Бухгалтерский учет и аудит финансовых результатов

Налог на прибыль не уплачивается организациями по прибыли, полученной от продажи произведенной ими сельскохозяйственной и охотохозяйственной продукции, а также по произведенной и переработанной в данной организации собственной сельскохозяйственной продукции, за исключением сельскохозяйственных организаций индустриального типа.

Кроме того, налог на прибыль не уплачивают субъекты малого предпринимательства, применяющие упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности; предприятия, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сферах, переведенных на уплату единого налога на вмененный доход; организации по прибыли, полученной от предпринимательской деятельности в области игорного бизнеса.

Объектом обложения налогом на прибыль является валовая прибыль организации, уменьшенная (увеличенная) на установленные регулируемые суммы.

Валовая прибыль представляет собой сумму прибыли от реализации продукции (работ, услуг), основных фондов (включая земельные участки); иного имущества организации и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.

Порядок регулирования прибыли для целей налогообложения установлен законом по налогу на прибыль и конкретизирован в инструкции. Например, при определении прибыли от реализации основных фондов и иного имущества организации для целей налогообложения учитывается разница между продажной ценой и первоначальной или остаточной (по основным средствам и нематериальным активам) стоимостью этих фондов и имущества, увеличенной на индекс инфляции.

В целях налогообложения валовая прибыль уменьшается на суммы:

· Доходов (дивидендов, процентов), полученных по акциям, облигациям и иным ценным бумагам, принадлежащим предприятию-акционеру и удостоверяющим право владельца ценных бумаг на участие в распределении прибыли предприятия-эмитента, а также доходов в виде процентов, полученных владельцами государственных ценных бумаг РФ и субъектов РФ и ценных бумаг органов местного самоуправления;

· Доходов от долевого участия в деятельности других предприятий, кроме доходов, полученных за пределами Российской Федерации;

· Доходов казино, иных игорных домов (мест) и другого игорного бизнеса, видеосалонов, видеопоказа, от проката носителей с аудио-, видеозаписями, игровыми и иными программами и записями на них, определяемых в сумме разницы между выручкой и расходами (включая расходы на оплату труда деятельности);

· Прибыли от посреднических операций и сделок, если ставка налога на прибыль по этому виду деятельности, зачисляемого в бюджеты субъектов Российской Федерации, отличается от ставка налога на прибыль по другим видам деятельности;

· Прибыли от реализации произведенной сельскохозяйственной и охотохозяйственной продукции, а также от реализации произведенной и переработанной в данной организации собственной сельскохозяйственной продукции, кроме прибыли сельскохозяйственных организаций индустриального типа.

Общая налоговая ставка по налогу на прибыль организаций 24% из которых 6,5% зачисляется в федеральный бюджет, 17,5% (но не ниже 13,5%) в бюджеты субъектов РФ.

При исчислении налога на прибыль облагаемая прибыль уменьшается на суммы, направленные:

· Предприятиями сферы материального производства на финансирование капитальных вложений производственного назначения, а также на погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели, включая проценты по кредитам;

· Предприятиями всех отраслей народного хозяйства на финансирование жилищного строительства (в том числе в порядке долевого участия). А также на погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели, включая проценты по кредитам;

· Товариществами собственников жилья, жилищно-строительными, жилищно-потребительскими кооперативами на обслуживание и ремонт жилых и нежилых помещений, инженерного оборудования жилых домов, для управления которыми и эксплуатации которых указанные организации были созданы;

· На благотворительные цели и другие направления.

Помимо освобождения от обложения налогом отдельных видов предпринимательской деятельности законом о налоге на прибыль предусмотрены освобождение от налога отдельных категорий налогоплательщиков, понижение налоговых ставок, вычеты из налогового платежа, целевые налоговые льготы и другие налоговые льготы.

Не подлежит налогообложению прибыль общественных организаций инвалидов, предприятий, учреждений и организаций, находящихся в их собственности, и хозяйственных обществ, уставный капитал которых состоит полностью из вкладов общественных организаций инвалидов.

Имеются льготы по налогу на прибыль для религиозных объединений, предприятий с иностранными инвестициями и других организаций.

В настоящее время применяется различный порядок уплаты в бюджет налога на прибыль. Наряду с сохранением старого порядка, при котором уплата налога производится в виде ежемесячных авансовых платежей с последующими ежеквартальными перерасчетами по фактически полученной прибыли, организациям разрешено перейти на ежемесячную уплату в бюджет налога на прибыль, исходя из фактически полученной прибыли за предшествующий месяц и ставки налога (за исключением бюджетных организаций и малых предприятий).

Организации, выбравшие данный порядок расчетов с бюджетом должны составлять расчеты налога по фактически полученной прибыли ежемесячно нарастающим итогом с начала года и представлять их в налоговые органы по месту своего нахождения не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным. Одновременно с указанными налоговыми расчетами должны представляться обоснованные расчеты по налоговым льготам и дополнительные материалы по корректировке прибыли для целей налогообложения (на сумму превышения фактических затрат по сравнению с нормативными по ряду расходов; отклонений от рыночных цен при реализации продукции по ценам более чем на 20% в сторону повышения или понижения от уровня рыночных цен.).

Уплата налога должна производиться по месячным расчетам не позднее 25 числа месяца, следующего за отчетным.

Помимо налога на прибыли организации уплачивают налоги со следующих видов доходов:

a) Доходов в виде дивидендов, полученных по акциям, принадлежащим предприятию-акционеру, а также доходов в виде процентов, полученных владельцами государственных ценных бумаг РФ и субъектов РФ и ценных бумаг органов местного самоуправления;

b) Доходов от долевого участия в других организациях, созданных на территории РФ;

c) Доходов видеосалонов (видеопоказ), от проката носителей с аудио-, видеозаписями, игровыми и иными программами и записей на них, определяемых как разница между выручкой, получаемой от реализации этих услуг и расходами, включаемыми в себестоимость продукции (работ, услуг), учитываемых при налогообложении прибыли, полученной от указанных видов деятельности, за исключением расходов на оплату труда.

При начислении налога на прибыль дебетуют счет 99 «Прибыли и убытки» и кредитуют счет 68 «Расчеты по налогам и сборам». Причитающиеся налоговые санкции оформляют такой же бухгалтерской записью. Перечисленные суммы налоговых платежей списывают с расчетного счета или других подобных счетов в дебет счета 68.

1.7 Особенности учета использования и распределения прибыли

Для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации используют активно-пассивный счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Сумму чистой прибыли отчетного года списывают заключительными оборотами декабря в кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток» со счета 99 «Прибыли и убытки» (счет 99 дебетуется).

Распределение прибыли осуществляется на основании решения общего собрания акционеров в акционерном обществе, собрания участников в обществе с ограниченной ответственностью или другого компетентного органа. Чистая прибыль может быть направлена на выплату дивидендов, создание и пополнение резервного капитала, покрытие убытков прошлых лет.

На суммы начисленных доходов учредителям дебетуют счет 84 счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредитуют счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (работникам организации) и 75 «Расчеты с учредителями» (сторонним участникам). Аналогичная запись осуществляется при начислении промежуточных доходов.

Отчисления в резервный капитал отражают по дебету счета 84 и кредиту счета 82 «Резервный капитал».

Направление чистой прибыли на покрытие убытка предыдущего года отражается по дебету и кредиту счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Сумма чистого убытка отчетного года списывается заключительными оборотами декабря в дебет счета 84 «Нераспределенная прибыть (непокрытый убыток)» с кредита счета 99 «Прибыли и убытки».

Убытки отчетного года списывают с кредита счета 84 «Нераспределенная прибыть (непокрытый убыток)» года в дебет счетов:

82 «Резервный капитал» - при списании за счет средств резервного капитала;

75 «Расчеты с учредителями» - при погашении убытка за счет целевых взносов с учредителей организаций;

«Уставный капитал» - при доведении величины уставного капитала до величины чистых активов организации и других счетов.

Следует отметить, что новым Планом счетов не предусмотрено открытие к счету 84 субсчетов для учета фондов накопления, социальной сферы и фондов потребления.

Остатки фондов накопления и потребления следует присоединить к нераспределенной прибыли.

Остатки фонда социальной сферы целесообразно присоединить:

В части, образованной из прибыли после уплаты налога на прибыль, - к нераспределенной прибыли (счет 84);

В части дооценки объектов социальной сферы - к счету 83 «Добавочный капитал»;

В части безвозмездно полученных объектов - к счету 98 «Доходы будущих периодов»»

В части объектов и средств, полученных в ходе приватизации, - к счету 83 «Добавочный капитал».

Аналитический учет по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» должен обеспечить формирование информации по направлениям использования средств. При этом средства нераспределенной прибыли, использованные в качестве финансового обеспечения производственного развития организации или иных аналогичных мероприятиях по созданию и приобретению нового имущества и еще не использованные, в аналитическом учете могут разделяться.

1.8 Отражение финансовых результатов в бухгалтерской отчетности организации

Для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году используют счет 99 «Прибыли и убытки».

Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) складывается из финансового результата от обычных видов деятельности, прочих доходов и расходов и чрезвычайных.

К чрезвычайным доходам ПБУ 9\99 относит поступления, возникающие как последствия обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.): страховое возмещение, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов и т.п.

В составе чрезвычайных расходов отражаются расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.).

По дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту - прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода.

На счете 99 «Прибыли и убытки» в течение отчетного года отражаются:

· Прибыль или убыток от обычных видов деятельности - в корреспонденции со счетом 90 «Продажи»;

· Сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц - в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы»;

· Потери, расходы и доходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности - в корреспонденции со счетами учета материальных ценностей, расчетов с персоналом по оплате труда, денежных средств и т.п.;

· Начисленные платежи налога на прибыль, платежи по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли и суммы причитающихся налоговых санкций - в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам».

При списании стоимости имущества, утраченного в результате чрезвычайных обстоятельств, амортизируемое имущество относят в дебет счета 99 по остаточной стоимости (с кредита счетов 01 и 04), а остальное имущество - по фактической себестоимости (с кредита счетов 08, 10, 11, 20, 21, 23, 29, 41, 43, 50, 58 и других счетов). При этом организации, учитывающие материалы по учетным ценам, к бухгалтерской записи по списанию материалов по учетным ценам (дебет счета 99, кредит счета 10) составляют дополнительную бухгалтерскую запись на списание отклонений, приходящихся на утраченные материалы. Суммы отклонений списывают на счет 99 со счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» принятым в организации способом.

По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 закрывается. Заключительной записью декабря сумма чистой прибыли списывается в дебет счета 99 и в кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток). Сумма убытка списывается с кредита счета 99 в дебет счета 84.

Построение аналитического учета по счету 99 должно обеспечить формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках.

Отчет о прибылях и убытках (ф. № 2) содержит в своих разделах сведения за отчетный и предыдущий периоды:

I. О прибыли (убытках) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (из выручки нетто вычитают себестоимость продажи товаров, продукции, работ, услуг, коммерческие расходы и управленческие расходы, если они по учетной политике выделяются из производственной себестоимости и списываются на счета реализаций);

II. Об прочих доходах и расходах с выделением процентов к получению и уплате (сумм процентов по ценным бумагам и сумм, причитающихся от банков за пользование ими остатками средств на счетах организации), доходов от участия в других организациях и прочих операционных доходов и расходов;

III. О прочих дохода и расходах, прибыли (убытках) до налогообложения, налоге на прибыль и иных аналогичных платежах, о прибыли (убытках) от обычной деятельности);

IV. О чрезвычайных доходах и расходах и чистой (нераспределенной) прибыли (убытках) отчетного периода, которую получают прибавлением в прибыли от обычной деятельности чрезвычайных доходов и вычитанием из полученной суммы чрезвычайных расходов.

Справочно в отчете приводятся данные за отчетный и предшествующий периоды о дивидендах, приходящихся на одну привилегированную и обычную акцию, и о предполагаемых в следующем году доходах на одну привилегированную и обычную акцию.

В расшифровке отдельных прибылей и убытков приводятся данные за отчетный и предшествующий периоды об отдельных видах прибылей и убытков (штрафах, пени, неустойках; прибыли (убытках) прошлых лет; курсовых разницах по операциям в иностранной валюте и др.).

1.9 Аудит финансовых результатов

Организация аудита финансовых результатов. Переход к рыночной экономике обусловил появление новой для нас отрасли научных знаний и практической деятельности, с которыми прежде мы не встречались. Это - аудит.

Рассмотрим объективные условия, вызвавшие необходимость в аудиторской службе. Потребность в аудите создал ряд условий:

- разделение интересов со стороны администрации предприятий, собственников и инвесторов, приводящие в случаях конфликта между ними к необъективности информации;

- зависимость последствий принятых хозяйственных решений, основанных на необъективной информации, что может повлечь за собой негативные экономические последствия;

- отсутствие у пользователей информации доступа к учетным записям предприятия для оценки ее качества из-за охраны “коммерческой тайны”, а также специальных знаний у партнеров для проверки ее достоверности;

- усложнение хозяйственных операций, а следовательно, процесса отражения их в учете, что увеличивает вероятность получения недостоверной информации;

- возрастание количества промежуточных звеньев между первоисточниками информации ее пользователем, что ведет к сознательной подтасовке данных и к неосознанной интерпретации информации составителем в свою пользу.

Вышеперечисленные предпосылки привели к возникновению общественной потребности в услугах независимых экспертов, имеющих соответствующую подготовку, квалификацию, опыт и разрешение на право оказания такого рода услуг. Аудиторские услуги - это услуги посредников, устанавливающих достоверность финансовой информации. Наличие их позволяет повысить эффективность функционирования рынка капитала и дает возможность оценивать и прогнозировать последствия различных экономических решений.

Выделяется внешний и внутренний аудит.

Внешний аудит - проверка со стороны аудиторской фирмой или отдельным аудитором, полностью независимым от проверяемого предприятия.

Внутренний аудит - проверка, осуществляемая самими работниками предприятия.

Кроме внешнего и внутреннего, выделяют обязательный и инициативный аудит.

Осуществление обязательного аудита не зависит от желания экономического субъекта, аудит проводится в обязательном порядке в случаях, установленных законодательно.

Инициативный аудит может проводится или по инициативе руководства предприятия, или по инициативе акционеров, учредителей.

Аудит финансовых результатов деятельности предприятия предполагает достижение следующих целей:

1) установление достоверности финансового результата;

2) проверка соблюдения законодательства при определении начислений в бюджет и внебюджетные фонды;

3) правильность распределения прибыли;

4) правильность формирования различных фондов;

5) правильность составления отчетности, обеспечение сопоставимости показателей отчетности.

В соответствии с вышеназванными целями составляется программа аудита финансовых результатов. Приблизительная программа включает в себя следующие этапы:

1) рассмотрение Отчета о прибылях и убытках (форма № 2) на предмет соответствия нормативным требованиям;

2) сравнение финансовых результатов отчетного периода с предыдущими или плановыми показателями, получение объяснения существенных изменений;

3) обследование непредвиденных расходов;

4) исследование порядка отражения коммерческих и управленческих расходов в отчетности;

5) изучение изменений в составе резервов;

6) изучение возможности выявления неучтенных доходов (товарообменные операции, взаимозачеты);

7) изучение организации раздельного учета прибылей и убытков от реализации, процентов к получению и уплате прочих операционных доходов и расходов и т.д.;

8) проверка правильности учета средств, относящихся к будущим отчетным периодам;

9) проверка наличия корректировок, необходимых в соответствии с налоговым законодательством, при расчете налогооблагаемой прибыли.

Рассматривая аудит финансовых результатов следует обратить внимание на связь аудита с анализом финансовых результатов.

При проведении аудита используются различные способы и приемы анализа, а при анализе деятельности предприятия используются данные аудита.

Необходимо также отметить, что анализ является одним из важнейших направлений аудита. Одной из важных функций аудитора является предоставление консультационных услуг проверяемому им предприятию. Проверка финансовых результатов, финансового состояния и оказание консультационных услуг немыслимы без тщательного анализа финансовых показателей. Поэтому каждый аудитор должен знать технологию проведения финансового анализа предприятия, уметь делать на его основе необходимые выводы.

Аналитические процедуры, включающие в себя анализ финансового состояния, анализ финансовых результатов деятельности предприятия, анализ оборачиваемости оборотных активов (оценку деловой активности), оценку потенциального банкротства, являются независимыми аудиторскими процедурами, применяемыми аудитором для обоснования аудиторских доказательств. Они относятся к числу наиболее эффективных с точки зрения затрат времени и сил аудиторских процедур.

По мнению Данилевского Ю.А. в аудите финансовый анализ используется в двух аспектах:

1) в соответствии с “Порядком составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности; если в результате проведения аудиторской проверки обнаружено, что имущественное и финансовое положение экономического субъекта таково, что существует серьезное сомнение по поводу возможностей этого субъекта продолжать деятельность и исполнять обязательства в течение минимум 12 месяцев, то мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности должно выражать данное сомнение;

2) финансовый анализ может рассматриваться как отдельный вид услуг, оказываемых аудиторами. В условиях рыночной экономики роль финансового анализа возрастает, а следовательно, будет расти и доля аналитических услуг в услугах, оказываемых аудиторами.

Аудит финансовых результатов деятельности предприятия весьма обширен.

В 1999 году были приняты Положения по бухгалтерскому учету “Доходы организации” (ПБУ 9/99) и “Расходы организаций” (ПБУ 10/99). Отдельные направления аудиторской проверки финансовых результатов рассмотрим в соответствии с введенными определениями в указанных Положениях.

Аудит финансовых результатов от обычных видов деятельности. Перечисленные выше Положения вводят в практику бухгалтерского учета некоторые определения.

Например, доходы от обычных видов деятельности - это выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг. Расходы по обычным видам деятельности - это расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, выполнением работ, оказанием услуг.

Программа аудита финансовых результатов от обычных видов деятельности включает в себя следующие моменты:

1) проверка наличия приказа по учетной политике с указанием метода определения выручки от реализации продукции;

2) проверка правильности определения и законности отражения фактической прибыли от реализации продукции на счетах бухгалтерского учета;

3) проверка правильности отражения сделок по бартеру;

4) проверка правильности отражения прибыли, полученной от покупателей продукции в виде финансовой помощи, краткосрочных кредитов или пополнения фондов специального назначения;

5) проверка правильности отражения выручки от реализации продукции при осуществлении внешнеэкономической деятельности;

6) проверка правильности отражения в учете коммерческих расходов;

7) проверка правильности отражения в учете выручки от реализации продукции подсобных обслуживающих хозяйств;

8) проверка законности и обоснованности создания резервов по сомнительным долгам;

9) проверка правильности определения предприятием предполагаемой выручки от реализации продукции и прибыли для исчисления авансовых платежей.

При проведении аудита финансовых результатов от обычных видов деятельности важное значение имеет аудит себестоимости реализованной продукции.

При аудите себестоимость реализованной продукции проверяется правильность отнесения на себестоимость:

1) стоимости материально-производственных запасов (материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов и т.д.);

2) затрат на оплату труда;

3) отчислений на социальные нужды;

4) амортизации основных фондов;

5) прочих затрат.

В состав прочих затрат входят: оплата процентов за пользование кредитами банков, амортизация нематериальных активов, командировочные расходы, затраты на ремонт основных фондов, плата за землю и другие затраты, предусмотренные Положением о составе затрат.

Рассмотрим направления аудиторской проверки одной из составляющих прочих затрат - командировочных расходов.

В соответствии с действующим законодательством, командировочные расходы относятся на себестоимость продукции (работ, услуг) в целях налогообложения только в пределах действующих норм.

В целях наиболее эффективной организации аудиторской проверки необходимо применение тематических тестов в процессе проверок.

Аудит финансовых результатов от прочих видов деятельности.

При проведении аудита операционных финансовых результатов осуществляются следующие этапы:

1) проверка правильности определения прибыли от реализации основных фондов и прочего имущества предприятия;

2) проверка правильности отражения в учете убытков от передачи основных средств и прочих материальных активов;

3) проверка правильности отражения в учете результатов от сдачи имущества в аренду;

4) правильность отражения выручки от произведенного ремонта, выполненного хозяйственным способом;

5) проверка правильности списания убытков прошлых лет;

6) проверка правильности отражения сумм налога на добавленную стоимость по операциям с основными средствами и иным имуществом;

7) проверка правильности ведения аналитического и синтетического учета по счетам 80, 81, 82.

Типичные ошибки, которые могут быть обнаружены при аудите учета финансовых результатов:

Нарушением порядка составления бухгалтерской отчетности является отражение выручки от реализации продукции (работ, услуг) по мере оплаты при отсутствии особых условий договора.

Неправильное формирование данных стр. 020 формы № 2 «Себестоимость продаж товаров, продукции, работ, услуг».

Неверное отнесение доходов к внереализационным.

Неверное отнесение расходов к внереализационным.

Отсутствие корректировки налогооблагаемой прибыли на суммы доходов и убытков.

Неправильное распределение прибыли, оставшейся в распоряжении предприятия.

2 АНАЛИЗ ФИНАНСОВО-ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ОАО «МИРАЖ ПЛЮС»

2.1 Краткая характеристика ОАО «Мираж плюс» и основные направления ее деятельности

Открытое акционерное общество «Мираж плюс» зарегистрировано администрацией Отрадненского района 10.02.2005 года. Юридический адрес организации: 352251, Краснодарский край, Отрадненский район, станица Отрадная, улица Красная, № 2.

Общество в своей деятельности руководствуется действующим законодательством РФ, Учредительным договором, Уставом общества (Приложение А). Общество создано в целях:

-содействия наиболее полного удовлетворению потребностей общество, народного хозяйства в его продукции, работах и услугах;

-усиления конкуренции и преодоления отраслевого и регионального монополизма;

-реализация на основе полученной прибыли социально-экономических интересов акционеров и членов трудового коллектива.

Предметом деятельности общества являются:

- оказание разносторонних услуг населению и предприятиям;

- розничная,

- оптовая,

- комиссионная торговля,

- хранение и сбыт сельскохозяйственной продукции;

-внешнеэкономическая деятельность;

-осуществление всех незапрещенных законодательством РФ видов деятельности, а также осуществление других работ и оказание услуг, не противоречащих действующему законодательству РФ.

Для обеспечения деятельности Общества путем внесения акционерами вкладов образуется уставный капитал. Размер уставного капитала Общества 360000 рублей.

Уставный капитал разделен на 1000 штук обыкновенных акций номинальной стоимостью 360 рублей каждая. Акции Общества распределяются между акционерами согласно денежного и имущественного вклада в ОАО «Мираж плюс».

Для обеспечения деятельности общества создаются органы управления и контроля. Органами управления общества являются: общее собрание акционеров, Совет директоров, а также единоличный исполнительный орган -генеральный директор общества. Органом контроля является ревизионная комиссия.

Организационная структура предприятия приведена на рисунке 2.1.

Высшим органом управления общества является общее собрание акционеров. Общество обязано ежегодно проводить годовое общее собрание акционеров. Годовое общее собрание акционеров проводиться не ранее чем через два месяца и не позднее чем через шесть месяцев после окончания финансового года общества.

На годовом общем собрании акционеров в обязательном порядке решается вопрос об избрании Совета директоров общества, ревизионной комиссии общества, утверждение аудита общества.

Совет директоров общества осуществляет общее руководство деятельностью общества (за исключением решения вопросов, отнесенных законодательством РФ к компетенции общего собрания акционеров).

Члены Совета директоров общества избираются годовым общим собранием акционеров на срок до следующего годового общего собрания акционеров в количестве 5 человек. По решению общего собрания акционеров полномочия любого члена (всех членов) Совета директоров общества могут быть прекращены досрочно.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 2.1 - Организационная структура ОАО «Мираж плюс».

Председатель Совета директоров общества избирается членами Совета директоров общества из их числа. Совет директоров Общества вправе в любое время переизбрать своего председателя. Лицо, осуществляющее функции генерального директора общества, не может быть одновременно председателем Совета директоров общества.

Председатель Совета директоров общества организует его работу, созывает заседания Совета директоров общества и председательствует на них, организует на заседания ведение протокола, председательствует на общем собрании акционеров. В случае отсутствия председателя Совета директоров общества, его функции осуществляет один из членов Совета директоров общества по решению Совета директоров общества.

Руководство текущей деятельностью общества осуществляется единоличным исполнительным органом общества - генеральным директором общества. Генеральным директором общества ОАО «Мираж плюс» является Пилюзин Юрий Анатольевич, который был единогласно избран Собранием директоров общества.

Генеральный директор общества:

– без доверенности действует от имени общества, в том числе представляет его интересы и совершает сделки в пределах своих полномочий;

– выдает доверенности на право представительства от имени общества, в том числе доверенности с правом передоверия;

– имеет право первой подписи финансовых документов;

– распоряжается имуществом общества для обеспечения его текущей деятельностью в пределах, установленных Уставом;

– представляет интересы общества как в РФ, так и за её пределом;

– представляет на общих собраниях акционеров и заседаниях Совета директоров точку зрения исполнительного органа общества;

– организует выполнение решений общего собрания акционеров и Совета директоров общества;

– несет ответственность за достоверность сведений, представляемых в государственные органы и органы местного самоуправления, сохранности документации общества до сдачи её в государственный архив;

– определяет порядок ведения бухгалтерского учета и отчетности общества;

– совершает сделки от имени общества за исключением случаев, предусмотренных законодательством РФ и настоящим Уставом;

– принимает решения о предъявлении от имени общества претензий и исков к юридическим и физическим лицам;

– руководит работой структурных подразделений общества;

– назначает своих заместителей, распределяет обязанности между ними, определяет их полномочия;

– определяет расстановку кадров, систему оплаты труда работников общества и внутренний распорядок структурных подразделений общества;

– издает приказы о назначении на должности работников общества, об их переходе и увольнении, применяет меры поощрения и налагает дисциплинарные взыскания;

– исполняет функции, необходимые для достижения целей деятельности общества и обеспечения его нормальной работы, в соответствии с действующим законодательством и настоящим Уставом общества, за исключением функций, закрепленных за другими органами управления общества.

2.2 Анализ основных экономических показателей ОАО «Мираж плюс» за 2008 - 2010 гг.

Основными показателями, характеризующими финансовое состояние предприятия, являются: обеспеченность собственными оборотными средствами и их сохранность; состояние нормируемых запасов материальных ценностей; эффективность использования банковского кредита и его материальное обеспечение; оценка устойчивости платежеспособности предприятия. Анализ факторов, определяющих финансовое состояние, способствует выявлению резервов и росту эффективности производства .

Финансовое состояние зависит от всех сторон деятельности объединений (предприятий): от выполнения производственных планов, снижения себестоимости продукции и увеличения прибыли, роста эффективности производства, а также от факторов, действующих в сфере обращения и связанных с организацией оборота товарных и денежных фондов - улучшения взаимосвязей с поставщиками сырья и материалов, покупателями продукции, совершенствования процессов реализации и расчетов. При анализе необходимо выявить причины неустойчивого состояния предприятия и наметить пути его улучшения (устранения).

Проведем анализ основных технико-экономических показателей деятельности ОАО «Мираж плюс» (таблица 2.1).

В таблице 2.1 отражены темпы роста по всем показателям в отчетном периоде, по сравнению с предыдущими периодами.

Выручка от продажи готовой продукции в 2010 году по сравнению с 2008 годом возросла на 3120 тыс. руб., а по сравнению с 2009 годом на 460 тыс. руб.

Себестоимость производства и продажи продукции в 2010 году по сравнению с 2008 годом возросла на 2070 тыс. руб., по сравнению с 2009 годом на 201 тыс. руб., что позволило предприятию получить прибыль от основной деятельности по сравнению с 2008 годом больше на 1050 тыс. руб., а по сравнению с 2009 годом на 259 тыс. руб.

Расходы по коммерческим операциям снизили прибыль до налогообложения. В связи с этим в 2008 году конечный финансовый результат оказался отрицательным, т. е. убыток составил 74 тыс. руб., в последующие 2009, 2010 годы прибыль составила 82 тыс. руб. и 31 тыс. руб. соответственно.

Отрицательным фактором можно считать повышение затрат на 1 рубль проданной продукции, так в 2010 году по сравнению с 2008 годом ниже на 4 коп., по сравнению с 2009 годом выше на 2 коп.

Коэффициент оборачиваемости оборотных средств в 2010 году по сравнению с 2008 годом увеличился на 9,6, по сравнению с 2009 годом снизился на 3,4.

Таблица 2.1 -- Основные финансово-экономические показатели ОАО «Мираж плюс» за 2008-2010 гг.

Показатели	2008г	2009г	2010г	Отклонение (+,-) 2010г. тыс. руб от	Темп роста 2010г. в % к
				2008г	2009г	2008г	2009г.
Выручка от продажи готовой продукции, тыс.руб	3680	6340	6800	3120	460	184,8	107,2
Себестоимость проданной продукции, тыс.руб.	3314	5183	5384	2070	201	162,5	103,9
Валовая прибыль, тыс.руб.	366	1157	1416	1050	259	386,9	122,4
Коммерческие расходы	417	497	700	283	203	167,9	140,8
Управленческие расходы	0	373	545	545	172	100,0	146,1
Прибыль от продажи готовой продукции, тыс.руб.	-51	287	171	222	-116	-335,3	59,6
Прибыль до налогообложения (балансовая), тыс.руб.	-74	132	96	170	-36	-129,7	72,7
Чистая прибыль, тыс.руб.	-74	82	31	105	-51	-41,9	37,8
Численность работников, чел.	10	12	13	3	1	130	108,3
Фонд заработной платы, тыс.руб.	520	683	857	337	174	164,8	125,5
Средняя заработная плата, руб.	4333	4743	5493	1160	750	126,8	115,8
Выработка на одного работающего, тыс.руб.	368	528	523	155	-5	142,1	99
Затраты на 1 рубль реализованной продукции, коп.	101	95	97	-4	2	96,2	102,1
Среднегодовая стоимость основных средств, тыс.руб.	220	218	270	50	52	122,7	123,8
Средние остатки оборотных средств, тыс.руб.	576	326	425	-151	99	73,8	130,3
Коэффициент оборачиваемости оборотных средств, к-во оборотов	6,4	19,4	16	9,6	-3,4	-	-
Фондоотдача, руб.	16,7	29	25,2	8,5	-3,8	150,9	86,9
Рентабельность продаж, %	х	4,5	2,5	3,9	-2	-	-
Рентабельность производства, %	х	5,5	3,2	4,7	-2,3	-	-
Рентабельность собственного капитала	х	28,3	10,2	45,9	-18,1	-	-

Рентабельность продаж, производства и собственного капитала в 2008 году имеют нерентабельное значение. К концу анализируемого периода рентабельность получила незначительный уровень.

2.3 Анализ финансовых результатов деятельности ОАО «Мираж плюс»

Экономическая организация производства возникает исходя из принципов целесообразности деятельности.

Производственная деятельность представляет собой целенаправленное расходование материальных и финансовых ресурсов, с целью получения достаточных финансовых результатов.

Получение финансовых результатов деятельности должно сопровождаться экономической эффективностью.

Сущность экономической организации производства состоит в том, что во всех отраслях и на всех уровнях оценка его эффективности рассчитывается отнесением величины результата к величине затрат.

Учитывая установленную закономерность зависимости показателей, следует произвести их оценку.

Основным фактором, оказывающим влияние на финансовые результаты в сфере производственно-хозяйственной деятельности предприятия являются затраты на производство и реализацию готовых изделий или выполнение работ.

Проведем анализ состава и динамики чистой прибыли ОАО «Мираж плюс» за 2008-2010 гг. (таблица 2.2).

Из таблицы видно, что общая сумма прибыли в 2010 году равна 96 тыс. руб., в 2009 году - 82 тыс. руб. и в 2008 году организация получило убыток 74 тыс. руб., т.е. прибыль 2010 года превышает прибыль 2009 года на 14 тыс. руб. и 2008 года на 170 тыс. руб. Доля прибыли от продаж в 2010 году равна 178,1%, что ниже на 171,9% по сравнению с 2009 годом и выше на 109,2% по сравнению с 2008 годом. Прочие доходы в 2010 году составили 520,8% от прибыли до налогообложения, в 2009 году - 73,2%, в 2008 году - 39,2%, т.е. прочие доходы увеличили свой процентный состав в общей сумме прибыли в 2010 году на 447,6% по сравнению с 2009 годом и на 481,6% по сравнению с 2008 годом.

Таблица 2.2 - Анализ состава и динамики чистой прибыли ОАО «Мираж плюс» за 2008 - 2010 гг.

Показатель	2008 год	2009 год	2010 год
	Сумма, тыс. руб.	Доля, %	Сумма, тыс. руб.	Доля, %	Сумма, тыс. руб.	Доля, %
Прибыль (убыток) от продаж	-51	68,9	287	350,0	171	178,1
Прочие доходы	29	-39,2	60	73,2	500	520,8
Прочие расходы	-52	70,3	-265	-323,2	-575	-599,0
Прибыль (убыток) до налогообложения	-74	100,0	82	100,0	96	100,0
Налоги на прибыли	0	0,0	0	0,0	65	67,7
Чистая прибыль (убыток)	-74	100,0	82	100,0	31	32,3

Прочие расходы в 2010 году составили 599% от общей суммы прибыли, в 2009 году - 323,2%, в 2008 году - 70,3%, т.е. заметно увеличение доли расходов в 2010 году на 278,5% по сравнению с 2009 годом и на 52,7% по сравнению с 2008 годом.

Чистая прибыль предприятия в 2010 году равна 31 тыс. руб., в 2009 году - 82 тыс. руб., в 2008 году убыток составил 74 тыс. руб., т.е. чистая прибыль 2010 года ниже чистой прибыли 2009 года на 51 тыс. руб. и выше 2008 года на 105 тыс. руб.

Анализ финансовых результатов от реализации продукции, работ и услуг

Основную часть прибыли предприятия получают от реализации продукции и услуг. В процессе анализа изучаются динамика, выполнение плана прибыли от реализации продукции и определяются факторы изменения ее суммы.

Прибыль от реализации продукции в целом по предприятию зависит от четырех факторов первого уровня соподчиненности: объема реализации продукции (VРП); ее структуры (Удi); себестоимости (Сi) и уровня среднереализационных цен (Цi):

П=сумма [VРП_общ*Удi *( Цi -Сi)]. (1)

Объем реализации продукции может оказывать положительное и отрицательное влияние на сумму прибыли. Увеличение объема продаж рентабельной продукции приводит к пропорциональному увеличению прибыли. Если же продукция является убыточной, то при увеличении объема реализации происходит уменьшение суммы прибыли.

Структура товарной продукции может оказывать как положительное, так и отрицательное влияние на сумму прибыли. Если увеличится доля более рентабельных видов продукции в общем объеме ее реализации, то сумма прибыли возрастет и, наоборот, при увеличении удельного веса низкорентабельной или убыточной продукции общая сумма прибыли уменьшится.

Себестоимость продукции и прибыль находятся в обратно пропорциональной зависимости: снижение себестоимости приводит к соответствующему росту суммы прибыли, и наоборот.

Изменение уровня среднереализационных цен и величина прибыли находятся в прямо пропорциональной зависимости: при увеличении уровня цен сумма прибыли возрастает, и наоборот.

Расчет влияния этих факторов на сумму прибыли можно определить, используя данные таблицы 2.3.

План по сумме прибыли от реализации продукции перевыполнен на 259 тыс. руб. (1416 - 1157), или на 22,4%.

Если сравнить сумму прибыли плановую и условную, исчисленную исходя из фактического объема и ассортимента продукции, но при плановых ценах и плановой себестоимости продукции, узнаем, насколько она изменилась за счет объема и структуры реализованной продукции:

?П(VРП, Уд) = 1183,4 - 1157 = +26,4 тыс. руб.

Таблица 2.3 - Исходные данные для фактического анализа прибыли от реализации продукции, тыс. руб.

Показатель	План	План, пересчитанный на фактический объем продаж	Факт
Выручка от продажи продукции за вычетом НДС, акцизного налога и других отчислений из выручки (В)	6340	6484,7	6800
Полная себестоимость проданной продукции (З)	5183	5301,3	5384
Прибыль от реализации продукции (П)	1157	1183,4	1416

Найдем влияние только объема продаж, для этого необходимо плановую прибыль умножить на процент перевыполнения (недовыполнения) плана по реализации продукции в оценке по плановой себестоимости или в натурально-условном исчислении (6800 / 6340 х 100 - 100 = 7,3%) и результат разделить на 100:

?ПVPП = 1157 х 7,3% / 100 = 84,5 тыс. руб.

Определим влияние структурного фактора (из первого результата нужно вычесть второй):

?Пуд = 26,4 - 84,5 = -58,1 тыс. руб.

Влияние изменения полной себестоимости на сумму прибыли устанавливается сравнением фактической суммы затрат с плановой, пересчитанной на фактический объем продаж:

?П_С = 5301,3 - 5384 = -82,7 тыс. руб.

Изменение суммы прибыли за счет отпускных цен на продукцию определяется сопоставлением фактической выручки с условной, которую бы предприятие получило за фактический объем реализации продукции при плановых ценах:

?П_Ц = 6800 - 6484,7 = +315,3 тыс. руб.

Выполнение плана по реализации рассчитывают сопоставлением фактического объема реализации с плановым. На данном предприятии выполнение плана по реализации составляет:

КРП = 6800 : 6340 = 1,07

Если бы не изменилась величина остальных факторов, сумма прибыли должна была бы увеличится на 7,3% и составить 1238 тыс. руб. (1157 * 1,07).

Определим сумму прибыли при фактическом объеме и структуре реализованной продукции, но при плановой себестоимости и плановых ценах. Для этого необходимо от условной выручки вычесть условную сумму затрат:

6484,7 - 5301,3 = 1183,4 тыс. руб.

Подсчитаем также, сколько прибыли предприятие могло бы получить при фактическом объеме реализации, структуре и ценах, но при плановой себестоимости продукции. Для этого от фактической суммы выручки следует вычесть условную сумму затрат:

6800 - 5301,3 = 1498,7 тыс. руб.

Установим, как изменилась сумма прибыли за счет каждого фактора.

Изменение суммы прибыли за счет:

объема реализации продукции

?ПVPП = 1238 -1157 = +81 тыс. руб.;

структуры товарной продукции

?Пстр = 1183,4 - 1238 = -54,6 тыс. руб.;

средних цен реализации

?Пцен = 1498,7 - 1183,4 = +315,3 тыс. руб.;

себестоимости реализованной продукции

?Пс = 1416 - 1498,7 = -82,7 тыс. руб.

Итого +259,6 тыс. руб.

По результатам, факторного анализа можно оценить качество прибыли. Качество прибыли от основной деятельности признается высоким, если ее увеличение обусловлено ростом объема продаж, снижением себестоимости продукции. Низкое качество прибыли характеризуется ростом цен на продукцию без увеличения физического объема продаж и снижения затрат на рубль продукции.

Рассчитаем влияния факторов первого уровня на изменение суммы прибыли от реализации продукции в таблице 2.4.

Таблица 2.4 - Расчет влияния факторов первого уровня на изменение суммы прибыли от реализации продукции

Показатель	Порядок расчета	Сумма прибыли, тыс. руб.
План	ВПЛ - ЗПЛ	1157
Условие 1	ППЛ * КРП	244,05
Условие 2	ВУСЛ -ЗУСЛ	1183,4
Условие 3	ВФ - ЗУСЛ	1498,7
Факт	ВФ - ЗФ	1416

На анализируемом предприятии сумма прибыли возросла в основном за счет увеличения среднереализационных цен. В связи с повышением себестоимости продукции сумма прибыли уменьшилась на 82,7 тыс. руб., в связи с увеличением объемов реализации прибыль увеличилась на 81 тыс. руб., в связи с изменением структуры товарной продукции прибыль уменьшилась на 54,6 тыс. руб., за счет увеличения цен прибыль увеличилась на 315,3 тыс. руб.

Анализ прочих доходов и расходов

Выполнение плана прибыли в значительной степени зависит от финансовых результатов деятельности, не связанных с реализацией продукции. Это, прежде всего, прочие доходы и расходы.

К прочим доходам относятся проценты к получению по облигациям, депозитам, по государственным ценным бумагам, доходы от участия в других организациях, доходы от реализации основных средств и иных активов и т.п.

Прочие расходы включают выплату процентов по облигациям, акциям, за предоставление организации в пользование денежных средств (кредитов, займов). Сюда относятся также расходы организации по содержанию законсервированных производственных мощностей и объектов, мобилизационных мощностей, расходы, связанные с аннулированием производственных заказов (договоров), прекращением производства, не давшего продукции, расходы, связанные с обслуживанием ценных бумаг (оплата консультационных и посреднических услуг, депозитарных услуг и т.п.). Кроме того, в составе прочих операционных расходов отражаются суммы причитающихся к уплате отдельных видов налогов и сборов за счет финансовых результатов в соответствии с установленным законодательством порядком.

Прочие доходы и расходы -- это безвозмездно полученные (переданные) активы; прибыль (убытки) прошлых лет, выявленные в отчетном году; курсовые разницы по операциям в иностранной валюте; полученные и выплаченные пени, штрафы и неустойки; убытки от списания безнадежной дебиторской задолженности, по которой истекли сроки исковой давности; убытки от стихийных бедствий и т.д.

Рассмотрим состав и динамику прочих доходов и расходов (таблица 2.5).

Из таблицы 2.5 видно, что к 2010 году прочие доходы возросли до 500 тыс. руб., что больше по сравнению с 2009 г на 440 тыс. руб. и по сравнению с 2008 г. на 471 тыс. руб.

Прочие расходы в 2010 году составили 575 тыс. руб., что больше по сравнению с 2009 годом на 310 тыс. руб. и на 523 тыс. руб. по сравнению с 2008 годом.

Несмотря на то, что прочие доходы растут темп их роста ниже темпов роста прочих расходов, что оказывает отрицательное влияние на получение чистой прибыли предприятием.

Таблица 2.5 - Состав и динамика прочих доходов и расходов ОАО «Мираж плюс» за 2008 - 2010 гг.

Источник доходов и убытков	2008 год	2009 год	2010 год
	Тыс. руб.	Доля, %	Тыс. руб.	Доля, %	Тыс. руб.	Доля, %
Проценты к получению	0	0	0	0	0	0
Проценты к уплате	0	0	0	0	0	0
Доходы от участия в других организациях	0	0	0	0	0	0
Прочие доходы	29	-126,1	60	-29,27	500	-666,7
Прочие расходы	52	-226,1	265	-129,3	575	-766,7
Итого	-23	100	-205	100	-75	100

Анализ рентабельности предприятия

Показатели рентабельности характеризуют эффективность работы предприятия в целом, доходность различных направлений деятельности (производственной, коммерческой, инвестиционной), окупаемость затрат и т.д. Они более полно, чем прибыль, отражают окончательные результаты хозяйствования, потому что их величина показывает соотношение эффекта с наличными или использованными ресурсами. Их используют для оценки деятельности предприятия и как инструмент в инвестиционной политике и ценообразовании.

Показатели рентабельности можно объединить в несколько групп:

показатели, характеризующие окупаемость издержек производства и инвестиционных проектов;

показатели, характеризующие прибыльность продаж;

показатели, характеризующие доходность капитала и его
частей.

Все показатели могут рассчитываться на основе балансовой прибыли, прибыли от реализации продукции и чистой прибыли.

Рентабельность производственной деятельности (окупаемость издержек) R₃ исчисляется путем отношения прибыли от реализации (П_рп) или чистой прибыли от основной деятельности (ЧП), или суммы чистого денежного притока (ЧДП), включающего чистую прибыль и амортизацию отчетного периода, к сумме затрат по реализованной продукции (3):

R3=Прп/З или R3=ЧПрп/З или R3=ЧДП/З (2)

Она показывает, сколько предприятие имеет прибыли или самофинансируемого дохода с каждого рубля, затраченного на производство и реализацию продукции. Может рассчитываться в целом по предприятию, отдельным его сегментам и видам продукции. Последний показатель точнее предыдущих отражает результаты деятельности предприятия, поскольку учитывает не только чистую прибыль, а всю величину собственных заработанных средств, поступающих в свободное распоряжение предприятия из оборота. Сумма прибыли может быть небольшой, если предприятие применяет ускоренный, метод начисления амортизации, и наоборот. Однако в совокупности эти две величины довольно реально отражают доход предприятия, который может быть использован в процессе реинвестирования.

Аналогичным образом определяется окупаемость инвестиционных проектов: полученная или ожидаемая сумма прибыли или чистого денежного положительного потока от проекта относится к сумме инвестиций в данный проект.

Рентабельность продаж (оборота) рассчитывается делением прибыли от реализации продукции, работ и услуг, или чистой прибыли, или чистого денежного потока на сумму полученной выручки (В). Характеризует эффективность производственной и коммерческой деятельности: сколько прибыли имеет предприятие с рубля продаж. Широкое применение этот показатель получил в рыночной экономике. Рассчитывается в целом по предприятию и отдельным видам продукции:

R_o6 = Прп/В или R_o6 = ЧП/В или R_o6 = ЧДП/В (3)

Рентабельность (доходность) капитала исчисляется отношением балансовой или чистой прибыли к среднегодовой стоимости всего инвестированного капитала (KL) или отдельных его слагаемых: собственного (акционерного), заемного, перманентного, основного, оборотного, операционного капитала и т.д.:

RKL=БП/KL или RKL =ЧП/ KL или RKL=ЧДП/ KL (4)

В процессе анализа следует изучить динамику перечисленных показателей рентабельности, выполнение плана по их уровню и провести межхозяйственные сравнения с предприятиями-конкурентами.

Уровень рентабельности производственной деятельности (окупаемость затрат), рассчитанный в целом по предприятию, зависит от трех основных факторов первого порядка: изменения структуры реализованной продукции, ее себестоимости и средних цен реализации. Факторная модель этого показателя имеет вид:

R=П/З (5)

Произведем расчет показателей рентабельности по данным бухгалтерской отчетности в таблице 2.6.

Таблица 2.6 - Показатели рентабельности по данным бухгалтерской отчетности ОАО «Мираж плюс» за 2008 - 2010 гг.

Показатели	2008 г.	2009 г.	2010 г.	Изменения (+,-) 2010 г. относительно
				2008 г.	2009 г.
1 . Показатели рентабельности деятельности
Рентабельность основной деятельности	Не рентаб	5,5	3,2	+4,7	-2,3
Рентабельность продаж	Не рентаб	4,5	2,5	-3,9	-2,0
2. Показатели рентабельности активов
Рентабельность внеоборотного капитала	Не рентаб	23,8	9,5	+30,8	-14,3
Рентабельность оборотного капитала	Не рентаб	32,4	5,2	+23,7	-27,2
Рентабельность собственного капитала	Не рентаб	28,3	10,2	+45,9	-18,1

Показатели рентабельности основной, производственной и финансовой деятельности в 2010 году по сравнению с 2008 годом увеличились, на что оказало влияние получение положительной чистой прибыли. По сравнению с 2009 годом показатели рентабельности уменьшились, на это оказало отрицательное влияние уменьшение чистой прибыли на 51 тыс. руб.