Размещено на http://www.allbest.ru/

РАЗРАБОТКА УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ ПРЕДПРИЯТИЯ И ОЦЕНКА ЕЕ РЕЗУЛЬТАТИВНОСТИ (НА ПРИМЕРЕ ООО «ФОН»)



СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ РАЗРАБОТКИ И РЕАЛИЗАЦИИ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ ПРЕДПРИЯТИЯ

1.1 Учетная политика предприятия: цели, функции, нормативно - правовая база

1.2 Особенности учетной политики в деятельности управляющих компаний. Диапазон внутрифирменных управленческих решений

1.3 Оценка экономических последствий реализации учетной политики: инструменты и показатели

ГЛАВА 2. ОЦЕНКА ЭКОНОМИЧЕСКИХ ПОСЛЕДСТВИЙ РЕАЛИЗАЦИИ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ: ИНСТРУМЕНТЫ И ПОКАЗАТЕЛИ

2.1 Тенденции изменения объемных и качественных показателей деятельности ООО «ФОН» в 2010-2015 годах

2.2 Анализ положений учетной политики ООО «ФОН» в 2014-2015 годах

2.3 Оценка влияния учетной политики ООО «ФОН» на показатели отчетности

ГЛАВА 3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ В ООО «ФОН» И ПОВЫШЕНИЕ ЕЁ РЕЗУЛЬТАТИВНОСТИ

3.1 Рекомендации по совершенствованию учетной политики общества с ограниченной ответственностью «ФОН» в 2016 году. Многовариантные расчеты последствий предлагаемых изменений

3.2 Прогнозная оценка экономической эффективности мер по совершенствованию учетной политики предприятия и резервы повышения доходов и экономии затрат предприятия

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ



ВВЕДЕНИЕ

В настоящее время учетная политика является важнейшим инструментом в управлении предприятием. Её формированию и раскрытию уделяется большое внимание. Эту политику диктуют сегодняшние реалии. Она призвана играть главную роль в реализации стратегии хозяйствующих субъектов. При составлении учетной политики учитывают влияние финансовых потоков и имущественное положение выбранных способов ведения учета. Учетная политика формируется во всех хозяйствующих субъектах, независимо от сферы деятельности и организационно-правовых форм.

Актуальность выбранной темы диктуется необходимостью стабилизации финансового положения большинства российских предприятий и преодолением кризисных явлений в российской экономике. В связи с чем, большое внимание уделяется проверке обоснованности и результативности разработанной учетной политики, которая направлена на финансовое оздоровление, снижение финансовых рисков, которая способствует прогнозированию и смягчению кризисных явлений, устойчивости функционирующего предприятия в период кризиса.

На этапе формирования учетной политики и контроля её раскрытия на предприятиях могут возникнуть определенные диспуты, такие, как:

- в части учетной политики и ее аспектов нет четкого понятийного аппарата;

- учетная политика рассматривается, как составляющая общей финансовой политики предприятия и не является основным инструментом управления;

- бухгалтерская отчетность и налоговая отчетность ведутся отдельно, поэтому не обеспечивается эффективное управление финансовым состоянием и финансовыми потоками;

- в бухгалтерской отчетности и налоговой отчетности не учитывается влияние на показатели учетной политики.

От инструментария учетной политики зависят результаты деятельности и финансовое состояние предприятия. Ответы на эти вопросы ищут и интересуются этой проблемой множество ученых и исследователей. Осознание относительности данных учетной системы стало важнейшим этапом на пути от счетоводства к счетоведению. Существенный вклад внесли французские ученые: Ж.Савари, Ж.Бурнисьен, П.Лассек, Р.Обер, Ж.Дюмарше, Р.Делапорт, Ж.Фламминк и многие другие. Этими вопросами длительное время занимались представители немецкой школы, с характером жесткой регламентации: И.Шера, В.Ригера, В.Швайгера, В.Зомбарта, О.Шмаленбаха и многие другие.

В России бухгалтерская практика рассматривала эти вопросы в научных исследованиях И.Р. Николаева, А.П. Рудановского и др. Среди российских авторов трудно найти ученых, бухгалтеров, не затронувших вопросы учетной политики. Среди них выделится работы С.А.Николаевой, Л.З.Шнейдмана, Я.В.Соколова. Заслуживают особого внимания всесторонние труды Р.А.Алборова, П.Безруких, А.С.Бакаева, А.Д.Ларионова, С.М.Бычковой, Е.А.Мизиковского, Н.Г.Волкова, В.В. Ковалева, Н.П.Кондракова, Л.П.Хабаровой,М.И. Кутера, В.А.Лугового, В.И.Макарьевой, Д.В.Масловой, В.Д.Новодворского, А.Н.Хорина, В.Ф.Палия, В.В.Патрова, В.И.Петровой, М.Л.Пятова, Т.А.Шнайдерман, Л.С.Ханамировой, Многие из выше упомянутых работ в своем составе не содержат научного анализа по причине их прямой практической направленности.

Цель выпускной квалификационной работы состоит в теоретическом обосновании и формировании учетной политики субъекта хозяйствования. Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие основные задачи:

1) классифицировать системные критерии, составляющие учетную политику, рассмотреть предпосылки ее возникновения и аспекты формирования;

2) рассмотреть принципы, лежащие в основе формирования учетной политики;

3) изучить правомерность использования бухгалтерских терминов в части распределения и использования финансовых результатов;

4) найти пути совершенствования учетной политики предприятия.

Предметом исследования выступают экономические отношения по вопросу создания эффективных механизмов формирования учетной политики.

Объектом исследования определены организации, обязанные публиковать бухгалтерскую отчетность согласно действующему законодательству.

Информационную базу научного исследования составили материалы Министерства экономики Российской Федерации, Министерства финансов Российской Федерации, Государственного комитета Российской Федерации по статистике, а также материалы периодических изданий.



ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ РАЗРАБОТКИ И РЕАЛИЗАЦИИ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ ПРЕДПРИЯТИЯ

1.1 Учетная политика предприятия: цели, функции, нормативно - правовая база

Понятие «учетной политики» вошло в употребление от словосочетания «accounting policies», что в переводе на русский язык употреблялось как «учетная политика» в стандартах, трактуемых Комитетом по международным стандартам бухгалтерского учета. Основными целями учетной политики на предприятии являлись бухгалтерский учет и налоговый учет.

В экономической науке встречаются разные определения «учетной политики». Среди них:

1. учетная политика организации является совокупностью принципов и правил, регламентирующих методические и организационные базовые основы ведения бухучета организации в условиях действующей нормативно-правовой базы на данном моменте времени;

2. учетная политика организации является совокупностью способов ведения бухучета, избранных организацией в качестве основных условий хозяйствования организации;

3. учетная политика организации является совокупностью конкретных методов и форм ведения бухучета, объявляемая организацией, опираясь на общепринятые правила и особенности своей деятельности. В соответствии с Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06.10.2008г. №106-н «Об утверждении положений по бухгалтерскому учету» (вместе с «Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (Положение по бухгалтерскому учету 1 / 2008)» под «учетной политикой» подразумевается совокупность способов, ведения бухгалтерского учета и раскрытия финансовой отчетности, принимаемых руководителем субъекта, в соответствии с их принципами и основами»1. Это определение «учетной политики» тождественно с определением «метода бухгалтерского учета».

Учетная политика организации является совокупностью принципов и правил и технологии реализации способов бухучета организации для целей составления максимально объективной и достоверной оперативной и полной управленческой и финансовой информации об организации.

Под «учетной политикой» понимается инструментарий реализации способов метода бухучета (первичного наблюдения, измерения текущей группировки стоимости активов и пассивов, итогового сальдирования и обобщения итоговой информации). Она может быть различной в зависимости от организации.

Рассматривая различные определения «учетной политики», можно сказать, что основным и наиболее ясным определением «учетной политики» является определение, данное в ПБУ (положении о бухгалтерском учете 1 / 2008 «Учетная политика организаций»). Учетная политика это совокупность различных способов ведения бухучета - первичного наблюдения, измерения стоимости активов и пассивов организации, текущей группировки и итогового сальдирования и обобщения фактов хозяйственно-экономической деятельности. В положении о бухгалтерском учете 1 / 2008 дано более «узкое определение» учетной политики. К способам ведения бухучета относится способы группировки и оценки фактов хозяйственно-экономической деятельности организации, погашения стоимости активов и пассивов, организации и ведение документооборота, инвентаризации, способы применения счетов бухучета, синтетические и аналитические системы регистров бухучета, обработки и сбора информации и иные различные способы и приемы.

Под учетной политикой понимается принятая на предприятии совокупность способов ведения бухучета - первичного наблюдения, измерения стоимости активов и пассивов, текущей группировки и итогового сальдирования и обобщения фактов хозяйственно-экономической деятельности.

В соответствии с положениями международных стандартов финансовой отчетности «Представление финансовой отчетности» под учетной политикой понимаются конкретные принципы, базовые основы, условия, основные правила и практика, принятые на предприятии для подготовки, формирования и представления финансовой отчетности.

Под учетной политикой понимаются правила и процедуры, которые применяются при составлении и формировании финансовой отчетности3.

Т. Лукьянова под учетной политикой понимает совокупность способов ведения бухучета - первичного наблюдения, оценки стоимости активов и пассивов, текущей группировки и итогового сальдирования и обобщения фактов хозяйственно-экономической деятельности4.

В последнее время данное определение имеет огромное значение для российской бухгалтерии, так как по настоящее время в российской практике имеется не одна, а несколько учетных систем.

Выделится бухучет, который теперь отождествляется с финансовым учетом. Он регламентируется Министерством финансов Российской Федерации. Минфин РФ подготовил и провел через Государственную Думу Федеральный закон от 06.12.2014г. №402-федеральный закон (ред. От 04.11.2014г.) «О бухгалтерском учете». Законом введено обязательное правило для всех субъектов хозяйствования «true and fair view», что требует обязательной публикации годовой бухгалтерской и финансовой отчетности.

Вторым по значимости нормативно-правовым документом, регулирующим довольно жестко бухучет, является План счетов бухучета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденный приказом Министерства финансов СССР №56 от 01.11.1991г. Именно с этого документа было положено начало перестройке бухучета в нашей стране под международные стандарты. В дальнейшем план счетов был существенно переработан и изменен для целей максимального приближения к международным стандартам учета. Был издан приказа Министерства финансов Российской Федерации от 29.07.1998г. N34-н «Об утверждении Положения по ведению бухучета и бухг. отчетности в Российской Федерации».

План счетов по сей день является основным и общепринятым документом для целей учетной политики. План счетов является своеобразной бухгалтерской Конституцией. За годы своего существования эта Конституция много раз менялась. Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31.10.2000г. N94-н утверждается новый план счетов. Новый план счетов стал еще ближе к требованиям западных стандартов учета.

Третьим нормативно-правовым источником финансового учета и бухучета в России становятся Положения по бухгалтерскому учету, их еще называют стандартами. Положения привязаны к Плану счетов. Они уточняют и развивают их требования.

Глава 25 Налогового Кодекса Российской Федерации признало понятие налогового учета5. С введением НК РФ возникает два учета - бухгалтерский учет и налоговый учет, которые ведутся параллельно.

Как результат в организациях возникают две учетные системы, учётные политики: для целей финансового учёта и для целей налогового учета. Так как у этих двух видов учёта цели учета различные, то бухгалтерией могут получаться различные финансово-хозяйственные результаты. Это приводило к тому, что собственники на законных основаниях начали оптимизировать налоговые базы по налогам, начали уменьшать налогооблагаемую прибыль и начали увеличивать прибыль, выдаваемую на дивиденды. Факторы, оказывающие влияние на выбор учетной политики, следующие:

1. организационно-правовая форма предприятия (публичное акционерное общество, закрытое акционерное общество, государственное унитарное предприятие, муниципальное унитарное предприятие, общество с ограниченной ответственностью, производственный или потребительский кооператив);

2. вид деятельности и принадлежность к отраслям (промышленность и производство, сельское хозяйство, торговля и сфера услуг, строительство, дорожное хозяйство);

3. масштабы и размеры деятельности предприятия (объем производства и реализации продукции, товаров и услуг, численность работников, стоимость активов и пассивов, имущества предприятия);

4. структура управления и бухгалтерская структура;

5. стратегия предприятия;

6. материально-техническая база (наличие специальной техники для регистрации информации, компьютерной техник);

7. развитость информационной системы;

8. квалификация бухгалтерских работников6.

Далее изучим основные требования, предъявляемые к учетной политике предприятия.

Учетная политика предприятия обязана отвечать требованиям своевременности, полноты, непротиворечивости и рациональности, осмотрительности, приоритета содержания перед формой.

Ниже будут рассмотрены каждое из указанных требований:

Своевременность. Факты хозяйственно-экономической деятельности предприятия должны своевременно отражаться в бухучете и отчетности бухгалтерии. Ни под каким предлогом никакие операции не могут быть ускорены или задержаны для целей их регистрации на счетах бухучета.

Полнота. Выбранный предприятием вариант учетной политики обеспечивает полноту отражения в бухучете всех фактов ее хозяйственно- экономической деятельности.

Осмотрительность. Принятые способы учета обеспечивают большую готовность к отражению в бухучете обязательств и расходов, чем возможных активов и доходов, тем самым не допускается сокрытые резервов, то есть к учету принимаются только те доходы, которые уже получены или по ним существует сто процентная гарантия их получения.

Приоритет содержания перед формой. В бухучете при отражении фактов хозяйственно-экономической деятельности предприятие должно полагаться не только на правовую основу этих операций, но и на экономическое содержание фактов и условий существования.

Непротиворечивость. Выбранные способы учета обеспечивают равенство данных аналитического учета по оборотам и остаткам со счетами синтетического учета на последнюю отчетную дату каждого месяца.

Рациональность. Учетная политика строится для целей обеспечения рационального и экономного ведения бухучета на предприятии, опираясь на ее величины и условия хозяйственно-экономической деятельности.

Существуют три аспекта учетной политики предприятия:

1) организационно-технический;

2) для целей бухучета;

3) для целей налогового учета.

Аспект формирования учетной политики организационно-технический включает в себя различные способы реализации требований в учетных регистрах, схемах записей на учетных счетах, а также как они осуществляются для целей построения бухгалтерии, ее места в структуре управления предприятия, взаимодействие ее с другими подразделениями.

Основными правилами ведения бухучёта трактуют, что при ведении бухгалтерского учёта на предприятии необходимо обеспечить соблюдение отчётного года принятой учётной политики для отражения отдельных хозяйственных операций и оценки имущества, активов и пассивов, которые определяются в соответствии с правилами, приведенными в настоящем Приложении, и условиях хозяйствования. Изменение учётной политики по сравнению с предыдущим годом должно быть отражено в бухгалтерской отчётности по итогам года.

Помимо учетной политики для целей бухгалтерии в организации формируется и существует учетная политика для целей налогового учета, наличие которой не определено нормативно-правовыми документами, но практически она необходима каждой организации7.

Учетная политика принимается до начала нового финансового года и применяется из года в год последовательно.

Вновь созданное предприятие формирует избранную учетную политику до первоначальной публикации бухгалтерской отчетности, но не позднее 90 дней со дня создания юридического лица (гос. регистрации).

Организация не имеет права изменять учетную политику в пределах года. В случае острой необходимости нужно разрешение Министерства финансов России.

Вновь принятая созданным предприятием учетная политика является применяемой со дня создания юридического лица (государственной регистрации). Учетная политика предполагает получение информации, которая будет открыта для пользователей извне. Открытость будет достигаться путем достоверного отражения ее в бухгалтерской отчетности организации.

Бухучет отличается от любых технических систем наличием большой нормативно-правовой законодательной базы. Бухучет это не только учет конкретных имущественных, экономических показателей деятельности организации, а также учет, который регламентируется федеральными законами, нормативно-правовыми актами, положениями и инструкциями.

Учетная политика в различных организациях в любом случае будет различаться. Учетная политика дает возможность организации для выбора из большого множества конкретных способов оценки имущества, активов и обязательств, калькуляции, состава и порядка ведения счетов. Все это дает свободу организациям в формировании собственной учетной политики.

Нельзя допускать, чтобы одни факторы учитывались и понимались по- разному с другими факторами на предприятии и в налоговых органах в разные моменты времени.

Вот допустим, ситуация, когда организация в одном месяце ведет учет с применением одних счетов, а в следующем месяце других счетов. В соответствии с принятым в учетной политике предприятия способом оценки средств, способом начисления амортизации, формируется себестоимость по- разному, и отражаются операции по-разному8.

Таким образом, под учетной политикой понимается необходимый инструмент регулирования бухучета в данной организации.

Обязанность предприятий формировать и вести учетную политику прописана в статье 6 Федерального Закона «О бухгалтерском учете».

Принятая на предприятии учетная политика утверждается приказом или распоряжением первого лица, ответственного за организацию и состояние бухучета. Ответственность за организацию бухучета на предприятии несет руководитель.

В пункте 2 статьи 7 Закона «О бухгалтерском учете» говорится, что ответственность за формирование учетной политики организации несет главный бухгалтер организации.

Принятая предприятием учетная политика применяется из года в год последовательно.

Изменение учетной политики может происходить в случаях изменения законодательства Российской Федерации или нормативно-правовых актов органов, которые осуществляют регулирование бухучета, разработку для организаций новых способов ведения бухучета или существенного изменения условий ее деятельности. Для целей обеспечения сопоставимости данных бухучета изменения учетной политики необходимо вводить с начала финансового года9.

Учетная политика для целей налогового учета формируется и утверждается отдельно от учетной политики для целей бухучета, предприятиями, которые во главу угла ставят минимизацию различий между бухгалтерским учетом и налоговым учетом. Данные изменения необходимо учитывать.

Пункт 2 Положения о бухгалтерском учете 1 / 2008 под учетной политикой организации трактует принятую организацией совокупность способов ведения бухучета - первичного наблюдения, стоимости активов и пассивов, текущей группировки и итогового сальдирования и обобщения фактов хозяйственно-экономической деятельности 10.

Следовательно, при формировании и утверждении учетной политики предприятия решают две важные задачи:

1. утверждение выбранных способов ведения бухучета;

2. закрепление (на уровне внутреннего нормативного акта) максимально возможного количества элементов организации бухучета, включая организацию документооборота, организацию работы бухгалтерии, организацию горизонтального (с другими структурными подразделениями) и вертикального (с руководящими органами и персоналом) взаимодействия бухгалтерии.

Значение учетной политики на предприятии для всего учетного процесса неоценимо. Так как действующие законодательные акты допускают выбор субъектом хозяйствования способа организации учета из нескольких, определенных соответствующим нормативно-правовым документом, а иногда и устанавливают обязательство разработать соответствующий порядок самостоятельно.

В качестве примера выступает установленная пунктом 7 статьи 346 Налогового Кодекса Российской Федерации обязанность налогоплательщика вести раздельный учет при совмещении ЕНВД (Единый налог на вмененный доход) и иного режима (иных режимов) налогообложения, когда законодательство не указало, как и на основе каких показателей, раздельный учет обязан быть организован.

Следовательно, учетная политика организации выполняет сразу несколько функций.

1. учетная политика является руководством по организации и ведению учета внутри предприятия, является правилами, установленными для всех работников, которые принимают участие в процессе учета. Данная функция является актуальной для предприятий, которые имеют обособленные подразделения, самостоятельные в ведении учета результатов своей хозяйственно-экономической деятельности. Для целей качественной учетной политики выступает единственный способ надлежащей организации унифицированного учета.

2. правильно сформированная учетная политика является весомым аргументом для предотвращения или решения в свою пользу судебных споров с фискальными органами. Ясно, что чем подробнее учетная политика определяет правила ведения учета в каждой конкретной ситуации, тем сложнее проверяющим органам оспорить правомерность их применения.

3. учетная политика является сильнейшим инструментом оптимизации. Важно, что учетная политика может дать не только оптимизацию по налогообложению, но и оптимизацию учетного процесса с точки зрения уменьшения трудозатрат на его ведение, с точки зрения повышения качества и оперативности представления и группировки учетной информации11.

Применение одних и тех же правил для формирования стоимости продукции в бухучете и налоговом учете, путем включения в стоимость продукции стоимости приобретения покупных товаров и расходов, связанных с их приобретением, позволяет вести бухучет и налоговый учет параллельно и одновременно, и в то же время помогает избежать необходимости применения положения по бухгалтерскому учету 18 / 02

«Учет расчетов по налогу на прибыль организаций», связанный с риском совершения ошибок.

Важно обратить внимание на то, что документами системы нормативно-правового регулирования бухучета, исчерпывающего списка способов ведения бухгалтерского учета нет. Как результат, учетная политика предприятия представляет собой документ, который включает приложения и регулирует все элементы процесса учета.

Главное предназначение и основная задача принимаемой учетной политики является максимально адекватное отражение деятельность предприятия для формирования полной, объективной и достоверной информации, полезной для принятия дальнейших эффективных экономических решений.

Следовательно, в общем виде учетная политика представляет собой совокупность способов ведения бухучета, выбранных предприятием в качестве необходимых для условий учета. Другими словами, учетная политика является порядком первичного наблюдения, оценки стоимости активов и пассивов, текущей группировки и итогового сальдирования и обобщения фактов хозяйственно-экономической деятельности.

1.2 Особенности учетной политики в деятельности управляющих компаний. Диапазон внутрифирменных управленческих решений

Принятая на предприятии учетная политика применяется с 1 января последующего года, следующего за годом ее утверждения. Следовательно, учетная политика на 2016 год, должна быть утверждена не позднее 31 декабря 2015 года.

Вновь созданное предприятие должно сформировать и утвердить учетную политику не позднее 90 календарных дней со дня государственной регистрации. При формировании учетной политики предприятие обязано раскрыть принятые ею основные способы бухучета, без которых невозможен учет активов и пассивов, достоверная оценка движения денежных средств, финансово-экономического положения предприятия и результатов финансово-экономической деятельности.

Так как учетная политика определяет конкретные способы учета и оценки всех активов и пассивов предприятия, целесообразно провести группировку их по различным признакам, таким как:

последовательность нумерации счетов бухучета;

последовательность отражения показателей в составе баланса по статьям (по ликвидности - нематериальные активы, основные средства, незавершенное строительство, доходные вложения в материальные ценности, долгосрочные финансовые вложения);

последовательность возникновения в процессе деятельности предприятия (капитальные вложения, основные средства, нематериальные активы), а также в любом ином порядке, удобном для предприятия12.

В учетной политике необходимо предусмотреть два основных раздела: организационно-технический и методический. Данные представлены на следующих рисунках 1.1 и 1.2.

Рисунок 1.1. Методический раздел 13

Рисунок 1.2.Организационно-технический раздел 14

Учетная политика предприятия формируется и утверждается ее руководителем и подлежит оформлению соответствующими документами (приказ, распоряжение) предприятия.

Процесс формирования учетной политики делится на следующие этапы, которые можно представить в виде рисунка 1.3.

Рисунок 1.3. Этапы формирования учетной политики 15

На рисунке 1.4 представлены основные рабочие моменты подготовительного этапа.

Процесс формирования учетной политики начинается с анализа действующего законодательства. Для этого анализируются существующие способы регулирования бухучета (способы, с помощью которых осуществляется воздействие на предприятии при принятии решений по вопросам бухучета).

Нормативно-правовое регулирование осуществляется посредством трех способов:

1) обязанность выражается в возложении на предприятии обязанности осуществлять определенные действия по вопросам бухучета;

2) дозволение выражается в предоставлении предприятию права в определенных случаях, ситуациях по своему усмотрению осуществлять определенные действия, то есть право исполнить обязательство иным способом;

3) запрет заключается в возложении на предприятие обязанности не совершать конкретные действия17.

Первый способ обязанность может иметь:

- однозначный конкретный определенный характер и допускать один вариант действий;

- неоднозначный неопределенный характер и допускать различные варианты действий в виде прямого перечня вариантов.

Далее проанализируем относительно определенные нормы, чтобы выбрать один способ их различных возможных. В качестве примера такой нормы являются нормативные предписания, которые устанавливают способы начисления износа объектов основных средств. В соответствии с пунктом 18 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» 6 / 01 начисление износа объектов основных средств осуществляется одним из следующих способов:

1) способ линейный;

2) способ уменьшаемого остатка;

3) способ списания стоимости по сроку полезного использования;

4) способ списания стоимости пропорционально объему произведенной продукции.

Важно, что не всякое перечисление нормативных положений является основанием для формирования способа и метода учетной политики18.

Для начала необходимо разделить и выделить из них те направления, разделы и объекты учета, которые будут непосредственно неразрывно связаны с деятельностью предприятия. Поэтому в отношении них обязана строиться вся следующая работа. Ведь от предприятия не требуется принятое решение о порядке и особенностях учета активов и обязательств, а также операций, которые она не собирается осуществлять в процессе своей производственно-экономической деятельности. Для разработки учетной политики, предприятие берет на себя риски установления правил, которые в дальнейшем, когда будет произведена конкретная операция, будут ей не у дел, невыгодны или нерентабельны применительно к текущей ситуации.

Далее в процессе формирования для подготовки к выработке учетной политики необходимо провести анализ существующего законодательства и нормативно-правовой базы, которая регулирует выбранные на первом этапе объекты учета, направления, разделы. Необходимо обратить внимание, что учетная политика разрабатывается на следующий финансовый год, следовательно, возможно, что после завершения текущего финансового года отдельные нормативно-правовые документы утратят свою силу или начнут действовать новые нормативно-правовые акты.

Нормативно-правовые акты по бухучету включают в себя нормы, устанавливающие порядок ведения учета, которые обязательны для применения всеми субъектами хозяйствования, и нормы, предусматривающие несколько различных вариантов, по которым организациям предоставляется право выбора самостоятельно наиболее оптимального способа. Следовательно, в учетной политике нет необходимости осуществлять повторение однозначных, установленных на уровне нормативно-правовых документов правил, но обязательно следует указать, какой способ выбрало предприятие из существующих вариантов. В положениях по бухучету и других нормативно-правовых актах дифференцированность решения может быть явной19.

Предприятиям дана возможность принятия решения из различных существующих вариантов не в столь явной форме. В данном случае способы не представлены отдельным списком. Встречается, когда существуют различные альтернативные варианты, то есть предлагаемых вариантов несколько. Для этого используются словосочетания «предприятие вправе»,

«на предприятие могут». В качестве примера рассмотрим пункт 11 положения по бухучету 19 / 02 «Учет финансовых вложений», который устанавливает: «В случае несущественности величины затрат (кроме сумм, которые оплачены по договору с продавцом), на приобретение финансовых вложений, таких как ценные бумаги, по сравнению с суммой, которая уплачивается в соответствии с договором продавцу, такие затраты предприятие может признавать прочими операционными расходами».

Что касается данного пункта, если предприятие решается воспользоваться предоставленным ей правом, то оно обязано прописать это в учетной политике. При этом необходимо сразу дать ссылку на конкретный пункт нормативно-правового акта, которое предоставляет предприятию право выбора.

Анализ существующего законодательства и нормативно-правовой базы, которая регулирует выбранные на выше изученных этапах объекты учета предприятия, направления, разделы, обязан осуществляться в разных

направлениях, либо предписываться либо разрешаться что-либо делать в части учета, рассмотрев при этом существующие нормативно-правовые документы. Анализ нормативно-правовых документов нужно проводить, изучив полноту охвата всех направлений деятельности20.

Если предприятие действительно производит операции, которые не противоречат действующему законодательству, но не нашли отражения в документах, которые регламентируют порядок ведения бухучета, то в случае необходимости оно вправе разработать самостоятельно новые способы учета и включить их в учетную политику. Эта возможность предоставлена в соответствии с пунктом 8 положения по бухучету 1 / 2008.

При этом существует некоторый риск, что специалисты предприятия недостаточно полно исследуют действующую нормативно-правовую базу и упустят норму, которая уже регулирует данный вопрос. В случае, если самостоятельно выработанный предприятием способ ведения учета отличается от установленного, то данное положение учетной политики будет признано неправомерным и незаконным.

По итогам проведенной подготовительной работы необходимо сформировать полный перечень вопросов, которые непосредственно связаны с деятельностью данного предприятия и которые оно намерено прописать в учетной политике своего предприятия.

Далее изучим и рассмотрим, что же происходит на этапе принятия решений.

Для наглядности обобщим и представим все на рисунке 1.5.



Рисунок 1.5.Этап принятия решений 21

Вопросы, касающиеся оптимизации принятия решения, целесообразно разделить на две большие группы:

- выбор из нормативно установленных вариантов;

- самостоятельная разработка собственного варианта.

Для того, чтобы принять решение по указанным вопросам нужно проработать все возможные варианты. Хотя формированием учетной политики занимается главный бухгалтер, при выборе способа учета нельзя исходить только из пожеланий и интересов работы бухгалтерской службы22.

Учетная политика предприятия включает деятельность всех структурных подразделений организации, поэтому при ее формировании и утверждении нужно учитывать мнение специалистов различных подразделений: планово-экономических, производственных, финансовых и других заинтересованных служб.

Выбранная предприятием учетная политика обязана соответствовать целям стратегии предприятия, которые преследует предприятие в своем развитии, и учитывать и принимать во внимание, на какой стадии развития бизнеса оно находится сейчас.

Утверждается при формировании учетной политики23:

1. рабочий план счетов бухучета, который содержит синтетические счета и аналитические счета, нужные для ведения бухучета. Разрабатывается на основании Плана счетов бухучета финансово-экономической деятельности организаций, утвержденного Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31 октября 2000г. N94-н «Об утверждении плана счетов бухучета финансово-экономической деятельности организаций и инструкции по его применению»;

2. формы первичных учетных документов, которые применяются для оформления фактов финансово-экономической деятельности, по которым не предусмотрены типовые формы первичных документов учета;

3. формы документов для внутренних целей бухгалтерской отчетности;

4. порядок проведения инвентаризации активов и пассивов предприятия;

5. методы оценки активов и пассивов;

6. технология обработки информации учета и правила документооборота;

7. различные решения, которые необходимы для организации ведения бухучета;

8. порядок контроля за проводимыми производственно-хозяйственными операциями.

Формируя учетную политику, предприятие имеет право устанавливать самостоятельно:

1. метод начисления износа по объектам основных средств;

2. метод начисления износа по объектам нематериальных активов;

3. способ списания и группировки затрат на производство;

4. вариант учета материалов и запасов;

5. способ учета выпуска товаров (работ, услуг);

6. метод оценки МПЗ, товаров, продукции, незавершенного производства;

7. сроки погашения РБП;

8. метод определения выручки от реализации (начисления или кассовый);

9. способ распределения косвенных расходов;

10 .метод учета затрат на производство и калькуляции себестоимости товаров;

11 .виды спец. фондов и резервов;

12 .способ учета курсовых разниц по видам валютных.

Поменять учетную политику организация может только в исключительных случаях, которые указаны в Положении «Учетная политика предприятия»24.

Такими случаями являются следующие моменты:

1) изменения законодательства Российской Федерации или нормативно- правовых актов по бухучету;

2) разработка предприятием новых способов ведения бухучета. Применение нового способа ведения бухучета предполагает более достоверное отражение фактов хозяйственной деятельности в учете и отчетности предприятия или меньшую трудоемкость процесса учета без снижения степени объективности и достоверности учетной информации;

3) существенное изменение условий деятельности. Существенное изменение условий деятельности предприятия может быть следствием реорганизации, смены собственников, изменением видов деятельности, реструктуризации производства, значительного расширения или уменьшения объемов деятельности.

Не считается изменением учетной политики, утверждение способа ведения бухучета фактов финансово-хозяйственной деятельности, которые отличны по значению от фактов, которые имели место раньше, или возникли первый раз в деятельности предприятия.

Изменение учетной политики необходимо обосновать и оформить в порядке, который предусмотрен в учетной политике.

Изменение учетной политики обязано вводиться с 1 января следующего финансового года, следующего за финансовым годом его утверждения.

Последствия изменения учетной политики предприятия, которые оказали или способны оказать существенное влияние на финансово- экономическое положение предприятия, на движение денежных средств или на финансово-экономические результаты деятельности предприятия, производится оценка в денежном выражении. Оценка осуществляется на основе проверенных предприятием учетных данных на дату, с которой применяется новый измененный способ ведения бухучета.

Последствия изменения учетной политики, которые вызваны изменением российского законодательства или нормативно-правовыми актами по бухучету, должны быть отражены в бухучете и отчетности в порядке, который предусмотрен существующим законодательством или нормативно-правовым актом. Если действующее законодательство или нормативно-правовой акт не предусматривают порядок отображения последствий такого изменения учетной политики, то они отображаются в бухучете и отчетности, исходя из требований представления цифровых показателей как минимум за два предыдущих года, за исключением, когда стоимостная оценка в денежном выражении этих последствий в отношении периодов, предшествующих отчетному периоду, не может быть произведена

с проверенной точностью25.

Отражение в учете последствий изменения учетной политики, выражено в корректировке включенных в отчетность бухучета за отчетный период существующих данных за период, предшествующий отчетному периоду. Данные изменения отражаются в отчетности бухучета. В данном случае никакие учетные записи не проводятся. В соответствии с пунктом 10 Положения по бухучету 1 / 2008 предприятие вправе изменить учетную политику в следующих случаях:

- изменение законодательства Российской Федерации или нормативно- правовых актов по бухучету;

- разработка предприятием новых способов ведения бухучета;

- существенное изменение условий деятельности предприятия26.

Применение новейшего способа ведения бухучета означает более достоверное и объективное представление фактов хозяйственно- экономической деятельности в учете и отчетности предприятия или меньшую трудоемкость процесса учета без снижения степени объективности и достоверности учетной информации. Существенное изменение условий деятельности предприятия как правило связано со сменой собственников, реорганизацией, изменением видов деятельности.

В соответствии с пунктом 14 международных стандартов финансовой отчетности изменения в учетной политике производятся исключительно в случаях, когда они определены требованиями конкретного международного стандарта финансовой отчетности, либо приводят к лучшему (более объективному) предоставлению информации в финансовой отчетности. Требования российских стандартов отчетности бухучета к изменению учетной политики, повторяют и перечисляют основания, представленные в международных стандартах финансовой отчетности, с одним лишь добавлением: пункт 10 положения по бухучету 1 / 2008: изменение учетной политики допустимо также при существенном изменении условий деятельности предприятия.

Важно запомнить, что не считается изменением учетной политики, утверждение способа ведения бухучета фактов хозяйственно-экономической деятельности, которые отличаются по существу от фактов, которые имеют место ранее, или возникли первый раз в деятельности предприятия.

В соответствии с пунктом 16 международных стандартов финансовой отчетности не являются изменениями учетной политики предприятия:

- операции, другие события или условия, которые отличаются по существу от операций, других событий или условий, которые были ранее;

- операции, другие события или условия, которые не происходили ранее или были несущественными.

Различия в данном моменте в российских стандартах отчетности бухучета и международных стандартах финансовой отчетности нет.

Изменение учетной политики должно вводиться с 1 января финансового года, следующего за финансовым годом его утверждения соответствующим распорядительным документом. Порядок вступления в силу изменений учетной политики по международным стандартам не установлен. Международные стандарты не запрещают применять изменения учетной политики в течение финансового года при условии изменения данных за отчетный период и сравнительных показателей отчетности за отчетные периоды27.

В соответствии с пунктом 15 Положения по бухучету 1 / 2008 при отражении последствий корректировки учетной политики следует исходить из предположения, что откорректированный способ ведения бухучета

применялся с момента возникновения фактов хозяйственно-экономической деятельности данного направления.

Международные стандарты определяют более детальный перечень раскрытий в отношении информации о корректировке учетной политики.

В соответствии с пунктом 5 международных стандартов ретроспективное применение означает применение новой учетной политики к операциям, другим событиям и условиям, как если бы эта политика применялась всегда. По существу используемых определений различий нет.

В соответствии с пунктом 17 Положения по бухучету 1 / 2008 предприятие обязано раскрывать принятые при формировании учетной политики способы бухучета, существенно влияющие на стоимостную оценку и принятие решений заинтересованными пользователями отчетности бухучета. В соответствии с пунктом 113 международных стандартов установлено, что предприятие обязано раскрывать в примечаниях к финансовой отчетности те аспекты учетной политики, которые оказывают максимальное и значительное влияние на суммы, признанные в финансовой отчетности. В соответствии с положением по бухучету 1 / 2008 существенными признаются способы ведения бухучета, о применении которых заинтересованными пользователями отчетности бухучета невозможна достоверная оценка финансово-экономического положения,

оценка движения денежных средств или финансово-экономических результатов деятельности предприятия28.

На основании положения о бухучете 1 / 2008 предприятие раскрывает следующую информацию о корректировках в учетной политике:

- причина изменения учетной политики; стоимостная оценка последствий изменений в денежном выражении (в отношении отчетного финансового года и каждого иного периода, данные за который включены в отчетность бухучета за отчетный финансовый год);

- указание на то, что включенные в отчетность бухучета за отчетный финансовый год соответствующие данные периодов, предшествовавших отчетному финансовому году, изменены.

Предприятию следует показывать информацию в примечаниях к финансовой отчетности. Первоначальное применение Толкования или Стандарта, оказывает воздействие на предшествующие финансовые (последующие) либо текущие финансовые периоды, а также характером добровольных изменений учетной политики являются:

- основание для изменения учетной политики (вследствие первоначального применения Стандарта или Токования либо добровольное);

- сумму корректировки каждой статьи в финансовой отчетности, которая затронута изменениями, а также разводненной и базовой прибыли на акцию (при применятся международных стандартов 33);

- наименование Стандарта или Толкования, в соответствии с которыми осуществляется корректировка учетной политики с описанием переходных положений либо причины, по которым добровольная корректировка учетной политики дает надежную, объективную и более достоверную учетную информацию. В международных стандартах предусмотрен порядок раскрытия информации о стоимостной оценке влияния стандартов и интерпретаций, которые не вступивших в силу, об изменениях в расчетных оценках и о существенных ошибках предшествующего финансового периода29.

Подводя итоги, следует обратить внимание на то что, при необходимости трансформации российской отчетности бухучета в отчетность, составленную в соответствии с международными стандартами, необходимо обладать навыками и опытом профессионального составления учетной политики, отвечающей во всех существенных аспектах требованиям международных стандартов, применяемым на предприятии. Данная задача становится все более актуальной для российской системы бухучета в нашей стране. Поэтапное последовательное внедрение международных стандартов приведет к усовершенствованию и реформированию действующей существующей системы российского бухучета. Как следствие, предполагается достичь качественно нового уровня развития российских предприятий, характеризуемых прозрачностью финансовой отчетности, правдивостью и объективностью картины финансово-экономического положения и результатов деятельности предприятия.

1.3 Оценка экономических последствий реализации учетной политики: инструменты и показатели

Под учетной политикой понимается выбор одного из предлагаемых законодательством способов и разработка собственной уникальной системы учета в рамках концепции развития бухучета. Следовательно, для специалистов, которые думают о процветании своего бизнеса нужно взвесить все «плюсы» и «минусы» и сформировать и утвердить такую учетную политику, которая бы была оптимальна с одной стороны для дальнейшего развития деятельности компании, так и с точки зрения взаимоотношений с государством в лице фискальных и надзорных органов.

Формирование учетной политики подразумевает творческий процесс, при котором необходимо отлично знать законодательную базу и, взвесить все возможности, которые дает законодательство для оптимального налогообложения и формирования финансово-экономического результата.

Оптимизация учетной политики является процессом изменения учетной политики действующей компании в целях снижения налоговой нагрузки, налогооблагаемой базы по существующим налогам и налоговых рисков, формирования приемлемого финансово-экономического результата и привлекательного для инвесторов и собственников баланса активов и пассивов.

Оптимизации учетной политики уделяется очень большое внимание, так как грамотно сформированная учетная политика оптимально систематизирует труд бухгалтерии и облегчает взаимоотношение с руководителем, подразделениями компании и фискальными органами30.

Основными целями оптимизации учетной политики компании являются следующие моменты:

- оценка и уменьшение налоговых рисков;

- оптимизация начисленных и уплачиваемых налогов;

- формирование выстроенной системы бухучета и налогового учёта;

- привлекательность для собственников и инвесторов финансовой отчетности.

Для того, чтобы достигнуть поставленные цели нужно воспользоваться следующими инструментами:

1. экспертиза финансово-хозяйственной деятельности компании, выделяя ключевые разделы учета и объекты учета;

2. экспертиза соответствия положений учетной политики, действующей законодательной базе, текущим существующим учетным процедурам;

3. составление дополнений и изменений к Положению по учетной политике.

Итогом данной деятельности по оптимизации учетной политики будет являться:

1) внешняя оценка финансово-хозяйственной деятельности компании;

2) рекомендации по ведению бухучета и налогового учета;

3) оценка существующих налоговых рисков;

4) формирование дополнений и изменений к «Положению по учетной политике в целях налогообложения» для целей снижения налоговой нагрузки и налоговых рисков,

5) формирование дополнений и изменений к «Положению по учетной политике в целях бухучета», для целей формирования и представления инвесторам и собственникам привлекательной и достоверной финансовой отчетности.

Учетная политика представляет собой один из основных документов, который устанавливает правила ведения в организации бухучета и налогового учета. Составление учетной политики рассматривается как один из важнейших элементов оптимизации налогов. Грамотно сформированный приказ об учетной политике позволит компании выбрать самый оптимальный вариант учета, эффективный с одной стороны, как для бухгалтерского учета, так и с другой стороны, для режима налогообложения31.

Учетная политика представляет собой документ, необходимый для внутрифирменного использования, практическим руководством для всех сотрудников бухгалтерской службы. Однако часть учетной политики представляется в налоговые службы в составе пояснительной записки при подаче бухгалтерской отчетности по итогам года. Следовательно, учетной политике уделяется большое внимание, как в самой компании, так и для внешних пользователей информации учета (налоговые службы). Четко и грамотно сформированная учетная политика является показателем высокой квалификации бухгалтерии.

Выделяются следующие важнейшие принципы учетной политики:

-полнота;

- сопоставимость;

- своевременность;

- последовательность;

- рациональность;

- непротиворечивость;

- осмотрительность;

- приоритет содержания перед формой;

- имущественная обособленность компании.

Оптимизация налогов и налоговых платежей вызвана стремлением компании обеспечить конкурентоспособность в существующих реалиях жизнедеятельности компании. Это значит, что каждая компания в рамках действующих норм должна искать в кривой налоговых платежей такую точку, которая обеспечивала бы ей с одной стороны выполнение обязательств перед государственными органами и перед другими контрагентами, с другой стороны реализацию собственных стратегических целей деятельности компании. Среди специалистов, которые занимаются этими вопросами, и, в отдельности, среди практических рекомендаций сформировалось мнение, что под оптимизацией налоговых и внебюджетных платежей понимается их минимизацию с точки зрения их уплаты. Такой подход имеет право на жизнь, если видеть отношения плательщиков налогов и государственных органов в состоянии статики как единичную операцию уплаты налогов. При изучении налоговых отношений между компанией и налоговыми органами как постоянно действующие в долгосрочном периоде формы финансовых отношений по минимизации налоговых и неналоговых платежей в текущем финансовом периоде является следствием результатов оптимизации.

Для компаний существенным критерием оптимизации налоговых и внебюджетных платежей является достижение максимального объема ресурсов, которые остаются в их распоряжении на условиях дальнейшего получения роста рентабельности от деятельности и благосостояния собственников компании.