Учет доходов и расходов по материалам ООО "Парус"

Размещено на http://www.allbest.ru/

КУРСОВАЯ РАБОТА

По дисциплине «Бухгалтерский учет»

На тему

Учет доходов и расходов по материалам ООО «Парус»

СОДЕРЖАНИЕ

Введение

1 Теоретические основы учета доходов и расходов

1.1 Понятие и классификация доходов и расходов

1.2. Признание доходов

1.3 Организация учета и анализ хозяйственной деятельности ООО «Парус»

2 Методика учета доходов и расходов в ООО «Парус»

2.1 Учет доходов (расходов) от обычных видов деятельности

2.2 Учет прочих доходов и расходов

2.3 Учет расходов на продажу

3 Совершенствование учета доходов и расходов

3.1 Порядок признания и определения доходов и расходов для целей обложения прибыли

3.2 Особенности налогового учета доходов организации

3.3 Учет доходов и расходов в соответствии с требованиями МСФО и их соответствие отечественным стандартам

Заключение

Список использованной литературы

Приложения

Введение

Вся хозяйственная жизнь предприятия скрадывается из двух групп фактов хозяйственной жизни - это доходы и расходы.

Доходы и расходы - это те факты хозяйственной жизни, которые с экономической, юридической и бухгалтерской точек зрения изменяют финансовый результат хозяйственной деятельности предприятия.

С экономической точки зрения доход - это поступление средств в распоряжение (хозяйственный оборот) предприятия.[7]

Расход - в экономической трактовке - это любое выбытие средств (активов) из распоряжения предприятия, т.е. расход - это уменьшение актива.

Согласно п. 2 ПБУ 9/99 доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества). [5]

ПБУ 10/99 определяет расходы организации как уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

Определение момента возникновения (признания) доходов и расходов. Решение первой задачи предполагает ответ на вопрос: в какой момент предприятие получило доходы или понесло расходы.

Возникновение (признание) доходов в момент заключения договора. Доходы возникают уже с момента заключения предприятием договора с клиентом. Во-первых, сам факт заключения договора в общем случае показывает, что вероятность выполнения работ в будущем и получения выручки значительно больше вероятности расторжения сделки. Цены заключенных договоров фактически формируют план продаж предприятия на определенные в них сроки.

Возникновение (признание) доходов в момент исполнения договора. Доход от выполнения работ может быть признан в момент подписания акта, т.е. в момент исполнения заключенного договора предприятием-подрядчиком. С того момента, когда заказчик подпишет акт, он формально признает, что работы выполнены подрядчиком полностью и в соответствии с договором. Тем самым его обязательство принимает характер долга, т. е. безусловной обязанности выплатить подрядчику цену сделки.

Аналогично вопрос признания факта хозяйственной жизни, определяющим величину финансового результата, относится и к учету расходов.

Возникновение (признание) расходов в момент заключения договора. Факт заключения договора, как определяющий объем будущих денежных выплат поставщику, уже можно признать расходом организации.

Доходы и расходы, относящиеся к будущим периодам. Для учета расходов, не связанных с приобретением какого-либо имущества, Планом счетов выделяется счет 97 «Расходы будущих периодов». Он предназначен для капитализации расходов, понесенных в данном отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам. .[10]

Целью написания данной курсовой работы является изучение сущности, определения, классификации доходов и расходов организации их роли в современных условиях РФ.

Из цели вытекают следующие задачи:

- изучить теоретические основы учета доходов и расходов;

- понятие и классификация доходов и расходов;

- проанализировать организацию учета и хозяйственную деятельность предприятия;

- рассмотреть методику учета доходов и расходов;

- рассмотреть учет доходов (расходов) от обычных видов деятельности;

- учет прочих доходов и расходов;

- учет расходов на продажу;

- совершенствование учета доходов и расходов;

- проанализировать порядок признания и определения доходов и расходов для целей обложения прибыли;

- рассмотреть особенности налогового учета доходов организации;

- учет доходов и расходов в соответствии с требованиями МСФО и их соответствие отечественным стандартам.

Данная работа наиболее проработана в трудах следующих ученых: Ю.А. Бабаева, Я.В. Соколова, Е.П. Козлова.

1 Теоретические основы учета доходов и расходов

1.1 Понятие и классификация доходов и расходов

Согласно ПБУ 9/99 "Доходы организации" и ПБУ 10/99 "Расходы организации" доходами признают увеличение, а расходами - уменьшение экономических выгод в результате поступления или выбытия активов, а также погашения или возникновения обязательств, приводящие к соответствующим изменениям капитала организации. Иными словами, поступившие за определенный период денежные средства или иное имущество образуют доход организации, увеличивая ее активы. [5]

В зависимости от характера, условий осуществления и направления деятельности организации все расходы подразделяются на расходы по обычным видам деятельности и прочие расходы. Таким образом, расходы, отличные от расходов по обычным видам деятельности, представляют собой прочие расходы организации.

Доходы и расходы - одни из центральных категорий бухгалтерского учета. Их интерпретация полностью определяет показатели отчетности компании, а, следовательно, и результаты ее анализа пользователями.

Бухгалтерское определение доходов и расходов имеет целью раскрытие способов их отражения в учете и демонстрацию данных о них в бухгалтерской отчетности предприятия. В основе его лежит синтез экономической и юридической трактовок доходов и расходов. Порядок их официального бухгалтерского учета в настоящее время определяется ПБУ 9/99 "Доходы организации" и ПБУ 10/99 "Расходы организации".

Центральным моментом определений доходов и расходов в ПБУ является их влияние на величину капитала компании (собственных источников средств). Изменение капитала предприятия в результате учета фактов хозяйственной жизни, определяемых как доходы и расходы, обусловлено отражаемой в учете суммой прибыли или убытка (разницей между доходами и расходами). Отсюда, так или иначе, бухгалтерский учет доходов и расходов предприятия подчинен цели определения финансового результата его деятельности (прибыли или убытка). Это позволяет дать несколько более упрощенные в сравнении с даваемыми ПБУ бухгалтерские определения доходов и расходов, согласно которым под доходом понимается бухгалтерская оценка фактов хозяйственной жизни, увеличивающих финансовых результат деятельности предприятия, а под расходом - уменьшающих его финансовый результат.

Основная задача бухгалтерского учета доходов и расходов сводится к определению их величин, которые должны быть представлены в бухгалтерской отчетности. Но именно эта задача считается одной из самых трудных в экономической науке. Ее решение проходит три этапа: выбор фактов хозяйственной жизни, идентифицируемых как доходы и расходы, т. е. определение момента возникновения (признания) доходов и расходов; отнесение доходов и расходов к отчетным периодам, за которые исчисляется финансовый результат; оценка доходов и расходов.[10]

Действующие в настоящее время в Российской Федерации нормативные акты содержат несколько различных классификаций доходов и расходов организации, однако каким-то образом формализовать и систематизировать эти классификации не всегда просто, поскольку при нормотворчестве обычно ставятся несколько иные задачи. В то же время такие классификации, представленные в виде своеобразных комментариев к нормативным актам, могут существенно облегчить работу финансиста, бухгалтера и аудитора.[3]

При формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам:

- материальные затраты;

- затраты на оплату труда;

- отчисления на социальные нужды;

- амортизация;

- прочие затраты.

Для целей управления в бухгалтерском учете организуется учет расходов по статьям затрат. Перечень статей затрат устанавливается организацией самостоятельно.

Прочими расходами организации являются, в частности:

- расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

- расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

- расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций.

Перечисленные расходы являются прочими только в том случае, если виды деятельности, при осуществлении которых эти расходы произведены, не являются предметом деятельности организации.

Помимо уже названных, в состав прочих расходов также включаются:

- расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;

- проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);

- отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и другое), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности.

1.2 Признание доходов и расходов

Доходы от предоставления во временное пользование активов организации.

Доходами организации от предоставления во временное пользование своих активов являются:

- арендная плата -- поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

- лицензионные платежи -- поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности.

Арендная плата и лицензионные платежи согласно пункту 15 ПБУ 9/99 признаются исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности и условий соответствующего договора.

Доходы от участия в уставных капиталах других организаций.

Согласно пунктам 5 и 7 ПБУ 9/99 полученные дивиденды признаются в бухгалтерском учете в составе операционных доходов, при условии, что участие в уставных капиталах других организаций не является предметом деятельности организации -- получателя дивидендов.

Доходы от участия в уставных капиталах других организаций признаются в бухгалтерском учете аналогичном порядку, установленному пунктом 12 ПБУ 9/99 для признания выручки.

Если в отношении денежных средств или иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете признается не выручка, а кредиторская задолженность.

Для признания выручки от предоставления за плату во временное пользование своих активов и от участия в уставных капиталах других организаций должны быть одновременно соблюдены условия .

В соответствии с пунктом 34 ПБУ 19/02 доходы по финансовым вложениям признаются доходами от обычных видов деятельности, либо прочими поступлениями в соответствии с ПБУ 9/99.

Прочие поступления признаются в бухгалтерском учете в следующем порядке:

· штрафы, пени, неустойки - в отчетном периоде, в котором судом вынесено решение об их взыскании или они признаны должником;

· суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которой истек срок исковой давности, - в отчетном периоде, в котором истек срок исковой давности;

· суммы дооценки активов - в отчетном периоде, к которому относится дата переоценки;

· иные поступления - по мере образования (выявления).

Не признаются расходами организации выбытие активов:

- в связи с приобретением внеоборотных активов;

- вклады в уставные капиталы других организаций, приобретение акций акционерных обществ и иных ценных бумаг не с целью перепродажи;

- по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитета, принципала;

- в порядке предварительной оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;

- в виде авансов, задатка в счет оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;

- в погашение кредита, займа, полученных организацией.

1.3 Организация учета и анализ хозяйственной деятельности ООО «Парус»

Общество с ограниченной ответственностью «Парус» (далее по тексту ООО «Парус» или предприятие) создано на основании Решения № 1 единственного Учредителя Хамматовой Р.З. и зарегистрировано ИФНС России по Кировскому району г.Уфы в 2000 г. Предприятие является юридическим лицом, состоит на хозяйственном расчете, имеет самостоятельный баланс, расчетный счет в Башкирском ОСБ № 8598. Карточка клиента ООО «Парус» приведена в приложении А.

Главной целью ООО «Парус», согласно его учредительных документов, является хозяйственная деятельность, направленная на получение прибыли для удовлетворения экономических интересов членов трудового коллектива Общества и интересов Учредителя.

Основной вид деятельности ООО «Парус» - оптово-розничная торговля строительными материалами. Ассортимент предлагаемой предприятием продукции приведен в таблице 1.

Таблица1 - Основной ассортимент продукции ООО «Парус»

Наименование группы товара	Некоторые строительные материалы входящие в группу
Кирпич	Кирпич силикатный, кирпич полнотелый, облицовочный, керамические и др
Бетон, ЖБИ, Стеновые материалы	Фундаментные блоки, перекрытия, стеновые пенобетонные блоки, блоки стеновые песко-цементные и др.
Клеи, Изоляционные материалы	Клей плиточный, старатели, бетонные клеи, гидроизоляционные составы, литые составы для ремонта, усиления и защиты железобетонных сооружений и др
Плитка, Гранит, Мрамор, Камень	Плитка. Настенная, керамическая, мозаика, напольная плитка
Сыпучие и вяжущие материалы и смеси	Добавки, затирки, мел, побелка, цемент, штукатурка, сухие смеси, ровнители

ООО «Парус» располагает собственной оптовой базой с офисными и складскими помещениями общей площадью 1300 м², которая расположена по ул. Ст. Кувыкина д.18.

Организационная структура образуется в результате построения аппарата управления и взаимоподчиняемых подразделений в виде иерархической лестницы.

Во главе каждого подразделения находится вышестоящий руководитель, наделенный всеми полномочиями по всем функциям управления. Сам руководитель подчиняется вышестоящему директору.

Руководство финансовой службой предприятия осуществляет финансовый директор, он же заместитель директора по финансовым вопросам. В непосредственном подчинении финансового директора находится главный бухгалтер предприятия.

Требования и распоряжения финансового директора или главного бухгалтера по вопросам финансовых операций организации, соблюдения правил ведения учета, документального оформления хозяйственных операций и представления в бухгалтерию для учета необходимых документов и сведений, являются обязательными для всех структурных подразделений и работников организации.

Как видно, предприятие имеет линейно-функциональную организационную структуру, при которой четко выражено разделение труда и специализация.

Преимущества данного типа структуры заключается в следующем:

а) единство и четкость руководства;

б) согласованность действий и четкая система взаимосвязей между директором и подчиненными;

в) быстрота реакций на любые указания и оперативность принятия решений;

г) четкая система взаимных связей между руководителем и исполнителем;

Недостатки:

а) высокие требования, предъявляемые к руководителю, который должен иметь разнообразные знания по всем сферам деятельности подразделения и по всем функциям управления;

б) загруженность директора, а вследствие этого частичное невыполнение своих прямых обязанностей.

Общая численность сотрудников ООО «Парус» в период 2006-2008 гг. составляет 25 человек с общим годовым фондом заработной платы около 5,472 млн.руб.

Штатное расписание предприятия приведено (в приложении В).

Рассмотрим основные функции подразделений предприятия.

Директор организует всю работу предприятия и несет полную ответственность за его состояние и хозяйственную деятельность перед государством, трудовым коллективом и учредителями Общества

Свою хозяйственную деятельность предприятие осуществляет на основании Федерального закона Российской Федерации № 14-ФЗ от 08.02.1998 г. «Об обществах с ограниченной ответственностью», который действует в настоящий момент в редакции ФЗ № 58-ФЗ от 29.04.2008 г.

Основные покупатели ООО «Парус», с которыми у предприятия заключены длительные договора поставки строительных материалов представлены таблице 2

Таблица 2- Основные покупатели ООО «Парус»

Наименование контрагента	Среднегодовой объем работ	Доля в общем объеме, %	Условия оплаты
ООО «АгроГрад»	39226180	8,3	Отсрочка 30 к.д
ООО Торговый Дом «Аксион»	44284726	9,4	Отсрочка 30 к.д.
ООО Торговый Дом «Пальмира»	32875000	6,9	Отсрочка 30 к.д.
ООО «Компания Рудпром»	24378056	5	Отсрочка 30 к.д.
ООО «Сибирские нефтепродукты»	22056150	4,6	Отсрочка 14 к.д
ООО «Югторгнефть»	14228190	3	Отсрочка 30 к.д
ООО «Сигма»	52115000	11	Отсрочка 15 к.д.
ЗАО «Артур»	43761556	9,2	Отсрочка 7 к.д.
ТПК ТТС	22810000	4,8	Отсрочка 30 к.д.
ООО «Орхидея»	17681000	3,7	Отсрочка 30 к.д.
ЗАО «ТЭКОС»	38618390	8,2	Отсрочка 10 к.д.
Прочие	82369334	18,1	Отсрочка 15 к.д.
Итого	471518582	81,2

Организация бухгалтерского учета представлено следующими элементами, которые и будут рассмотрены в соответствующих подпунктах настоящей главы:

-Форма бухгалтерского учета, организация документооборота и действующий план счетов

-Учет основных статей бухгалтерского баланса

-Учет основных подразделений организации (на складе, на производстве, в розничной продаже), внутренняя отчетность.

Ведение бухгалтерского учёта в организации осуществляется бухгалтером предприятия.

В ООО «Парус» применяется автоматизированная форма бухгалтерского учета, программа 1:С Предприятие, версия 7.7.

Основные регистры расположены в виде окон программы, заполняются на основании первичных документов, проводки формируются автоматически.

В ходе анализа деятельности предприятия проводятся расчеты по определению ликвидности активов предприятия и ликвидности его баланса.

Таблица 3 - Структура актива баланса по степени ликвидности

Показатель	Обозначение	2006 г. тыс.руб.	Доля, %	2007 г. тыс. руб	Доля, %	2008 г. тыс. руб	Доля, %
Наиболее ликвидные	А1	50278	64	511243	74	258492	56
Быстрореализуемые активы	А2	16867	21,4	72817	10,5	48307	10,4
Медленно реализуемые активы	А3	312	0,39	58783	8,5	141784	30,6
Труднореализуемы активы	А4	9120	11	7922	1,1	6735	1,4
Баланс	Б	76577	100	650766	100	463090	100

Результаты произведенных расчетов показывают, что в период 2006-2008 гг. в структуре актива баланса ООО «Парус» наибольшую долю составляют наиболее ликвидные активы, причем в период 2006-2007 гг. их доля повышается с 64 до 74%, а к 2008 г. снижается до 56%. Доля быстрореализуемых активов предприятия (дебиторская задолженность) к 2008 г. снижается с 21,4 до 10,4 %, а доля медленно реализуемых активов (запасы) напротив, возрастает с 0,39 до 30,6%. Труднореализуемые активы предприятия (основные средства) в течение всего анализируемого периода снижаются с 11 до 1,4%.

Проанализируем обязательства предприятия (статьи пассива баланса) по степени срочности их оплат.

Таблица 4- Структура пассива баланса по степени срочности их оплаты

Показатель	Обозначение	2006 г. тыс. руб	Доля, %	2007 г. тыс. руб	Доля, %	2008 г. тыс. руб	Доля, %
Наиболее срочные обязательства	П1	13769	17,5	46049	6,6	28915	6,2
Краткосрочные пассивы	П2	41395	52,6	271882	39,4	191035	41
Долгосрочные пассивы	П3	-	-	-	-	-	-
Постоянные пассивы	П4	23507	30	370911	54	243140	52,5
Баланс	Б	78671	100	688842	100	463090	100

Данные таблицы 4 показывают, что структура пассива в период 2006-2008 гг. непостоянна. Наибольшую долю в пассиве баланса в 2006 г. занимают краткосрочные пассивы (52,6%), представленные краткосрочными кредитами и займами. В 2007 и 2008 гг. их место занимают постоянные пассивы предприятия (статьи баланса капитал и резервы) - 54 и 52,5 % соответственно. Таким образом, мы наблюдаем следующую картину: динамический спад наиболее срочных к оплате и краткосрочных обязательств и в связи с этим динамический рост постоянных пассивов предприятия.

Сопоставим расчеты групп активов и групп обязательств для определения общей ликвидности баланса. При сравнении исходят из общего положения о том, что величина каждой группы активов предприятия должна быть больше величины каждой группы обязательств.

Таблица 5 -Анализ ликвидности баланса в период 2006-2008 гг

Сравниваемые группы	2006 г.	2007 г.	2008 г.
Наиболее ликвидные активы и Наиболее срочные обязательства	50278 13769	511243 46049	258492 28915
Быстрореализуемые активы и Краткосрочные пассивы	16867 < 41395	72817 < 271882	48307 < 191035
Медленно реализуемые активы и Долгосрочные пассивы	312 0	58783 0	141784 0
Труднореализуемые активы и Постоянные пассивы	9120 < 23507	7922 < 370911	6735 243140

Данные таблицы 5 показывают, что не по всем сравниваемым группам соблюдается установленное нормативом соотношение групп активов и обязательств. Невыполнение какого-либо из первых трех неравенств свидетельствует о том, что ликвидность баланса отличается от абсолютной.

Однако следует отметить, что проводимый по изложенной схеме анализ ликвидности баланса предприятия является приближенным, а более детальным является анализ платежеспособности при помощи следующих финансовых коэффициентов: текущей ликвидности, быстрой ликвидности, абсолютной ликвидности и общего показателя ликвидности баланса предприятия.

На основе имеющихся данных рассчитаем вышеперечисленные коэффициенты ликвидности и результаты расчетов сведем в таблицу 6.

Таблица 6 -Расчет коэффициентов ликвидности баланса ООО «Парус»

Показатель	2006 г.	2007 г.	Абс. изм.	Темп прироста %	2008 г.	Абс. изм.	Темп прироста %
Коэффициент текущей ликвидности	1,2	2	+0,8	+65,5	2	-	-
Коэффициент быстрой ликвидности	1,2	1,8	+0,6	+50	1,4	-0,4	-22,2
Коэффициент абсолютной ликвидности	0,9	1,6	+0,7	+77,7	1,2	-0,4	-25
Общий показатель ликвидности баланса	1,7	3,1	+1,4	+82,3	2,6	-0,5	-16

Результаты расчетов показывают, что коэффициент текущей ликвидности предприятия в 2006 г. составляет 1,2 (нормальное ограничение составляет 1-2), а в 2007 г. и 2008 г. равно 2.

Значение коэффициента выше единицы говорит о платежеспособности ООО «Парус», однако если значение коэффициента находится в диапазоне 2-3, это, как правило, говорит о нерациональном использовании средств предприятия.

Расчет коэффициента быстрой ликвидности показал, что он находится на необходимом уровне, поскольку рекомендуемый диапазон данного показателя составляет 0,7-0,8 и до 1,5. Лишь в 2007 г. значение данного показателя немного завышено и составляет 1,8. Коэффициент быстрой ликвидности или коэффициент «критической оценки», показывает, насколько ликвидные средства предприятия покрывают его краткосрочную задолженность.

Коэффициент абсолютной ликвидности предприятия в период 2006-2007 гг. возрастает с 0,9 до 1,6, а к 2008 г. снижается до 1,2. Рекомендуемое значение данного показателя не должно опускаться ниже 0,2. Расчеты показывают, что для ООО «Парус» установленный предел соблюдается. Коэффициент абсолютной ликвидности показывает, какую часть кредиторской задолженности предприятие может погасить немедленно.

Общий показатель ликвидности используется для комплексной оценки ликвидности баланса в целом. Значение показателя должно быть больше или равно 1. Расчет данного показателя для ООО «Парус» показал, что в течение всего анализируемого периода оно больше 1, причем в период 2006-2007 гг. показатель возрастает с 1,7 до 3,1, а к 2008 г. снижается до 2,6.

Проведенный анализ платежеспособности, финансовой устойчивости, кредитоспособности и ликвидности баланса ООО «Парус» позволяет сформулировать следующие основные выводы в отношении финансового положения предприятия. В целом в период 2006-2008 гг. предприятие ООО «Парус» является прибыльным, постепенно наращивает оборотные средства. Выручка предприятия от продажи строительных материалов возрастает.

В анализируемый период предприятие имеет абсолютную финансовую независимость (автономию), его деятельность финансируется в большей степени за счет собственных оборотных средств, которые в анализируемый период имеют положительное значение, то есть предприятие обладает таковыми. ООО «Парус» вполне нормально способно маневрировать своими средствами, хотя и выявлено, что в анализируемый период эта возможность управления незначительно сократилась.

В ходе проведения анализа также выявлено, что ООО «Парус» платежеспособно, на момент проведения анализа способно погасить большую часть кредиторской задолженности, однако предприятию рекомендуется более рационально использовать собственные ресурсы.

Используемая в бухгалтерском, финансовом и управленческом учете предприятия программа «1С: Предприятие 7.7.» настроенная силами предприятия на выполнение первоочередных задач больше управленческого и финансового учета, не учитывает важность ведения бухгалтерского учета, специфику деятельности предприятия - продажи строительных материалов, быстрого роста этого сегмента рынка, постоянного обновления номенклатуры товаров и появления новых более совершенных разработок.

Внедрение в настоящее время новейших информационных технологий позволяет улучшить организацию учета доходов и расходов. Использование в бухгалтерском учете ООО «Парус» специализированной учетной программы, настроенной согласно специфике деятельности предприятия, позволит:

-механизировать составление договорной и прочей сопутствующей продажам документации;

-исключить вероятность ошибок при перенесении информации из первичных документов в регистры бухгалтерского учета при учете расчетов с покупателями и заказчиками;

-сократить количество первичной учетной документации, что, в свою очередь, будет способствовать повышению точности и оперативности учета.

Наиболее приемлемым для ООО «Парус» программным решением является программа «1С-Рарус: Магазин строительных и отделочных материалов редакция 2.5», являющаяся совместным решением фирм «1С» и «1С-Рарус». Основными критериями выбора этой системы являются:

1) соответствие программы постоянно изменяющемуся законодательству и требованиям к получению аналитической отчетности;

2) возможность раздельного ведения управленческого финансового и бухгалтерского учета;

3) постоянное обновление программного решения, в том числе по номенклатурам товаров;

4) достаточно невысокая в сравнении с другими учетными программами стоимость.

Одним из важнейших преимуществ этой системы является то, что программа разработана и постоянно совершенствуется с привлечением методолога при Министерстве торговли, поэтому изменения, принятые в законодательстве, своевременно вносятся в конфигурацию.

Кроме этого, решение разработано на платформе «1С: Предприятие 7.7», которое уже установлено на предприятии.

2 Методика учета доходов и расходов в ООО «Парус»

2.1 Учет доходов (расходов) от обычных видов деятельности

Доходы от обычных видов деятельности - это выручка от продаж продукции, работ, услуг.

Выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности.

При продаже продукции и товаров, выполнении работ, оказании услуг на условиях коммерческого кредита, предоставляемого в виде отсрочки и рассрочки оплаты, выручка принимается к бухгалтерскому учету в полной сумме дебиторской задолженности.

Если величина поступления покрывает лишь часть выручки, то выручка, принимаемая к бухгалтерскому учету, определяется как сумма поступления и дебиторской задолженности (в части, не покрытой поступлением).

Расходы по обычной деятельности представляют собой себестоимость реализованных товаров, работ, услуг.

Расходами по обычным видам деятельности согласно пункту 5 ПБУ 10/99 являются.

- расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции;

- расходы, связанные с приобретением и продажей товаров;

- расходы, связанные с выполнением работ, оказанием услуг;

- расходы, осуществление которых связано с предоставление за плату во временное пользование (владение и пользование) своих активов по договору аренды, если данный вид деятельности является предметом деятельности организации;

- расходы, осуществление которых связано с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, если этот вид деятельности является предметом деятельности организации;

- расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, если предметом деятельности организации является участие в уставных капиталах других организаций;

- расходы в виде амортизационных отчислений, то есть расходы по возмещению стоимости основных средств, нематериальных активов и иных активов, являющихся амортизируемыми.

Таблица 8 - Условия принятия к учету доходов и расходов в ООО «Парус»

Выручка принимается к учету при единовременном выполнении условий:	Расходы принимаются к учету при единовременном выполнении условий:
1. у организации есть право на получение выручки, вытекающее из условий договора или подтвержденное иным образом 2. сумма выручки может быть надежно оценена 3. существует уверенность в том, что в результате конкретной операции увеличатся экономические выгоды организации 4. право собственности на товар, работу, услугу перешло к покупателю 5. сумма расходов, связанных с полученными доходами должна быть определена Если хотя бы одно из условий не выполняется, в учете отражается не выручка, а кредиторская задолженность за полученный актив.	1. расходы произведены в соответствии с конкретным договором или требо-ваниями законодательства 2. сумма расходов может быть надежно оценена 3. существует уверенность в том, что в результате конкретной операции уменьшатся экономические выгоды организации Если хотя бы одно из условий не выполняется, в учете отражается не расход, а дебиторская задолженность.

Для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним предназначен Счет 90 "Продажи"

В течение года на счете 90 собираются данные о доходах и расходах организации по обычным видам деятельности. К счету 90 открываются субсчета:

90-1"Выручка"

90-2"Себестоимостьпродаж"

90-9 "Прибыль / убыток от продаж"

Одновременно в дебет счета 90 "Продажи" списывается себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг с кредита счетов 43 "Готовая продукция", 41 "Товары", 44 "Расходы на продажу", 20 "Основное производство" и др.

После того, как отражена выручка на субсчетах 90-3 и 90-4 в корреспонденции со счетом 68 "Расчеты по налогам и сборам" начисляются НДС и акцизы.

По окончании каждого месяца сопоставляется сумма дебетового оборота по субсчетам с 90-2, 90-3, 90-4 с кредитовым оборотом по субсчету 90-1. (см. Приложение Г)Выявленный результат представляет собой прибыль или убыток от продаж за месяц.

По окончании каждого месяца счет 90 не имеет сальдо, но все субсчета имеют дебетовые или кредитовые остатки, величина которых накапливается.
В конце отчетного года, после списания финансового результата за декабрь, внутри счета 90 закрывают все субсчета. При этом остатки по ним переносятся на субсчет 90-9:

Д 90-1 К 90-9 - списано сальдо субсчета "Выручка"

Д 90-9 К 90-2, 90-3, 90-4 - списано сальдо субсчетов счета 90.

В результате этих записей по состоянию на 1 января нового отчетного года субсчета счета 90 сальдо не имеют.

Анализ доходов и расходов ООО «Парус» проведем на основе данных бухгалтерской отчетности предприятия:

- форма № 1 «Бухгалтерский баланс» (см. приложении Г);

- форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках» (см. приложение Д).

2.2 Учет прочих доходов и расходов

Состав операционных доходов и расходов определен ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99. Основную часть операционных доходов и расходов составляют доходы и расходы от выбытия имущества, кроме продажи готовой продукции (работ, услуг и товаров), и от участия в других организациях: поступления и расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, поступления и расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, прибыль или убыток от участия в совместной деятельности.

При выбытии амортизируемого имущества вследствие продажи, списания в связи с окончанием срока полезного использования и по другим причинам, безвозмездной передачи сумму амортизации основных фондов и нематериальных активов списывают в дебет счетов 02 "Амортизация основных средств", 05 "Амортизация нематериальных активов" с кредита счетов 01 "Основные средства" и 04 "Нематериальные активы". Остаточную стоимость основных средств и нематериальных активов списывают с кредита счетов 01 и 04 в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы". В дебет счета 91 списывают также все расходы, связанные с выбытием амортизируемого имущества (включая НДС по проданному имуществу).[3]

Учет прочих операционных доходов и расходов. При осуществлении операций по вкладам в уставные капиталы других организаций и по вкладам участников простого товарищества в общее имущество товарищей неденежными средствами обычно возникает разница между стоимостью передаваемого имущества и согласованной оценкой вклада. Эта разница отражается в зависимости от ее значения по кредиту или дебету счета 91 (превышение согласованной стоимости над учетной отражается по дебету счета 58 "Финансовые вложения" и кредиту счета 91; обратное соотношение по дебету счета 91 и кредиту счета 58).

Доходы от участия в других организациях можно учитывать:

1) по фактическому поступлению денежных средств;

2) по предварительному начислению доходов и записи на счетах.

Дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - на сумму доходов от вкладов в уставный капитал других организаций, арендной платы и дивидендов.

Кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы" - на всю сумму начисленных доходов.

В соответствии с ПБУ 9/99 и 10/99 внереализационными доходами и расходами являются:

· штрафы, пени, неустойки за нарушения условий договоров, полученные и уплаченные;

· активы, полученные и переданные безвозмездно, в том числе по договору дарения;

· поступления в возмещение и возмещение причиненных организации убытков;

· прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году, и убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

· суммы кредиторской, депонентской и дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

· курсовые разницы;

· сумма дооценки и уценки активов;

· перечисление средств, связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий;

· прочие внереализационные доходы и расходы.

По задолженности перед поставщиками и подрядчиками положительную курсовую разницу отражают по кредиту счета 91 и дебету счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

Отрицательные курсовые разницы оформляют обратными бухгалтерскими проводками по отношению к положительной курсовой разнице.

Суммы дооценки активов списывают с кредита счета 91 в дебет счетов учета активов, сумма уценки активов оформляется обратной бухгалтерской записью.

В дебет счета 91 с кредита различных счетов списывают расходы, связанные с благотворительной деятельностью, осуществлением следующих мероприятий: спорта, отдыха, развлечений, культурно-просветительского характера и иных аналогичных.

Прочие внереализационные расходы и потери списываются с дебета или кредита соответствующих счетов в момент их выявления на счет 91. Например, затраты по аннулированным производственным заказам списывают в дебет счета 91 с кредита счетов 20 "Основное производство" (на стоимость неиспользованных полуфабрикатов, деталей и узлов), 97 "Расходы будущих периодов" (на сумму затрат по подготовке производства, относящихся к аннулированным заказам) и др.

Аналитический учет по счету 91 ведется по каждому виду прочих доходов и расходов. При этом построение аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же финансовой, хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции.

К чрезвычайным доходам ПБУ 9/99 относит поступления, возникающие как последствия обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.): страховое возмещение, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т.п.

Поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств, приходуют по дебету материальных, расчетных и других счетов с кредита счета 99 "Прибыли и убытки". Например, стоимость материальных ценностей, оставшихся от списания пришедшего в негодность по чрезвычайным обстоятельствам имущества, приходуют по дебету счета 10 Материалы с кредита счета 99.[4]

В соответствии с ПБУ 10/99 в составе чрезвычайных расходов отражаются расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.).

Потери и расходы, связанные с чрезвычайными обстоятельствами, списываются в дебет счета 99 с кредита счетов материальных ценностей (утраченных или израсходованных при ликвидации последствий чрезвычайных обстоятельств), расчетов с персоналом по оплате труда (по работникам, занятыми ликвидацией последствий стихийных бедствий), денежных средств и т.п.

В дебет счета 99 списывают не компенсируемые страховыми возмещениями потери от страховых случаев (со счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"), а также стоимость животных, павших или забитых в связи с эпизоотией, стихийными бедствиями и иными чрезвычайными обстоятельствами .

В соответствии с ПБУ 9/99 и 10/99 внереализационными доходами и расходами являются:

· штрафы, пени, неустойки за нарушения условий договоров, полученные и уплаченные;

· активы, полученные и переданные безвозмездно, в том числе по договору дарения;

поступления в возмещение и возмещение причиненных организации убытков;

прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году, и убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

суммы кредиторской, депонентской и дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

курсовые разницы;

сумма дооценки и уценки активов;

перечисление средств, связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий;

прочие внереализационные доходы и расходы.

Поступления от уплаты штрафов, пеней, различных неустоек и других видов санкций отражают по кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы" и дебету счетов учета денежных средств и расчетов с дебиторами.

Уплаченные организацией суммы штрафов, пеней, неустоек и суммы от других санкций отражают по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" с кредита счетов учета денежных средств. При этом суммы, внесенные в бюджет в виде санкций, в состав расходов по внереализационным операциям не включают, а относят на уменьшение прибыли по счету 99 "Прибыли и убытки".

Положительные курсовые разницы в зависимости от объекта учета оформляют следующими бухгалтерскими записями:

Дебет счета 58 "Финансовые вложения" - на разницу по операциям с финансовыми вложениями

Дебет счетов 50 "Касса", 52 "Валютный счет" - на разницу по денежным средствам в валюте

Дебет счета 71 "Расчеты с подотчетными лицами" (по операциям выдачи валюты под отчет) и других счетов

2.3 Учет расходов на продажу

Счет 44 «Расходы на продажу» предназначен для обобщения информации о расходах, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг.

В ООО «Парус» на счете 44 «Расходы на продажу» отражаются следующие расходы (издержки обращения):

- на оплату труда;

- на аренду;

- на содержание зданий, сооружений, помещений и инвентаря;

- по хранению и подработке товаров;

- на рекламу;

- на представительские расходы;

- другие аналогичные по назначению расходы.

По дебету счета 44 «Расходы на продажу» накапливаются суммы произведенных предприятием расходов, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг. Эти суммы, согласно учетной политике предприятия, списываются полностью в дебет счета 90 «Продажи».

Расходы на транспортировку (между проданным товаром и остатком товара на конец каждого месяца) подлежат распределению и учитываются на счете 41 «Товары». Все остальные расходы, связанные с продажей продукции, товаров, работ, услуг, ежемесячно относятся на себестоимость проданной продукции (товаров, работ, услуг).

Аналитический учет по счету 44 «Расходы на продажу» ведется по видам и статьям расходов.

Начисление заработной платы отражается по дебету счета 44 «Расходы на продажу» в корреспонденции с кредитом счета 70 «Расчеты по оплате труда».

Заработная плата работника является его доходом, подлежащим обложению НДФЛ, исчисление которого производится заместителем главного бухгалтера по ставке 13% в момент выплаты дохода работнику.

Сведем все произведенные проводки при начислении заработной платы сотруднику ООО «Парус» в таблице 9.

Таблица 9 -Основные проводки при начислении заработной платы.

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
Начислена заработная плата работнику	44	70	22 720	Расчетно - платежная ведомость
Начислен ЕСН на сумму заработной платы (22 720 x 26%)	44	69.1,69.2.1,69.3.1,69.3.2	5 907,2	Бухгалтерская справка-расчет
Сумма авансового платежа по ЕСН, подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшена на сумму авансового платежа по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование (22 720 x 14%)	69.2.1	69.2.2, 69.2.3	3 180,8	Бухгалтерская справка-расчет
Удержан НДФЛ с суммы дохода работника (22 720 x 13%)	70	68.1	2 954	Налоговая карточка
Выплачена заработная плата работнику (22 720 - 2954)	70	50	19 766	Расчетно- платежная ведомость

В таблице 9 используются следующие субсчета:

К балансовому счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»:

69.1 - «ЕСН в части, зачисляемой в ФСС РФ»;

69.2.1 - «ЕСН в части, зачисляемой в федеральный бюджет»;

69.2.2 - «Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование на финансирование страховой части трудовой пенсии»;

69.2.3 - «Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование на финансирование накопительной части трудовой пенсии»;

69.3.1 - «ЕСН в части, зачисляемой в ФФОМС»;

69.3.2 - ЕСН в части, зачисляемой в ТФОМС».

Рассмотрим организацию учета прочих расходов на ООО «Парус».

Следует отметить, что для отражения прочих расходов Планом счетов бухгалтерского учета ООО «Паруса» предназначен счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Счет 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо на отчетную дату не имеет, т.е. ежемесячно определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц, которое списывается с субсчета 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки».

Расходы от списания с бухгалтерского учета объектов основных средств отражаются в учете в отчетном периоде, к которому они относятся, и подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве прочих расходов.

Расходы, связанные с выбытием основных средств, складываются из остаточной стоимости выбывающего объекта, затрат на демонтаж в случае необходимости его проведения, транспортных расходов по доставке объекта покупателю и других расходов.

Работы, связанные с выбытием объекта основных средств, могут быть выполнены работниками организации или с привлечением сторонних организаций.

Если работы выполняются силами организации, то расходы отражаются по дебету счета 91, субсчет 91.2 «Прочие расходы» и кредиту счета 44 «Расходы на продажу». Если же работы, связанные с выбытием, выполняются силами сторонних организаций, расходы отражаются по кредиту счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Остаточная стоимость основного средства оформляется на отдельном субсчете, 01.2 «Выбытие основных средств». По дебету этого субсчета отражается первоначальная стоимость выбывающего объекта, по кредиту - сумма начисленной амортизации. Суммы начисленной амортизации учитываются на счете 02 «Амортизация основных средств».

Проценты, причитающиеся к уплате по полученным кредитам и займам, отражаются по дебету субсчета 91.2 «Прочие расходы» в корреспонденции со счетом 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам». Начисленные суммы процентов учитываются обособленно.

На суммы погашенных кредитов и займов дебетуется счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам» в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета».

Первичной документаций ООО «Парус» являются:

- выставленные в адрес покупателя счета-фактуры и товарно-транспортные накладные формы ТОРГ12;

- выставленные на суммы транспортных расходов акты выполненных работ.

Для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности предназначен счет 90 «Продажи». На данном счете отражается, в частности, выручка и себестоимость по:

- покупным изделиям (приобретенным для комплектации);

- строительным, монтажным, проектно-изыскательским, геолого-разведочным, научно-исследовательским и т.п. работам;

- товарам;

- услугам по перевозке грузов и пассажиров;

- транспортно-экспедиционным и погрузочно-разгрузочным операциям;

- услугам связи.

Как уже было установлено ранее учет прочих доходов ведется на предприятии на субсчете 91.1. На субсчете 91.2 учитываются прочие расходы. Субсчет 91.9 предназначен для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Аналитический учет по счету 91 «Прочие доходы и расходы» ведется на предприятии по каждому виду прочих доходов и расходов.

доход расход прибыль учет

3 Совершенствование учета доходов и расходов

3.1 Порядок признания и определения доходов и расходов для целей обложения прибыли

Расходами, согласно статье 252 НК РФ, признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ.

Расходы, в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

Необходимо иметь в виду, что имеют место расходы, которые полностью признаются для целей бухгалтерского учета и полностью не признаются для целей налогообложения прибыли (материальная помощь работникам, оплата дополнительных, предоставляемых по коллективному договору (сверх предусмотренных действующим законодательством) отпусков работникам, в том числе женщинам, воспитывающим детей; оплата ценовых разниц при реализации по льготным ценам (тарифам) (ниже рыночных цен) товаров (работ, услуг) работникам и др.). Такого рода расходы отражаются в регистрах бухгалтерского учета, не учитываются при расчете налоговой базы и не отражаются в аналитических регистрах налогового учета.

В то же время имеются расходы, которые в данном отчетном (налоговом) периоде не признаются для целей бухгалтерского учета, но признаются для целей налогообложения (например, амортизируемое имущество, первоначальная стоимость которого составляет от двух до десяти тысяч рублей). Стоимость такого имущества при расчете налоговой базы включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию.

Доходы и расходы, учитываемые при расчете как бухгалтерской (отчетной) прибыли, так и налоговой базы, но формируемые по_разному, можно разделить на несколько групп:

1. Расходы, величины которых для целей налогообложения нормируются.

2. Доходы и расходы, величина которых для целей составления бухгалтерской отчетности и для целей налогообложения рассчитывается по_разному.

3. Доходы и расходы, порядок учета которых для целей бухгалтерского учета коренным образом отличается от порядка формирования при расчете налоговой базы.

4. Доходы и расходы, величина которых для составления бухгалтерской отчетности и для налогообложения рассчитывается по-разному.

Например, согласно пункту 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности создается резерв сомнительных долгов в их полной сумме вне зависимости от сроков образования. В соответствии со статьей 266 НК РФ по сомнительной задолженности со сроком возникновения до 45 дней резерв вообще не создается, со сроком возникновения от 45 до 90 дней (включительно) - в размере 50% от суммы сомнительной задолженности, а со сроком возникновения свыше 90 дней в сумму создаваемого резерва включается полная сумма выявленной сомнительной задолженности. Резерв может создаваться не только по расчетам за товары (работы, услуги), а по любой задолженности, за исключением процентов по долговым обязательствам. Сумма резерва не может превышать 10% от выручки отчетного налогового периода. .[1]

Суммы отчислений в резерв будут включаться в состав внереализационных расходов не единовременно, а равномерно в течение отчетного периода.[5]

Такой учет следует организовать по каждому отдельному случаю выявленного убытка за тот или иной налоговый период. В дальнейшем необходимо вести учет сумм списания убытков в каждом году (если они будут списываться не единовременно) с учетом того, что совокупная сумма переносимого убытка ни в каком отчетном (налоговом) периоде не может превышать 30% налоговой базы.

По показателям данной группы может быть два варианта учета:

1. Обособленный учет для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения. Например, создание резерва по сомнительным долгам для целей составления бухгалтерской отчетности в одной сумме, а для расчета налоговой базы в другой сумме.

2. Учет расходов для целей бухгалтерского учета по методике учета для целей налогообложения. В частности, создавать резерв по сомнительным долгам для целей составления бухгалтерской отчетности в порядке, предусмотренном статьей 266 НКРФ.[1]

Доходы и расходы, порядок учета которых отличается для целей бухгалтерского и налогового учета. Примером являются суммовые разницы, возникающие при совершении операций по договорам, суммы обязательств в которых выражены в иностранной валюте или в условных денежных единицах, но подлежит оплате в рублях (в соответствии со статьей 317 ГК РФ).