Отчет о прибылях и убытках и способы его построения в отечественных и международных стандартах

Размещено на http://www.allbest.ru/

Автономная некоммерческая организация высшего профессионального образования

«ПЕРМСКИЙ ИНСТИТУТ ЭКОНОМИКИ И ФИНАНСОВ»

Кафедра Экономики

Специальность Бухгалтерский учет, анализ и аудит

КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине: Бухгалтерская финансовая отчетность

Тема: Отчет о прибылях и убытках и способы его построения в отечественных и международных стандартах

Выполнила

Перевощикова Светлана Владимировна

Пермь 2012 г.

Содержание

Введение

Глава 1. Теоретические основы составления отчета о прибыли и убытках

1.1 Значение и целевая направленность отчета о прибылях и убытках

1.2 Схемы построения отчета о прибылях и убытках в России и международной практике

1.3 Определение понятий отдельных показателей

1.4 Новая форма и составление отчета о прибыли и убытках в 2012 году

Глава 2. Формирование отчета о прибыли и убытках на предприятии ООО «ПК»Кама»

Глава 3. Сравнительный анализ отчета о прибылях и убытках в российских и международных стандартах

Заключение

Список использованных источников

Введение

Бухгалтерская (финансовая) отчетность - это единая система данных о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении составляется на основе данных бухгалтерского учета.

Подготовка и представление годового отчета, а также сами типовые формы бухгалтерской (финансовой) отчетности регламентируются следующей нормативной базой:

1. Бухгалтерская отчетность организации - ПБУ 4/99

2. Приказ Минфина РФ от 2 июля 2010 г. N 66н "О формах бухгалтерской отчетности организаций" (ред. от 05.10.2011)

Отчет о прибылях и убытках -- одна из основных форм бухгалтерской отчетности, которая характеризует финансовые результаты деятельности организации за отчетный период и содержит данные о доходах, расходах и финансовых результатах в сумме нарастающим итогом с начала года до отчетной даты.

Эта тема особенно актуальна т.к. отчет о прибылях и убытках является второй по важности, после баланса, формой бухгалтерской отчетности. Если баланс дает наиболее общее представление об имущественном и финансовом положении предприятия, то отчет о прибылях и убытках характеризует достигнутые за отчетный период финансовые результаты. Потенциальные инвесторы и кредиторы изучают и оценивают содержание и отношения между отдельными группами и подгруппами актива и пассива баланса, их взаимосвязь между собой.

Цель курсовой работы: изучить теоретический материал, действующие в настоящее время нормативные акты регулирующие порядок составления формы бухгалтерской отчетности «Отчет о прибылях и убытках» в российской практике, а так же по международным стандартам финансовой отчетности.

Основные задачи курсовой работы:

ь рассмотреть сущность и значение отчета о прибылях и убытках;

ь изучить способы построения отчета о прибылях и убытках в соответствии с российскими стандартами;

ь изучить способы построения отчета о прибылях и убытках в соответствии с международными стандартами;

ь рассмотреть различия отчета о прибылях и убытках и способов его построения в России и международных стандартах.

Глава 1. Теоретические основы составления отчета о прибыли и убытках

1.1 Значение и целевая направленность отчета о прибылях и убытках

Важнейшим показателем деловой активности организации является величина текущего финансового результата за определенный период - прибыли. В деловом мире сведения о формировании и использовании прибыли рассматриваются как особо значимая часть финансового мониторинга организации, дополняющая информацию, представленную в бухгалтерском балансе в виде окончательно оформленного результата.

Многолетний практический отечественный и зарубежный опыт показывает, что порядок формирования отчетных данных о прибылях и убытках может быть разным. За последние годы состав и показатели бухгалтерской отчетности в России претерпели значительные изменения в связи с исполнением Программы реформирования бухгалтерского учета.

При составлении отчета о прибылях и убытках следует исходить из двух методологических допущений: [6]

1) непрерывности деятельности, в соответствии с которым, если нет никаких признаков прекращения деятельности организации, отчеты составляются в соответствии с учетными принципами и правилами признания и оценки активов, установленными учетной политикой организации. Если ожидается, что организация вскоре прекратит свое существование, отчетность может быть подготовлена исходя из того, что все активы будут проданы по ликвидационной стоимости;

2) соответствия, согласно которому расходы должны быть отнесены к периоду возникновения затрат, связанных с получением доходов, а не в момент оплаты. Доходы, в свою очередь, должны быть отнесены не к периоду продажи товаров и оказания услуг, а к периоду поступления средств.

Ранее для представления информации о финансовых результатах деятельности организации использовалось большое количество отчетных форм с детализацией показателей внутри этих форм, что вызывало иллюзию богатейших аналитических возможностей содержащейся в них информации. Административно-плановые методы управления предполагали получение от организации данных о взаимосвязи ряда показателей отчетности. Например, показатель выпущенной товарной продукции в отчетном периоде увязывался с показателем реализации продукции за период с учетом изменения остатков нереализованной готовой продукции на складе, показатель балансовой прибыли увязывался с показателем реализации продукции за отчетный период. Подавляющая часть информации о прибылях и убытках формировалась для представления «наверх», а не для собственных нужд организаций. [3]

В настоящее время содержание «Отчета о прибылях и убытках» оказалось предельно сжатым. Сохранены только фактические показатели выручки (нетто) от продажи товаров, работ, услуг, затрат по продаже продукции, коммерческих расходов и управленческих расходов и т.п. как за текущий отчетный, так и за предыдущий период.

С принятием ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» в состав этого отчета введены такие новые показатели, как «валовая прибыль»; «прибыль (убыток) от продаж»; «прибыль (убыток) до налогообложения»; «отложенные налоговые активы»; «отложенные налоговые обязательства»; «текущий налог на прибыль». Из отчета о прибылях и убытках исключены плановые показатели.

Структура отчета о прибылях и убытках в российской практике соответствует структуре отчета, принятой согласно МСФО. Расхождения существуют лишь в методике расчета отдельных показателей.

Основное назначение отчета о прибылях и убытках заключается в характеристике финансовых результатов деятельности организации за отчетный период. На основании отчета о прибылях и убытках пользователи финансовой информации могут:

ь судить о финансовых результатах деятельности организации за отчетный период;

ь оценить качество роста прибыли;

ь правильно построить отношения с имеющимися заказчиками;

ь оценить возможные риски предпринимательства, оценивая размеры чрезвычайных расходов и доходов. [6]

Смысл данной формы отчетности состоит в том, чтобы повторить алгоритм исчисления прибыли и раскрыть условия ее формирования на основе определенной экономической концепции.

Особенность данного отчета в отечественной практике заключается в том, что в нем содержатся данные о трех составляющих затрат на производство, последовательно вычитаемых из выручки от продажи продукции при формировании финансового результата от продажи продукции. Эти составляющие - себестоимость продаж, коммерческие и управленческие расходы - определяются согласно правилам бухгалтерского учета.

1.2 Схемы построения отчета о прибылях и убытках в России и международной практике. Определение понятий отдельных показателей

В международной практике отчет о прибылях и убытках может быть составлен в двух вариантах: [14]

1) отчет-брутто, который содержит обороты результатных счетов;

2) отчет-нетто, который содержит сальдо результатных счетов.

При первом варианте в разделе доходов отражается продажная стоимость продукции, а в разделе расходов - себестоимость проданной продукции. Этот вариант построения отчета расширяет аналитические возможности бухгалтерской отчетности.

Второй вариант предполагает отражение дохода как разности между всеми видами доходов организации, в том числе и выручкой от продажи продукции, и всеми видами расходов организации, в том числе себестоимостью проданной продукции, работ, услуг.

Кроме того, существуют многоступенчатая и одноступенчатая формы отчета о прибылях и убытках.

При многоступенчатой форме отчет формируют исходя из экономической концепции прибыли. При этом он должен показывать, как из оборотов вычитаются соответствующие затраты, и таким образом характеризовать составляющие чистой прибыли. Наряду с доходами и расходами по обычным видам деятельности показываются прочие доходы и расходы в специально выделенных для этого строках. Такое представление важно для формирования информации о качестве чистой прибыли (убытка) отчетного периода. Кроме того, многоступенчатая форма делает возможным маржинальный анализ прибыли. Такая форма отчетности предусмотрена российскими стандартами.

Одноступенчатая форма позволяет рассчитать чистую прибыль, вычитая из общей суммы доходов, сгруппированных в первой части отчета, общую сумму расходов, отраженных во второй части отчета.

Западные компании используют обе формы отчета о прибылях и убытках.

К основным показателям, представленным в отчете о прибылях и убытках, относят доходы, расходы, выручку (нетто), себестоимость продаж, прибыль.

В соответствии с требованиями ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации» (утверждены приказами Минфина России от 06.05.1999 №32н и №33н соответственно) под доходами (расходами) понимается увеличение (уменьшение) экономических выгод в результате поступления (выбытия) активов и (или) погашения (возникновения) обязательств, приводящее к увеличению (уменьшению) капитала, за исключением изменения вкладов участников.

В ПБУ 9/99 и 10/99 доходы и расходы подразделяются на доходы и расходы от обычных видов деятельности и прочие доходы и расходы. При этом для целей бухгалтерского учета организация самостоятельно признает поступления доходами от обычных видов деятельности или прочими доходами и расходами. Критерий их разграничения зависит от характера деятельности организации, вида доходов или условий их получения.

В российской бухгалтерской (финансовой) отчетности прибыль формируется расчетным путем как превышение доходов над расходами.

Большое значение для формирования форм отчетности имеет показатель выручки от продаж, которая принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и величине дебиторской задолженности. В основу определения выручки заложен принцип начисления. ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 определены условия, необходимые для признания в бухгалтерском учете выручки и расходов. Если указанные условия нарушаются, то в бухгалтерском учете организации признаются не выручка и расходы, а кредиторская и дебиторская задолженность.

Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг в отчетности, как правило, показывается в оценке-нетто за минусом НДС и акцизов, стоимости возвращенных товаров и скидок с цен.

Для целей формирования финансового результата от обычных видов деятельности используется показатель себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг. Данный показатель формируется на основе расходов по обычным видам деятельности, признанных как в отчетном, так и в предыдущих отчетных периодах, и переходящих расходов с учетом корректировок. Корректировки зависят от особенностей производства продукции, выполнения работ, оказания услуг и их продажи. При этом коммерческие и управленческие расходы могут признаваться в себестоимости проданной продукции полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности.

Таким образом, в российском бухгалтерском учете нормативно регламентированы вопросы формирования для целей бухгалтерского учета и отражения в бухгалтерской отчетности базовых показателей: «доходы организации», «расходы организации», «выручка от продаж», «себестоимость проданных товаров», «прибыль (убыток) от продажи».

1.3 Новая форма и составление отчета о прибыли и убытках в 2012 году

Начиная с 2011 года, отчетность составляется по формам, утвержденным Приказом Минфина №66н от 02.07.2010г. «О формах бухгалтерской отчетности организаций». Там же опубликованы и новые указания по его заполнению. [15]

В целом Отчет о прибылях и убытках стал более компактным и менее формализованным. Из него исключены коды строк и разбивка на разделы. Все показатели, которые уменьшают прибыль, в отчете приводятся в круглых скобках. Чтобы бухгалтеры не ошиблись, скобки уже проставлены в типовом бланке.

Содержание отчета о прибылях и убытках регламентируется 5 разделом ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации».

Так, согласно п.21, 22 ПБУ 4/99, отчет о прибылях и убытках должен характеризовать финансовые результаты деятельности организации за отчетный период.

В отчете о прибылях и убытках доходы и расходы должны показываться с подразделением на обычные и прочие.

В соответствии с п.3 Приказа № 66н, организации самостоятельно определяют детализацию показателей по статьям отчетов. При этом, п.11 ПБУ 4/99, предусмотрено, что показатели об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях:

ь должны приводиться в бухгалтерской отчетности обособленно в случае их существенности и если без знания о них заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности

ь могут приводиться в бухгалтерском балансе или отчете о прибылях и убытках общей суммой с раскрытием в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, если каждый из этих показателей в отдельности несущественен для оценки заинтересованными пользователями финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.

Согласно ПБУ 4/99 «Отчет о прибылях и убытках» должен содержать следующие числовые показатели:

ь Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг за вычетом налога на добавленную стоимость, акцизов и т.п. налогов и обязательных платежей (нетто - выручка)

ь Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг (кроме коммерческих и управленческих расходов)

ь Валовая прибыль

ь Коммерческие расходы

ь Управленческие расходы

ь Прибыль/убыток от продаж

ь Проценты к получению

ь Проценты к уплате

ь Доходы от участия в других организациях

ь Прочие доходы

ь Прочие расходы

ь Прибыль / убыток до налогообложения

ь Налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи

ь Прибыль / убыток от обычной деятельности

ь Чистая прибыль (нераспределенная прибыль(непокрытый убыток)

Глава 2. Формирование отчета о прибыли и убытках на предприятии ООО «ПК» Кама»

ООО "ПК "Кама" образовано 21 декабря 2010 г., находится по адресу: 614097 г. Пермь, ул. Подлесная, 37.

Основными видами деятельности предприятия являются:

ь Производство пластмассовых изделий, используемых в строительстве.

ь Производство строительных металлических конструкций.

ь Производство строительных металлических изделий.

Бухгалтерский учет на организации ведется согласно ПРИКАЗУ от 30 декабря 2011 г. N 1/А ОБ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКЕ ООО "Производственная компания «КАМА» ДЛЯ ЦЕЛЕЙ БУХГАЛТЕРСКОГО и НАЛОГОВОГО УЧЕТА на 2011 год. (Приложение 1).

Согласно ПОЛОЖЕНИЮ об учетной политике для целей бухгалтерского учета на 2012 год (Приложение 2), на предприятии установлены следующие формы бухгалтерской отчетности:

ь форма №1 "Бухгалтерский баланс";

ь форма №2 "Отчет о прибыли и убытках".

Рассмотрим подробнее, как формируется "Отчет о прибыли и убытках" на предприятии ООО «ПК «Кама» (Приложение 3)

Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг. Значение показателя строки определяется на основании данных о суммарном за отчетный период кредитовом обороте по счету 90.01 «Выручка», уменьшенном на суммарный за этот отчетный период дебетовый оборот по счетам 90.03 «Налог на добавленную стоимость», 90.04 «Акцизы», 90.05 «Экспортные пошлины».

Выручка от продажи продукции ООО «ПК Кама» отражается по счету 90.01.1 по заказам (Таблица 2.1.)

Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг. По строке отражается себестоимость проданных товаров, продукции, работ и услуг, то есть расходы по обычным видам деятельности. В эти расходы включаются суммы по дебету субсчета 90.02 «Себестоимость продаж».

Таблица 2.1. Оборотно-сальдовая ведомость по счету 90.01.1 за 1 полугодие 2012 г.

Счет		Сальдо на начало периода	Обороты за период	Сальдо на конец периода
Номенклатурные группы		Дебет	Кредит	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
Ставки НДС
Номенклатура
90.01.1	БУ				22 658 451,50		22 658 451,50
	Кол.				154 399,283		154 399,283
Заказ покупателя №51094	БУ				10 717,75
	Кол.				2,000
18%	БУ				10 717,75
	Кол.				2,000
KBE 58 Энджин, Окно DARRIO+, Внутреннее, Ламинир	БУ				10 717,75
	Кол.				2,000
Заказ покупателя №51200	БУ				8 329,57
	Кол.				4,000
18%	БУ				8 329,57
	Кол.				4,000
CПК Окно(ROTO NT), Внутреннее, Белое	БУ				8 021,83
	Кол.				2,000
Отлив крашенный Отл.120 мм краш. 1500	БУ				307,74
	Кол.				2,000
Заказ покупателя №51214	БУ				19 804,14
	Кол.				3,000
18%	БУ				19 804,14
	Кол.				3,000
KBE 58 Энджин, Окно DARRIO+, Внутреннее, Белое	БУ				19 804,14
	Кол.				3,000
Заказ покупателя №51268	БУ				5 399,00
	Кол.				1,000
18%	БУ				5 399,00
	Кол.				1,000
MONTBLANC NORD 70, Окно CLASSIO, Внутреннее, Белое	БУ				5 399,00
	Кол.				1,000
Итого	БУ				22 658 451,50		22 658 451,50
	Кол.				154 399,283		154 399,283

На рассматриваемом нами предприятии себестоимость проданной продукции собирается на счете 90.02.1 по заказам (Таблица 2.2.)

Себестоимость произведенной продукции формируется по ДТ счета 20.01(Таблица 2.3.) по заказам и списывается в Дт 90.02.1

Все расходы связанные с производством продукции собираются по Дт счета 25 (Таблица 2.4.) и закрываются на счет 20.01.

Таблица 2.2. Оборотно-сальдовая ведомость по счету 90.02.1 за 1 полугодие 2012 г.

Счет	Сальдо на начало периода	Обороты за период	Сальдо на конец периода
Номенклатурные группы	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
90.02.1			16712748,25		16712 748,25
Заказ покупателя №51094			2 904,03
Заказ покупателя №51200			7 105,54
Заказ покупателя №51214			19 801,66
Заказ покупателя №51268			5 351,46
Заказ покупателя №51273			7 782,99
Заказ покупателя №51274			70 041,78
Заказ покупателя №51275			3 502,09
Итого			16712748		16712748,25

Валовая прибыль. Строка определяется как разница между строкой «Выручка» и строкой «Себестоимость продаж», если получается отрицательный результат, то его показывают в круглых скобках - это будет убыток. В нашем случае показатель положительный т.е. валовая прибыть ООО «ПК «Кама» составляет 1695 тыс. руб.

Коммерческие расходы. Строка включает в себя расходы, связанные со сбытом продукции (работ, услуг). К расходам связанным со сбытом продукции относятся:

ь затраты по приобретению тары и ее ремонту;

ь затраты по оплате погрузочно-разгрузочных работ, транспортных

услуг;

ь затраты по оплате комиссионных и других аналогичных услуг;

ь затраты по оплате комиссионных сборов, отчислений;

ь затраты по оплате рекламных мероприятий;

ь затраты, связанные с оплатой маркетинговых услуг;

ь другие аналогичные расходы.

Торговые организации по этой же строке приводят и издержки обращения. К ним относят зарплату продавцов, амортизацию основных средств, плату за аренду торговых площадей и складов, стоимость услуг по охране и т.д. На предприятии « ПК «Кама» коммерческие расходы отсутствуют все расходы сформированные на счете 26 относятся к административно-управленческим расходам.

Таблица 2.3. Оборотно-сальдовая ведомость по счету 20.01 за 1 полугодие 2012 г.

Счет	Сальдо на начало периода	Обороты за период	Сальдо на конец периода
Подразделение	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
Номенклатурные группы
Статьи затрат
20.01			15 712 983,95	15 076 584,60	636 399,35
основное			15 712 983,95	15 167 272,71	545 711,24
Заказ покупателя №51094			2 907,92	2 904,03	3,89
<...>				2 904,03
Амортизация			134,40
Аренда произв.помещений			280,17
Лицензионные платежи			506,90
Материальные расходы			0,09
Материальные расходы			1 653,35
Оплата труда			207,17
Охрана произв.помещений			37,81
Страховые взносы			63,19
Эвакуация и вывоз отходов			24,84
Заказ покупателя №51200			3 931,68	3 931,68
<...>				3 931,68
Амортизация			181,86
Аренда произв.помещений			379,09
Лицензионные платежи			685,88
Материальные расходы			2 234,33
Оплата труда			280,28
Охрана произв.помещений			51,15
Страховые взносы			85,48
Эвакуация и вывоз отходов			33,61
Заказ покупателя №51214			7 135,77	7 120,46	15,31
<...>				7 120,46
Амортизация			329,63
Аренда произв.помещений			687,20
Лицензионные платежи			1 243,32
Материальные расходы			0,37
Материальные расходы			4 058,36
Оплата труда			508,24
Охрана произв.помещений			92,72
Страховые взносы			155,01
Эвакуация и вывоз отходов			60,92
Итого			15712983,95	15076584,60	636399,35

Таблица 2.4. Оборотно-сальдовая ведомость по счету 25 за 1 полугодие 2012 г.

Счет	Сальдо на начало периода	Обороты за период	Сальдо на конец периода
Подразделение	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
Статьи затрат
25			2923 013,64	2923 013,64
основное			2923 013,64	2 923 013,64
Амортизация			226 162,40	226 162,40
Аренда произв.помещений			549 983,05	549 983,05
Лицензионные платежи			900 000,00	900 000,00
Материальные расходы			48 506,01	48 506,01
Материальные расходы			266 585,27	266 585,27
Оплата труда			628 974,92	628 974,92
Охрана произв.помещений			67 119,78	67 119,78
Страховые взносы			191 582,21	191 582,21
Эвакуация и вывоз отходов			44 100,00	44 100,00
Итого			2923 013,64	2 923 013,64

прибыль убыток бухгалтерский финансовый

Управленческие расходы. Строка предназначена для отражения общехозяйственных расходов.

К таким расходам обычно относят:

ь зарплату администрации;

ь расходы на их командировки;

ь расходы на подготовку и переподготовку кадров;

ь стоимость материалов и инвентаря, используемых для нужд управления;

ь другие аналогичные расходы.

Показатель этой строки формируется как дебетовый оборот субсчета «Себестоимость продаж» счета 90 в корреспонденции со счетом 26. На рассматриваемом предприятии управленческие расходы собираются по счету Дт 26 (Таблица 2.5.) и списываются в Дт 90.08.1.

Прибыль (убыток) от продаж. По данной строке отражается информация о прибыли (убытке) организации от обычных видов деятельности.

Таблица 2.5. Оборотно-сальдовая ведомость по счету 26 за 1 полугодие 2012 г.

Счет	Сальдо на начало периода	Обороты за период	Сальдо на конец периода
Подразделение	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
Статьи затрат
26			1500844,84	1500844,84
Бухгалтерия			35124,65	35124,65
Оплата труда			26 928,87	26 928,87
Страховые взносы			8 195,78	8 195,78
Коммерческий отдел			54 855,38	54 855,38
Оплата труда			42 034,80	42 034,80
Страховые взносы			12 820,58	12 820,58
основное			1410864,81	1410864,81
Аренда офисн. помещений			232 314,42	232 314,42
Информационные услуги			26 970,33	26 970,33
Канцелярские расходы			1 783,73	1 783,73
Материальные расходы			79 785,65	79 785,65
Материальные расходы			108 379,19	108 379,19
Налоги и сборы			11 786,00	11 786,00
Обслуживание ККТ			2 076,25	2 076,25
Оплата труда			656 268,60	656 268,60
Охрана помещений			20 000,00	20 000,00
Почтовые расходы			84,95	84,95
Страховые взносы			200 018,71	200 018,71
Управленческие расходы			3 278,68	3 278,68
Услуги нотариуса в пределах норм			200,00	200,00
Услуги связи			67 918,30	67 918,30
Итого			1500844,84	1500844,84

Значение строки определяется путем вычитания из показателя строки «Валовая прибыль» показателей строк «коммерческие расходы» и «управленческие расходы». В нашем случае вычитаются только управленческие расходы. Если в результате вычитания этих показателей организацией получена отрицательная величина (убыток), то она показывается по строке в круглых скобках.

Проценты к получению. По данной строке отражается информация о доходах организации в виде причитающихся ей процентов, являющихся для организации прочими доходами.

К процентам, подлежащим к получению организацией, относятся:

ь проценты, причитающиеся организации по выданным ею займам;

ь проценты и дисконт, причитающиеся к получению по ценным бумагам (например, по облигациям, векселям);

ь проценты по коммерческим кредитам, предоставленным путем перечисления аванса, предварительной оплаты, задатка;

ь проценты, выплачиваемые банком за пользование денежными средствами, находящимися на счете организации.

Проценты признаются в составе доходов за истекший отчетный период в соответствии с условиями договоров.

Проценты, причитающиеся к получению организацией, показываются только в том случае, если они квалифицируются ею в качестве прочих доходов и отражаются в бухгалтерском учете по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91.01 «Прочие доходы»

В связи с тем, что рассматриваемое предприятие «ПК «Кама», не выдает займов и кредитов, строка отчета о прибыли и убытках относящаяся к процентам к получению не заполняется.

Проценты к уплате. В этой строке отражается информация о прочих расходах организации в виде начисленных к уплате процентов.

К процентам, подлежащим уплате организацией относятся:

ь проценты, уплачиваемые по всем видам заемных обязательств организации (в том числе по товарным и коммерческим кредитам, облигационным и вексельным займам), помимо той их части, которая в соответствии с правилами бухгалтерского учета включается в стоимость инвестиционного актива либо использована для предварительной оплаты материально-производственных запасов, иных ценностей, работ, услуг;

ь дисконт, причитающийся к уплате по облигациям и векселям, помимо той его части, которая включена в состав расходов будущих периодов в соответствии с учетной политикой организации.

Показатель строки «Проценты к уплате» формируется как дебетовый оборот субсчетов счета 91, где отражены проценты к уплате. Как видим из оборотно-сальдовой ведомости по счету 91 «ПК «Кама» не является заемщиком и следовательно в отечете строка о уплачиваемых процентах не заполняется.

Прочие доходы. По данной строке отражается информация о прочих доходах организации.

К прочим доходам относятся:

ь поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации (если эти поступления не признаются в составе доходов от обычных видов деятельности);

ь поступления, связанные с предоставлением за плату прав на использование результатов интеллектуальной деятельности (если эти поступления не признаются в составе доходов от обычных видов деятельности);

ь поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;

ь штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

ь активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения и в качестве государственной помощи;

ь прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);

ь поступления в возмещение причиненных организации убытков;

ь прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

ь суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

ь положительные курсовые разницы;

ь поступления от операций с тарой;

ь суммы дооценки финансовых вложений;

ь отрицательная деловая репутация при приобретении предприятия как имущественного комплекса;

ь иные доходы, квалифицируемые организацией в качестве прочих.

К прочим доходам организации ООО «ПК «Кама» относятся доходы, связанные с реализацией основных средств и доходы, связанные со сдачей имущества в аренду и отражаются на кредитовом обороте счета 91.01.(Таблица 2.6.).

Таблица 2.6. Оборотно-сальдовая ведомость по счету 91 за 1 полугодие 2012 г.

Счет	Сальдо на начало периода	Обороты за период	Сальдо на конец периода
Прочие доходы и расходы	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
91			769049,70	769049,70
91.01				77 638,88		77 638,88
Доходы (расходы), связанные с реализацией основных средств				48 638,88
Доходы (расходы), связанные со сдачей имущества в аренду (субаренду)				29 000,00
91.02			769049,70		769049,70
Банковская коммисия			2 082,00
Доходы (расходы), связанные с реализацией основных средств			32 358,98
Не принимаемые для Н/У			722577,72
Расходы на услуги банков			12 031,00
91.09				691410,82		691410,82
<...>				691410,82
Итого			769049,70	769049,70

Прочие расходы. По данной строке отражается информация о прочих расходах организации, не упомянутых выше.

К прочим расходам относятся:

ь расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации (в случае, если эти расходы не признаются организацией в составе расходов по обычным видам деятельности);

ь расходы, связанные с предоставлением за плату прав на использование объектов интеллектуальной собственности (в случае, если эти расходы не признаются организацией в составе расходов по обычным видам деятельности);

ь расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (в случае, если эти расходы не признаются организацией в составе расходов по обычным видам деятельности);

ь расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;

ь остаточная стоимость активов, по которым начисляется амортизация, и фактическая себестоимость других активов, списываемых организацией;

ь расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

ь штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

ь возмещение причиненных организацией убытков;

ь убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

ь суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;

ь отрицательные курсовые разницы;

ь сумма уценки финансовых вложений;

ь перечисление средств (взносов, выплат и т.д.), связанных с благотворительной деятельностью;

ь расходы по операциям с тарой;

ь расходы на содержание мощностей и объектов, находящихся на консервации;

ь расходы, связанные с рассмотрением дел в судах;

ь расходы по НИОКР, не давшим положительного результата;

ь суммы бюджетных средств, полученные в прошлые годы и подлежащие возврату в связи с нарушением условий их предоставления;

ь расходы, возникающие как последствия чрезвычайных фактов хозяйственной деятельности;

ь иные расходы, квалифицируемые организацией в качестве прочих.

Значение показателя определяется на основании данных о суммарном за отчетный период дебетовом обороте по счету 91.02. (Таблица 2.6.). Величина прочих расходов указывается в круглых скобках. На предприятии «ПК « Кама» к прочим расходам относят банковская комиссия, расходы, связанные с реализацией основных средств, расходы не принимаемые для налогового учета, расходы на услуги банков.

Значение строки определяется путем прибавления к показателю строки «прибыль(убыток) от продаж», значений строк «проценты к получению», «доходы от участия в других организациях» и «прочие доходы» и вычитания из полученной суммы значения строк «Проценты к уплате» и «Прочие расходы». Если в результате организацией получена отрицательная величина (убыток), то она показывается по строке «Прибыль (убыток) до налогообложения» в круглых скобках. В нашем случае величина отрицательная и мы видим, что на период Январь-Июнь 2012 года ООО «ПК «Кама» несет убыток в размере 502 тыс. руб.

Значение строки должно быть равно разнице суммарного дебетового и кредитового оборотов по счету 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции со счетами 90.09 «Прибыль/убыток от продаж», и 91.09 «Сальдо прочих доходов и расходов». Кредитовый остаток по счету 99 (Таблица 2.7.), аналитический счет учета бухгалтерской прибыли (убытка) означает, что организацией получена прибыль, а дебетовый - говорит о получении убытка. Этот остаток складывается из прибылей и убытков от обычных видов деятельности и прочих доходов и расходов.

Текущий налог на прибыль. По данной строке отражается информация о текущем налоге на прибыль, т.е. о сумме налога на прибыль, начисленной к уплате в бюджет, отраженной в Налоговой декларации по налогу на прибыль организаций.

Таблица 2.7. Оборотно-сальдовая ведомость по счету 99 за 1 полугодие 2012 г.

Счет	Сальдо на начало периода	Обороты за период	Сальдо на конец периода
	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
99			1351095,34	1486311,02		135 215,68
99.01			1 085 683,04	1 378 258,99		292 575,95
99.01.1			1 085 683,04	1 378 258,99		292 575,95
99.02			265 412,30	108 052,03	157 360,27
99.02.1			153 412,75		153 412,75
99.02.2				108 052,03		108052,03
99.02.3			111 999,55		111 999,55
Итого			1 351 095,34	1 486 311,02		135 215,68

Строки «Изменение отложенных налоговых обязательств», «Изменение отложенных налоговых активов» и строка «Прочее» в «отчете о прибыли и убытках» предприятия ООО «ПК «Кама» не заполняются.

Глава 3. Сравнительный анализ отчета о прибылях и убытках в российских и международных стандартах

Международные стандарты учета предписывают следовать принципу соответствия, согласно которому затраты отражаются в периоде ожидаемого получения дохода, а в российской системе учета затраты отражаются после выполнения определенных требований к составлению документации. Требование наличия надлежащей документации часто не позволяет российским предприятиям учесть все операции, относящиеся к определенному периоду. Различие в сроках учета операций, в отношении которых не имеется достаточной документации в соответствии с российской системой учета, приводит к многочисленным расхождениям между МСФО и российской системой учета в отчете о прибылях и убытках.

Самый распространенный пример несоответствия - многие российские предприятия признают выручку не по дате отгрузки, а по дате счета-фактуры, который согласно НК РФ может выписываться не позднее 5 дней после даты отгрузки. Еще одним различием между новой российской формой отчета о финансовых результатах и отчетом о прибылях и убытках формата МСФО является отражение амортизации и расходов по оплате труда. Согласно МСФО, если компании раскрывают отчет о прибылях и убытках, используя метод «по назначению затрат», т.е. по функциональному признаку расходов (наиболее широко применяемый на практике), то они должны дополнительно раскрывать данные по расходам на амортизацию и оплату труда. В российской практике данные расходы раскрываются в Приложении к бухгалтерскому балансу.

Также следует выделить некоторые различия в составе себестоимости реализованной продукции. В соответствии с МСФО коммерческие расходы и, в общем случае, общехозяйственные расходы (амортизация зданий управления, расходы на содержание аппарата управления, вспомогательных служб) не рассматриваются как непосредственно связанные с приобретением и производством товаров, и, следовательно, не включаются в себестоимость производства. В соответствии с российской системой учета коммерческие расходы и общехозяйственные расходы могут включаться в состав себестоимости реализованной продукции, если это предусмотрено учетной политикой.

Следует обратить внимание на отражение налогов, кроме налога на прибыль, в отчете о прибылях и убытках. В России эти налоги обычно включаются в разные строки: например, таможенные сборы, отражаются по строке управленческих или коммерческих расходов, тогда как налог на имущество обычно включают в состав прочих расходов. Также в российский отчет о прибылях и убытках не включаются экспортные таможенные пошлины (они исключаются из выручки и из себестоимости) и акцизы, так что пользователи отчетности не имеют возможности оценить сумму пошлин, которые могут быть очень существенными для некоторых компаний. Согласно МСФО акцизы показываются в составе выручки отдельно, пошлины могут также показываться в составе выручки, если это предусмотрено учетной политикой.

Большой теоретический и практический интерес вызывает учёт бартера. Согласно МСФО, если товары или услуги обмениваются на другие однородные и аналогичные по стоимости товары или услуги, такая сделка не признается реализацией. Такая ситуация возникает, когда поставщики обмениваются товарами, перемещая их между различными регионами, с тем чтобы своевременно отреагировать на локальные изменения спроса (например, взаимные поставки нефтепродуктов). В тех случаях, когда происходит обмен разнородными товарами, например, грузовые автомобили обмениваются на стальной прокат, выручка должна оцениваться по справедливой стоимости полученных товаров (услуг), скорректированной на сумму переданных денежных средств или их эквивалентов. Если невозможно оценить справедливую стоимость полученных товаров (услуг), выручку оценивают по стоимости переданных товаров (услуг), скорректированной на сумму переданных денежных средств или их эквивалентов. В российской системе учета бартерные операции всегда рассматриваются как реализация, а случаи обмена однородными и разнородными товарами не рассмотрены. Следовательно, при обмене товаров на аналогичные товары, такие сделки следует исключить из реализации, определяемой согласно международным стандартам.

В соответствии с российскими стандартами доходы и расходы, полученные и понесенные по разным операциям, отражаются развернуто: операции с ценными бумагами, материалами, основными средствами, курсовые и суммовые разницы, налоги, подлежащие уплате, штрафы и пени к уплате или к получению и т.д. Согласно МСФО выручка и расходы по неосновной деятельности должны показываться свернуто. Поэтому для целей трансформации финансовой отчетности необходимо получить расшифровку указанных строк по видам расходов и доходов и свернуто показать только те доходы и расходы, которые относятся к одним и тем же операциям: как правило, это относится к операциям по реализации основных средств, материалов, а также к курсовым и суммовым разницам.

Заключение

Таким образом, подводя итоги, можно сделать следующие выводы. Бухгалтерская отчетность - это совокупность сведений о результатах и условиях работы предприятия за истекшее время. Текущий учет даёт возможность проследить за всеми хозяйственными операциями, совершенными на предприятии, в то время как бухгалтерская отчетность позволяет руководителю анализировать сводные данные, принимать соответствующие меры по улучшению работы предприятия. Бухгалтерская отчетность является важной информационной базой для оценки финансового положения предприятия. Одна из основных форм отчетности - «Отчет о прибылях и убытках», по показателям данного отчета можно судить о финансовых результатах деятельности предприятия.

В процессе написания работы, на основе учебной литературы и нормативно-правовых актов в области бухгалтерской финансовой отчетности были изучены:

ь сущность отчета о прибылях и убытках, способы его построения в соответствии с международными стандартами,

ь различия отчета о прибылях и убытках и способов его построения в России и международных стандартах.

Также были подробно разобраны способы формирования отчета на примере российского производственного предприятия ООО «ПК «Кама».

Список использованных источников

1. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (в ред. от 28.11.2011 N 339-ФЗ).

2. План счетов бухгалтерского учета и инструкция по его применению от 31 октября 2000 г. № 94н (в ред. Приказов Минфина РФ от 07.05.2003 N 38н, от 18.09.2006 N 115н, от 08.11.2010 N 142н).

3. Заббарова О.А. Бухгалтерская (финансовая) отчетность организации: Учебное пособие / О.А. Заббарова.- М.: ФБК-Пресс, 2007. - 176 с.

4. Грекова З.Н. Финансовые результаты: правовые, бухгалтерские и налоговые аспекты: Учебное пособие / З.Н. Грекова. - Кемерово: Кемеровский институт (филиал) ГОУ ВПО «РГТЭУ», 2009. - 428 с.

5. Пошерстник Н.В. Бухгалтерский учет на современном предприятии: Учебно-практическое пособие / Н.В. Пошерстник. - М.: Проспект, 2007. - 552 с.

6. Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99). Приказ Минфина РФ от 6 июля 1999 г. N 43н. (с изменениями и дополнениями).

7. Положение по бухгалтерскому учету "Доходы организации" (ПБУ 9/99). Приказ Минфина РФ от 06.05.1999г. № 32н. (с изменениями и дополнениями).

8. Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" (ПБУ 10/99). Приказ Минфина РФ от 6 мая 1999 г. N 33н (с изменениями и дополнениями).

9. Положение по бухгалтерскому учету "Учет государственной помощи" (ПБУ 13/2000). Приказ Минфина РФ от 16 октября 2000 г. N 92н (с изменениями и дополнениями).

10. Положение по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" (ПБУ 14/2007). Приказ Минфина РФ от 27 декабря 2007 г. N 153н (с изменениями и дополнениями).

11. Положение по бухгалтерскому учету "Учет расходов по займам и кредитам" (ПБУ 15/2008). Приказ Минфина РФ от 6 октября 2008 г. N 107н (с изменениями и дополнениями).

12. Положение по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" (ПБУ 18/02). Приказ Минфина РФ от 19 ноября 2002 г. N 114н (с изменениями и дополнениями).

Размещено на Allbest.ru