Оптимизация налоговых и внебюджетных платежей в компании содержит объективные и субъективные предпосылки32.

Объективные предпосылки выражены в том, что любая государственная налоговая система, которая является частью экономический системы, составляет существующий уровень налогообложения. Уровень налогообложения будет зависеть от таких элементов фискальной системы, как ставки налогов, объекты налогообложения, сроки уплаты, источники выплаты налогов, льготы по налогам. Тем не менее, размер налоговых и внебюджетных платежей компании зависит от множества факторов: от уровня налогообложения, так как, каждая компания работает в системе разделения труда, как результат, производит определенные товары и услуги по конкретной технологии, имеет специфичную организацию производственного процесса, занимает конкретную долю на рынке ресурсов и реализации продукции. Следовательно, формируются присущие данной и аналогичным компаниям уровень и структура себестоимости, свой уровень оборачиваемости средств, финансовой устойчивости и независимости. Всё влияния выше названных факторов, концентрированно выражается в рентабельности компании. Вследствие того, что источники выплат налоговых платежей по их видам ограничены своими рамками, эти факторы и определяют сумму налоговых и неналоговых платежей. Существуют объективные предпосылки оптимизации налоговых платежей, которые могут быть учтены при выборе видов деятельности компании, при определении масштабов деятельности, отраслевой принадлежности деятельности.

Субъективные предпосылки выражены в том, что, не смотря на жесткость налоговых норм, плательщики налогов имеют реальную возможность, используя приемы налоговой оптимизации и планирования, повлиять на уровень налогообложения и изменить сумму уплачиваемых налогов.

Для каждой конкретной группы однородных плательщиков налогов в рамках существующего налогового законодательства создается средний норматив уровня налогообложения. Данный уровень может иметь, не одно конкретное фиксированное значение, а максимальные и минимальные пороговые значения. В Российской Федерации по причине ярко выраженного фискального значения налоговых платежей, недоразвитости налогового планирования и оптимизации, культура налоговых отношений компании состояла из двух противоположных позиций. Первая позиция выражалась в стремлении утаить, спрятать, уменьшить налогооблагаемую базу или найти способ уйти в недоступную для фискальных органов нелегальную область деятельности. Вторая позиция заключается в том, чтобы оплатить и отчитаться вовремя, даже с авансовым запасом, чтобы исключить штрафные санкции фискальных органов. В особенности это касается платежей по налогу на прибыль. Следовательно, налоговые и внебюджетные платежи осуществлялись по заранее установленным расчетам, но без причин обоснования у самого плательщика налогов. Следует отметить, что первая позиция может подрывать государственный интерес, а вторая может ущемить интересы самого плательщика налогов.

Для предотвращения такой ситуации нужно обосновать выбор в пользу между максимальными и минимальными пороговыми значениями среднего уровня налогообложения компании. Обоснованность выражается в моделировании всевозможных значений среднего уровня налогообложения между минимальными и максимальными пороговыми значениями, и как результат, будет варьирование суммами налоговых платежей с учетом различных последствий. Последствия будут учитываться путем анализа чувствительности норм рентабельности, анализа сумм свободных ресурсов, анализа размера активов и пассивов при выплате той или иной суммы налоговых платежей в рамках действующего законодательства33.

Большие возможности по оптимизации налоговых платежей в существующей практике деятельности компаний кроются при формировании и утверждении учетной политики.

Под учетной политикой компании понимается собой совокупность способов ведения бухучета. Но бухучет регламентируется конкретными нормами, и в пределах этих норм существуют различные возможности для выбора методов учета, которые позволяют влиять на финансовые потоки компании, регулировать величину показателей финансово-экономических результатов, которые отражаются в учете. В результате этого, появляется возможность манипулировать на величину налогов и платежей во внебюджетные фонды для компании34.

Манипуляции финансово-экономическими результатами в рамках учетной политики различаются путями: корректировка оценок активов и пассивов, распределение доходов и расходов между финансовыми сопряженными отчетными периодами и др.

Эффект экономии по налогам, за счет которого достигается увеличение оборотных ресурсов, остающихся и применяемых в компании, достигается, главным образом, за счет существенного уменьшения величины взимаемых налоговых платежей и за счет такого распределения финансовых потоков во времени, когда сначала следуют меньшие налоговые платежи, а потом большие суммы налоговых и неналоговых платежей. В результате ресурсы, которые высвобождаются от выплат налоговых платежей, уменьшают объем потребности в оборотном капитале и, следовательно, работают, находятся в обороте, и помогают увеличить доходы компании.

Следует учесть, что не все аспекты манипулирования в бухучете могут быть учтены и применены при налогообложении. В качестве примера, износ основных средств, для целей налогового учета принят начисленным только линейным методом, а выручка для целей налогового учета определяется двумя методами: методом начислений либо кассовым методом, тогда как для целей бухучета применяется только метод начисления.

Для определения выручки от реализации товаров, услуг для целей налогового учета кассовым методом у компании оборотный капитал в виде налоговых платежей не изымается, тогда, как при методе начисления налоговые обязательства формируются до завершения оборота средств компании. Другими словами, возникает такая ситуация, при которой реально объект налогообложения отсутствует, а уже нужно платить налоги.

Финансово-экономические результаты можно изменять, выбирая различные направления учетной политики:

1. Установление рамочных границ между объектами основных средств и средствами труда в оборотном капитале. Законодательством регламентируется максимальная стоимость малоценных и быстроизнашивающихся предметов. Но также следует принять во внимание, что компания может снижать этот норматив. Отражение приобретенных средств, в составе основных средств или в составе малоценных и быстроизнашивающихся предметов играет огромную роль в оптимизации налога на прибыль и налога на имущество компании. Отражение средств, составляющих объект основных фондов, либо объект малоценных и быстроизнашивающихся предметов, позволяет компании, используя различные варианты начисления амортизации, фактически увеличивать размер себестоимости и затрат компании, и, как результат, изменять финансово-экономические результаты, которые отражаются в бухучете.

2. Отражение в учете основных средств по рыночной стоимости. Как правило, осуществляется переоценка основных средств, с заранее установленной периодичностью. Реальную рыночную стоимость объектов основных средств определяют на основе разработанных и действующих коэффициентов переоценки, а также доведением стоимости объектов основных средств до уровня рыночных цен на аналогичные объекты. Оптимальным в данном случае для налогового учета имущества компании будет являться недопущение превышения стоимости объектов основных средств выше рыночной цены, которая сложилась в данном регионе. Наиболее оптимальная стоимость имущества компании дает возможность изменять не только налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, но и изменять себестоимость товаров через механизм начисления износа.

3. Списание дополнительно начисленного износа на объекты основных средств. Списание будет и, как правило, производиться в размере, не превышающем 50% от первоначальной стоимости объекта основных средств со сроком полезного использования более трех лет. Еще может проводиться ускоренная амортизация производственных фондов активной её части для целей стимулирования обновления оборудования и машин в первый год существования на предприятиях малого бизнеса.

Но практика использования метода ускоренной амортизации связана с некоторыми трудностями. К ним относится большое множество условий, при которых можно проводить ускоренную амортизацию. Политика применения ускоренной амортизации приводит к завышению затрат и себестоимости и, как правило, приводит к повышению цен на реализуемую производимую продукцию, что соответственно отражается и снижает конкурентоспособность компании. Следует учесть, что амортизационные отчисления, которые начисляются выше приведенными способами, могут позволить уменьшить среднегодовую балансовую стоимость активов компании, что приведет к увеличению финансово-экономических ресурсов и уменьшению выплат по налогу на имущество компании.

4. Начисление амортизации по малоценным и быстроизнашивающимся предметам осуществляется различными способами.

Линейный способ предполагает начисление износа по фактической себестоимости объекта МБП и нормы амортизации, которая исчисляется по сроку полезного использования и предполагает равномерное распределение затрат между различными отчетными периодами35.

Способ списания стоимости МБП пропорционально объему произведенной продукции, товаров, оказанных услуг определяет начисление износа на основании количества продукции, производимой с использованием предмета МБП в данном отчетном периоде, и соотношения фактической себестоимости предмета и предполагаемого объема продукции за весь срок полезного использования. Этот способ наиболее предпочтителен для компаний, которые имеют большой удельный вес начисленной амортизации по мало оценке в структуре затрат и себестоимости продукции.

При процентном способе износ определяется на основании фактической себестоимости предмета и ставки 50 либо 100% при передаче предмета в цикл производства или в промышленную эксплуатацию. Для оптимизации по налогу на прибыль и налогу на имущество необходимо проводить начисление амортизации в 100% размере, если это только не приведет к значительному повышению себестоимости товаров.

5. Применение всевозможных способов списания для каждого вида материально-производственных запасов. На практике применяются следующие варианты:

1) по себестоимости приобретения каждой единицы;

2) по средней себестоимости приобретения;

3) по себестоимости приобретения первых по времени закупок (FIFO,

First In, First Out);

4) по себестоимости приобретения последних по времени закупок (LIFO,

Last In, First Out).

Для целей оптимизации налогового учета наиболее интересно использование метода FIFO. При использовании этого метода оценка материально-производственных ресурсов, которые учитываются на конец отчетного периода на складе, проводится по фактической себестоимости первых по времени закупок, что, следовательно, приводит к занижению налогооблагаемой базы по налогу на имущество, а в себестоимости произведенной продукции отражается стоимость материально- производственных ресурсов по ценам последних по времени закупок. Как результат, это приводит к уменьшению налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.

6. Начисление различных видов фондов, резервов (на ремонт объектов основных средств, на отпуск). Если имеются суммы отклонений в структуре себестоимости, то формируя различные резервы можно равномерно распределить налоговые платежи во времени их уплаты.

Использование различных методов учета позволяет, влиять на налогооблагаемую базу по налогу на прибыль и налогу на имущества.

Для того, чтобы показать, каким образом это происходит, сформируем и рассмотрим три модели учетной политики для компании, в деятельности которой преобладает торговля36.

100% процентное списание стоимости МБП и применение в оценке производственно-материальных запасов метода LIFO дало возможность уменьшить долю налогов в выручке компании почти на 11 %. Если в первой модели в первом квартале данная доля составляла около 31 %, то во второй модели в первом квартале она равнялась 22,74 %.

Третья модель по результатам оптимизации налоговых и внебюджетных платежей также повторяет тенденцию второй модели. Но изменение метода оценок производственно-материальных запасов с LIFO на метод средней себестоимости приобретения повышает долю налогов в выручке компании. Для примера, в первом квартале по третьей модели доля налогов в выручке компании составляет около 23%.

Составим итоговую таблицу сумм налоговых платежей исходя из трех представленных моделей учетной политики.

Таблица - Расчет сумм налоговых платежей, тысяч рублей37

Период	Выручка	В % к выруч ке	Модель I	Модель II	Модель III
			налоги	в % к выручк е	налоги	в % к выручке	налоги	в % к выручк е
I квартал	294 035 140	100	90 555 571	31	66 858 758	22,74	67 629 613	23
II квартал	113 468 400	100	39 757 229	35	27 563 818	24,29	29 856 940	26
III квартал	116 026 700	100	35 304 471	30	24 791 175	21,73	25 323 922	21,83
IV квартал	116 116 000	100	34 210 527	29	24 142 773	20,79	24 064 314	20,72
Всего	639 646 240	100	199 827 798	31	143 356 524	22,40	146 874 789	23

Расчеты, которые отражаются в сводной таблице, подтверждают вывод о том, что наибольшая оптимизация и наименьшая сумма налогов достигается при второй модели учетной политики компании.

Здесь представлены возможности по минимизации налогов компании на основе трех моделей бухучета. Подведя некоторые итоги, следует отметить, что возможностей намного больше, так как сочетание всевозможных вариантов дает большие возможности получить множество комбинаций, каждая из которых представляет отдельную учетную политику. Таким образом, каждая компания, отвечая на вопрос оптимизации налогообложения, ищет из множества моделей учета одну уникальную, подходящую только для конкретной компании, дающую ей оптимальную сумму налогов и платежей во внебюджетные фонды. Однако оптимальной может быть с учетом социально-экономических факторов не та модель, которая позволяет сформировать минимальную сумму налогов. Для финального выбора моделирование финансовых денежных потоков нужно провести в различных временных масштабах, оценив влияние изменений предыдущего отчетного периода на последующий отчетный период38.

Изученный пример показывает, что при множестве различных решений задачи, оптимизация налоговых платежей компании наиболее реализуема, не требует существенных изменений в деятельности путем формирования целевой модели учетной политики.

Этот способ оптимизации налогового учета наполнен субъективным содержанием и имеет несколько ограничений:

- при любой учетной политике манипулирование имеет свои пределы, и бухучет обязан отразить в своих пределах хозяйственную операцию или имеющийся объект;

- пределы манипулирования установлены нормативно-правовыми актами, то есть порядком и формой ведения учета, установленным курсом иностранных валют, ставкой рефинансирования Банка России;

- манипулирование величиной производственных затрат и себестоимости и как следствие финансово-экономическими результатами в существенной степени влияет на перераспределение денежных потоков в различных интервалах времени.

Степень свободного выбора при оптимизации налогообложения расширяется при формировании задачи оптимизации деятельности компании. Данная задача более существенная и важная, которая необходимо решать в условиях объективного характера. К примеру, представим, что компания стало оптимизировать деятельность путем изменения структуры реализуемой продукции. В данном случае объективной предпосылкой будет уровень и структура потребления товаров, объем и структура рынка этих товаров.

Следовательно, при выборе подходов к оптимизации налогообложения необходимо опираться на совокупность объективных и субъективных предпосылок оптимизации.

Таким образом, мы пришли к выводу, что инструментарию оптимизации налогообложения, которым владеет хозяйствующий субъект, уделяется пристальное внимание и большое значение.

Следует отметить, что при любом подходе оптимизация налогообложения субъектов хозяйствования выступает одним из основных элементов налогового управления, которое создает условия для такого развития фискальной системы, когда достигается переплетение интересов плательщика налогов и государства.

Сформировав и утвердив грамотную оптимизацию учетной политики компании, достигают следующих основных результатов: уменьшаются начисленные и уплаченные налоги, уменьшаются налоговые риски; формируется такая систему бухгалтерского учета и налогового учёта, которая устраивала бы как собственников компании и инвесторов, так и фискальные органы.

Заканчивая изучение теоретических основ формирования и реализации учетной политики предприятия, подведем следующие основные итоги:

Во-первых, под учетной политикой понимается совокупность способов ведения управленческого учета, принятая в организации.

Во-вторых, значение учетной политики в деятельности организации весьма велико, так как принятые в ней способы учета играют важную роль в процессе выработки и принятия управленческих решений. Именно поэтому можно говорить об учетной политике как об инструменте управленческого учета.

В-третьих, исходя из этого руководитель организации и другие лица, ответственные за управленческий учет, должны очень серьезно отнестись к выработке учетной политики для своей организации. От этого во многом будет зависеть, насколько эффективно, оперативно и гибко будет осуществляться дальнейшая деятельность организации.

В-четвертых, формирование учетной политики предприятия, соответствующей специфики его деятельности, его структуре и другими условиям одно из важных условий его эффективного функционирования.



ГЛАВА 2. ОЦЕНКА ЭКОНОМИЧЕСКИХ ПОСЛЕДСТВИЙ РЕАЛИЗАЦИИ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ: ИНСТРУМЕНТЫ И ПОКАЗАТЕЛИ

2.1 Тенденции изменения объемных и качественных показателей деятельности ООО «ФОН» в 2010-2015 годах

Целью общества с ограниченной ответственностью «ФОН» является получение прибыли и использование ее в интересах собственников.

Под учетной политикой общества с ограниченной ответственностью

«ФОН» понимается совокупность принципов и правил компании, методологии и технологии бухучета, которые приняты с целью формирования линии поведения и санкционирования действий трудового персонала, который обеспечивает пользователей максимально полной, оперативной, актуальной и достоверной информацией, полезной и доступной для принятия управленческий решений.

Принятая компанией учетная политика вводится в действие с 1 января года, следующего за годом, в котором ее утвердили, то есть учетная политика на 2016 год утверждается не позднее 31 декабря 2015г.

Бухучет в компании обществе с ограниченной ответственностью

«ФОН» осуществляется в соответствии Федеральным Законом Российской Федерации от 28.09.2013г. N243-Ф3 «О бухгалтерском учете» и другими нормативно-правовыми актами39.

Информация с первичных документов в бухгалтерской службе компании общества с ограниченной ответственностью «ФОН» отражается в

учетных регистрах. Бухгалтерская служба производит проверку первичных документов для придания им правового статуса и юридической силы.

Документальное оформление активов и пассивов компании, имущества, обязательств и иных фактов финансово-экономической деятельности, ведение регистров бухучета и бухгалтерской отчетности производится на русском языке. Документы, которые составлены на иных иностранных языках, обязаны иметь построчный перевод на русский язык.

Бухучет в компании обществе с ограниченной ответственностью «ФОН» ведется в машинно-ориентированной форме по журнально-ордерной форме в соответствии с текущим рабочим планом счетов бухучета финансово-экономической деятельности компании общества с ограниченной ответственностью «ФОН».

Каждый документ обязан содержать обязательные реквизиты, отражающие содержание и характер непосредственных операций.

Все первичные документы, которые поступают в бухгалтерскую службу, обязательно проверяются: по форме (правильность оформления документов, полнота заполнения реквизитов), математический подсчет итоговых сумм. Документы, которые противоречат действующему законодательству, установленному порядку приема, хранения и расходования денежных средств компании, товарно-материальных запасов принимать к исполнению запрещается. Данные документы передаются главному бухгалтеру для принятия соответствующего решения.

Движение первичных документов в бухучете в компании обществе с ограниченной ответственностью «ФОН» регламентируется утвержденным в компании графиком. Осуществляет работу по формированию графика документооборота главный бухгалтер. В графике устанавливается рациональный документооборот, предусматривается необходимое число подразделений и сотрудников исполнителей для прохождения каждым первичным документом, минимальный срок по нахождению в соответствующем подразделении или у сотрудника исполнителя.

Рабочий план счетов бухучета компании общества с ограниченной ответственностью «ФОН» составляется на основании установленного Министерством Финансов Российской Федерации Плана счетов, который применяется на территории Российской Федерации40.

Формы первичных документов, не предусмотренные типовыми формами, и формы документов для внутренней отчетности бухгалтерии.

В Федеральном законе «О бухгалтерском учете» от 21.11.96г. N129-ФЗ прописана обязанность принятия к учету первичных документов, если они составлены по утвержденной форме, содержащейся в специальных альбомах унифицированных форм первичной документации учета.

В компании обществе с ограниченной ответственностью «ФОН» при ведении учета не должны использоваться формы первичных документов учета, а также формы внутренней отчетности бухучета, не предусмотренные типовыми формами.

Бухгалтерская отчетность формируется по состоянию на последний день каждого отчетного периода (месяца, квартала, года).

По предоставленным формам бухгалтерской отчетности бухгалтерская служба общества с ограниченной ответственностью «ФОН» формирует сводный счет и контролирует хозяйственные операции по различным объектам учета. К ним относятся следующие объекты учета: финансово- экономические результаты по видам основной деятельности, краткосрочные и долгосрочные финансовые вложения, результаты периодической инвентаризации, использование собственных и заемных средств, движение объектов основных средств, товарно-материальные запасы, краткосрочные и долгосрочные кредиты и займы, кассовые операции, расчетный счет, начисление и выплата зарплаты работникам компании.

Главный бухгалтер компании общества с ограниченной ответственностью «ФОН» ведет сводный учет и ежеквартально составляет сводную отчетность в соответствии с международными стандартами бухучета путем двойного параллельного ведения учета по требованиям международных стандартов бухучета и трансформации отчетности, составленной в соответствии с российским законодательством.

Учетная политика компании является составной частью финансовой политики общества с ограниченной ответственностью «ФОН», которая устанавливает принципы финансового планирования и прогнозирования компании, принципы управления активами и пассивами, пути оптимизации налоговых и внебюджетных платежей. Финансовая политика включает в себя помимо выше перечисленных принципов также способы формирования и исполнения бюджета по доходам и расходам компании и бюджета движения денежных средств, амортизации, проведения анализа, подготовки и принятия

управленческих решений41.

В отчете по итогам финансового года в разделе 2 «Учетная политика» показаны следующие важнейшие элементы учетной политики компании общества с ограниченной ответственностью «ФОН».

Объекты основных средств, стоимостью до 20 000 рублей за единицу, списываются на затраты основного производства единовременно по мере их отпуска в основное производство.

Начисление износа объектов основных средств и нематериальных активов осуществляется линейным способом.

Размер амортизационных отчислений по объектам имущества, которые являются объектом операционного лизинга либо финансовой аренды, осуществляется линейным способом в соответствии со сроком полезного использования, который, как правило, равен сроку лизингового договора без применения в бухучете повышающего коэффициента.

Имущество, которое является объектом операционного лизинга либо финансовой аренды, учитывается на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности», с 01.01.2014г. облагаются налогом на имущество.

Затраты на ремонт объектов основных средств отражаются в себестоимости производимой продукции. Ремонтный фонд в компании не формируется.

Специальная одежда и тара, которая приобретена или изготовлена в 2015 году, учитываются в счете материально-производственные запасы.

Списание материально-производственных запасов в основное производство отражается по стоимости приобретения каждой единицы запаса.

Учет материально-производственных запасов осуществляется по ценам приобретения. Все виды издержек вспомогательных подразделений компании, и транспортные расходы по отгрузке и реализации готовой продукции отражаются в составе расходов по реализации.

Оценка материально-производственных запасов при их списании и выбытии отражается в учете по стоимости каждой единицы товара.

Доходы от сдачи активов в лизинг либо в аренду составляют предмет деятельности компании и относятся к выручке от реализации готовой продукции.

Стоимостная оценка краткосрочных и долгосрочных финансовых вложений, по которым невозможно определить текущую рыночную стоимость, при выбытии отражается по первоначальной стоимости каждой уникальной единицы учета финансовых вложений.

При определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль доходы и расходы отражаются по методу начисления.

Учетной политикой компании общества с ограниченной ответственностью «ФОН» предусматривается распределение затрат в конце каждого отчетного месяца по видам основной деятельности.

Для целей обеспечения достоверности данных бухучета и отчетности в компании необходимо проводить ежегодную плановую и внеплановую инвентаризацию активов и пассивов. Порядок проведения инвентаризации регламентирован приказом Министерства финансов Российской Федерации N49 от 13.06.95г. «Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества компании и финансовых результатов».

В компании обществе с ограниченной ответственностью «ФОН» инвентаризация проводится как полная, охватывающая все виды ресурсов компании, либо частичная, охватывающая какую-либо конкретную группу имущества или обязательств компании.

Предусматривается осуществление, как плановых инвентаризаций, так и внеплановых инвентаризаций по мере возникновения в ней необходимости. В компании обществе с ограниченной ответственностью «ФОН», на основании «Положения о бухучете и отчетности в Российской Федерации» пункта 17 прописаны случаи обязательного проведения инвентаризации активов и пассивов компании:

1. в случае передачи имущества в аренду, при выкупе, при продаже, а также в случаях, которые предусмотрены законодательством, например, при реорганизации компании;

2. в случае составления бухгалтерской отчетности по итогам годам, кроме имущества и обязательств, инвентаризация которых проводится не ранее 1 сентября отчетного финансового года, при смене материально ответственных лиц;

3. в случае установления фактов злоупотреблений либо хищений, в случае порче товарно-материальных ценностей;

4. в случае стихийного бедствия, аварии, пожаре, или других чрезвычайных ситуациях, которые вызваны экстремальными условиями;

5. в случае ликвидации либо реорганизации компании перед составлением ликвидационного баланса, а также в иных случаях, которые предусмотрены российским законодательством либо нормативно-правовыми актами Министерства финансов Российской Федерации.

В компании обществе с ограниченной ответственностью «ФОН» инвентаризации подлежат: объекты основных средств, товарно- материальные ценности, краткосрочные и долгосрочные финансовые вложения, денежные средства в кассе и на расчетных счетах, валютных счетах, кредиторская и дебиторская задолженность.

Инвентаризация дебиторской и кредиторской задолженности выражена во взаимной сверке расчетов с соответствующими контрагентами.

Суммы задолженности по конкретным дебиторам, которые отражается по данным бухгалтерии компании общества с ограниченной ответственностью «ФОН», сверяются с суммами задолженности по данным бухгалтерии контрагентов дебиторов и кредиторов. Важное место в инвентаризации дебиторской задолженности выделяется просроченным платежам за реализованную готовую продукцию, товары и услуги для компаний. Невостребованная задолженность перед контрагентами кредиторами отражается в составе доходов компании общества с ограниченной ответственностью «ФОН».

В период проведения инвентаризации активов формируется инвентаризационная комиссия, которая должна разработать план по инвентаризации. Результаты инвентаризации оформляются инвентаризационной комиссией решением. Выявляются виновные и ответственные по выявленным недостачам, и определяется, каким образом будут оприходованы выявленные излишки. Решение комиссии оформляется в виде протокола, который утверждается руководителем компании. На основе протоколов бухгалтерская служба разносит записи по счетам, тем самым приводя в соответствие данные текущего учета и фактического состояния по результатам инвентаризации.

При определении методов оценки активов и пассивов компания общество с ограниченной ответственностью «ФОН» руководствуется основными принципами, которые сформулированы в ФЗ «О бухгалтерском учете»42:

1) оценка активов и пассивов осуществляются компанией для их отражения в бухучете и бухгалтерской отчетности в денежном выражении;

2) оценка:

- имущества, которое приобретено за плату, отражается путем суммирования фактически произведенных расходов на его покупку,

- имущества, которое получено безвозмездно, три четвертых от рыночной стоимости на дату отражения прихода,

- имущества, которое произведено в самой компании, три четвертых от стоимости его производства;

3) начисление амортизации объектов основных средств и нематериальных активов осуществляется в независимости от результатов финансово- хозяйственной деятельности компании в каждом отчетном периоде;

4) применение иных методов оценки, предусмотрено в случаях, закрепленных российским законодательством и нормативно- правовыми актами органов, которые осуществляют регулирование бухучета.

В компании обществе с ограниченной ответственностью «ФОН» каждый год осуществляется проверка учетной политики. При аудите учетной политики подвергаются анализу следующие документы:

1. распоряжение (приказ) об учетной политике проверяемой компании;

2. рабочий план счетов бухучета;

3. перечень по утвержденным формам первичных документов и формам документов для внутренних целей бухгалтерской службы;

4. методика учета отдельных показателей и другие приложения к распоряжению об учетной политике проверяемой компании;

5. изменения в учетной политике, которые существенно влияли на оценку и принятие решений пользователей отчетности в отчетном финансовом году или в отчетных периодах, которые следуют за отчетным.

Далее рассмотрим изменение объемных и качественных показателей деятельности ООО «ФОН» в 2010-2015 годах и представим их в таблицах.

Следует отметить, что за рассматриваемый период активы компании из года в год растут со средним темпом около 7-8% в год. Это говорит нам о том, что предприятие постоянно развивается и растет в масштабах. С 2010 по 2015 год активы компании увеличились на 9 178 тысяч рублей или в 1,39 раза. Если рассматривать структуру активов, то основную долю в имуществе предприятия составляют внеоборотные активы примерно 90% в общем составе. Вторым по величине в составе имущества компании составляет дебиторская задолженность покупателей и заказчиков, их доля в составе имущества варьируется в диапазоне от 8 до 10%. На 31.12.2015 она равнялась величине 2 589 тысяч рублей. Смотря на пассивы, мы видим источники формирования имущества компании. Имущество компании сформировано за счет собственного капитала на 51,97% (169 232 тысяч рублей), остальное за счет привлеченных кредитов и займов (22,73%), кредиторской задолженности (18,77%) и прочих пассивов (6,53%).

Таблица 2.1.1 - Баланс ООО «Фон» в 2010-2015 гг., тысяч рублей

Баланс, тыс. руб.	31.12.2010	31.12.2011	31.12.2012	31.12.2013	31.12.2014	31.12.2015
Внеоборотные активы	20 461,66	22 077,64	23 851,50	25 990,21	28 002,55	20 646,90
Основные средства	19 022,56	20 573,42	22 664,71	25 323,41	27 366,81	28 991,17
Нематериальные активы	8,55	47,26	53,00	54,07	129,02	205,77
Долгосрочные инвестиции	62,48	56,07	62,17	0,00	0,00	0,00
Прочие внеоборотные активы	1 368,06	1 400,88	1 071,63	612,73	506,72	449,96
Оборотные активы	2 921,20	2 878,24	3 054,15	2 639,93	3 055,79	2 914,90
Запасы	167,47	210,00	206,62	228,88	229,46	265,02
Налог на прибыль к возмещению	63,18	46,06	0,69	9,49	0,00	20,12
Торговая и прочая дебиторская задолженность	2 397,30	2 210,19	2 012,65	2 173,67	2 340,80	2 589,69
Краткосрочные инвестиции	0,12	17,50	1,00	68,26	55,00	0,00
Денежные средства и их эквиваленты	293,12	394,49	833,19	159,63	430,53	40,06
Всего активов	23 382,86	24 995,88	26 905,65	28 630,14	31 058,34	32 561,79
Собственный капитал	10 607,07	12 291,32	13 894,662	15 357,77	15 902,57	16 923,27
Акционерный капитал	2 435,35	2 435,45	2 435,35	2 435,35	2 435,35	2 435,35
Добавочный капитал	1 858,09	1 858,09	1 858,09	1 858,09	1 858,09	1 858,09
Нераспределенная прибыль	6 274,66	7 949,43	9 578,07	11 027,48	11 565,93	12 629,83
Неконтролирующая доля участия	38,97	48,45	23,15	36,84	43,20	0,00
Долгосрочные обязательства	4 895,80	7 157,66	7 251,74	7 390,18	7 516,47	9 459,30
Кредиты и займы	2 947,24	3 996,66	5 003,72	5 228,94	5 272,97	6 587,36
Обязательства по вознаграждениям работникам	164,93	135,67	342,16	425,73	338,95	372,29
Отложенные налоговые обязательства	694,31	778,24	971,41	972,03	970,19	1 553,21
Торговая и прочая кредиторская задолженность	1 089,31	2 247,10	934,45	763,49	934,35	946,44
Краткосрочные обязательства	7 879,99	5 506,90	5 759,25	6 882,19	7 639,31	6 179,22
Кредиты и займы	1 063,13	650,91	407,05	599,63	2 155,40	814,75
Налог на прибыль к уплате	0,00	0,00	43,47	0,32	88,38	0,76
Прочие налоги к уплате	76,34	11,31	99,06	29,47	59,96	169,50
Торговая и прочая кредиторская задолженность	6 676,41	4 745,84	4 892,39	5 208,05	5 280,01	5 164,59
Резервы	64,11	98,84	317,27	44,72	55,55	29,63
Итого Капитал и Обязательства	23,382,86	24 995,88	26 905,65	28 630,14	31 058,34	32 561,79

Таблица 2.1.2 - Отчет о финансовых результатах ООО «Фон» в 2010-2015 гг., тысяч рублей

Отчет о финансовых результатах, тыс. руб.	2010	2011	2012	2013	2014	2015
Выручка	11 173,16	12 936,60	12 532,43	12 912,51	12 801,82	13 235,57
Операционные расходы, в том числе:	-8 935,90	-10 563,36	-10 254,95	-10 676,01	-11 982,71	-11 148,61
Амортизация	-1 333,96	-1 653,89	-1 739,46	-1791,81	-2 059,28	-2 077,00
Расходы на сырье и материалы	-1 888,22	-2 272,34	-2 148,20	-2 062,48	-1 846,40	-2 258,38
Прочие расходы	145,42	137,73	335,16	416,27	620,81	302,86
Результаты от операционной деятельности	2 382,68	2 510,97	2 612,65	2 652,77	1 439,93	2 389,82
Финансовые доходы	25,40	12,41	193,37	40,24	56,65	97,45
Финансовые расходы	-249,04	-178,92	-272,96	-255,88	-356,02	-523,23
Чистые финансовые расходы	-223,64	-166,51	-79,60	-215,64	-299,36	-425,78
Убыток/прибыль до налогообложения	2 159,04	2 344,46	2 533,05	2 437,13	1 140,56	1 946,04
Экономия/(расход) по налогу на прибыль	-431,81	-468,89	-506,61	-487,43	-228,11	-392,81
Прибыль за период	1 727,23	1 875,57	2 026,44	1 949,70	912,45	1 571,24

Исследуя динамику финансовых результатов деятельности компании, мы видим, что выручка организации планомерно растет и в 2015 году равняется величине 13 235 тысяч рублей. Это хорошая тенденция, что говорит нам о том, что данное предприятие находится в стадии роста и имеет потенциал дальнейшего развития. Доля операционных расходов в структуре выручки колеблется в диапазоне от 80 до 85% с тенденцией ее увеличения. В 2015 году она составила 84,23% (13 235 тысяч рублей), тогда как в 2010 году равнялась 80% в структуре выручки.

Далее посчитаем качественные показатели деятельности компании и сведем их в таблице 2.1.3.

Рентабельность производства рассчитывается как отношение прибыли от реализации к сумме затрат на производство и реализацию продукции. Коэффициент показывает, сколько прибыли предприятие имеет с каждого рубля, затраченного на производство и реализацию продукции. Этот показатель может рассчитываться как в целом по предприятию, так и по его отдельным подразделениям или видам продукции. Полученные показатели по рентабельности производства за изучаемый срок варьировались от 12 до 26% и на 31.12.2015г. рентабельность производства составила 21%.

Таблица 2.1.3 - Показатели рентабельности деятельности ООО «Фон» за 2010-2015 годы, тысяч рублей

Показатель	31.12.2010	31.12.2011	31.12.2012	31.12.2013	31.12.2014	31.12.2015
Рентабельность производства (%% к затратам)	26,66	23,77	25,48	24,85	12,02	21,44
Рентабельность продаж (%% к выручки)	21,33	19,41	20,85	20,54	11,25	18,06
Рентабельность собственного капитала (%% капитала)	16,28	15,26	14,58	12,70	5,74	9,28
Рентабельность активов (%% к активам)	7,39	7,52	7,53	6,81	2,94	4,83

Рентабельность продаж рассчитывается как отношение операционной прибыли (прибыли от продаж) компании к её выручке. На 31.12.2015г. рентабельность производства составила 18%.

Рентабельность собственного капитала - отношение чистой прибыли к среднему за период размеру собственного капитала. В ООО «Фон» она составляет 9,28% (31.12.2015).

Рентабельность активов - отношение чистой прибыли к среднему за период размеру суммарных активов. В ООО «Фон» рассчитанная рентабельность активов равна 9,28% (31.12.2015).

Исследование количественных и качественных показателей деятельности компании ООО «Фон» позволяет нам сделать вывод, что изучаемое предприятие стабильно функционирует и развивается, увеличивая свои масштабы с приемлемым уровнем рентабельности.

2.2 Анализ положений учетной политики ООО «ФОН» в 2014-2015 годах

Учетная политика компании общества с ограниченной ответственностью «ФОН» утверждена на основании и в соответствии со следующими нормативно-правовыми документами:

1. Федеральным законом «О бухгалтерском учете» N129-ФЗ от 21.11.96г.

2. Положением по бухучету «Учетная политика предприятия» 1 / 98 от 09.12.98г.

В компании обществе с ограниченной ответственностью «ФОН» каждый финансовый год принимается приказ об учетной политике для целей бухучета и налогового учета. При формировании данного приказа на следующий финансовый год соблюдается преемственность положений учетной политики.

Рассмотрим методы учета расходов на капитальные вложения в объекты основных средств. Капитальные вложения призваны увеличивать первоначальную стоимость объекта основного средства в соответствии с пунктом 9 статьи 258 Налогового Кодекса Российской Федерации43.

Анализ распределения по периодам дохода от реализации готовой продукции показал распределение равномерное пропорциональное, в соответствии с понесенными в отчетном периоде расходами в общих расходах на производство продукции.

Способом отражения стоимости объекта финансового актива при его выбытии в соответствии с пунктом 26 положения по бухучету 19 / 02 «Учет финансовых вложений» в компании является оценка по первоначальной стоимости каждой уникальной единицы бухучета финансовых вложений, статья 316 Налогового Кодекса Российской Федерации.

В компании в перечень прямых расходов, которые связаны с производством продукции, включают в себя расходы на оплату труда сотрудников, которые участвуют в процессе производства продукции, пункт 1 статьи 318 Налогового Кодекса Российской Федерации.

Прямые расходы в компании, которые связаны с оказанием услуг в полном объеме, отражаются при уменьшении доходов от производства и реализации данного отчетного периода без распределения на остатки незавершенного производства, пункт 2 статьи 318 Налогового Кодекса Российской Федерации.

Порядок распределения прямых расходов в компании на незавершенное производство и на произведенную продукцию в отчетном периоде учитываются по прямым статьям расходов в соответствии с пунктом 1 статьи 319 Налогового Кодекса Российской Федерации.

В компании в стоимость приобретения материально-производственных запасов включается сумма всех расходов, которые указаны в пункте 6 положения по бухучету 5 / 01 «Учет материально-производственных запасов».

При разработке в компании рабочего плана счетов бухгалтерская служба общества с ограниченной ответственностью «ФОН» отвела в нем на аналитический субсчет всего один знак.

В развитие синтетического учета счета 90 «Продажи», который представлен в таблице 2.2.1, открыты аналитические субсчета, которые рекомендованы Министерством финансов Российской Федерации в Плане счетов бухучета.

Таблица 2.2.1 - Аналитический учет счета 90 «Продажи»

№	Субсчет	Наименования субсчета
1	90-1	«Выручка»
2	90-2	«Себестоимость продаж»
3	90-3	«Налог на добавленную стоимость»
4	90-4	«Акциза»
5	90-9	«Прибыль/убыток от продаж»

Следовательно, при формировании рабочего плана счетов в компании обществе с ограниченной ответственностью «ФОН» не учитываются особенности организационной структуры компании.

В компании было принято решение об отражении на счетах бухучета, которые включены в рабочий план счетов, операций по реализации готовой продукции в разрезе основных сегментов. Сегодня в компании обществе с ограниченной ответственностью «ФОН» выделяются три основных сегмента.

Распределение налоговых платежей в компании по налогу на прибыль и авансов, которые подлежат зачислению в доходную часть бюджета субъекта Российской Федерации, используют показатели суммы расходов на оплату труда работающих сотрудников в соответствии с пунктом 2 статьи 288 Налогового Кодекса Российской Федерации.

Анализируя и изучая учетную политику и данные отчетности бухгалтерии компании общества с ограниченной ответственностью «ФОН» в части, которая приходится на финансовые вложения, было подмечено, что данные учета недостоверно показывают фактическое состояние дел в компании: учетные данные из разных форм отчетности противоречат друг другу, расходятся с данными регистров бухучета.

Для ведения бухучета финансовых инвестиций в компании планом счетов и инструкцией по его применению используется синтетический счет 58 «Финансовые вложения»44.

В учетной политике компании обществе с ограниченной ответственностью «ФОН» не присутствует информация об уникальной единице бухучета финансовых вложений в ценные бумаги. Кроме этого, политикой не регламентированы многие различные альтернативные варианты ведения бухучета финансовых вложений, как результат, затруднен контроль соблюдения компанией принципа последовательности, использования выбранного метода ведения учета финансовых вложений. В компании обществе с ограниченной ответственностью «ФОН» для раздельного бухучета различных финансовых вложений к синтетическому счету 58 предусматривается открытие нескольких аналитических субсчетов, перечень которых показан в таблице 2.2.2.

Таблица 2.2.2 - аналитический учет синтетического счета 58

№	Субсчет	Наименования субсчета
1	58-1	«Краткосрочные инвестиции в облигации государственных и муниципальных займов»
2	58-2	«Долевые ценные бумаги (акции)»
3	58-3	«Долговые ценные бумаги, депозиты»

данным таблицы можно судить и говорить о том, что применяемые в компании обществе с ограниченной ответственностью «ФОН» аналитический учет синтетического счета 58 противоречит существующему рабочему плану счетов.

На По основании нормативно-правовых актов Российской Федерации аналитический учет по счету 58 должен быть построен ниже следующим образом: субсчет - паи и акции; субсчет - долговые ценные бумаги; субсчет - предоставленные займы; субсчет - Вклады и депозиты.

К недостаткам аналитического учета финансовых вложений в компании обществе с ограниченной ответственностью «ФОН» относится отсутствие раздельного учета краткосрочных финансовых вложений и долгосрочных финансовых вложений, что необходимо для достоверного и полного раскрытия информации по финансовым вложениям в отчетности.

Компания имеет право на использование кассового метода, если в среднем за предыдущие четыре отчетных квартала выручка от реализации готовой продукции без учета налога на добавленную стоимость не превышает 1 000 000 рублей за каждый отчетный квартал. Но в нашей компании данный лимит превышен и следовательно в учетной политике выбран иной метод определения даты получения дохода, произведения расхода или метод начисления.

Выбор в компании способа начисления амортизации по объектам основных средств и нематериальным активам возможен для каждой группы однородных объектов основных средств и нематериальных активов отдельно. Выбор в компании положений учетной политики общества с ограниченной ответственностью «ФОН» из числа всевозможных в соответствии с российским законодательством отображен в таблице 2.2.3.

Варианты возможного способа начисления амортизации и переоценка первоначальной стоимости объектов основных средств и нематериальных активов показаны в таблице 2.2.4.

Таблица 2.2.3 - Варианты учетной политики компании общества с ограниченной ответственностью «ФОН»

Положение учетной политики	Выбранный вариант	Основание
1.Способ начисления амортизационных отчислений	линейный способ	пункт 18, 19 приказа Минфина России от 06.10.2008 N 106н (ред. от 18.12.2012) «Об утверждении положений по бухгалтерскому учету»
2.Переоценка первоначальной стоимости	не производится	пункт 14,15 приказ Минфина России от 06.10.2008 N 106н (ред. от 18.12.2012) ) «Об утверждении положений по бухгалтерскому учету»
3.Способ начисления амортизационных отчислений по нематериальным активам	линейный способ	пункт 56 «Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» (утв. Приказом МФ Российской Федерации от 29.07.1998 году. № 34н от 27.12.2007)
4.Переоценка нематериальных активов	не производится	пункт 17 положение по бухгалтерскому учету 14 / 2007 «Учет нематериальных активов» (утв. Приказом Минфина № 153н от 27.12.2007)

Таблица 2.2.4 - Варианты возможных способов способа амортизационных отчислений и переоценки первоначальной стоимости основных средств и нематериальных активов

Положения учетной политики	Варианты возможного способа
1.Амортизационные отчисления по основным средствам	линейный способ (первоначальная стоимость умножить на норму амортизации)
	способ уменьшаемого остатка(остаточная стоимость на начало года умножить на норму амортизации умножить на коэффициент ускорения(устанавливаемый в соответствии с законодательством РФ)
	способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования(первоначальная стоимость умножить на число лет, остающихся до конца срока службы объекта)
	способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)
2.Переоценка первоначальной стоимости основных средств	не производится
	производится по решению организации не чаще одного раза в год ( на начало отчетного года) путем индексации
	производится по решению организации не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) путем прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам
3.Амортизационные отчисления по нематериальным активам	линейный способ
	способ уменьшаемого остатка
	способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) с использованием коэффициента (коэффициент не может быть выше, чем 3)
4.Переоценка нематериальных активов	не производится
	производится по текущей рыночной стоимости, определяемой исключительно по данным активного рынка этих нематериальных активов

Налоговый учет в компании обществе с ограниченной ответственностью «ФОН» осуществляется в соответствии с регистрами бухучета с добавлением в них специальных реквизитов, которые необходимы для налогового учета, чтобы соответствовать требованиям Налогового кодекса Российской Федерации45.

Для того, чтобы сблизить бухгалтерский учет и налоговый учет компании общества с ограниченной ответственностью «ФОН» в учетной политике компании прописан одинаковый метод оценки списания товарно- материальных ценностей. При выборе учетной политики компании нужно обратить внимание на выбор метода распределения условно-постоянных расходов.

Инструкция по использованию рабочего плана счетов регламентирует возможность для оптимального выбора одного из двух подходов, которые соотносят условно-переменные и условно-постоянные расходы с отчетными периодами. бухгалтерский отчетность доход затрата

Таблица 2.2.5 - Учетная политика компании для целей налогового учета на 2015 год

Положение учетной политики	Выбранный вариант	Основание
Определение даты получения дохода (Осуществления расхода)	по методу начисления	Статья 271, 273 Налоговый Кодекс Российской Федерации
Методы списания сырья и материалов при определении размера материальных расходов	по стоимости единицы запаса	Статья 254 Налоговый кодекс Российской Федерации
Методы оценки стоимости покупных товаров, уменьшающей доходы от их реализации	по стоимости единицы товара	Пункт 1 статья 268 Налоговый Кодекс Российской Федерации



Как мы видим, что в учетной политике компании общества с ограниченной ответственностью «ФОН» не выбран метод распределения условно-постоянных расходов.

Следовательно, учетная политика для целей бухгалтерского учета и налогового учета, показывает, что выбор вариантов учетной политики произведен в компании обществе с ограниченной ответственностью «ФОН» согласно Положениям по бухучету и в соответствии с Налоговым Кодексом Российской Федерации.

К недочетам учетной политики компании общества с ограниченной ответственностью «ФОН» за исследуемые годы (2014-2015гг.) относится отсутствие обязательных по российскому законодательству приложений, в которых отражены график документооборота, порядок проведения инвентаризаций.

На 2016 год в учетной политике компании общества с ограниченной ответственностью «ФОН» приложениями являются рабочий план счетов, и график внутреннего аудита операций.

Анализ российского законодательства в сфере бухучета и налогового учета должен быть глубоким и детальным для целей выявления всевозможных оптимальных способов учета.

Решение о внесении изменений в учетную политику компании для целей налогового учета при изменении применяемых существующих методов учета принимается с начала нового финансового года.

2.3 Оценка влияния учетной политики ООО «ФОН» на показатели отчетности

Исследуя влияние того или иного метода учетной политики компании на финансово-экономические показатели, статьи бухгалтерской отчетности и показатели деятельности компании общества с ограниченной ответственностью «ФОН», учетную политику компании будем группировать по трем основным группам элементов учетной политики:

1) элементы, которые не оказывают влияние на финансово- экономические результаты и отчетность;

2) элементы, которым однозначную оценку дать невозможно;

3) элементы, по которым можно спрогнозировать влияние на отчетность и финансово-экономические результаты компании, которые, также, делятся на элементы учетной политики с долгосрочным периодом воздействия на показатели и отчетность (более 12 месяцев) и на элементы учетной политики с краткосрочным периодом воздействия на показатели и отчетность (менее 12 месяцев).