный) анализ показывает структуру средств предприятия и их источников, когда суммы по отдельным статьям и разделам берутся в процентах к валюте баланса.

Горизонтальный и вертикальный виды анализа взаимно дополняют друг друга. Поэтому на практике можно построить аналитические таблицы, характеризующие как структуру баланса, так и динамику отдельных её показателей.

Анализ динамики и структуры имущества и источников его формирования Губкинского филиала ОАО «КМАэлектромонтаж» за 2007-2009 годы произведены в таблицах 9 и 10, основываясь на данных бухгалтерского баланса (Приложение У).

Таблица 9 - Анализ динамики активов и обязательств Губкинского филиала ОАО «КМАэлектромонтаж» за 2007-2009г.г.

Показатели	Абсолютные величины, тыс. руб.	Отклонение, тыс. руб.
	2007г.	2008г.	2009г.	2008г. от 2007г.	2009г. от 2008г.
1	2	3	4	5	6
Актив
Внеоборотные активы, всего	9017	11697	11033	2680	-664
из них: - нематериальные активы	332	332	0	0	-332
основные средства	8685	11365	11033	2680	-332
Оборотные активы, всего	21292	22897	79548	1605	56651
из них : запасы	6036	5904	18276	-132	12372
в том числе: - сырьё, материалы и другие аналогичные ценности	5929	5690	18121	-239	12431
-расходы будущих периодов	107	214	155	107	-59
Ликвидные активы, всего	15256	16993	61272	1737	44279
из них - дебиторская задолженность (краткосрочная)	5121	7146	50716	2025	43570
в том числе: покупатели и заказчики	2974	4781	49470	1807	44689
Денежные средства	10135	9847	10556	-288	709
Пассив
Собственный капитал, всего	14762	14758	12480	-4	-2278
в том числе: - уставный капитал	519	519	519	0	0
- добавочный капитал	5199	5199	5199	0	0
- нераспределенная прибыль	9044	9040	6762	-4	-2278
Долгосрочные обязательства, всего	108	135	153	27	18
из них: - отложенные налоговые обязательства	108	135	153	27	18
Краткосрочные обязательства, всего	15439	19701	77948	4262	58247
из них - кредиторская задолженность, в т. ч.:	15439	19701	77948	4262	58247
поставщики подрядчики	335	807	53487	472	52680
задолженность перед персоналом организации	797	1317	1426	520	109
задолженность перед государственными внебюджетными фондами	283	396	402	113	6
задолженность по налогам и сборам	362	562	463	200	-99
прочие кредиторы	13662	16619	22170	2957	5551
Баланс	30309	34594	90581	4285	55987

Таблица 10 - Анализ структуры активов и обязательств Губкинского филиала ОАО «КМАэлектромонтаж» за 2007-2009г.г.

Показатели	Структура, %	Отклонение, %
	2007г.	2008г.	2009г.	2008г. от 2007г.	2009г. от 2008г.
Актив
Внеоборотные активы, всего	29,75	33,81	12,18	4,06	-21,63
из них: - нематериальные активы	1,10	0,96	0,00	-0,14	-0,96
основные средства	28,65	32,85	12,18	4,20	-20,67
Оборотные активы, всего	70,25	66,19	87,82	-4,06	21,63
из них : запасы	19,91	17,07	20,18	-2,85	3,11
в том числе: - сырьё, материалы и другие аналогичные ценности	19,56	16,45	20,01	-3,11	3,56
-расходы будущих периодов	0,35	0,62	0,17	0,27	-0,45
Ликвидные активы, всего	50,33	49,12	67,64	-1,21	18,52
из них - дебиторская задолженность (краткосрочная)	16,90	20,66	55,99	3,76	35,33
в том числе: покупатели и заказчики	9,81	13,82	54,61	4,01	40,79
Денежные средства	33,44	28,46	11,65	-4,97	-16,81
Пассив
Собственный капитал, всего	48,71	42,66	13,78	-6,04	-28,88
в том числе: - уставный капитал	1,71	1,50	0,57	-0,21	-0,93
- добавочный капитал	17,15	15,03	5,74	-2,12	-9,29
- нераспределенная прибыль	29,84	26,13	7,47	-3,71	-18,67
Долгосрочные обязательства, всего	0,36	0,39	0,17	0,03	-0,22
из них: - отложенные налоговые обязательства	0,36	0,39	0,17	0,03	-0,22
Краткосрочные обязательства, всего	50,94	56,95	86,05	6,01	29,10
из них - кредиторская задолженность, в т. ч.:	50,94	56,95	86,05	6,01	29,10
поставщики подрядчики	1,11	2,33	59,05	1,23	56,72
задолженность перед персоналом организации	2,63	3,81	1,57	1,18	-2,23
задолженность перед государственными внебюджетными фондами	0,93	1,14	0,44	0,21	-0,70
задолженность по налогам и сборам	1,19	1,62	0,51	0,43	-1,11
прочие кредиторы	45,08	48,04	24,48	2,96	-23,56
Баланс	100,00	100,00	100,00	0,00	0,00

Из данных таблиц 9 и 10 видно, что в 2007 - 2009г.г. валюта баланса растет и к концу рассматриваемого периода увеличивается на 55987 тыс. руб. Это положительное явление.

В составе активов наблюдаются изменения неоднородного характера.

Внеоборотные активы в 2008г. возрастают на 4,06% в структуре баланса, но уже к концу 2009г. уменьшаются на 664 тыс. руб. Связано это с аналогичными изменениями в составе основных средств организации. В 2007 - 2008г.г. у Губкинского филиала ОАО «КМАэлектромонтаж» имеются нематериальные активы в размере 332 тыс. руб.

Оборотные активы, в свою очередь, неизменно растут в этот же период. При этом запасы и денежные средства в 2008г. снижаются на 132 тыс. руб. и 288 тыс. руб. соответственно, но уже в 2009г. увеличиваются на 12372 тыс. руб. (значительно высоко в сравнении даже с 2007г.) и 709 тыс. руб. соответственно. Сумма краткосрочной дебиторской задолженности (в целом это долг покупателей и заказчиков) в течение рассматриваемых лет постоянно повышалась. А к концу 2009г. выросла на 43570 тыс. руб. в сравнении с предыдущим годом, что значительно даже и в сравнении с 2007г.

В составе источников формирования активов организации - пассивах прослеживается тенденция уменьшения к концу 2009г. величины собственного капитала и, напротив, роста заемного капитала.

Долгосрочный заемный капитал организации формируют отложенные налоговые обязательства, которые в течение 2008г. возрастают на 27 тыс. руб., а в 2009г. на 18 тыс. руб. В структуре баланса они занимают менее 0,5%.

Краткосрочный заемный капитал Губкинского филиала ОАО «КМАэлектромонтаж» включает в себя кредиторскую задолженность, которая в общей своей сумме состоит из обязательств:

? перед прочими кредиторами (в структуре баланса они занимают 45,08% в 2007г., 48,04% в 2008г. и 24,48% в конце 2009г. Такое резкое снижение в последнем году происходит по причине повышения задолженности перед своими поставщиками и подрядчиками);

? перед поставщиками и подрядчиками (сумма обязательств в 2007г. составляет 335 тыс. руб., в 2008г. 807 тыс. руб., в 2009г. увеличивается до величины 53487 тыс. руб. или 59,05% в структуре баланса. Главной причиной неспособности организации рассчитаться по своим обязательствам является большая сумма дебиторской задолженности).

Также организация имеет возрастающие в 2007 - 2009г.г. задолженности перед своим персоналом, бюджетными организациями по уплате налогов и других платежей.

Собственный капитал Губкинского филиала ОАО «КМАэлектромонтаж» состоит из:

- уставного капитала и добавочного капитала, которые составляют 519 тыс. руб. и 5199 тыс. руб. соответственно и остаются неизменным в анализируемые годы;

- нераспределенной прибыли, уменьшающейся к концу 2009г. на 2278 тыс. руб. по отношению к 2008г.

Исходя из вышесказанного можно говорить о том что в целом организация обеспечена активами необходимыми для своего функционирования, но мы также наблюдаем отрицательный момент - это снижение величины прибыли. Происходит это по причине нерациональной политики руководства в сфере отношений со своими покупателями и заказчиками. Денежные средства, причитающиеся организации от дебиторов, она не может направить на погашение своих обязательств по причине их отсутствия в своем наличии и распоряжении в анализируемые годы. Руководству необходимо пересмотреть свои отношения в области расчетов, установить другие более приемлемые условия, в первую очередь для собственной финансовой безопасности, в этой сфере.

Одним из важнейших критериев анализа финансового состояния организации по данным бухгалтерского баланса является оценка её ликвидности и платежеспособности.

В общепринятом смысле ликвидность - это способность ценностей превращаться в деньги. Уровень ликвидности активов характеризуется суммой денежных средств, которую можно получить от их продажи, и временем, которое для этого необходимо. Умение организации в оптимальные сроки превращать в деньги свои активы характеризует высокий уровень ее ликвидности.

Показатели ликвидности характеризуют финансовое состояние хозяйствующего субъекта на краткосрочную перспективу, в то время как показатели платёжеспособности оценивают финансовые возможности в долгосрочном аспекте.

Для оценки изменения степени платежеспособности и ликвидности организации нужно сравнивать показатели баланса по различным группам активов и пассивов, таким образом, определяют аналитические абсолютные и относительные показатели.

Группировка активов:

· А1 - Наиболее ликвидные активы: стр. 250 (краткосрочные финансовые вложения) + стр. 260 (денежные средства);

· А2 - Быстрореализуемые активы: стр. 240 (краткосрочная дебиторская задолженность);

· А3 - Медленнореализуемые активы: стр. 210 (запасы) + стр. 220 (НДС) + стр. 230 (долгосрочная дебиторская задолженность) + стр. 270 (прочие оборотные активы);

· А4 - Труднореализуемые активы: стр. 190 (статьи раздела I баланса «Внеоборотные активы»).

Группировка пассивов:

· П1 - Наиболее срочные обязательства: стр. 620 (кредиторская задолженность);

· П2 - Краткосрочные пассивы: стр. 610 (краткосрочные заёмные средства) + стр. 630 (задолженность участникам по выплате доходов) + стр. 660 (прочие краткосрочные обязательства);

· П3 - Долгосрочные и среднесрочные пассивы: стр. 590 (общая сумма долгосрочных обязательств) + стр. 640 (доходы будущих периодов) + стр. 650 (резервы предстоящих расходов);

· П4 - Постоянные пассивы: стр. 490 (общая сумма по разделу III «Капитал и резервы»).

Для определения ликвидности баланса следует сопоставить итоги приведенных групп по активу и пассиву. Баланс считается абсолютно ликвидным, если имеют место следующие соотношения:

А1 ? П1

А2 ? П2

А3 ? П3

А4 < П4

Необходимым условием абсолютной ликвидности баланса является выполнение первых трех неравенств (равенств). Четвертое неравенство (равенство) носит балансирующий характер и в тоже время имеет глубокий экономический смысл: его выполнение свидетельствует о соблюдении минимального условия финансовой устойчивости - наличии у организации собственного оборотного капитала (которые определяются как разница стр. 490 - стр. 190). Если любое неравенство имеет знак, противоположный зафиксированному в оптимальном варианте, ликвидность баланса отличается от абсолютной.

Теоретически недостаток средств по одной группе активов компенсируется их избытком по другой, но это лишь в стоимостной оценке, так как в реальной платежной ситуации менее ликвидные средства не могут заменить более ликвидные.

Изучение соотношений этих групп активов и пассивов за несколько периодов позволяет установить тенденции изменения в структуре баланса и его ликвидности.

Для анализа ликвидности Губкинского филиала ОАО «КМАэлектромонтаж» за 2007-2009г.г. будем использовать данные таблицы 11.

Таблица 11 - Анализ ликвидности баланса Губкинского филиала ОАО «КМАэлектромонтаж» за 2007-2009г.г.

Наименование групп статей	Значение по годам, тыс. руб.
	2007г.	2008г.	2009г.
Активы
1. Наиболее ликвидные активы	10135	9847	10556
2. Быстрореализуемые активы	5121	7146	50716
3. Медленнореализуемые активы	6036	5904	18276
4. Труднореализуемые активы	9017	11697	11033
Баланс	30309	34594	90581
Пассивы
1. Наиболее срочные обязательства	15439	19701	77948
2. Краткосрочные пассивы	0	0	0
3. Долгосрочные пассивы	108	135	153
4. Постоянные пассивы	14762	14758	12480
Баланс	30309	34594	90581
Платежный излишек или недостаток по наиболее ликвидным активам	-5304	-9854	-76892
Платежный излишек или недостаток по быстрореализуемым активам	5121	7146	50716
Платежный излишек или недостаток по медленнореализуемым активам	5928	5769	18123
Платежный излишек или недостаток по труднореализуемым активам	-5745	-3061	-1447

Данные таблицы 11, характеризующие соотношение активов по степени ликвидности и обязательства по срокам погашения для Губкинского филиала ОАО «КМАэлектромонтаж», показывают что баланс организации нельзя считать абсолютно ликвидным, так как из четырех соотношений не выполняется одно.

Таким образом, у организации имеется недостаток наиболее ликвидных активов, а именно денежных средств, для погашения наиболее срочных обязательств, кредиторской задолженности. К концу 2009г. сумма недостатка высока и составляет 76892 тыс. руб., в отличии от 5304 тыс. руб. в 2007г. и 9854 тыс. руб. в 2008г.

Быстро- и медленнореализуемых активов, напротив, достаточно у организации. Но стоит отметить отсутствие краткосрочных пассивов.

Выполняется и четвертое неравенство, свидетельствующее о превышении суммы собственного капитала организации над величиной её внеоборотных активов. В 2007г. оно составляет 5745 тыс. руб., в 2008г. 3061 тыс. руб. и в 2009г. 1447 тыс. руб. При этом видно, что эта разница с годами сокращается, что объясняется, с одной стороны, уменьшением величины нераспределенной прибыли получаемой организацией, а с другой стороны, увеличением собственных средств в составе внеоборотных активов.

Наряду с абсолютными показателями для оценки ликвидности и платежеспособности предприятия мы будем рассчитывать и анализировать следующие относительные показатели, основываясь на данных таблицы 12 и 13.

Таблица 12 - Порядок расчёта и характеристика показателей ликвидности и платёжеспособности

Наименование показателей	Формула для расчёта	Нормативное значение показателей и комментарий
Коэффициент абсолютной ликвидности	Кал = Ликвидные активы / (Срочные пассивы + Краткосрочные пассивы)	0,3 - 0,4 Низкое значение указывает на снижение платёжеспособности предприятия. Показатель характеризует какую часть краткосрочной задолженности предприятие может погасить в ближайшее время.
Коэффициент текущей ликвидности	Ктл = Оборотные активы / Краткосрочные обязательства	Необходимое значение 1,5; оптимальное 2,0 - 3,5 Показывает какую часть текущих обязательств по кредитам и расчётам можно погасить, мобилизировав все оборотные средства.
Коэффициент критической ликвидности	Ккл = (Ликвидные активы + Быстрореализуемые активы) / (Срочные пассивы + Краткосрочные пассивы)	0,8 - 1 Характеризует прогнозируемые платёжные возможности организации при условии своевременного проведения расчётов с дебиторами.
Коэффициент обеспеченности собственными средствами	Косс = (Собственный капитал - Внеоборотные активы) / Оборотные активы	0,1 (чем больше, тем лучше) Характеризует наличие собственных оборотных средств у организации, необходимых для её текущей деятельности.
Коэффициент утраты платежеспособности	Куп = ((Ктл на к.г. + (3/12)*(Ктл на к.г. - Ктл на н.г.)) / Ктл норм.(=2)	Значение больше 1, свидетельствует о наличии реальной возможности у предприятия сохранить ликвидность баланса в течение трех месяцев, и наоборот.
Коэффициент восстановления платежеспособности	Квп = ((Ктл на к.г. + (6/12)*(Ктл на к.г. - Ктл на н.г.)) / Ктл норм.(=2)	Если значение 1, то предприятие имеет реальную возможность восстановить ликвидность баланса в течение шести месяцев, и наоборот.

Таблица 13 - Показатели ликвидности и платежеспособности Губкинского филиала ОАО «КМАэлектромонтаж» за 2007-2009г.г.

Наименование показателей	Значение показателей по годам	Отклонение	Норм. значение
	2007г.	2008г.	2009г.	2008г. от 2007г.	2009г. от 2008г.
Коэффициент абсолютной ликвидности	0,656	0,500	0,135	-0,157	-0,364	0,3 - 0,4
Коэффициент текущей ликвидности	1,379	1,162	1,021	-0,217	-0,142	1,5
Коэффициент критической ликвидности	0,988	0,863	0,786	-0,126	-0,076	0.8 - 1
Коэффициент обеспеченности собственными средствами	0,270	0,134	0,018	-0,136	-0,115	0,1
Коэффициент утраты платежеспособности	-	0,554	0,493	-	-0,061
Коэффициент восстановления платежеспособности	-	0,400	0,374	-	-0,026

Проанализировав показатели ликвидности и платежеспособности Губкинского филиала ОАО «КМАэлектромонтаж», можно сделать вывод о довольно неплохом состоянии его платежеспособности в течение 2007 - 2008г.г., но к концу 2009г. положение изменяется в более неблагоприятную сторону, что подтверждается значениями всех рассчитанных коэффициентов.

Коэффициент абсолютной ликвидности в 2007г. и 2008г. значительно превышает нормативное значение (0,656 и 0,500 соответственно) и характеризует достаточность у организации денежных средств для погашения своих кредиторской задолженности (рисунок 3). В следующем же году из-за большой величины краткосрочной задолженности такая возможность у организации уже становиться проблематичной.

Коэффициент текущей ликвидности на протяжении всего анализируемого периода свидетельствует о том, что даже всех оборотных средств организации не будет достаточно чтобы в случае необходимости погасить свои текущие обязательства. В 2007г. показатель имеет самое близкое значение к нормативному (а именно 1,379).

Можно сказать что только коэффициент критической ликвидности имеет рекомендуемое значение из всех рассматриваемых: в 2007г. составляет 0,988, в 2008г. - 0,863, а в 2009г. - 0,786. И подтверждает факт наличия необходимых денежных средств организации для расчетов по своим обязательствам в руках дебиторов.

Также данные таблицы 12 характеризуют наличие и достаточность у Губкинского филиала ОАО «КМАэлектромонтаж» собственных оборотных средств, необходимых для текущей деятельности, а также о реальной угрозе (нарастающей в 2008 - 2009г.гг.) не сохранить и не восстановить ликвидность своего баланса.



Рисунок 3 - Соотношение показателей абсолютной и критической ликвидности.

Одной из основных характеристик финансово-экономического состояния организации, наряду с ликвидностью и платёжеспособностью, является степень её зависимости от кредиторов и инвесторов. Владельцы предприятия заинтересованы в минимизации собственного капитала и в максимизации заёмного в финансовой структуре организации. Заёмщики оценивают устойчивость предприятия по уровню собственного капитала и вероятности банкротства.

Поэтому одной из задач анализа финансового состояния является исследование показателей, характеризующих финансовую устойчивость.

Финансовая устойчивость предприятия - это такое состояние его финансовых ресурсов, их распределение и использование, которые обеспечивают в условиях допустимого риска бесперебойное функционирование, достаточную рентабельность и возможность рассчитаться по своим обязательствам в установленные сроки.

По результатам расчётов финансовой устойчивости можно делать выводы об интенсивности использования заёмных средств, степени зависимости от краткосрочных обязательств, уровне долговременной устойчивости предприятия без дополнительных источников финансирования. Определять коэффициенты будем, используя данные таблицы 14.

Таблица 14 - Порядок расчёта и характеристика показателей финансовой устойчивости

Наименование показателей	Формула для расчёта	Нормативное значение и комментарии
Коэффициент финансовой независимости (автономии)	Ка = Собственный капитал / Валюта баланса	0,5 Показатель характеризует в какой степени активы предприятия сформированы за счёт собственного капитала. Превышение порогового значения на увеличение финансово независимости, расширение возможности привлечения средств со стороны.
Коэффициент финансовой устойчивости	Кфу = (Собственный капитал + Долгосрочные обязательства) / Валюта баланса	0,6 Показывает удельный вес тех источников финансирования, которые организация может использовать в своей деятельности длительное время
Коэффициент финансового левериджа	Кфл = Заёмный капитал / Активы	Соотношение должно быть меньше 0,5 Определяет какая часть активов предприятия сформирована за счёт заёмных средств долгосрочного и краткосрочного характера.
Коэффициент капитализации (плечо финансового рычага)	Кк = Заёмный капитал / Собственный капитал	Не выше 1,5 Характеризует зависимость предприятия от внешних источников финансирования, т.е. сколько заёмных средств она привлекла на 1 рубль вложенных в активы собственных средств.
Коэффициент финансирования	Кф = Собственный капитал / Заёмный капитал	1; оптимальное 1,5 Показывает сколько заёмных средств покрывается собственным капиталом

Таблица 15 - Показатели финансовой устойчивости Губкинского филиала ОАО «КМАэлектромонтаж» за 2007-2009г.г.

Наименование показателей	Нормат. значение	Значение показателей по годам	Отклонение показателей по годам
		2007г.	2008г.	2009г.	2008г. от 2007г.	2009г. от 2008г.
Коэффициент финансовой независимости (автономии)	0,5	0,4871	0,4266	0,1378	-0,0604	-0,2888
Коэффициент финансовой устойчивости	0,6	0,4906	0,4305	0,1395	-0,0601	-0,2910
Коэффициент финансового левериджа	0,5	0,5129	0,5734	0,8622	0,0604	0,2888
Коэффициент капитализации (плечо финансового рычага)	Не выше 1,5	1,0532	1,3441	6,2581	0,2909	4,9140
Коэффициент финансирования	1	0,9495	0,7440	0,1598	-0,2055	-0,5842

Анализ финансового состояния Губкинского филиала ОАО «КМАэлектромонтаж» за 2007 - 2009г.г., основанный на показателях финансовой устойчивости (таблица 15), позволяет говорить о следующем:

- Коэффициент автономии показывает, что доля собственного капитала организации в составе активов в рассматриваемый период не является высокой и к тому же к концу 2009г. снижается до 13,78%. А коэффициент финансового левериджа демонстрирует какую именно часть составляют заемные привлеченные средства занимают в составе активов (рисунок 4);

- Коэффициент финансовой устойчивости имеет практически одинаковые значения что и у показателя финансовой независимости, так как у организации величина долгосрочного заемного капитала очень маленькая;

- Коэффициент капитализации и коэффициент финансирования окончательно убеждают в том что Губкинский филиал ОАО «КМАэлектромонтаж» в 2007 - 2009г.г. зависимо от внешних источников финансирования.



Рисунок 4 - Динамика коэффициентов автономии и финансового левериджа.

Анализ финансового состояния организации дополняется оценкой показателей рентабельности, рассчитываемых по данным отчета о прибылях и убытках.

Анализ рентабельности имеет существенное значение для определения стратегии развития организации, критериев повышения эффективности деятельности и окупаемости вложений в активы. Показатели рентабельности (прибыльности) оценивают величину прибыли, полученной с каждого рубля средств, вложенных в активы организации.

В общем случае показатели рентабельности предприятия представляют собой отношение прибыли к тем или иным активам, участвующим в получении прибыли. Поэтому полагают, что наиболее важным для сравнительной оценки являются показатели рентабельности, исчисленные по отношению чистой прибыли ко всему имуществу или к величине собственных средств предприятия.

Для своих расчетов мы использовали следующие показатели (прибыльности) рентабельности (таблица 16).

Таблица 16 - Порядок расчёта и характеристика показателей рентабельности

Наименование показателей	Формула для расчёта	Характеристика показателей
Рентабельность основной деятельности (затратоотдача)	Рд. = (Прибыль от продаж / (Себестоимость + Коммерческие расходы + Управленческие расходы)) * 100	Показывает сколько прибыли приходится на сумму произведённых затрат при выпуске продукции.
Рентабельность продаж	Рп. = (Прибыль от продаж / Выручка от продаж) * 100	Показывает сколько рублей прибыли получено организацией в результате продажи продукции на 1 руб. выручки.
Чистая рентабельность	Рч. = (Чистая прибыль / Выручка от продаж) * 100	Характеризует долю чистого дохода, приходящуюся на единицу выручки.
Рентабельность собственного капитала	Рск = (Чистая прибыль / Средняя стоимость собственного капитала) * 100	Показывает чистый доход предприятия, получаемый ею с 1 рубля собственного капитала.
Рентабельность заёмного капитала	Рзк = (Чистая прибыль / (Средняя стоимость долгосрочных обязательств + Средняя стоимость краткосрочных займов и кредитов)) * 100	Отражает эффективность использования организацией её заёмного капитала.
Фондорентабельность	Фр = (Прибыль до налогообложения / Средняя стоимость основных средств) * 100	Показывает эффективность использования основных производственных фондов организации.
Затраты на 1рубль продукции	(Себестоимость + Коммерческие расходы + Управленческие расходы) / Выручка от продаж	Характеризует какую долю средств, вкладывает предприятие в 1 рубль себестоимости продукции.

Таблица 17 - Показатели рентабельности Губкинского филиала ОАО «КМАэлектромонтаж» за 2007-2009г.г.

Показатели	Значение показателей по годам, %	Отклонение, %
	2007г.	2008г.	2009г.	2008г. от 2007г.	2009г. от 2008г.
Рентабельность основной деятельности (затратоотдача)	21,75	28,35	18,78	6,60	-9,57
Рентабельность продаж	17,86	22,09	15,81	4,22	-6,28
Чистая рентабельность	13,03	15,84	11,00	2,81	-4,84
Рентабельность собственного капитала	-	65,70	77,16	-	11,45
Рентабельность заёмного капитала	-	7981,89	7297,22	-	-684,67
Фондорентабельность	-	128,85	227,89	-	99,04
Затраты на 1руб.продукции	-	0,78	0,84	-	0,06

Данные таблицы 17 показывают наибольшую эффективность работы организации в 2008г. При этом сама ситуация получения прибыли в ходе своей работы не является такой однозначной.

Показатели рентабельности продаж и чистой рентабельности характеризуют довольно успешную работу организации и получение ею чистой прибыли, необходимой для дальнейшего функционирования, хотя их значения и снижаются по итогам 2009г. на 6,28% и 4,84% соответственно.

Рациональное использование собственного средств и извлечение прибыли демонстрирует рентабельность собственного капитала (увеличение с 65,70% в 2008г. до 77,16% в 2009г.). Данный факт во многом объясняется ростом чистой прибыли в 2009г. и уменьшением величины собственного капитала организации.

Аналогичную динамику показывает и фондорентабельность.

Рентабельность заемного капитала в этот период, напротив, снижается, что является негативным фактором, указывающим на неэффективную работу организации с привлеченными заемными средствами.

Показатели затратоотдача и затраты на 1 рубль продукции указывают ан главную отрицательную динамику в работе организации - это снижение в конце 2009г. дохода получаемого от своей основной деятельности и увеличение затрат 1 рубль себестоимости продукции (рисунок 5).



Рисунок 5 - Сравнение показателей, характеризующих количество затрат.

Помимо относительных показателей, характеризующих финансовое состояние, рассмотрим также и основные значения деятельности организации (таблицы 18, 19), основываясь на данных отчета о прибылях и убытках (Приложение У).

Таблица 18 - Динамика основных финансовых результатов деятельности Губкинского филиала ОАО «КМАэлектромонтаж» за 2007-2009г.г.

Показатель	Значение показателя, тыс. руб.	Отклонение показателей
	2007г.	2008г.	2009г.	2008г. от 2007г.	2009г. от 2008г.
Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг	65303	61232	95536	-4071	34304
Расходы по обычным видам деятельности	53637	47708	80434	-5929	32726
Прибыль (убыток) от продаж (п.1 - п.2)	11666	13524	15102	1858	1578
Прочие доходы	72	75	352	3	277
Прочие расходы	349	682	1327	333	645
Прибыль (убыток) от прочих операций (п.3 + п.4 - п.5)	11389	12917	14127	1528	1210
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода	8508	9698	10508	1190	810

Таблица 19 - Структура основных финансовых результатов Губкинского филиала ОАО «КМАэлектромонтаж» за 2007-2009г.г.

Показатель	Значение показателя, в %	Отклонение показателей, %
	2007г.	2008г.	2009г.	2008г. от 2007г.	2009г. от 2008г.
Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг	100,00	100,00	100,00	0,00	0,00
Расходы по обычным видам деятельности	82,14	77,91	84,19	-4,22	6,28
Прибыль (убыток) от продаж (п.1 - п.2)	17,86	22,09	15,81	4,22	-6,28
Прочие доходы	0,11	0,12	0,37	0,01	0,25
Прочие расходы	0,53	1,11	1,39	0,58	0,28
Прибыль (убыток) от прочих операций (п.3 + п.4 - п.5)	17,44	21,10	14,79	3,65	-6,31
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода	13,03	15,84	11,00	2,81	-4,84

В рассматриваемом временном периоде Губкинский филиал ОАО «КМАэлектромонтаж» получает положительные финансовые результаты своей деятельности. Наименьший финансовый результат наблюдается в 2008г. А уже в 2009г. происходит значительное увеличение как выручки (на 34304 тыс. руб.), так и чистой прибыли (на 810 тыс. руб.).

Расходы, связанные с основной деятельностью, подвержены такой же динамике изменений что и выручка от продаж (в 2007г. они составляют 82,14%% в общей сумме финансового результата, в 2008г. 77,91%, в 2009г. 84,19%).

Прибыль от продаж на протяжении 2007 - 2009г.г. неизменно увеличивается на 1858 тыс. руб. и 1578 тыс. руб. Это положительное явление.

Достаточно важным является то, что организация помимо своей основной деятельности извлекает прибыль и в другой сфере экономических отношений, при этом этот доход за 2009г. возрастает на 277 тыс. руб. При этом имеет она и прочие расходы, увеличивающиеся (почти в 2 раза) также в 2009г.

Даже учитывая прочие доходы и расходы, организация получает постоянно растущую прибыль на 1528 тыс. руб. в 2008г. и 1210 тыс. руб. в 2009г.

После уплаты налоговых обязательств Губкинский филиал ОАО «КМАэлектромонтаж» получает в свое распоряжение чистый доход, необходимый для дальнейшего функционирования и распределяемый по своему усмотрению.

Таким образом, подводя итоги анализа финансового состояния, можно выделить такие основные негативные моменты в работе Губкинского филиала ОАО «КМАэлектромонтаж», влияющие во многом на его финансовое состояние, как:

нерациональную политику в сфере взаиморасчетов со своими покупателями и заказчиками;

высокая степень финансовой зависимости от привлеченных денежных средств со стороны;

использование своих и привлеченных ресурсов недостаточно эффективно.

3. Учет, анализ и пути совершенствования расчетов с подотчетными лицами на предприятии Губкинский филиал ОАО «КМАэлектромонтаж»

3.1 Учет расчетов с подотчетными лицами на предприятии Губкинский филиал ОАО «КМАэлектромонтаж»

Сотрудник может получить деньги под отчет из кассы предприятия только на определенные цели. Цели, на которые можно расходовать наличные деньги из выручки под отчет в Губкинский филиал ОАО «КМАэлектромонтаж» согласовываются с учреждением банка, где открыт расчетный счет организации.

В Губкинский филиал ОАО «КМАэлектромонтаж» руководитель организации в своем приказе определяет размер подотчетных сумм, а также сроки, на которые они выдаются. В данном случае это приложение к учетной политике предприятия, где оговариваются условия выдачи денежных средств в под отчет.

Чтобы получить деньги, сотрудник пишет заявление на имя руководителя организации, в котором просит выдать необходимую сумму. Если руководитель согласен, он подписывает приказ. В нем указывается кому и на какие цели выдаются деньги. Бухгалтер выписывает расходный кассовый ордер, указав в нем выдаваемую сумму, кассир выплачивает сотруднику деньги, а подотчетник ставит свою подпись в ордере, дату. Расходный кассовый ордер регистрируется в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов. Ордер подписывается руководителем и главным бухгалтером.

В Губкинский филиал ОАО «КМАэлектромонтаж» на бензин в подотчет деньги не выдаются. Выдаются талоны водителям, которые приобретаются в организации «Роснефть» по безналичному расчету. Допустимы расходы на покупку запчастей. Так 5 марта 2008г на приобретение запчастей были выданы из кассы предприятия подотчётному лицу Яруллову Р.Т. - 500 руб. 6 марта на авторынке подотчетным лицом были приобретены подшипники у ЧП Золотухина А.С. По этому факту был составлен Акт закупки товарно-материальных ценностей который был принят и рассмотрен комиссией, в которую входят: специалист по транспорту, начальник транспортного цеха, начальник производства (состав комиссии утвержден руководителем предриятия). Комиссия признала замену запчастей необходимой и вынесла решение о списании старых, износившихся запчастей на новые. Авансовый отчет был представлен в бухгалтерию 7 марта, со всеми приложенными к нему первичными документами. Неиспользованный остаток подотчетных сумм сдан в кассу предприятия. В учете это отражается следующим образом:

Дт 71 Кт 50 - 500 руб. - выданы наличные деньги в под отчет Яруллову;

Дт 10 Кт 71 - 445 руб. - на сумму закупленных запасных частей Ярулловым;

Дт 44 Кт 10 - 445 руб. - списание замены запчастей старых на новые;

Дт 50 Кт71 - 55 руб. - возвращены неиспользованные подотчетные суммы в кассу предприятия.

Авансовый отчет должен быть подписан подотчетным лицом, руководителем, главным бухгалтером и сотрудником бухгалтерии, принявшим этот отчет (приложение Б). Сотрудник, который составляет авансовый отчет, подтверждает свои расходы оправдательными документами (товарные и кассовые чеки, квитанции, проездные билеты и т.п.). В данном случае это товарный и кассовый чеки.

В ООО «МКорма» если сумма закупки небольшая (до 500 руб.) выписывается требование начальником отдела куда израсходованы средства, Главный бухгалтер подписывает разрешение на списание закупленных материалов. Так 20 марта в бухгалтерию был представлен авансовый отчет Кардышевой О.В. на сумму закупленных ей канцтоваров в магазине Олми-Канц с приложенными товарным чеком и чеком ККМ, а также Служебной запиской на имя главного бухгалтера с просьбой принять к зачету расходов на сч.26 и возмещении потраченных ей денежных средств в размере - 440,60 руб.