Организация бухгалтерского учета и аудита движения готовой продукции и расчетов с покупателями и заказчиками

3. Проверить правильность учета товаров (готовой продукции), переданных другим организациям для реализации на комиссионных и иных подобных началах.

3.3 Аудит расчетов с покупателями и заказчиками

При проверке расчетов с покупателями в соответствии с правилом (стандартом) «Аудиторские доказательства» в ООО «Мясное подворье» были использованы следующие методы аудиторской проверки:

- устный опрос персонала проводился с целью проверки правильности регистрации всех данных по обязательствам;

- проверка документов была произведена с тем, чтобы убедиться в их достоверности. Документальная информация может быть внутренней и внешней, либо внутренней и внешней одновременно. Документы, подготовленные экономическим субъектом, являются внутренними. Степень доверия к таким документам зависит от надежности внутреннего контроля. Более убедительными являются внешние документы, которые были подготовлены третьими лицами. Проверка осуществлялась выборочным путем и включала в себя формальную проверку и проверку по существу внутренних документов;

- прослеживание проводилось для получения более глубоких доказательств информации, содержащихся в документах, в ходе процедуры проверяются некоторые первичные документы, отражение данных первичных документов в регистрах синтетического и аналитического учета, убеждаются в том, что соответствующие хозяйственные операции правильно (или неправильно) отражены в учете. Так как некоторые операции вызывали сомнение, то они были прослежены до исходных первоначальных документов, чтобы убедиться в том, что операции были отражены в учете правильно;

- аналитические процедуры: был проведен анализ дебиторской задолженности в части расчетов с покупателями и заказчиками, определении их доли в составе оборотных средств и в доле краткосрочных обязательств, произведен расчет оборачиваемости и сроков погашения с целью формирования мнения о движении задолженности, а также для предоставления информации руководству экономического субъекта.

Все методы применяются для того, чтобы произвести проверку хозяйственных операций, их соответствие нормативным документам и учетной политике организации, а также правильность осуществления расчетов проверяемым предприятием и их дальнейшее отражение в бухгалтерской отчетности.

Источниками информации для проведения аудиторской проверки расчетов являются:

- приказ об учетной политике;

- договоры выполнения работ и оказания услуг, которые являются одним из основных документов, регулирующих взаимоотношения поставщика и покупателя;

- счета-фактуры, акты выполненных работ, на основании которых производится реализация товаров (работ, услуг);

- книга продаж, где регистрируются счета-фактуры для учета НДС по начисленной реализации;

- аналитические карточки, оборотные ведомости, журналы-ордера по счету 62 (при автоматизированном учете), в которых отражается полная информация по каждому покупателю по каждой произведенной операции. При ведении учета с использованием компьютерной программы, используются распечатки дебетовых и кредитовых оборотов и сальдо по счету 62;

- журналы-ордера, другие документы, где все произведенные операции по предъявлению или оплате счетов-фактур покупателей накапливаются в регистре бухгалтерского учета, который является основанием для заполнения Главной книги и составления оборотного баланса.

- акты инвентаризации расчетов, составляемые для проверки расчетов с покупателями с целью выявления неточностей в учете расчетов;

- бухгалтерская финансовая отчетность. По бухгалтерскому балансу (ф.№1) устанавливается состояние задолженности по данным раздела 2 «Оборотные активы» по статьям «Дебиторская задолженность». По приложению к бухгалтерскому балансу (ф.№5) в разделе 2 «Дебиторская и кредиторская задолженность» выясняется состояние (на начало и конец отчетного периода) и движение краткосрочной и долгосрочной задолженности с выделением «просроченной», а из нее - длительностью свыше 3 месяцев и более чем через 12 месяцев. По справкам к разделу 2 (ф.№5) устанавливается перечень организаций - дебиторов и кредиторов, имеющих наибольшую задолженность. Форма № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу»

Таблица 3.2 Программа аудита расчетов с покупателями и заказчиками в ООО «Мясное подворье»

Программа аудита по мере необходимости уточняется и пересматривается в ходе аудита.

4. Пути совершенствования организации бухгалтерского учета и аудита готовой продукции и расчетов с покупателями и заказчиками

В самом начале хотелось бы отметить, что современная «российская» система бухгалтерского учета готовой продукции, да и не только готовой продукции, представляет собой весьма громоздкую и в некоторых моментах малоэффективную систему, что просто требует от правительства перехода на новую, более эффективную систему бухгалтерского учета, которая отвечала бы современным стандартам, принятым в странах с развитой экономикой, и реалиям российского производства.

Таким образом можно предложить следующие рекомендации:

1) Одним из перспективных направлений совершенствования бухгалтерского учета на предприятии является внедрение компьютерного учета, организация автоматизированных рабочих мест каждого бухгалтера, каждого участка учета, что позволяет создать новую технологию обработки учетной информации. Компьютерный учет имеет сейчас особенно огромное значение, так как происходят большие перемены в бухгалтерском учете, контроле, аудите и анализе. Целями проекта внедрения корпоративной информационной системы являются:

- обеспечение прозрачности деятельности предприятия для руководства, с возможностью доступа к информации предприятия и подразделений;

- стандартизация ввода, контроля и обработки данных;

- обеспечение достоверности и непротиворечивости информации;

- обеспечение введения оперативного финансового и материального учета, позволяющего получать консолидированную информацию с требуемой периодичностью и детализацией. Важной особенностью компьютеризации является возможность использования традиционной журнально-ордерной формы учёта.

2) Переход с 1С 7.7 на 1С 8, так как: - Производительность «1С: Предприятие 8» в несколько раз выше, чем «1С: Предприятие 7.7»; - Средства защиты информации от несанкционированного доступа в «1С: Предприятие 8» надежнее, чем в «1С: Предприятие 7.7»; - Значения небалансовых измерений и ресурсов в «1С: Предприятие 8» могут указываться раздельно для дебета и кредита проводки. Таким образом, с помощью компьютера можно решать весьма разнообразные задачи, а точнее - практически необходимый их спектр. Перечислим некоторые возможные практически возникающие задачи: - расчёт стоимости поступивших материальных ресурсов по ценам приобретения или контроль таксировки по документам поставщиков; - расчёт стоимости расхода (списания) материальных ресурсов по средним ценам, расчёт по ценам приобретения или контроль таксировки по расходным документам; - выдача инвентаризационной описи или сличительной ведомости по результатам инвентаризации на любую дату в целом по материально-ответственным лицам или по отдельным позициям; - формирование оборотов по операциям движения материальных ресурсов с начала года и квартала. Кроме того, с помощью компьютера можно будет решать и многие другие задачи, которые очень часто возникают в практической деятельности. Поэтому становится очевидным необходимость использования компьютера в планово-управленческой деятельности предприятия на современном этапе, необходимость компьютеризации поиска лучших экономико-управленческих решений, проведения разнообразных исследований, поиска закономерностей развития и процветания данного конкретного производства. И в этом видится серьёзный резерв обеспечения стабильности и безопасности производственной деятельности предприятия.

3) В последнее время получила распространение методика контроллинга, в частности контроллинг за реализацией готовой продукции, который предлагается использовать в ООО «Мясное подворье».

Представленная методология позволяет грамотно планировать, организовывать и управлять движением материальных, финансовых и информационных потоков в процессе сбыта в пространстве и во времени, от их первичного источника до конечного потребителя.

Под контроллингом реализации готовой продукции, внедряемом в ООО «Мясное подворье», следует понимать комплекс процедур планирования и контроля процессов продвижения готовой продукции на рынок (формирование спроса, получение и обработка заказов, комплектация и подготовка продукции к отправке покупателям, отгрузки продукции на транспортное средство и транспортировка к месту продажи или назначения) и производства расчетов за нее (установление условий и осуществление процедур расчетов с покупателями за отгруженную продукцию). В процессе контроллинга обеспечивается гарантия реализации экономического интереса производителя. Грамотно организованная система контроллинга процессов реализации способна обеспечить конкурентоспособность предприятия. Ниже анализируются основные аспекты контроллинга процедуры реализации, включающей следующие стадии:

1) преддоговорная работа;

2) подготовка и заключение договора поставки;

3) исполнение договора.

Преддоговорная работа в ООО «Мясное подворье» заключается в следующем. Поступившие заказы регистрируются в книге учета заказов и группируются соответственно определенному критерию рыночного сегментирования. При получении заказов соответствующим должностным лицом (отдел сбыта) осуществляется контроль на предмет наличия следующих признаков (параметров контроля): разборчивая подпись и указание должности (полномочий) лица, составившего документ (заказ); точное (четкое) указание юридического адреса и банковских реквизитов покупателя; конкретность (достаточная определенность) намерений покупателя выраженная во всех существенных условиях заказа (предмет сделки, ассортимент, количество, качество, цена, сроки).

Все выявленные отклонения от указанных параметров в ООО «Мясное подворье» учитываются при предварительной (первичной) оценке возможности выполнения заказа. Все неясные стороны заказа уточняются у покупателя посредством телефонной или факсимильной связи. Заказ передается для дальнейшего более глубокого анализа (рассмотрения) только при отсутствии отклонений от перечисленных параметров.

При процедуре контроллинга в ООО «Мясное подворье» на данном этапе необходимо:

1) методами проверки документов осуществить выборочный контроль заказов (документов, в которых выражены заказы) на предмет их соответствия перечисленным параметрам;

2) выбрать определенный период (например, прошлый месяц) для подтверждения полноты регистрации поступивших заказов за данный период;

3) сверить номера данных заказов с соответствующими номерами, отраженными в книге (файле) регистрации заказов.

Подготовка договоров поставки осуществляется следующим образом. Проект договора поставки готовится на основе образцов примерных договоров поставки, составленных в предусмотренной законодательством форме для различных отраслей промышленности, и с учетом условий конкретного заказа.

Заключение договоров поставки в ООО «Мясное подворье» производится следующим образом. Определенное должностное лицо (начальник отдела сбыта готовой продукции) методом нормативной проверки документов осуществляет контроль на предмет наличия у представителя организации-покупателя, прибывшего для заключения договора, необходимых полномочии на заключение договора.

Таким образом, посредством внедрения методологии контроллинга в ООО «Мясное подворье» произойдет усиление внутреннего контроля за реализацией готовой продукции, что в перспективе значительно улучшит финансовое состояние предприятия и укрепит положение на рынке.

Рассмотренная организация эффективно применяет счет 43 «Готовая продукция», на предприятии используются бухгалтерская программа, 1С версия 7,7, учёт готовой продукции на ООО «Мясное подворье» частично автоматизирован. Поэтому в будущем в организации ООО «Мясное подворье» целесообразно закупить больше компьютеров, построит локальную вычислительную сеть по всему предприятию создать более полную компьютеризированную систему бухгалтерского учёта предприятия, чтобы склад и бухгалтерия имели общую сеть для обмена информации. Её использование позволит автоматизировать не только процесс учёта готовой продукции, но и в целом весь учётный процесс, а также автоматизировать отчётные формы и работу кладовщиков.

Заключение

В результате выполненного исследования можно сформулировать следующие выводы:

1. Готовая продукция является частью материально-производственных запасов, предназначенных для продажи, технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов в случаях, установленных законодательством. Процесс реализации продукции формируется на трех основных стадиях: выпуск продукции из производства и ее поступление на склад готовой продукции, отгрузка продукции покупателям и денежные расчеты за отгруженную продукцию. Продукция предприятий по своему составу и назначению делится на валовую и товарную.

2. Организационно-методологические основы учета готовой продукции и её реализации на территории Российской Федерации регламентируются такими основополагающими документами, как Федеральным законом «О бухгалтерском учете», Планом счетов и Инструкцией по его применению, ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» и ПБУ 9/99 «Доходы организации», Налоговым кодексом РФ и Гражданским Кодексом РФ.

3. Способы оценки товаров и готовой продукции определены ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов». Готовая продукция принимается к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Фактическая себестоимость готовой продукции, изготовленной в производстве, определяется по истечении отчетного периода на основе данных бухгалтерского учета. В качестве учетных цен на готовую продукцию могут применяться:

- фактическая производственная себестоимость (полная и неполная);

- нормативная себестоимость (полная и неполная);

- договорные цены;

- другие виды цен. При выборе способа оценки товаров следует принимать во внимание периодичность поступления товаров, условия их поставки, стоимость услуг, связанных с их приобретением. Выбранный организацией способ оценки товаров должен быть отражен в учетной политике организации, где также отражается выбранный способ формирования покупной стоимости товаров (с учетом или без учета в покупной стоимости товаров транспортных расходов).

4. В данной работе был рассмотрен учет выпуска и реализации готовой продукции на примере ООО «Мясное подворье», деятельность которого связана с производством мясных изделий.

ООО «Мясное подворье» занимается производством мясных полуфабрикатов.

За 2009-2010 гг. снизилась выручка от реализации продукции на 723 тыс.руб. и себестоимость продукции на 1417 тыс.руб.

Прибыль от продаж увеличилась почти в 3 раза и соответственно рентабельность продаж увеличилась, и в 2010 году она составила 22,27%. А это означает, что увеличилась доля прибыли в каждом заработанном рубле.

Отрицательным моментом в работе предприятия является рост кредиторской задолженности.

Для учета наличия и движения готовой продукции материального характера на предприятии ООО «Мясное подворье» используется активный счет бухгалтерского учета 43 «Готовая продукция».

Все операции по движению (поступлению, перемещению, расходованию) запасов оформляются первичными учетными документами.

Готовая продукция поступает из производства на склад на основании приемосдаточных накладных, актов, спецификаций и других аналогичных документов, которые выписываются в двух экземплярах.

При отгрузке произведенных мясных изделий на счетах предприятия ООО «Мясное подворье» возникает дебиторская задолженность. Расчеты с покупателями и заказчиками производятся платежными поручениями, платежными требованиями-поручениями, в виде товарообменных операций (бартерные сделки), в порядке уступки права требования, договора мены и т.д.

Все расчеты с покупателями предприятие строит на основании заключенных договоров-контрактов, в которых указаны сроки, условия поставки мясных изделий, порядок оплаты и т.п.

Предприятие в процессе хозяйственной деятельности выступает не только в качестве покупателя товарно-материальных ценностей, но и в качестве продавца товаров, производимой продукции или оказываемых услуг. В этом случае возникают расчеты с покупателями (заказчиками), так же, как и в случае приобретения товара.

Счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" предназначен для обобщения информации о расчетах с покупателями и заказчиками.

Счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" дебетуется в корреспонденции со счетами 90/1 "Продажи", 91 "Прочие доходы и расходы" на суммы, на которые предъявлены расчетные документы

Аналитический учет по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» ведется по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету, а при расчетах плановыми платежами - по каждому покупателю.

В организации была рассмотрена процедура аудиторской проверки движения готовой продукции и расчетов с покупателями.

Вышеперечисленные выводы позволили нам обосновать следующие предложения, которые сводятся к тому, что:

1. Переход с 1С 7.7 на 1С 8, поскольку производительность 1С 8 выше, чем 1С 7.7, а также 1С 8 имеет более надежные средства защиты информации от несанкционированного доступа;

2. Использование счета 43 «Готовая продукция», который является наиболее эффективным для учёта реализации продукции, расчётов в процессе реализации и финансовых результатов от реализации продукции на предприятии;

3. Одним из перспективных направлений совершенствования бухгалтерского учета готовой продукции на предприятии является внедрение компьютерного учета, организация автоматизированных рабочих мест каждого бухгалтера, каждого участка учета, что позволяет создать новую технологию обработки учетной информации. Компьютерный учет имеет сейчас особенно огромное значение, так как происходят большие перемены в бухгалтерском учете, контроле, аудите и анализе.

4. Введение контроллинга за реализацией готовой продукции.

Посредством внедрения методологии контроллинга в ООО «Мясное подворье» произойдет усиление внутреннего контроля за реализацией готовой продукции, что в перспективе значительно улучшит финансовое состояние предприятия и укрепит положение на рынке.

Список литературы

1) Гражданский кодекс Российской Федерации от 26.01.1996 N 14-ФЗ, (ред. от 17.07.2009). - М.: Эксмо, 2009. - 673 с.

2) Налоговый кодекс Российской Федерации от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 28.09.2010). - М.: ООО «Рид Групп», 2010. - 672 с.

3) Приказом Минфина РФ от 31.10.2000г. № 94н;(ред. от 18.09.2010) «План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций».

4) Приказ Минфина РФ от 24.03.2000 №31н (ред. от 26.03.2007) «Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации».

5) Постановлене Правительства РФ от 02.12.2000г. № 914 (ред. от 11.05.2006) «Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость».

6) Приказ Минфина РФ от 09.06.2001 № 44н(ред. от 26.03.2007) «Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01.

7) Приказ Минфина РФ от 06.05.1999г. № 32н ( ред. от 27.11.2006) «Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99,

8) Приказом Минфина РФ от 06.05.1999г. № 33н (ред.от 27.11.2006)

«Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99;.

9) Письмо Минфина РФ от 29 октября 2006 г. № 16-00-14/414 «О порядке оформления поступающих материалов».

10) Приказ МНС РФ от 20.12.2000г. № БГ-3-03/447 ( ред. от 22.05.2007) «Методические рекомендации по применению главы 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса Российской Федерации».

11) Приказ Минфина РФ от 28.12.01 N 119н (ред. от 26.03.2007 N 26н) «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов».

12) Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 года № 129 - ФЗ (ред. от 29.04.2008). - М. : Издательство «Омега-Л», 2008. - 16с.

13) Аметов А. Х. Учет готовой продукции на современном предприятии / А.Х. Аметов // Бухгалтерский учет. - 2009. - № 5. - С.26-31.

14) Вещунова Н.Л. Бухгалтерский и налоговый учет: учебник / Н.Л. Вещунова. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: ТК Велби Проспект, 2008. - 848 с.

14) Врублевский Н.Д. Рендухов И.М. Учет выпуска и продаж продукции в промышленности: учебник / Н.Д. Врублевский. - 2- е изд. М.: Проспект, 2008. - 735 с.

15) Груковская Н.А. Особенности бухгалтерского учета готовой продукции / Н.А. Груковская // Бухгалтерский учет. - 2009. - №7. - С.16-20.

16) Захарьин В.Р. Учет готовой продукции в соответствии с методическими указаниями Минфина РФ: Учебно-методическое пособие. - М.: Дело и Сервис, 2007. - 160 с;

17) Комкова Ж.Л. Готовая продукция: актуальные проблемы отражения на счетах бухгалтерского учета / Ж.Л. Комкова // Всё для бухгалтера. - 2009. - № 10. - С. 17-19.

18) Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: учебное пособие. - М.: ИНФРА-М, 2011. - 155 с.

19) Медведев М.Ю. Общая теория учета: естественный, бухгалтерский и компьютерный методы: чебник / М.Ю. Медведев 3- е изд. - М-: Дело и сервис, 2008 - 565 с.

20) Мэтъюс М., Перера М. Теория бухгалтерского учета: учебник: пер. с англ. / Под ред. Я. В. Соколова, И. А. Смирновой. - М.: Аудит, ЮНИТИ, 2009 - 255с.

21) Поленова С.Н. Учет готовой продукции: оценка, выпуск из производства, продажа / С.Н. Поленова //Всё для бухгалтера. - 2007. - № 3 . - С. 20-25.

22) Соколов Ю.А / Ряхин, И. В. Особенности учета готовой продукции на 40-х счетах на примере химического предприятия / Ю.А. Соколов / И.В. Ряхин // Все для бухгалтера. - 2006. - № 8. - С. 13- 21.

24) Соколов В.Я. Отличия МСФО и традиционной бухгалтерии / В.Я. Соколов // Бухгалтерский учет. - 2010. - № 7. - С.106-110.

25) Соколов Я. В., Бычкова С. М. Совершенствование учета материально-производственных запасов // Бухгалтерский учет. - 2003- - № 4

23) Справочно-правовая система «Консультант Плюс»: [Электронный ресурс] / Компания «Консультант Плюс». - Последнее обновление 16.01.2012

21) Фомичева Л.П. Комментарии к Положениям по бухгалтерскому учету: учебное пособие. - М. : Издательство Гарант, 2007 - 120 с.

28) Чернецкая Г.Ф. Практика учета расходов по производству готовой продукции, работ, услуг / Г.Ф. Чернецкая // Все для бухгалтера. - 2008. - № 10. - С. 19-25.

29) Яковлева Н.В. Налог на добавленную стоимость «по отгрузке»: как избежать ошибок / Н.В. Яковлева // Все для бухгалтера. - 2008. - № 7. - С. 17-21.

Размещено на Allbest.ru