Исследование системы бухгалтерского учета и анализа продаж в оптовой торговле (на примере ООО "Медком-МП")

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

• Введение
• 1. Экономическое содержание процесса продажи в оптовой торговле
• 1.1 Понятие торговли, ее виды и их характеристика
• 1.2 Признание выручки от продажи по международным стандартам финансовой отчетности и российским стандартам бухгалтерского учета
• 2. Бухгалтерский учет продажи в оптовой торговле и его совершенствование
• 2.1 Учет приобретения товаров в организации
• 2.2 Синтетический и аналитический учет продажи товаров в оптовой торговле
• 2.3 Автоматизация учета продаж
• 3. Анализ продажи в оптовой организации
• 3.1 Анализ структуры и динамики продажи в оптовой организации
• 3.2 Анализ эффективности использования оптового товарооборота
• Заключение
• Список использованной литературы
• Приложение
• Введение
• В системе рыночных отношений государства совокупность организаций торговли - главное звено, связывающее производство и потребление продукции, создаваемой коммерческими организациями. Торговые организации обеспечивают полный цикл простого и расширенного воспроизводства предприятий. В силу своей финансовой мобильности торговые организации могут быть использованы в качестве эффективного механизма проведения необходимых экономических реформ в условиях существенных преобразований в экономике страны.
• Для правильного руководства деятельностью торгового предприятия необходимо располагать полной, точной, своевременной экономической информацией. Это достигается ведением бухгалтерского учета. Бухгалтерский учет на торговом предприятии - важнейшее звено формирования его экономической политики, инструмент бизнеса, один из главных механизмов управления торговым процессом. Поэтому правильная организация учета товаров и товарных операций имеет большое значение для успешного решения задач бухгалтерского учета этих операций.
• Торговля это область хозяйства, обслуживающая обращение товаров. Экономическое содержание данного вида деятельности заключается в доведении продукта, созданного в материальной сфере производства, до его потребителя. Основной задачей торговли является удовлетворение спроса потребителя, то есть предоставление последнему товара определённого свойства и качества в определённом месте, в определённое время и за определённую плату. От объёма реализации товаров (работ, услуг) (товарооборота) зависят многие показатели эффективности работы организаций торговли (чем выше товарооборот, тем, как правило, ниже издержки обращения, выше рентабельность, устойчивее финансовое положение организации), поэтому учёт и анализ процесса реализации занимают важное место в системе управления субъектом хозяйствования. Бухгалтерский учет занимает одно из главных мест в системе управления. Он отражает реальные процессы изменения стоимостных показателей субъектов хозяйствования всех форм собственности, служит основой для планирования их деятельности.
• Одно из центральных мест во всей системе учета принадлежит учету движения оптового товарооборота. От его уровня зависят основные показатели финансово-хозяйственной деятельности предприятий, такие как валовой доход, прибыль, рентабельность, финансовое положение предприятия. В связи с этим тема работы является актуальной.
• Целью данной работы является исследование системы бухгалтерского учета и анализа продаж в оптовой торговле. В соответствии с поставленной целью задачами исследования являются:
• 1) раскрытие сущности торговых операций, описание видов торговли и их особенностей, понятия товаров и оценок их в бухгалтерском учете;
• 2) раскрытие сущности понятия «продажи», определение отличий от операций реализации;
• 3) описание деятельности исследуемой организации, элементов учетной политики, организации бухгалтерского учета процесса продажи товаров с использованием документов и учетных регистров;
• 4) проведение анализа результатов эффективности продажи товаров по показателям в динамике, по составу, структуре, сезонности;
• 5) предложение рекомендаций по совершенствованию процесса учета продаж и увеличения прибыли от продажи товаров.
• Объектом исследование данной работы является общество с ограниченной ответственностью «Медком-МП». Основным видом деятельности ООО «Медком-МП» является оптовая торговля изделий медицинского назначения.

Данная работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы и приложений.

В первой главе рассмотрено экономическое содержание процесса продажи в оптовой торговле, а именно понятие торговли, ее виды и их характеристика в современных условиях, признание выручки от продажи по международным стандартам финансовой отчетности и российским стандартам бухгалтерского учета.

Во второй главе данной работы исследована система бухгалтерского учета продажи в оптовой торговле и его совершенствование, рассмотрен синтетический и аналитический учет продажи товаров в оптовой торговле, отражена автоматизация учета продаж.

В третьей главе проведен анализ продажи в оптовой организации, проанализирована структура и динамика продажи в оптовой организации и эффективность использования оптового товарооборота.

При написании дипломной работы были использованы методы бухгалтерского учета, а именно: денежная оценка, бухгалтерские счета, двойная запись, документирование, бухгалтерская отчетность. При проведении анализа использованы: метод сравнения; вертикальный и горизонтальный анализ; факторный анализ; ретроспективный анализ, анализ с помощью финансовых коэффициентов.

Работа выполнена на основе изучения и анализа законодательных и нормативных актов, а также материалов, представленных в учебно-методической литературе и последних публикациях в специализированных изданиях. В ходе написания работы была использована учебные пособия бухгалтерскому учету, анализу таких авторов, как: Баканов М.И., Кондраков Н.П., Лысенко Д.В., Муравицкая Н.К., Савицкая Г.В., а также статьи периодической печати. Также была использована справочно-правовая система Консультант Плюс. При написании дипломной работы использовались данные бухгалтерского учета и отчетности «Медком-МП».

1. Экономическое содержание процесса продажи в оптовой торговле

1.1 Понятие торговли и ее виды и их характеристика

Торговля - это вид предпринимательской деятельности, где объектом действия является товарообмен, купля-продажа товаров, а также обслуживание покупателей в процессе продажи товаров, их доставки, хранения и подготовки к продаже. Различают два основных вида торговли - оптовую и розничную.. Согласно ст. 492 по, договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью. По сути, такими покупателями являются физические лица - конечные потребители товара. Если торговые предприятия обеспечивают непрерывность торгового процесса, ритмичную продажу товаров потребителям, соответствующую по ассортименту, количеству и качеству их спросу это называется движение товаров. Под движением товаров понимается их поступление, перемещение и выбытие. Непрерывность товарного обращения требует, чтобы товарные запасы постоянно имелись во всех каналах сферы обращения. В процессе реализации они расходуются и поэтому должны периодически пополняться за счет нового поступления. Поэтому требуется поступление товаров через определенные промежутки времени. Величина запаса в большей части зависит от скорости, регулярности и надежности поступления товаров. Несоблюдение этих условий ведет к чрезмерному накоплению или недостатку товарных запасов в пунктах потреблении [38, С.52].

Оптовая торговля - это продажа - торговля крупными партиями товаров, продажа оптовым покупателям, потребляющим товары в значительном количестве или продающим их затем в розницу. Оптовая торговля осуществляется через сеть оптовых и мелкооптовых покупателей-посредников.

Оптовой торговлей могут заниматься любые предприятия независимо от вида собственности и организационно правовой формы. Предприятия оптовой торговли реализуют товар юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям, приобретающим товар для последующей перепродажи, а также организациям, закупающим товар (сырье, комплектующие) для производства иной продукции, то есть товар передается для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным (семейным, домашним и т. д.) использованием. Отношения продавца покупателя товара в данном случае чаще всего оформляются договорами поставки. Таким образом, торговля подразделяется на виды в зависимости от цели приобретения товара и характера его дальнейшего использования.

Торговля представляет собой отрасль хозяйства и вид экономической деятельности, объектом, полем действия, которых является товарообмен, купля-продажа товаров, а также обслуживание покупателей в процессе продажи товаров и их доставки, хранение товаров и их подготовка к продаже.

Отношения продавца и покупателя товара чаще всего оформляется договорами поставки. В процессе деятельности у торгового предприятия возникают отношения не только с партнерами, но и с контролирующими органами. Следовательно, предприятия обязаны исполнять требования, предусмотренные договорами, а также соблюдать санитарные правила, правила пожарной безопасности, правила продажи отдельных групп товаров и др.

Ежедневно в деятельности торговой организации происходит множество хозяйственных процессов, связанных с оборотом товаров: приобретение, транспортировка до места продажи, приемка, выбраковка, погрузка и разгрузка, хранение, продажа, доставка покупателям, уценка, списание и др. Процесс приобретения и продажи товаров непосредственно связан с движением денежных потоков в организации, образованием и погашением задолженностей продавцов и покупателей. Все это относится к хозяйственным операциям. Деятельность предприятия связана с товарными операциями. Товарные операции - это факты хозяйственной жизни организаций, связанные с поступлением и выбытием товаров. Определение товаров дано в нескольких нормативных документах [46, С.57].

Гражданский кодекс РФ (п.1 ст.454) под товаром понимает предмет договора купли-продажи. При этом в соответствии с п.1 ст.455 ГК РФ товаром по договору купли-продажи могут быть любые вещи с соблюдением правил, предусмотренных ст. 129 ГК РФ. Нормативные документы по бухгалтерскому учету дают более узкую трактовку понятия «товар». В п.2 ПБУ 5/01 сказано: «Товары являются частью материально-производственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц и предназначенных для продажи».

Правовой основой поступления и продажи товаров является договор купли-продажи. Согласно п.1 ст. 454 Гражданского кодекса РФ «по договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязана передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену)».

Процесс товародвижения входит в функции торговых организаций. Они определяют потоки и направления движения товаров от места производства в места потребления, выбирают виды транспорта для перевозки товаров, размещают склады и базы на пути их движения. От выполнения торговыми организациями этих функций зависят своевременное и бесперебойное удовлетворение потребностей населения, уровень затрат труда по перемещению товаров в сфере обращения, время оборота товарно-материальных ценностей, а также степень удовлетворения спроса. Движение товаров складываются из следующих элементов: транспортировка товаров; складирование; поддержание товарных запасов; получение, отгрузка товаров; административные расходы; обработка заказов. Обеспечение минимальных трудовых, материальных и финансовых ресурсов и сокращение времени обращения товаров соответствуют требованиям рационального хозяйствования - достижению наилучших результатов при наименьших затратах. Это условие может быть достигнуто за счет использования рациональных схем движения товаров, различных видов транспорта, обеспечивающих эффективность транспортировки товаров, экономического обоснования размещения материально-технической базы на всем пути продвижения товаров от предприятий к потребителям, партий и частоты завоза.

Рис. 1.1.1. Схема формирования затрат на товародвижение

В торговле необходима грамотная организация как торгового, так и технологического процесса. Технологический процесс включает в себя совокупность последовательно взаимосвязанных способов, приемов и трудовых операций, направленных на сохранение потребительских свойств товаров и ускорения доведения товаров до торговой сети и потребителей. Технологический процесс включает такие операции, как приемка товаров по количеству и качеству, хранение, фасовка и упаковка товаров, их перемещение и др. [27, С.41].

Как видно из рисунка 1.1.2, торгово-технологический процесс в оптовой торговле включает в себя поступление товара, в процессе которого происходит приемка по количеству и качеству и разгрузка товара. Особенность этого процесса заключается в том, что предметом труда здесь являются не только товары, но и покупатели. Работники осуществляют продажу товаров и обслуживание покупателей, а покупатели участвуют в торговом процессе. Обеспечивая непосредственное доведение товаров до потребителей, торговый процесс включает в себя и такие виды организации коммерческой деятельности, как изучение спроса населения, формирования ассортимента и рекламу товаров, оказание покупателям дополнительных услуг, текущее пополнение товаров и др.

Рис. 1.1.2. Торгово-технологический процесс в оптовой торговле

Наилучшей формой организации хозяйственных отношений оптовых предприятий с обслуживаемыми торговыми предприятиями по продаже товаров являются договоры купли-продажи товаров, договорные отношения являются оптимальными формами связи при стабильных взаимоотношениях оптовых баз со своими клиентами. До перехода к рыночным отношениям договорные отношения оптовых баз с обслуживаемой розничной сетью носили формальный, малодейственный характер. Учет выполнения этих договоров розничными предприятиями практически не осуществлялся, вопросы поставки товаров в розничную сеть решались по усмотрению оптовых баз. Рыночные отношения привели к коренным изменениям договорных отношений между поставщиками и покупателями товаров.

Оптовые базы и покупатели товаров превратились в самостоятельных, равноправных партнеров, руководствующихся в хозяйственных взаимоотношениях исключительно своими интересами и финансовой выгодой. Покупатели товаров имеют право свободного выбора поставщиков и сами определяют формы хозяйственных связей с ними. При разовых, эпизодических закупках товаров у поставщиков покупатели по своему усмотрению могут закупать товары без заключения договоров на основе предъявленных заказов (заявок) ими по договоренности сторон путем оформления платежных документов [5, С.16].

На рисунке 1.1.3 отражена схема документооборота в оптовой торговле.

Рис. 1.1.3. Схема организации документооборота в оптовой торговле с участием оптового предприятия в расчетах

Договоры купли-продажи заключаются при стабильных хозяйственных взаимоотношениях сторон и достаточно крупных регулярных объемах поставок. В договоре купли-продажи следует предусматривать количество, ассортимент и сроки поставки товаров, порядок поставки, качество и комплектность товаров, имущественную ответственность сторон. В частности, в договорах важно предусмотреть порядок представления заявок на текущий завоз товаров, ответственность оптовых предприятий за каждый случай невыполнения заявки на доставку товаров, предусмотренных ассортиментным перечнем, а также ответственность розничных торговых предприятий за каждый случай непредставления или несвоевременного представления заявки на доставку (завоз) товаров. Оптовый товарооборот - объем продажи товаров производителями и/или торговыми посредниками покупателям для дальнейшего использования в коммерческом обороте.

При оптовом товарообороте используется схема движения товаров изображенная на рисунке 1.1.4.

Рис. 1.1.4. Схема движения товаров при оптовом товарообороте

При оптовом складском обороте применяются следующие методы оптовой продажи товаров со складов: по личной отборке товаров покупателями; по письменным, телефонным, телеграфным, телефаксным заявкам (заказам); через разъездных товароведов (коммивояжеров) и передвижные комнаты товарных образцов; через автосклады; почтовыми посылками. Продажа товаров с личной отборкой практикуется, как правило, по изделиям сложного ассортимента, когда выбор рисунков, расцветок требует участия (ознакомления) представителя кооператива или магазина [33, С.114].

Для создания удобств покупателям в отборе товаров оптовые базы потребительской кооперации организуют оптовую продажу товаров через залы товарных образцов. Зал товарных образцов - это коммерческий центр современной базы. В нем сосредоточена основная работа, связанная с организацией продажи товаров: ознакомление покупателей образцами товаров, имеющихся на складах, а также с новыми товарами, оформление соответствующей документации на продажу в оперативный учет товаров. Здесь выделены рабочие места с необходимой организационно-технологической оснасткой.

В залах товарных образцов размещаются также рабочие места, которые в зависимости от специализации складов формируются в соответствующие отделы и группы. Менеджер вместе с представителем покупателя на основе ознакомления с товарными образцами и отбора покупателем товаров оформляет в трех экземплярах заказ (отборочный лист) на отборку товаров на складе, который они оба и подписывают. Один экземпляр заказа передается покупателю для контроля, другой для выписки счета-фактуры, третий на склад для индивидуальной отборки и подготовки товаров к отпуску. Продажа товаров по письменным, телеграфным и телефонным заявкам без предварительной личной отборки осуществляется по товарам простого ассортимента или хорошо известным товарам сложного ассортимента. Заявки, поступающие на базу по почте или телефону, регистрируют в специальном журнале, проверяют с точки зрения соответствия заключенному договору и передают на исполнение. Рекомендуется составлять заявки на бланках установленной формы, изготовленных типографским способом и разосланных покупателям [16, С.5].

Отдельные оптовые базы организуют через почтовые отделения связи отправку населению или магазинам посылок с различными непродовольственными товарами. Эта форма торговли осуществляется по специальным каталогам, в которых дается характеристика (описание) отправляемых посылками товаров, а также условия их оплаты и порядок заказа. Оптовые базы могут применять и другие формы и методы оптовой продажи. В условиях рыночных отношений отдельные оптовые предприятия организуют и розничную продажу товаров населению через собственные магазины. В этих случаях оптовые базы фактически трансформируются в оптово-розничные предприятия (фирмы) или в торговые дома.

Услуги, предоставляемые оптовой базой своим клиентам, как правило, должны быть платными. Конкретные размеры оплаты услуг следует устанавливать в заключаемых между оптовым предприятием и клиентами договорах. Они должны отражать расходы на эти услуги с учетом их трудоемкости и обеспечения нормальной рентабельности этих операций, экономически заинтересовывать оптовые предприятия в оказании услуг своим клиентам. Следовательно, доходы оптового предприятия складываются из продажи товаров - торговых надбавок и платы за оптовые торговые услуги. Поэтому организация и технология оптовой продажи товаров является важнейшим объектом коммерческой и маркетинговой деятельности фирмы [47, С.44].

Таким образом, оптовая торговля в современных условиях сводится к выполнению следующих операций: установление хозяйственных связей с покупателями товаров; организация и технология оптовой продажи; организация учета и пополнения запасов; рекламно-информационная деятельность. Только при оптимальной реализации всех этих направлений возможна успешная деятельность оптовой фирмы.

1.3 Признание выручки от продажи по международным стандартам финансовой отчетности и российским стандартам бухгалтерского учета

В настоящее время многие компании имеют несколько видов доходов: выручка от продажи готовой продукции, товаров, оказания услуг, проценты по приобретенным облигациям, дивиденды, полученные от владения акциями других компаний. В отличие от российского бухгалтерского учета международные стандарты финансовой отчетности устанавливают правила учета доходов компании по справедливой стоимости, под которой понимается сумма, на которую можно обменять актив или урегулировать обязательство при совершении сделки между хорошо осведомленными, желающими совершить такую сделку и независимыми друг от друга сторонами (параграф 7 международные стандарты финансовой отчетности 18). Для обеспечения достоверности финансовой отчетности следует четко представлять, как оценивать размер доходов и в какой момент они должны быть признаны. Параграф 7 международных стандартов финансовой отчетности 18 дает определение выручки как валового поступления экономических выгод в ходе обычной деятельности компании, приводящего к увеличению капитала иному, чем за счет вкладов инвесторов и акционеров. Выручка оценивается по справедливой стоимости полученного или ожидаемого вознаграждения за вычетом суммы торговых или оптовых скидок, что следует из параграфов 9 и 10 международных стандартов финансовой отчетности 18.

При поступлении выручки затраты признаются в следующем порядке: обычно выручка и затраты признаются последовательно; затраты могут быть признаны с достаточной степенью надежности при условии, что все прочие условия для признания выручки были удовлетворены; выручка не может быть надежно оценена, когда связанные с ней затраты не могут быть оценены надежно. В данном случае поступления должны быть признаны как обязательство, не предназначенное для продажи [17, С.21].

В случае получения беспроцентного пролонгируемого кредита или кредита с процентной ставкой ниже рыночной определяется чистая дисконтированная стоимость будущих поступлений с учетом условной процентной ставки, что следует из параграфа 11 международных стандартов финансовой отчетности 18. Ставка, применяемая для дисконтирования, представляет наибольшее значение из показателей средневзвешенной стоимости капитала и предельно высоких ставок процента. Параграфом 12 международных стандартов финансовой отчетности 18 установлено, что в качестве обмена товаров рассматривается операция, создающая выручку. Справедливая стоимость определяется как стоимость переданных товаров и услуг, скорректированная на сумму денежных средств и их эквивалентов, подлежащих получению по этой сделке. В случае если сделка подразумевает последующее обслуживание проданного товара, то выручка, относящаяся к предоставлению данной услуги, признается в течение всего периода обслуживания (параграф 13 международных стандартов финансовой отчетности 18). Когда две сделки сочетаются, например, в рамках договора о продаже с обратной покупкой, данные сделки рассматриваются как одна сделка [9, С.37].

Параграф 14 международных стандартов финансовой отчетности 18 устанавливает условия, при которых должна признаваться выручка: компания перевела на покупателя значительные риски и вознаграждения, связанные с собственностью на товары; компания больше не участвует в управлении товарами в той степени, которая обычно ассоциируется с правом собственности, и не контролирует проданные товары; сумма выручки может быть надежно оценена; существует вероятность того, что в компанию поступят экономические выгоды, связанные со сделкой; понесенные или ожидаемые затраты, связанные со сделкой, могут быть надежно оценены.

Перевод рисков и вознаграждений существенно важен для признания выручки. Обычно при передаче права собственности происходит передача рисков и вознаграждений. Если право собственности переходит, но при этом остаются все существенные риски и вознаграждения, то соответственно выручка не признается. Обычный кредитный риск, связанный с продажами, не является причиной для отсрочки признания выручки. В случае когда компания сохраняет значительные риски владения, сделка не является продажей и выручка по ней не признается. Рассмотрим ситуации, когда компания может сохранять значительный риск владения: получение выручки от конкретной продажи зависит от получения выручки покупателем в результате продажи его товаров; отправленные товары подлежат установке, а установка составляет значительную часть контракта, который еще не выполнен компанией; компания сохраняет ответственность за неудовлетворительную деятельность, не покрываемую стандартными гарантийными обязательствами; покупатель имеет право расторгнуть сделку покупки по причине, определенной в контракте продажи, и у компании не имеется уверенности в получении прибыли (параграф 16 международных стандартов финансовой отчетности 18).

В случае когда меры валютного контроля ставят под угрозу перевод суммы выручки, признание выручки возможно только после получения разрешения на перевод средств. После того, как сумма признана в качестве выручки, риск невыплаты рассматривается как расходы, связанные с сомнительными долгами. Если покупателю предоставляются гарантии, то затраты на гарантийное обслуживание немедленно признаются в качестве расходов. Если расходы не могут быть надежно оценены, то полученное возмещение признается в качестве обязательства [47, С.60].

Выручка от предоставления услуг должна признаваться путем указания на стадию завершенности сделки на отчетную дату (пункт 20). Результат сделки может быть надежно оценен, если выполняются следующие условия: сумма выручки может быть надежно измерена; есть вероятность того, что экономические выгоды поступят в компанию; стадия завершенности сделки по состоянию на отчетную дату может быть надежно определена; затраты, понесенные для осуществления сделки, и затраты, необходимые для ее завершения, могут быть достаточно точно определены.

Признание выручки по стадии завершенности сделки часто называется методом «по мере готовности». Согласно этому методу выручка признается в том же периоде, когда предоставляются услуги (пункт 21).

Стадия завершенности сделки может быть определена различными способами. Компания использует тот из них, который обеспечивает надежное измерение выполненной работы (пункт 24). В зависимости от характера договора эти методы могут включать: наблюдение за выполненной работой; услуги, предоставленные на дату отчетности в процентах к общему объему услуг; пропорциональное соотношение затрат по договору, понесенных на дату составления отчета, к оценочной величине общих затрат по сделке [53, С.47].

Принцип начисления или временной определенности фактов хозяйственной деятельности применяется в России организациями с 1995 года в отношении всех доходов и расходов. До этого времени законодательством предоставлялась возможность учитывать выручку по оплате либо по отгрузке. Принцип предполагает: отражение доходов и расходов в том периоде, в котором они возникли; определение суммы доходов и расходов; соотнесение доходов с расходами [29, С.45].

В российских положениях по бухгалтерскому учету факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами (пункт 6 положения по бухгалтерскому учету 1/2008 «Учетная политика оргаизации»). Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» 9/99 и «Расходы организации» 10/99, утвержденные Приказами Минфина России от 06.05.1999 №№ 32н и 33н, ввели дополнительные характеристики по учету доходов и расходов, устанавливая критерии их признания в бухгалтерском учете (таблица 1.2.1).

Таблица 1.2.1 Критерии признания выручки по международным стандартам и российским стандартам бухгалтерского учета

Передача прав собственности на товар по российским стандартам бухгалтерского учета, или рисков и выгод, как требуют международные стандарты финансовой отчетности, - одно из существенных отличий, способных оказать влияние на показатели баланса и отчета о прибылях и убытках. В соответствии со статьей 223 Гражданского Кодекса Российской Федерации право собственности у приобретателя вещи по договору возникает с момента ее передачи. Однако согласно Гражданскому Кодексу Российской Федерации эта норма является диспозитивной, то есть применяется, если иное не установлено законом или договором. Таким образом, стороны вправе установить иной, отличный от общеустановленного, порядок перехода права собственности. В качестве примера можно привести установление сторонами в договоре перехода права собственности на товар в момент оплаты его покупателем. Планом счетов бухгалтерского учета, утвержденным Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н, для учета операций по продаже товаров, выручка по которым определенное время не может быть признана, предусмотрен счет 45 «Товары отгруженные». Отражение операций по этому счету на время «отодвигает» момент признания выручки, что противоречит содержанию принципа, критерии которого изложены в международном стандарте финансовой отчетности 18 «Выручка» [24, С.15].

Различия при сравнении подходов, закрепленных в российских стандартах бухгалтерского учета и международных стандартах финансовой отчетности, очевидны и при исчислении величины выручки. Например, при продаже в кредит сумма выручки, рассчитанная по нормам российского законодательства, будет равна величине, приведенной в договоре. В свою очередь, международная учетная практика позволяет сформировать в момент продажи дисконтированную величину выручки, а оставшуюся величину распределять во времени и признавать в качестве процентов. Другим примером является продажа товаров с гарантией по обслуживанию. Согласно пункту 13 международных стандартов финансовой отчетности 18 «Выручка» критерии признания обычно применяются к сделке, но при определенных обстоятельствах их необходимо подбирать к отдельно выделяемым элементам сделки. Выручка по обслуживанию в такой ситуации переносится и признается как выручка за период, в котором производится обслуживание [32, С.78].

В этом случае практика использования принципа начисления в России отличается от международной. Существующие расхождения оказывают влияние непосредственно на величину доходов и расходов в отчете о прибылях и убытках, а значит, и на капитал, отражаемый в балансе. Существенность воздействия обусловлена спецификой деятельности компаний, их размером, использованием в хозяйственной практике тех или иных договорных условий и другое.

Таким образом, торговля - это вид предпринимательской деятельности, связанный с куплей-продажей товаров и оказанием услуг покупателям. Торговля подразделяется на две основные группы: оптовую и розничную. Оптовой торговлей является торговля товарами с последующей их перепродажей или профессиональным использованием, а розничной торговлей называется торговля товарами и оказание услуг покупателям для личного, семейного, домашнего использования, не связанного с предпринимательской деятельностью. Оптовая торговля - деятельность по перепродаже всех видов товаров новых или бывших в употреблении для профессионального использования розничным торговцам, промышленным, коммерческим, учрежденческим, оптовым торговцам. В связи с тем, что нормативными документами не определен размер оптовой партии, продавцу, осуществляющему предпринимательскую деятельность и реализующему товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием, дается право устанавливать его самостоятельно.

2. Бухгалтерский учет продажи в оптовой торговле и его совершенствование

2.1 Учет приобретения товаров в организации

Компания «Медком-МП» работает на российском рынке c 1995 года и на сегодняшний день занимает ведущие позиции на рынке продаж изделий медицинского назначения. Основным видом деятельности общества с ограниченной ответственностью «Медком-МП» является оптовая торговля изделий медицинского назначения пластыри медицинские защитные, процедурные маски, перевязочные средства, антибактериальные салфетки. ООО «Медком-МП» имеет хорошо организованную систему сбыта. В число постоянных покупателей входят: ГАУЗ РТ «БСМП», ГАУЗ «Городская поликлиника №3», ГАУЗ «Стоматологическая поликлиника №1», ГАУЗ «Городская больница №5», ГБУЗ «Центр реабилитации слуха», ГАУЗ «Врачебно - физкультурный диспансер», ГБУЗ «Городская поликлиника №11», ООО «СТОМАТОЛОГИЧЕСКАЯ КЛИНИКА «УЛЫБКА» и другие организации.

Учет финансово-хозяйственной деятельности и формирование бухгалтерской финансовой отчетности ООО «Медком-МП» осуществляет бухгалтерия, в состав которой входят главный бухгалтер и старший бухгалтер, Бухгалтер-материалист, бухгалтер-финансист, кассир.

Организационная структура предприятия представлена в приложении 1.

Порядок и сроки приемки товаров в ООО «Медком-МП» регулируются договорами купли-продажи и условиями поставки. Основной обязанностью продавца по договору купли-продажи является передача соответствующего товара покупателю.

Основной целью бухгалтерского учета товаров в ООО «Медком-МП» является обеспечение контроля за правильным и своевременным их поступлением и оприходованием материально-ответственными лицами; состоянием и сохранностью товарных ценностей.

Поставщики отгружают в адрес ООО «Медком-МП» товары в соответствии с заключенными договорами. Одновременно с передачей товара продавец обязан передать покупателю относящиеся к нему документы. Движение товара от поставщика оформляется товаросопроводительными документами, предусмотренными условиями поставки товаров и правилами перевозки грузов.

В бухгалтерском учете ООО «Медком-МП» поступившие товары учитываются на счете 41 «Товары». К счету 41 «Товары» в ООО «Медком-МП» открыты следующие субсчета по видам запчастей:

41.1.1 - Пластыри медицинские защитные;

41.1.2 - Процедурные маски;

41.1.3 - Перевязочные средства;

41.1.4 - Антибактериальные салфетки.

В соответствии с пунктом 5 ПБУ 5/01 к бухгалтерскому учету товары принимаются по фактической себестоимости. Фактической себестоимостью товаров, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат ООО «Медком-МП» на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость:

- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

- вознаграждения посреднической организации, через которую приобретены товары;

- затраты за услуги автотранспорта по доставке товаров до места их использования, если они не включены в цену товаров, установленную договором;

- суммы процентов по займам (в том числе по коммерческим кредитам) до принятия товаров к бухгалтерскому учету;

- иные расходы.

Все затраты на покупку товаров учитываются по Дебету счета 41 «Товары». НДС по приобретенным медицинским изделиям предъявляется к вычету при наличии счет-фактуры и принятии товаров к учету (пункт 1 статьи 172 НК РФ).

В июне 2013 года ООО «Медком-МП» приобрела у ООО «Микроген НПО» (г.Уфа) партию антибактериальных салфеток «Деттол» общей стоимостью 249650 рублей, в том числе НДС 38082 рубля. Кроме того, ООО «Медком-МП» уплатила страховой взнос по страхованию партии антибактериальных салфеток «Деттол» в размере 12482 рубля. В учете приобретения товаров были отражены следующие хозяйственные записи (см. табл. 2.1.1).

Таблица 2.1.1 Отражение в учете ООО «Медком-МП» операций по приобретению партии антибактериальных салфеток «Деттол» в июне 2013 г.

В результате на счете 41.1.4. «Антибактериальные салфетки» бухгалтер ООО «Медком-МП» сформировал фактическую себестоимость данной партии антибактериальные салфетки «Деттол», которая составила 224050 рублей.

Договора поставки, заключаемые между поставщиками и покупателем ООО «Медком-МП», могут предусматривать различные условия, как поставки товаров, так и различные условия их оплаты:

- поставка товаров в ООО «Медком-МП» с последующей их оплатой;

- предварительная оплата партии товаров в полном объеме с последующим их получением;

- выдача авансов с доплатой после получения товаров.

По договору поставки, предусматривающему оплату товаров после перехода права собственности на товары, ООО «Медком-МП» отражает их по дебету счета 41 «Товары» с отражением задолженности перед поставщиком, то есть в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Оплата принятых к учету товаров отражается: Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - Кредит 51 «Расчетный счет».

ООО «Медком-МП» по договору поставки №1725 от 25 июня 13 г. покупает процедурные маски (специальные хирургические) у ООО «БЕЛЛА Восток» (г. Москва). Поставка производится два раза в месяц: 10-го и 20-го числа. Оплата каждой полученной партии товаров производится не позднее 15 календарных дней с даты ее получения. 09 октября 2013 г. ООО «Медком-МП» получила от ООО «БЕЛЛА Восток» (г. Москва) по товарной накладной № 2715 партию процедурных масок на сумму 2064746,3 рублей (в том числе налог на добавленную стоимость - 314961,3 рублей) и оплатила ее 23октября 2013 г. В бухгалтерском учете ООО «Медком-МП» хозяйственные операции отражены следующими операциями (см. табл. 2.1.2).

Если же условиями договора поставки предусматривается 100-% предоплата, то первоначально сумму аванса ООО «Медком-МП» отражает по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет «Авансы выданные».

Таблица 2.1.2 Учет операций по приобретению процедурных масок, предусматривающих оплату товаров после перехода права собственности на товары в октябре 2013 года в ООО «Медком-МП», руб.

ООО «Медком-МП» заключило договор поставки с предприятием изготовителем ОАО «Верофарм» (г. Москва). Условиями договора предусматривается поставка пластырей медицинских защитных (по согласованному количеству) 10 числа каждого месяца, при этом ООО «Медком-МП» обязана не позднее, чем за три дня до очередного срока поставки перечислить ОАО «Верофарм» 100-% сумму предстоящей поставки.

Сумма аванса была перечислена 5 октября 2013 года. Поставка была осуществлена на сумму 986900,52 рублей (в том числе налог на добавленную стоимость - 150544,15 рублей).

В бухгалтерском учете ООО «Медком-МП» данные хозяйственные операции были отражены следующим образом (см. табл. 2.1.3). Когда договор поставки в ООО «Медком-МП» заключен с условием частичного аванса и последующей оплатой, то отражение в учете организации поступления товаров, осуществляется аналогично, но сумму «входного» налога на добавленную стоимость по такому товару принимается к вычету только частями: сначала в части аванса, затем осуществив доплату, с суммы доплаты.

Таблица 2.1.3 Учет операций по приобретению пластырей медицинских защитных по предоплате в октябре 2013 года в ООО «Медком-МП», руб.

Таким образом, поставщики отгружают в адрес ООО «Медком-МП» товары в соответствии с заключенными договорами. Движение товара от поставщика оформляется товаросопроводительными документами, предусмотренными условиями поставки товаров и правилами перевозки грузов. К бухгалтерскому учету товары принимаются по фактической себестоимости - сумма фактических затрат организации на приобретение товаров, за исключением налога на добавленную стоимость. В ООО «Медком-МП» применяются различные условия оплаты поступивших товаров, в частности, широко используется в организации предварительная оплата. К счету 41 предлагается открыть субсчета третьего порядка (в целях наглядности и контроля поступления товаров в ООО «Медком-МП», например 41.1.1.1- Пластыри медицинские защитные (Next бактерицидные); 41.1.1.2. - Перевязочные средства (Стерильные); 41.1.1.3. - Перевязочные средства Микроперфорированный).

2.2 Синтетический и аналитический учет продажи товаров в оптовой торговле

Бухгалтерский учет продажи товаров в ООО «Медком-МП» ведется на счете 90 «Продажи». Счет 90 «Продажи» ООО «Медком-МП» предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности ООО «Медком-МП», а также для определения финансового результата по ним. К счету 90 «Продажи» В ООО «Медком-МП» открыты субсчета:

90-1 «Выручка»;

90-2 «Себестоимость продаж»;

90-3 «Налог на добавленную стоимость»;

90-9 «Прибыль/убыток от продаж».

На субсчете 90-1 «Выручка» ООО «Медком-МП» учитываются поступления активов, признаваемые выручкой. На субсчете 90-2 «Себестоимость продаж» учитывается себестоимость продаж ООО «Медком-МП», по которым на субсчете 90-1 «Выручка» признана выручка. На субсчете 90-3 «Налог на добавленную стоимость» учитываются суммы налога на добавленную стоимость, причитающиеся к получению от покупателя (заказчика). Субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» предназначен для выявления финансового результата (прибыль или убыток) от продаж в ООО «Медком-МП» за отчетный месяц.

Расчеты между организациями за продукцию производятся по внутрикорпоративным (оптовым) ценам, установленным ООО «Медком-МП». Оптовые цены в течение месяца не корректируются. При продаже ООО «Медком-МП» товаров юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям цена их продажи определяется по соглашению сторон (ООО «Медком-МП» и покупателя). Товары в ООО «Медком-МП» на сторону продаются по рыночным ценам, включающим в себя сумму налога на добавленную стоимость.

Движение товаров в ООО «Медком-МП» производится по Требованию-накладной (М-11), при оптовой продаже товаров другим организациям отпуск товаров со склада ООО «Медком-МП» производится по товарным накладным формы № ТОРГ-12. Продажа товаров в ООО «Медком-МП» отражается на счете 90 «Продажи», при этом выручка от продажи товаров, осуществляемая ООО «Медком-МП» юридическим лицам отражается по дебету 62 « Расчеты с покупателями и заказчиками и кредита счета 90 «Продажи» (субсчет 90.1. «Выручка»).

15 января 2014 года на оптовый склад перевязочных средств ООО «Медком-МП» поступили повязки для фиксации медицинских устройств на нетканой основе Silkofix System-N по накладной №467 от ОАО «АЙ-СИ-ЭН ПОЛИФАРМ (ЧЕЛЯБИНСКИЙ ХИМИКО-ФАРМАЦЕВТИЧЕСКИЙ ЗАВОД)» 400 штук по цене 574 рублей на сумму 229600 рублей. Заведующий складом присвоил товару номенклатурный номер. Поскольку цена и вид товара одинаковы, то вторая партия повязок для фиксации медицинских устройств на нетканой основе Silkofix System-N, поступившая 15 января 2014 года по накладной № 1051 от ОАО «АЙ-СИ-ЭН ПОЛИФАРМ (ЧЕЛЯБИНСКИЙ ХИМИКО-ФАРМАЦЕВТИЧЕСКИЙ ЗАВОД)» в количестве 200 штук по цене 656 рублей на сумму 131200 рублей, получила тот же номенклатурный номер, что и первая. Кладовщик на складе ООО «Медком-МП» занес в Журнал учета движения товаров на складе (форма №ТОРГ-18) и в компьютер сведения о товаре, на основании которых бухгалтер сделала бухгалтерские записи, которые сведены в таблице 2.3.1.

ООО «Медком-МП» 1 февраля 2014 года заключило договор купли- продажи с ГАУЗ «Городская поликлиника №3» на 500 повязок для фиксации медицинских устройств на нетканой основе Silkofix System-N на сумму 410 000 рублей. Доставка осуществляется покупателем, самовывозом со склада ООО «Медком-МП». Оплата производиться в трехдневный срок после получения товара. Момент перехода права собственности договором не установлен, следовательно, датой реализации будет дата получения ГАУЗ «Городская поликлиника №3» повязок для фиксации медицинских устройств на нетканой основе Silkofix System-N на складе ООО «Медком-МП».

5 февраля 2014 года согласно накладной (форма №ТОРГ-12) по доверенности ГАУЗ «Городская поликлиника №3» 500 перевязочных средств (повязок для фиксации медицинских устройств на нетканой основе Silkofix System-N) получены водителем-экспедитором ГАУЗ «Городская поликлиника №3» со склада ООО «Медком-МП». Товар покупателю отгружают по товарной накладной формы №ТОРГ-12, а для его оплаты выписывают счет. В товарной накладной делают отметку об отпуске и получении товара и ставят круглую печать ООО «Медком-МП». Заведующий складом, отпустив 5 февраля повязки для фиксации медицинских устройств на нетканой основе Silkofix System-N по накладной №356, сделал отметку в Журнале учета движения товаров на складе и занес данные о выбытии товаров в компьютер, что послужило основанием для создания бухгалтерских записей, которые представлены в таблице 2.2.1.

Таблица 2.2.1 Бухгалтерские записи по продаже товаров (повязки для фиксации медицинских устройств на нетканой основе Silkofix System-N) в ООО «Медком-МП»

Схема организации документооборота при оптовых продажах в ООО «Медком-МП» представлена на рисунке 2.2.1. Как видно из схемы, при оптовых продажах покупателем формируется заказ, который передается товароведу. Товаровед, в свою очередь, оформляет заказ, регистрирует его в журнале «регистрация заказа», карточке количественно-суммового учета. Далее экономист по ценам осуществляет контроль цены и передает экземпляр заказа на выписку счета-фактуры оператору. На основании указанных документов заведующий складом осуществляет отборку, комплектацию товаров и их передачу в экспедиторскую службу. По факту отгрузки документы передаются в бухгалтерию для отражения необходимых операций в учете.

Согласно ст. 486 Гражданского кодекса РФ покупатель обязан оплатить товар непосредственно до или после передачи ему продавцом товара, если иное не предусмотрено договором. Возможны такие способы оплаты товара покупателем:

- предварительная оплата;

- последующая оплата.

В свою очередь, последующая оплата может быть произведена:

- единовременно;

- с использованием товарного кредита;

- с оплатой в рассрочку.

Рис. 2.2.1. Схема организации документооборота по учету продаж товаров в ООО «Медком-МП»

Рассмотрим схемы бухгалтерских записей ООО «Медком-МП», отражающих продажу (реализацию) товара при разных способах расчета за товар. Договором купли-продажи может быть предусмотрена оплата товара после его получения покупателем. Покупатель обязан произвести оплату товара в срок, предусмотренный договором.

В марте 2014 года ООО «Медком-МП» продало по договору купли - продажи (поставки) с общепринятым моментом перехода права собственности к ГАУЗ РТ «БСМП» партию товара (процедурные маски (специальные хирургические)) на сумму 554689,54 рублей, в том числе налог на добавленную стоимость - 84613,66 рублей. Покупная стоимость проданного товара - 371509,58 рублей. Расходы на продажу составили 17961,47 рублей. Корреспонденция счетов по продаже данного товара представлена в таблице 2.2.2.