Размещено на http://www.allbest.ru/

Курсовая работа

по дисциплине Бухгалтерский учет

на тему: Учет нематериальных активов по материалам ОАО «ГМС Насосы»

Введение

С развитием рыночных отношений в составе имущества предприятий появился новый вид средств, отличительной особенностью которых является отсутствие вещественно-натуральной формы - нематериальные активы.

В современных условиях формирование полной информации о хозяйственных процессах практически невозможно без информации о нематериальных активах. Нематериальные активы - одна из самых трудноопределимых учетных категорий. Если понимание того, что такое товары, материалы, основные средства можно считать достигнутым, то с нематериальными активами все обстоит гораздо сложнее.

Прежде всего, вызывает вопрос собственно критерий нематериальности.

Нематериальными, то есть неосязаемыми, ресурсами являются дебиторская задолженность, счета организации в банках, расходы будущих периодов, бездокументарные ценные бумаги, товарные знаки, авторские права, результаты научных исследований и проектных разработок, компьютерные программы и многие, многие другие объекты. Все ли эти объекты можно считать нематериальными активами? Сложность вызывает также определение объема прав, наличие которых дает основание для признания нематериального актива [21].

Многовариантность и неоднозначность трактовки категории нематериальный актив, привела к тому, что в России к данному объекту учета несколько лет нормативными актами предписывалось относить учредительные расходы, в принципе, не являющиеся активами даже в рамках трактовки отечественного права. В определенной степени удовлетворительным можно признать определение нематериального актива, согласно которому нематериальные активы - это внеоборотные немонетарные активы, не имеющие материальных носителей, и внеоборотные немонетарные активы, стоимость (цена) которых во много раз превосходит стоимость (цену) их материальных носителей [16].

Актуальность темы курсовой работы состоит в том, что в последнее время в имуществе хозяйствующих субъектов неуклонно возрастает доля нематериальных (неосязаемых) активов. Это обусловлено быстротой и масштабами технологических изменений, распространением информационных технологий, активной инвестиционной деятельностью, обострением конкурентной борьбы, стремлением получить признание на внутреннем и мировом рынках, усложнением и интеграцией международных финансовых рынков.

Для целей бухгалтерского учета единицей измерения нематериальных активов служит инвентарный объект, под которым понимается совокупность прав, возникающих после оформления одного патента, свидетельства, договора уступки прав и т. п. и связанных с выполнением самостоятельных функций в производстве продукции, выполнении работ, услуг.

Нематериальные активы принимаются к учету по первоначальной стоимости, под которой понимается совокупность фактических затрат на приобретение за вычетом НДС и других возмещаемых налогов.

Методология оценки нематериальных активов постоянно развивается. Активно и плодотворно работают в этом направлении зарубежные и российские исследователи: Дэвис Скотт, Дж.Фишмен, Шэннон П. Пратт, Клиффорд Гриффит, Кейт Уилсон Г.Г. Азгальдов, А.И. Аксенов, И.Л. Артеменков, О.В. Видякина, А.Д. Гохштанд, В.М. Елисеев, Н.Н. Карпова, Ю.В. Козырь, А.Н. Козырев, В.А.Макаров, В.С. Зимин, Б.Б. Леонтьев, Н.Ю. Пузыня, Х.А. Мамаджанов, О.В. Новосельцев и др.

Так, наиболее эффективным методом учетной практики нематериальных активов в целях подтверждения достоверности расчетов сумм амортизации, а также налоговых расчетов используется метод пересчета. Метод инспектирования позволяет выявить соответствие записей на счетах бухгалтерского учета первичным документам по учету нематериальных активов. Для того чтобы проверить выполнение необходимых процедур по учету нематериальных активов, сотрудники бухгалтерии применяют такой метод, как наблюдение.

Чтобы вести бухгалтерский учет в организации в соответствии с законодательными и нормативными актами, необходимо изучение вопросов учета нематериальных активов, их сущности, особенностей их формирования, а также специфики ведения бухгалтерского учета. Это и есть основная цель исследования.

В соответствии с данной целью в ходе выполнения курсовой работы необходимо решить следующие задачи:

- дать определение понятию нематериальных активов;

- рассмотреть классификацию и структуру нематериальных активов, а также их оценку;

- изучить особенности организации аналитического и синтетического учета объектов нематериальных активов;

- проанализировать вопросы приобретения, износа, выбытия и инвентаризации нематериальных активов.

В качестве объекта исследования выбрано промышленное предприятие ОАО «ГМС Насосы», на базе которого необходимо рассмотреть принципы учета нематериальных активов, отличительные черты данного процесса от существующей типологии учета и на этой основе сформировать рекомендации для предприятия, направленные на улучшение механизма учета данного объекта с целью повышения эффективности учетной политики в целом по предприятию.

1. Сущность бухгалтерского учета нематериальных активов

1.1 Сущность, задачи и нормативно-правовая база учета нематериальных активов

Нематериальные активы представляют собой совокупность объектов долгосрочного пользования, не имеющих материально-вещественной формы, но необходимых предприятиям и организациям для эффективного осуществления хозяйственной деятельности. Они обладают стоимостью и способностью приносить организации экономические выгоды.

В бухгалтерском понимании нематериальных активов принято различать: идентифицируемые нематериальные активы, к числу которых относятся интеллектуальная собственность и некоторые другие имущественные права, способные приносить доход в течение длительного периода (более одного года); и неидентифицируемые нематериальные активы, иногда называемые активами типа гудвилл [13].

При определении нематериальных активов в оценочной деятельности оценщик должен принимать в расчет все нематериальные активы, как учитываемые на балансе, так и не учитываемые на балансе, так как их влияние на стоимость компании в целом может быть решающим.

Налоговое законодательство дает определение понятию нематериального актива в п. З статьи 257 Налогового кодекса РФ: нематериальными активами признаются приобретенные и (или) созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев).

Для признания нематериального актива необходимо наличие способности приносить налогоплательщику экономические выгоды (доход), а также наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого нематериального актива и (или) исключительного права у налогоплательщика на результаты интеллектуальной деятельности (в том числе патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака).

К нематериальным активам не относятся:

- не давшие положительного результата научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы;

- не законченные и не оформленные в установленном законодательством порядке научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы;

- материальные носители (вещи), в которых выражены результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации;

- финансовые вложения.

В соответствии с п.3 ПБУ 14/2007 к нематериальным активам относят имущество, которое одновременно отвечает следующим условиям:

1) не имеет материально-вещественной (физической) структуры;

2) может быть идентифицировано (выделено, отделено) от другого имущества;

3) предназначено для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

4) используется в течение длительного времени (свыше 12 месяцев или в течение обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев);

5) не предполагается последующая перепродажа данного имущества;

6) способно приносить организации экономическую выгоду;

7) имеются надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование самого актива и исключительные права организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы и т.д.) [5].

В соответствии с перечисленными условиями к нематериальным активам относят следующие объекты интеллектуальной собственности:

- исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;

- исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных;

- имущественное право автора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем;

- исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров;

- исключительное право патентообладателя на селекционные достижения.

В учете и отчетности нематериальные активы отражают по первоначальной и остаточной стоимости. Отдельно отражают амортизацию нематериальных активов.

Первоначальная стоимость определяется следующим образом для объектов:

- внесенных в счет вкладов в уставный капитал (фонд) - по договоренности сторон (по согласованной стоимости);

- приобретенных за плату у других организаций и лиц - по фактически произведенным затратам на приобретение объектов и доведение их до состояния, пригодного к использованию;

- полученных безвозмездно от других организаций и лиц - по рыночной стоимости на дату оприходования [10].

Затраты по приобретению нематериальных активов включают суммы, выплаченные продавцу объекта, посредникам, за информационные и консультационные услуги, регистрационные сборы и пошлины, таможенные расходы и другие расходы, связанные с приобретением объектов. Расходы по созданию нематериальных активов и доведению их до состояния, пригодного к использованию, складываются из начисленной соответствующим работникам оплаты труда, отчислений на социальные нужды, материальных затрат и общепроизводственных и общехозяйственных расходов.

Нематериальные активы, поступающие в организацию в порядке обмена на какое-либо имущество, оценивают исходя из стоимости обмениваемого имущества.

Оценка нематериальных активов, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка РФ, действующему на дату приобретения объекта.

Стоимость нематериальных активов, по которой они приняты к учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством РФ.

Как было отмечено, нематериальные активы - понятие сравнительно новое для Российской Федерации, которое до перехода к рыночной экономике даже не употреблялось, и, соответственно, отсутствовало среди объектов российского бухгалтерского учета.

Основные принципы учета нематериальных активов включают в себя:

- принцип фактических затрат - отражение стоимости актива при приобретении по стоимости приобретения (текущей рыночной стоимости полученного актива);

- принцип соотнесения доходов и расходов - отражение доходов и затрат на их получение в одном и том же учетном периоде;

- принцип дохода - регистрация прибыли или убытка при списании актива в зависимости от соотношения полученного дохода от его списания и его балансовой стоимости.

Соблюдение вышеперечисленных принципов сопровождается рядом проблем, возникающие при учете нематериальных активов, аналогичные проблемам, связанных с учетом других долгосрочных активов, такие как:

- определение исходной (первоначальной) стоимости;

- определение срока полезного использования и способа амортизации;

- отражение в учете постоянно и существенно уменьшающейся стоимости таких активов.

Специфической проблемой при учете нематериальных активов является то, что они не обладают физическими свойствами, и, поэтому в некоторых случаях их невозможно идентифицировать. Следовательно, оценить такой актив с точки зрения стоимости или с точки зрения срока полезной службы часто бывает очень трудно.

Решением этих проблем является выполнение определенных задач учета нематериальных активов, а именно:

- определение первоначальной стоимости различных видов нематериальных активов;

- определение необходимости переоценки нематериальных активов, и, соответственно, способов их переоценки;

- правильность исчисления амортизации нематериальных активов, для чего необходимо определить сроки эксплуатации отдельных видов нематериальных объектов и способы списания их стоимости;

- определение возможности и целесообразности поддержания (возобновления) нематериальных объектов и способов учета затрат на их поддержание;

- формирование полной и достоверной информации о наличии и движении нематериальных активов и обеспечение контроля за их наличием и движением;

- определение расходов предприятия, которые могут быть списаны как расходы текущего периода и которые могут быть капитализированы как активы со списанием в последующих периодах через амортизацию.

Необходимость решения вышеприведенных задач возникает при всевозможных операциях учета с нематериальными активами: поступление, выбытие, начисление амортизации и т.д.

Правовое регулирование объектов авторского права осуществляется в соответствии с Законом РФ от 9 июля 1993 г. № 5351-1 «Об авторском праве и смежных правах», Законом РФ от 23 сентября 1992 г. № 3523-1 «О правовой охране программ для электронных вычислительных машин и баз данных», Законом РФ от 23 сентября 1992 г. № 3526-1 «О правовой охране топологий интегральных микросхем».

В соответствии со ст. 7 Закона «Об авторском праве и смежных правах», объектами авторского права являются литературные произведения (включая программы для ЭВМ), драматические и музыкально - драматические произведения, произведения живописи, скульптуры, графики, дизайна и другие произведения изобразительного искусства; произведения архитектуры и градостроительства, фотографические произведения, а также иные объекты. Авторское право распространяется на любые произведения науки, литературы и искусства, являющиеся результатом творческой деятельности, как выпущенные, так и не выпущенные в свет, представленные в объективной форме, независимо от их материального носителя, назначения и достоинства, а также от способа его выражения [6].

Правовой режим произведений науки, литературы, искусства и объектов смежных прав, программ для ЭВМ, баз данных и иных подобных объектов, согласно Закону РФ№ 5351-1 от 9 июля 1993 г. «Об авторском праве и смежных правах», Положению о бухгалтерском учете и отчетности, определяется авторским правом и имеет свою специфику.

Поэтому, когда предприятие намерено приобрести объект авторского права, необходимо четко определить цели приобретения и дальнейшего использования этого объекта. Только после этого можно установить характер договора на приобретение нематериального актива.

Особо необходимо остановиться на приобретении организацией объектов авторского права в результате его создания работниками организации. Статья 14 Закона РФ «Об авторском праве и смежных нравах» регулирует отношения между организацией и ее работником при создании служебных произведений. В соответствии с Законом, авторское право на произведение, созданное в порядке выполнения служебных обязанностей или служебного задания работодателя (служебное произведение), принадлежит автору служебного произведения. То есть автором служебного произведения является физическое лицо - лицо, непосредственно создавшее данное произведение. Но исключительные права на использование служебного произведения принадлежат работодателю (т. е. лицу, с которым автор состоит в трудовых отношениях), если в договоре между ним и автором не предусмотрено иное [25].

В соответствии с «Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации», одной из разновидностей нематериальных активов являются права, возникающие из патентов на изобретения, промышленные образцы, селекционные достижения, из свидетельств на полезные модели, товарные знаки и знаки обслуживания или лицензионных договоров на их использование. Объединенные в данную группу объекты включают:

1) результаты творческой деятельности, охраняемые патентным правом - «промышленная собственность» (изобретения, полезные модели, промышленные образцы, селекционные достижения);

2) средства индивидуализации юридического лица, продукции, выполняемых работ или отказываемых услуг (фирменное наименование, товарный знак, знак обслуживания, наименование места происхождения товара).

Все указанные объекты (изобретения, полезные модели, промышленные образцы, селекционные достижения, фирменные наименования, товарные знаки, знаки обслуживания) имеют общий правовой режим, поскольку:

- во-первых, в законодательстве установлен исчерпывающий перечень подобных объектов;

- во-вторых, для их правовой охраны требуется обязательная специальная регистрация по определенной процедуре в соответствующих органах;

- в-третьих, все сделки с указанными объектами также нуждаются в обязательной специальной регистрации.

Нематериальные активы, объединенные в данную группу, можно разделить на два вида.

Во-первых, к нематериальным активам относятся права, возникающие из патентов на изобретения, промышленные образцы, селекционные достижения, из свидетельств на полезные модели, товарные знаки и знаки обслуживания.

Во-вторых, к нематериальным активам относятся права, возникающие из лицензионных договоров на использование изобретений, промышленных образцов, селекционных достижений, полезных моделей, товарных знаков и знаков обслуживания.

Таким образом, нематериальными активами являются не сами изобретения и товарные знаки, а права на данные объекты, которые возникают или из патентов (свидетельств), или из лицензионных договоров. От основания возникновения зависит и объем прав юридического лица на данный объект.

Правовой режим данной группы нематериальных активов определяется несколькими законами, к которым относятся: Патентный закон Российской Федерации от 23 сентября 1992 г. № 3517-1, Закон РФ от 6 августа 1993 г. № 5605-1 «О селекционных достижениях», Закон РФ от 23 сентября 1992 г. № 3520-1 «О товарных знаках, знаках обслуживания и наименованиях мест происхождения товаров». Кроме того, существует большое количество нормативных актов, регулирующих процедуру оформления и регистрации прав на каждый из перечисленных выше объектов, размеры пошлин и иные вопросы. Источником патентного права являются также международные конвенции, к которым присоединилась наша страна, и Основы гражданского законодательства, действующие в части, не противоречащей указанным нормативным актам [22].

Создание нематериальных объектов в гражданском праве оформляется договором о выполнении научно - исследовательских и опытно - конструкторских работ (договор на выполнение НИОКР) и договором о создании (передаче) научно-технической продукции (НТП).

В соответствии со ст. 769 ГК РФ, по договору на выполнение научно-исследовательских работ исполнитель обязуется провести обусловленные техническим заданием заказчика научные исследования, а по договору на выполнение опытно-конструкторских и технологических работ разработать образец нового изделия, конструкторскую документацию на него или новую технологию, а заказчик обязуется принять работу и оплатить ее.

В случае, когда нематериальный объект уже создан и зарегистрирован другим лицом, все остальные лица имеют право использовать данный объект на основании специального разрешения (лицензии), если иное не установлено в законодательстве.

Основной разновидностью получения лицензии является заключение лицензионного договора. Предметом лицензионного договора являются права на нематериальные объекты (изобретение, полезную модель, промышленный образец, товарный знак, знак обслуживания), которые прошли специальную регистрацию в соответствующих органах.

Еще одним нематериальным активом является техническая, организационная и коммерческая информация, составляющая секреты производства («ноу-хау»). В п. 55 «Положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации» «ноу-хау» специально выделяется как особая разновидность нематериальных активов. В гражданском законодательстве понятие «ноу-хау» также обособлено от понятия «интеллектуальная собственность».

Необходимо обратить внимание на то, что нематериальными активами может быть не любая информация, а только информация определенного рода: техническая, организационная и коммерческая информация, составляющая секреты производства («ноу-хау»).

Правовой режим информации определяется федеральным законом от 20 февраля 1995г. № 24-ФЗ «Об информации, информатизации и защите информации». Информацией называются сведения о лицах, предметах, фактах, событиях, явлениях и процессах независимо от формы их представления.

В соответствии с «Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации», к нематериальным активам относятся также нрава пользования земельными участками и природными ресурсами.

В соответствии с п. 4.23.1 Инструкции о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности, по ст. «Права на пользование обособленными природными объектами» показывается стоимость прав на использование земельных участков, природных ресурсов (воды, недр и др.).

В настоящее время правовой режим природных ресурсов определяется комплексом нормативных актов: Гражданским кодексом, Земельным кодексом РФ, Законом РФ «О недрах» от 21 февраля 1992 г. № 2395-1 (в редакции от 3 марта 1995 г.), Законом РФ «О животном мире» от 24 апреля 1995 1., Водным кодексом РФ от 16 ноября 1995 г., Законом РФ «О континентальном шельфе Российской Федерации» от 30 ноября 1995 г.

Права пользования природными ресурсами обладают определенной ценностью для правообладателя и имеют определенную стоимость (затраты на получение данного права), хотя не содержат вещественного наполнителя. Следовательно, права пользования природными ресурсами содержат все отличительные признаки понятия нематериальные активы и, значит, могут быть отнесены к ним. Отличительной особенностью прав пользования природными ресурсами является уникальность самого объекта пользования, поэтому пользование природными ресурсами и является нематериальным активом.

К нематериальным активам относится также право пользования земельными участками. В соответствии со ст. 26 ГК РФ, право постоянного (бессрочного) пользования земельным участком, находящимся в государственной или муниципальной собственности, предоставляется гражданам и юридическим лицам на основании решения государственного или муниципального органа, уполномоченного предоставлять земельные участки в пользование. Лицо, которому земельный участок предоставлен в постоянное пользование, осуществляет владение и пользование этим участком в пределах, установленных законодательством и выданным ему актом.

Права пользования природными ресурсами предоставляются на основании административного акта государственного органа, отражаются в бухгалтерском учете как нематериальные активы и не могут передаваться от одного юридического лица к другому на основании договора между ними.

В соответствии с п. 55 «Положения о бухгалтерском учете и отчетности и Российской Федерации», к нематериальным активам относятся также организационные расходы. Организационные расходы вызывают наибольшую сложность в бухгалтерском учете, поскольку нет нормативного акта, который полно и исчерпывающе определял бы состав организационных расходов.

В соответствии с Инструкцией о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности, по статье «Организационные расходы» показывается сумма расходов, связанных с образованием юридического лица, признанная в соответствии с учредительными документами вкладом участников (учредителей) в уставный (складочный) капитал [21].

Нормативные акты по бухгалтерскому учету предусматривают обязательным условием отнесения расходов по созданию организации к нематериальным активам наличие соответствующей записи в учредительных документах организации, в соответствии с которой данные расходы признаны вкладом участника в уставный (складочный) капитал. Однако в связи с принятием первой части ГК РФ выполнение данного условия невозможно, поскольку это прямо противоречит нормам гражданского законодательства. В соответствии со ст. 90 и 99 ГК РФ, не допускается освобождение участника общества с ограниченной ответственностью или акционерного общества от обязанности внесения вклада в уставный капитал общества, в том числе путем зачета требований к обществу. Признание расходов участника в качестве вклада в уставный капитал является, с правовой точки зрения, зачетом требований по возмещению понесенных им расходов, что запрещено законом.

На практике нередки случаи, когда созданные на предприятии объекты интеллектуальной собственности не включены своевременно в состав нематериальных активов, а их использование в хозяйственной деятельности происходит. Такая ситуация может привести к нарушению Закона РФ «Об авторском праве» и к тому, что вся продукция может быть признана контрафактной, поэтому очень важно большое внимание при составлении годового отчета уделить инвентаризации объектов интеллектуальной собственности.

Проведение инвентаризации обязательно в случаях:

- при передаче имущества организации в аренду, выкупе, продаже, а также в случаях, предусмотренных законодательством при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;

- перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;

- при ликвидации (реорганизации) предприятия перед составлением ликвидационного (разделительного) баланса и в других случаях, предусмотренных законодательством (при проведении выездной налоговой проверки).

Инвентаризация нематериальных активов производится в соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (Приказ МФ РФ от 13.06.95 №49). Согласно этому документу при инвентаризации нематериальных активов необходимо проверить:

- наличие документов, подтверждающих права организации на его использование,

- правильность, своевременность и полноту отражения нематериальных активов на балансе [19].

Для проведения инвентаризации создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия. Все выявленные излишки (неучтенные в составе нематериальных активов объекты интеллектуальной собственности) необходимо разделить на две группы:

- объекты интеллектуальной собственности, не имеющие охранные документы;

- объекты интеллектуальной собственности, имеющие охранные документы, по которым исключительные права принадлежат предприятию.

По первой группе необходимо дать рекомендации к работе по получению охранных документов соответствующим службам предприятия и руководству, а в дальнейшем все расходы, связанные с их получением будут формировать первоначальную стоимость нематериальных активов на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы»).

По второй группе объектов необходимо, если они отвечают всем условиям отнесения к нематериальным активам:

- оценить их (можно прибегнуть к помощи оценщиков, либо создать свою комиссию, но цена должна соответствовать рыночной стоимости аналогичных нематериальных активов);

- поставить на баланс проводкой Дт 04 Кт 91 на выявленные излишки (по инвентаризационной описи и сличительной ведомости).

При проведении инвентаризации инвентаризационной комиссии необходимо рассмотреть ряд вопросов, которые могут возникнуть и в текущей деятельности. Например, следует выявить результаты, которые могут быть признаны изобретениями, полезными моделями, промышленными образцами согласно Патентному закону РФ или согласно законам других стран, на территории которых может потребоваться правовая охрана. В частности, если по проекту предполагается поставка продукции за рубеж, то следует провести ее проверку на патентную чистоту. В случаях выявления патентоспособных результатов исполнитель работ (организация) на основании договора с авторами (физическими лицами) принимает решение:

- о патентовании;

- о сохранении в секрете как ноу-хау;

- о лишении патентоспоспособности путем опубликования.

Если «ноу-хау» получено в результате проведения научно - исследовательских работ (НИОКР) или технологических работ, финансируемых из бюджета, то наличие у организации прав на «ноу-хау» требует дополнительного подтверждения в виде договора между исполнителем работ (организацией) и государственным заказчиком, в котором разграничены правомочия сторон и зафиксированы права организации [20].

Права на не предполагающие официальной регистрации объекты авторского права в научно-технической сфере, в т.ч. на научные тексты и рисунки, возникают в силу факта создания произведения и с момента создания произведения принадлежит конкретным физическим или юридическим лицам. Если в договоре между автором и организацией не предусмотрено иное, то независимо от источника финансирования имущественные права принадлежат организации (работодателю), т.к. произведения созданы в порядке выполнения служебных обязанностей. Документальное подтверждение этих прав у организации обычно отсутствует, т.к. с автором не заключалось какого - либо договора ни при приеме на работу, ни после. Кроме того, за автором всегда сохраняются личные неимущественные права и, как правило, право на вознаграждение в случае коммерческого использования соответствующих результатов.

Поэтому при проведении инвентаризации следует предпринять некоторые профилактические действия:

- следует просмотреть все объекты интеллектуальной собственности, используемые в рамках конкретного проекта, и выявить случаи, в которых теоретически возможны конфликты с авторами;

- при вероятности возникновения конфликта с автором, рекомендуется заключить с ним договор об использовании соответствующих произведений авторского права и выплате авторских вознаграждений, если для этого есть основания;

- если по договору с автором выплачивается авторское вознаграждение до получения организацией дохода от использования произведения, то сумму вознаграждения следует капитализировать.

1.2 Синтетический и аналитический учет поступления, создания и выбытия нематериальных активов

Синтетический учет нематериальных активов осуществляют на счетах 04 «Нематериальные активы», 05 «Амортизация нематериальных активов», 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсчет 2 «НДС по приобретенным нематериальным активам», и счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Счет 04 активный, предназначен для получения информации о наличии и движении нематериальных активов, принадлежащих организации на правах собственности. Учет нематериальных активов на счете 04 осуществляют в первоначальной оценке. По некоторым видам нематериальных активов со счета 04 списывают на счета затрат начисленную амортизацию по этим активам. На счете 05 «Амортизация нематериальных активов» отражают начисление и списание (при выбытии) амортизации по тем видам нематериальных активов, по которым погашение их стоимости производится с использованием счета 05. Расходы по приобретению и созданию нематериальных активов относятся к долгосрочным инвестициям и отражаются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» с кредита расчетных, материальных и других счетов. После принятия на учет приобретенных или созданных нематериальных активов они отражаются по дебету счета 04 «Нематериальные активы» с кредита счета 08 [15].

Аналитический учет нематериальных активов осуществляют в карточке учета нематериальных активов. Карточка применяется для учета всех видов нематериальных активов. Открывается она на каждый объект в отдельности. На лицевой стороне карточки указывают полное наименование и назначение объекта, первоначальную стоимость, срок полезного использования, норму и сумму начисленной амортизации, дату постановки на учет, способ приобретения, документ о регистрации и основные сведения по выбытию объекта (номер и дату документа, причину выбытия, сумму выручки от реализации).

На оборотной стороне карточки изложена характеристика объекта нематериальных активов.

Основными видами выбытия нематериальных активов являются их продажа, безвозмездная передача, передача в счет вклада в уставные капиталы других организаций.

При выбытии нематериальных активов в результате их продажи, списания, безвозмездной передачи вся сумма накопленной амортизации списывается в дебет счета 05 «Амортизация нематериальных активов» с кредита счета 04 «Нематериальные активы». Остаточная стоимость нематериальных активов списывается со счета 04 в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы». В дебет счета 91 списываются также все расходы, связанные с выбытием нематериальных активов, и сумма НДС по проданным и безвозмездно переданным нематериальным активам. По кредиту счета 91 отражается сумма выручки от продажи или другого дохода от выбытия нематериальных активов. Финансовый результат от выбытия нематериальных активов формируется на счете 91 и затем списывается со счета 91 на счет 99 «Прибыли и убытки». При этом если сумма выручки от продажи нематериальных активов превышает их остаточную стоимость и расходы, связанные с выбытием, то разницу списывают в дебет счета 91 и кредит счета 99. Если же остаточная стоимость выбывших нематериальных активов не возмещается выручкой от их реализации, то разницу между ними списывают с кредита счета 91 в дебет счета 99 [16].

При передаче нематериальных активов в счет вклада в уставные капиталы других организаций и в счет вклада в общее имущество по договору простого товарищества остаточная стоимость нематериальных активов списывается с кредита счета 04 в дебет счета 58 «Финансовые вложения». Сумма амортизации по переданным нематериальным активам списывается в дебет счета 05 с кредита счета 04.

Превышение согласованной стоимости над остаточной стоимостью по переданным нематериальным активам отражают по дебету счета 58 и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы». Обратная разница учитывается по дебету счета 91 и кредиту счета 58.

При инвентаризации нематериальных активов необходимо проверить:

- наличие документов, подтверждающих права организации на использование нематериальных активов;

- правильность и своевременность отражения нематериальных активов в бухгалтерском балансе.

В настоящее время отсутствуют какие-либо рекомендации по документальному оформлению движения нематериальных активов. Поэтому организации должны сами разрабатывать формы соответствующих документов исходя из Положения о документах и документообороте в бухгалтерском учете и Закона «О бухгалтерском учете», определивших перечень обязательных реквизитов в документах, и особенностей учитываемых объектов [17].

В соответствии с особенностями нематериальных активов в документах по их поступлению и выбытию должна быть дана их характеристика, указаны порядок и срок использования, первоначальная стоимость, норма амортизации, дата ввода и вывода из эксплуатации и некоторые другие реквизиты. Особое внимание следует обратить на правильность перехода права на владение нематериальными активами. Например, приобретение права на объекты, охраняемые патентным правом (изобретения, полезные модели и др.), должно подтверждаться соответствующими лицензионными договорами, зарегистрированными в патентном отделе. Приобретенные права должны быть оформлены договорами с юридическими или физическими лицами. Особенностью некоторых нематериальных активов как объектов учета является необходимость принятия мер по их защите. С этой целью целесообразно разработать особые внутренние правила охраны таких объектов, предусмотрев в них список лиц, имеющих право на ознакомление с ними, обязательства этих лиц не разглашать соответствующие сведения и свои должностные инструкции, а также другие необходимые сведения.

1.3 Учет амортизации нематериальных активов

Стоимость нематериальных активов погашается посредством амортизации. Амортизация нематериальных активов производится одним из следующих способов начисления амортизационных отчислений:

- линейный способ;

- способ уменьшаемого остатка;

- способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Применение одного из способов по группе однородных нематериальных активов производится в течение всего их срока полезного использования. В течение срока полезного использования нематериальных активов начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев консервации организации [15].

В течение отчетного года амортизационные отчисления по нематериальным активам начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.

Срок полезного использования нематериальных активов определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету.

Определение срока полезного использования нематериальных активов производится исходя из:

- срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности согласно законодательству Российской Федерации;

- ожидаемого срока использования этого объекта, в течение которого организация может получать экономические выгоды (доход);

- количества продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате использования этого объекта (для отдельных групп нематериальных активов).

По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизационных отчислений устанавливаются в расчете на десять лет (но не более срока деятельности организации) (п. 3 ст. 258 НК РФ). Амортизационные отчисления но нематериальным активам:

- начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету;

- начисляются до полного погашения стоимости этого объекта либо выбытия этого объекта с бухгалтерского учета в связи с уступкой (утратой) организацией исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности;

- прекращаются с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта или списания этого объекта с бухгалтерского учета [6].

Амортизационные отчисления по нематериальным активам отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся, и начисляются независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде.

Амортизационные отчисления по нематериальным активам отражаются в бухгалтерском учете одним из способов:

- путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете;

- путем уменьшения первоначальной стоимости объекта;

- путем равномерного уменьшения первоначальной стоимости в течение десяти лет (но не более срока деятельности организации) - по организационным расходам организации.

Применение одного из способов отражения в бухгалтерском учете амортизации по группе однородных нематериальных активов производится в течение всего срока их полезного использования.

Если амортизационные отчисления по каким-либо нематериальным активам отражаются в бухгалтерском учете путем уменьшения их первоначальной стоимости, то после полного погашения этой стоимости данные объекты продолжают отражаться в бухгалтерском учете (до прекращения срока действия патента, свидетельства, других охранных документов) в условной оценке, принятой организацией, с отнесением суммы оценки на финансовые результаты организации.

Итак, изучив теоретическую сущность нематериальных активов, следует сделать вывод, что нематериальные активы являются одним из принципиально новых объектов бухгалтерского учета, появившихся в ее теории и практике на этапе становления и развития рыночных отношений в России.

Нормативные акты по бухгалтерскому учету предусматривают обязательным условием отнесения расходов по созданию организации к нематериальным активам наличие соответствующей записи в учредительных документах организации, в соответствии с которой данные расходы признаны вкладом участника в уставный (складочный) капитал.

В бухгалтерском учете и отчетности нематериальные активы отражаются по первоначальной и остаточной стоимости. Формирование первоначальной стоимости объекта зависит от основания, на котором он поступает на баланс организации.

2. Специфика бухгалтерского учета нематериальных активов в ОАО «ГМС Насосы»

2.1 Характеристика хозяйственной деятельности ОАО «ГМС Насосы»

Крупнейший в России и странах СНГ производитель насосного оборудования акционерное общество Ливенское производственное объединение гидравлических машин (ОАО «ГМС Насосы») является правоприемником ПО «Ливгидромаш», основанного в 1947г., которое занимается разработкой, изготовлением и поставкой насосного оборудования, используемого в различных отраслях народного хозяйства для перекачивания нефти и нефтепродуктов; воды и паровых конденсатов; многофазных и взрывоопасных смесей; щелочных и кислотных сред; пластовых, фекальных, и др. жидкостей.

Торговая марка «ГМС Насосы» известна на рынках ближнего зарубежья, на Мировом рынке насосов.

Универсальные возможности производства ОАО «ГМС Насосы», оснащенного современным отечественным и импортным металлообрабатывающим оборудованием, обеспечивают стабильное производство широкой номенклатуры насосной продукции (более 300 наименований).

Предприятие располагает собственными производственными мощностями по выпуску чугунного, стального и цветного литья, по выполнению кузнечно-прессовых и сварочных работ, а так же для выпуска специальных резинотехнических и пластмассовых изделий.

На протяжении всего периода хозяйствования ОАО «ГМС Насосы» поддерживает стабильные пропорции производства, осуществляет выпуск насосного оборудования в объеме и ассортименте, требуемом рынком. При этом, за счет передовых конструкторских и технологических разработок предприятие ежегодно наращивает объем выпуска своей продукции.

Что касается его натуральной формы, то здесь также складывается рост к уровню аналогичного периода прошлого года. При этом приоритетными группами насосного оборудования являются:

- одновинтовые;

- скваженные

- фекальные;

- питательные.

Кроме масштабных сфер промышленности, ОАО «ГМС Насосы» выпускает широкий спектр насосов бытового назначения, который в полной мере удовлетворяет потребности населения

Сегодняшнее устойчивое финансовое положение предприятия позволяет своевременно производить все текущие платежи, независимо от внешних источников кредитования. Предприятие на протяжении последних лет платежеспособно, ликвидно.

Таким образом, ОАО «ГМС Насосы» является достойным поставщиком насосного оборудования, как на внешний, так и на внутренний рынок, поскольку продукция имеет высокий уровень качества, что обусловлено постоянно растущим спросом. Кроме того, необходимо отметить, что в своей деятельности ОАО «ГМС Насосы» руководствуется стратегической программой, ориентированной на повышение эффективности производства, обеспечение объемов производства и продаж, увеличение прибыли и рентабельности работы предприятия, улучшение благосостояния трудового коллектива.

Бухгалтерский учет в ОАО «ГМС Насосы» ведется в соответствии с действующей учетной политикой и представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.

Объектами бухгалтерского учета являются имущество, обязательства и хозяйственные операции, осуществляемые в процессе деятельности.

Основными задачами бухгалтерского учета являются:

- формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении;

- обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций;

- предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости.

Анализ хозяйственной деятельности ОАО «ГМС Насосы» произведем на основе расчета ряда ключевых показателей, представленных в таблице 1.

При этом, в процессе сравнения анализируемых показателей необходимо использовать сопоставимые цены, в основу расчета которых положен индекс цен, рассчитанный в соответствии с данными приложения З.

(1)

где, q1 - количество выпущенной продукции в текущем периоде;

р1, р0 - цена продукции в текущем и базисном периоде, соответственно.

Для пересчета показателей 2009г. в сопоставимых ценах воспользуемся формулой:

(2)

где, П` - показатели текущего года в сопоставимых ценах;

П - показатели текущего года;

Ip - индекс цен.

Таблица 1 - Показатели результатов производственно-хозяйственной деятельности ОАО «ГМС Насосы»

№	Показатели	2008, тыс. руб.	2009	Откло-нение (+, -)	Темп роста, %
			в действую-щих ценах, тыс.руб.	в сопоста-вимых ценах, тыс.руб.
1	Выручка от реализации без НДС	1560145	1387854	1249194	-310951	80,07
2	Себестоимость реализации работ, услуг:
	- сумма, тыс.руб.	1070723	918685	826899	-243824	77,23
	- уровень, %	68,63	66,19	66,19	-2,44	96,45
3	Валовая прибыль:
	- сумма, тыс.руб.	489422	469169	422294	-67128	86,28
	- уровень, %	31,37	33,81	33,81	2,44	107,76
4	Коммерческие расходы:
	- сумма, тыс.руб.	63900	59690	53726	-10174	84,08
	- уровень, %	4,10	4,30	4,30	0,20	104,90
5	Управленческие расходы:
	- сумма, тыс.руб.	230224	236119	212528	-17696	92,31
	- уровень, %	14,76	17,01	17,01	2,25	115,27
6	Прибыль (убыток) от продаж:
	- сумма, тыс.руб.	195298	173360	156040	-39258	79,90
	- уровень, %	12,52	12,49	12,49	-0,03	99,77
7	Прочие доходы:
	- сумма, тыс.руб.	127444	44931	40442	-87002	31,73
	- уровень, %	8,17	3,24	3,24	-4,93	39,63
8	Прочие расходы:
	- сумма, тыс.руб.	177209	124813	112343	-64866	63,40
	- уровень, %	11,36	8,99	8,99	-2,37	79,17
9	Прибыль (убыток) до налогообложения	145533	93478	84139	-61394	57,81
10	Уровень рентабельности, %	13,59	10,18	10,18	-3,41	74,91
11	Налог на прибыль	40652	28896	26009	-14643	63,98
12	Чистая прибыль (убыток):
	- сумма, тыс.руб.	101476	65869	59288	-42188	58,43
	- уровень, %	6,50	4,75	4,75	-1,75	73,02
13	Фонд оплаты труда:
	- сумма, тыс.руб.	359534	299488	299488	-60046	83,30
	- уровень, %

Таким образом, анализ хозяйственной деятельности ОАО «ГМС Насосы» показал, что в 2009г. экономический потенциал и финансовые позиции ОАО «ГМС Насосы» значительно ослабевают. Это характеризуется снижением выручки от реализации насосного оборудования на 19,93% и валовой прибыли на 13,72%.

Снижение объема продаж обусловлено сложным экономическим положением предприятия на рынке вследствие стабилизации посткризисного состояния в стране и условиями восстановления платежеспособности потребителей.

Снижение валовой прибыли привело в свою очередь к снижению объема прибыли от реализации продукции на 20,1% и, как следствие, произошло снижение чистой прибыли на 41,57%, а также рентабельности насосного оборудования на 25,09%.

В результате снижения налогооблагаемой прибыли сократились налоговые платежи ОАО «ГМС Насосы» в бюджет, посредством снижения перечисленного налога на прибыль на 36,02%.

Однако, ОАО «ГМС Насосы» в 2009г. несколько оптимизировало затратный механизм, обеспечив снижение себестоимости реализованной продукции на 22,77%.

Необходимым фактом в условиях хозяйствования в 2009г. явилась оптимизация персонала предприятия на 9,99%.

В сложившихся условиях на предприятии произошло снижение заработной платы работников в среднем на 7,46%, что привело к снижению фонда оплаты труда по предприятию на 16,7%.

В связи с сокращением объема реализации в ОАО «ГМС Насосы» сократились коммерческие расходы на 15,92%.

Ограничение финансовых ресурсов вызвало снижение управленческих расходов на 7,69% и прочих расходов на 36,6%.

Нестабильная экономическая ситуация в стране в 2009г. ограничила объем поступления прочих доходов предприятия, которые сократились на 68,27%.

На заключительном этапе анализа рассчитаем коэффициент текущей ликвидности (или коэффициент покрытия), который определяется как отношение всех оборотных средств текущих активов - (раздел II баланса) за вычетом налога на добавленную стоимость по приобретенным ценностям (строка 220 и дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты (строка 230) к текущим обязательствам (сумма строк 610 + 620 + 630).

Представим данную зависимость формулой:

(3)

Коэффициент текущей ликвидности показывает, в какой степени текущие активы покрывают краткосрочные обязательства.

Нормальным значением для данного показателя считается значение показателя от 1 до 2.

Выполнение этого норматива организацией означает, что на каждый рубль его краткосрочных обязательств приходится не меньше двух рублей ликвидных средств.

Учитывая сложившуюся динамику, по состоянию ОАО «ГМС Насосы» следует отметить, что данный показатель больше единицы, следовательно имеют место дорогостоящие текущие активы. Однако соответствующее соотношение нельзя отождествлять со способностью фирмы осуществлять текущие платежи, так как значительные оборотные средства могут быть заморожены в готовой продукции, не пользующейся спросом, в неликвидных запасах сырья или комплектующих деталях и сборочных единицах.

Следующим показателем, характеризующим финансовую устойчивость предприятия, является коэффициент абсолютной ликвидности, который рассчитывается как отношение наиболее ликвидных активов к сумме наиболее срочных обязательств и краткосрочных пассивов (сумма кредиторской задолженности и краткосрочных кредитов):

(4)

где, Д - денежные средства (стр. 250);

ЦБ - краткосрочные финансовые вложения (ценные бумаги), стр. 260;

К - кредиторская задолженность, тыс. р.;

З - краткосрочные заемные средства, тыс. р.;

Нормальное ограничение - Кал = 0,2 - 0,5.

В 2009г. коэффициент достигает нормативного значения за счет роста денежных средств и, главным образом краткосрочных финансовых вложений.

Коэффициент показывает, какая часть текущей задолженности может быть погашена в ближайшее к моменту составления баланса время, что является одним из условий платежеспособности.

Общая платежеспособность ОАО «ГМС Насосы» определяется как его способность покрыть все свои обязательства (краткосрочные и долгосрочные) всеми имеющимися активами.