Управление дебиторской и кредиторской задолженностью

Для постоянных покупателей предусмотрены дисконтные карты со скидкой от 5% до 15%.

В магазине "Мир сантехники", как в организации фирменной торговли большое внимание уделяется качеству реализуемой продукции. Для этого создан участок предпродажной подготовки, на котором, прежде чем поступить в торговый зал, детально изучаются все качественные параметры. Учет и контроль за движением товарно-материальных ценностей и финансовых ресурсов в магазине "Мир сантехники" выполняет бухгалтер.

Общая площадь магазина составляет 103,7 кв. м., из них торговая 70 кв. м. Помещение в собственности.

В фирменном магазине "Мир сантехники" сделан современный ремонт, используется современное торгово-технологическое оборудование.

В магазине используется форма продажи через прилавок, что, скорее всего, объясняется небольшими размерами помещения магазина, а также неприспособленностью его для организации самообслуживания.

Фирменный магазин "Мир сантехники" выполняет следующие функции:

1) формирует торговый ассортимент, поставляя товары, как от завода, так и от сторонних поставщиков;

2) обеспечивает рекламу товаров;

3) осуществляет необходимые операции с товаром;

4) продает товары конечным потребителям;

5) оказывает необходимые услуги (консультации специалистов, доставка товара).

Структура управления магазина "Мир сантехники" сформирована согласно штатного расписания. Специалисты имеют должностные инструкции, согласно которым распределяются их обязанности. В данный момент штат сотрудников магазина составляет 16 человек.

Работу организации ООО "Мир сантехники" можно описать следующим образом:

Руководитель организации директор ? в обязанности директора входят представительские функции и функции контроля за деятельностью своих подчинённых. Все сделки осуществляются директором.

Главный бухгалтер ? лицо, которое ведёт бухгалтерский учёт в ООО "Мир сантехники".

Администратор - специалист по управлению обращением товаров, организует работу в магазине.

Бухгалтер-кассир - должностное лицо, заведующее кассой, занимающееся выдачей и приемом денег.

Менеджер - руководит производственной деятельностью групп сотрудников магазина.

Продавцы-консультанты - должностные лица продающие продукцию, отвечающие за порядок в торговом зале, выкладку и учёт продукции.

Организационная структура ООО "Мир сантехники" представлена на рисунке 1.



Рисунок 1 - Организационная структура ООО "Мир сантехники"

В ООО "Мир сантехники" используется линейно-функциональная организационная структура. Достоинство этой структуры заключается в том, что в организации присутствует единоначалие, то есть руководитель сосредотачивает в своих руках руководство всех подразделений, в то же время эта структура проста и экономична.

В ООО "Мир сантехники" персонал участвует в управлении организацией. Это заключается в том, что руководитель учитывает мнения работников организации в принятии важных решений, получение информации по вопросам непосредственно затрагивающих интересы работников. Так же руководитель обсуждает с высшим персоналом план социально-экономического развития организации, разработка и принятие коллективных договоров. Участие персонала в распределение прибыли полученной от реализации продукции. Так же за активное участие в деятельности организации поощряется ежемесячной премией.

Основными показателями, характеризующими финансовые результаты хозяйственной деятельности торговых предприятий, выступают товарооборот, доход от реализации, другие доходы, прибыль. Прибыль занимает одно из центральных мест в общей системе стоимостных показателей и рычагов управления экономикой.

На примере анализируемого предприятия оценим его финансовое состояние с помощью горизонтального и вертикального анализа на основе баланса (Приложение 1, 2).

Горизонтальный анализ заключается в сравнении каждой балансовой статьи с предыдущим периодом.

Таблица 1 Горизонтальный анализ магазина "Мир сантехники" за 2011-2012 гг.

Статьи и разделы баланса	2010 год	2011 год	2012 год	Отклонения, %
АКТИВ БАЛАНСА
	I. Внеоборотные активы
Основные средства	1247	1334	947	70,99
Итого по разделу I	1247	1334	947	70,99
	II. Оборотные активы
Запасы	759	973	2878	295,79
Налог на добавленную стоимость	98	127	6	4,72
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты) в т.ч.:	2859	3677	2173	60,1
Краткосрочные финансовые вложения	576	532	680	127,82
Денежные средства	657	252	864	342,86
Итого по разделу II	4949	5561	6601	118,70
Баланс	6196	6895	7548
	III. Капитал и резервы
Уставный капитал	10	10	10	100
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	748	621	866	139,45
Итого по разделу III	758	631	876	138,83
	IV. Долгосрочные обязательства
Займы и кредиты	2820	1350	3208	237,62
Итого по разделу IV	2820	1350	3208	237,62
	V. Краткосрочные обязательства
Кредиторская задолженность	3780	4912	3464	70,52
Итого по разделу V	3780	4912	3464	70,52
БАЛАНС	7358	6895	7548



Данная таблица показывает, что активы предприятия на конец 2012 года увеличились на 653 тыс. руб. В динамике активов произошли определенные изменения. Внеоборотные активы сократились на 387 тыс. руб. или на 29,01% в результате начисления амортизации по действующим основным средствам. Оборотные активы выросли на 1 040 тыс. руб. или на 18,70%, причем отмечено снижение дебиторской задолженности в 2012 году по отношению к 2011 году на 1 504 тыс. руб. или на 39,99%, такое снижение можно охарактеризовать позитивно. Но наличие непогашенной дебиторской задолженности на конец года в сумме 2 173 тыс. руб. свидетельствует об отвлечении части текущих активов на кредитовании потребителей готовой продукции (работ, услуг) фактически происходит иммобилизация этой части оборотных средств из производственного процесса. Большими темпами увеличивались запасы и в 2012 году составили 2 878 тыс. руб., что выше на 195,79 % по сравнению с 2011 годом. Причиной такого положения является увеличение цен на сырье, материалы, комплектующие.

Пассивная часть баланса увеличилась за счет роста суммы собственного капитала на 245 тыс. руб. или на 39,45% и заемных средств на 410 тыс. руб., в том числе за счет увеличения долгосрочных заемных средств на 1 858 тыс. руб. или на 137,62 %. В то время как кредиторская задолженность на конец 2012 года составила 3 464 тыс. руб., что на 1 448 тыс. руб. или на 29,48% меньше, чем в предыдущем периоде. Причем ее снижение не перекрывается увеличением денежных средств и краткосрочных финансовых вложений. Это негативно сказывается на платежеспособности предприятия.

Вертикальный анализ позволяет проанализировать структуру, динамику изменения всех статей затрат и прибылей в общей выручке. Ценность данного анализа заключается в возможности исследования во временном аспекте тенденций изменения результатов деятельности.

Таблица 2 Вертикальный анализ магазина "Мир сантехники" за 2011-2012 гг.

Статьи и разделы баланса	2010 г.	2011 год	2012 год	2012 г. / 2010 г.Отклонение	Отклонение 2012 г. / 2011 г.
	тыс. руб.	тыс. руб.	уд.вес,%	тыс. руб.	уд.вес,%	тыс. руб.	тыс. руб.	уд.вес,%
АКТИВ БАЛАНСА
	I. Внеоборотные активы
Основные средства	1247	1334	19,35	947	12,55	-300	-387	-6,8
Итого по разделу I	1247	1334	19,35	947	12,55	-300	-387	12,55
II. Оборотные активы
Запасы	759	973	14,11	2878	38,13	+2119	+1905	+24,02
Налог на добавленную стоимость	98	127	1,84	6	0,08	-92	-121	-1,76
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты) в т.ч.:	2859	3677	53,33	2173	28,79	-686	-15,04	-24,54
Краткосрочные финансовые вложения	576	532	7,72	680	9,00	+104	+148	+1,28
Денежные средства	657	252	3,65	864	11,45	+207	+612	+7,8
Итого по разделу II	4949	5561	80,65	6601	87,45	+1652	+1040	+6,8
Баланс	6196	6895	100	7548	100	+1352	+653	-
ПАССИВ БАЛАНСА
III. Капитал и резервы
Уставный капитал	10	10	0,15	10	0,13	-	-	-0,02
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	748	621	9,01	866	11,47	+118	+245	+2,46
Итого по разделу III	758	631	9,16	876	11,60	+118	+245	+2,44
IV. Долгосрочные обязательства
Займы и кредиты	2820	1350	19,59	3208	42,50	+388	+1858	+22,91
Итого по разделу IV	2820	1350	19,59	3208	42,50	+388	+1858	+22,91
V. Краткосрочные обязательства
Кредиторская задолженность	3780	4912	71,25	3464	45,89	-316	-1448	-25,36
Итого по разделу V	3780	4912	71,25	3464	45,90	-316	-1448	-25,35
БАЛАНС	7358	6895	100	7548	100	+190	+653	-

Из выше указанной таблицы мы видим, что снизился удельный вес основных средств на 6,8% в 2012 году по сравнению с 2011 годом. Необходимо отметить, удельный вес запасов в составе имущества на конец 2012 года составил 38, 13 %, т.е. имеет значительный вес. Удельный вес дебиторской задолженности сократился на 24,54%; на 7,8 % увеличился к концу отчетного периода удельный вес денежных средств.

Очевидно, что пассивная часть баланса отличается преобладанием удельного веса заемного капитала. В организации серьезные проблемы с собственным капиталом, т.к. его удельный вес в пассиве баланса в 2012 году составил 11,60%. Следует обратить внимание на состав заемных средств. Основную долю их составляет кредиторская задолженность 45,89%, хотя удельный вес в заемном капитале по сравнению с 2011 годом снизился на 25,34 %. Удельный вес кредитных и других заемных источников увеличился на 22,92 %, составив в конце периода 42,50 %.

Таким образом, можно сказать, что в данной организации за анализируемый период времени произошёл рост имущественного потенциала предприятия. Чтобы говорить об эффективности данного потенциала, необходимо проанализировать конкретные показатели финансового состояния предприятия.



Таблица 3 Коэффициенты финансового состояния предприятия

Показатели	2010	2011	2012	Тенденция изменения
Коэффициент текущей ликвидности (коэф. покрытия)	1,12	1,13	1,9	Ухудшение
Коэффициент срочной ликвидности	0,92	0,91	1,07	Улучшение
Коэффициент абсолютной (мгновенной) ликвидности	0,15	0,16	0,45	Улучшение
Коэффициент автономии	0,1	0,09	0,12	Улучшение
Коэффициент маневренности	1,1	1,03	3,58	Улучшение
Коэффициент прогноза банкротства	0,08	-0,44	0,13	Улучшение
Коэффициент соотношения кредиторской и дебиторской задолженности	1,31	1,34	1,59	Ухудшение

Коэффициент текущей ликвидности (покрытия) - характеризует способность предприятия погашать текущие обязательства за счет всех оборотных активов предприятия. Рассчитывается как отношение оборотных активов к краткосрочным обязательствам. Нормативное значение данного коэффициента - не менее 2. Коэффициент покрытия снизился с 1,13 до 1,9 на конец периода, его значение ниже нормативного. Это свидетельствует о снижении платежных возможностей предприятия при условии своевременных расчетов с дебиторами и реализации в случае необходимости материальных оборотных средств. Для повышения уровня коэффициента покрытия необходимо увеличивать собственный капитал организации и обоснованно подавлять рост внеоборотных активов и долгосрочной дебиторской задолженности.

Коэффициент срочной ликвидности - характеризует способность предприятия расплачиваться по текущим обязательствам за счет активов, обладающих промежуточной степенью ликвидности. Рассчитывается как отношение оборотных активов за вычетом запасов к величине краткосрочных обязательств. Нормативное значение данного коэффициента - более 0,8. В динамике за 2 года данный коэффициент находится в пределах нормы. В 2012 г. наблюдается повышение данного коэффициента до 1,07, что говорит об улучшении платежеспособности предприятия.

Коэффициент мгновенной ликвидности - характеризует способность предприятия погашать текущие обязательства за счет наиболее ликвидной части активов - за счет денежных средств и краткосрочных финансовых вложений. Коэффициент рассчитывается как отношение денежных средств и краткосрочных финансовых вложений к величине краткосрочных обязательств организации. Нормативное значение коэффициента - не менее 0,2. Наблюдается значительное увеличение коэффициента абсолютной ликвидности с 0,16 в 2011 году до 0,45 в 2012 году. Это связано с быстрым ростом суммы денежных средств.

Коэффициент автономии - рассчитывается как отношение величин собственного капитала и валюты баланса организации. Нормативное значение данного коэффициента более 0,5. В динамике за 2 года коэффициент автономии ниже нормативного значения, несмотря на незначительное повышение до 0,12. Это свидетельствует о том, что на конец 2012 года фирма сохранила зависимость от внешних источников финансирования.

Коэффициент маневренности - определяет, какая часть собственного капитала вложена в наиболее маневренную часть активов - оборотный капитал. Чем больше значение рассматриваемого коэффициента, тем более маневренно предприятие с точки зрения возможности переориентирования при изменении рыночной конъюнктуры. Рост коэффициента маневренности отражает политику организации, направленную на отказ от приобретения недвижимости и крупных инвестиций в реконструкции торговых помещений и положительно влияет на финансовое состояние компании. Данный коэффициент рассчитывается как отношение величины собственного капитала и долгосрочных обязательств за вычетом внеоборотных активов к величине собственного капитала. В 2012 г. наблюдается стремительное увеличение данного коэффициента до 3,58, что положительно характеризует финансовое состояние предприятия.

Коэффициент прогноза банкротства - данный коэффициент показывает способность предприятия расплачиваться по своим краткосрочным обязательствам, имеющимся в его распоряжении денежными и приравненными к ним средствами и продаваемой частью запасов. Чем выше значение показателя, тем ниже опасность банкротства. Нормативное значение данного коэффициента - более 0. Данный коэффициент рассчитывается как отношение величины запасов и НДС и наиболее ликвидных активов за вычетом собственного капитала к валюте баланса. Коэффициент прогноза банкротства резко повысился в 2012 году до 0,13 и удовлетворяет нормальному ограничению.

Коэффициент соотношения кредиторско-дебиторской задолженности - Данный коэффициент дает представление о соотношении величин дебиторской и кредиторской задолженностей предприятия. Коэффициент кредиторско-дебиторской задолженности увеличился с 1,34 до 1,59 на конец периода, что превышает нормальное ограничение (<1) и демонстрирует неспособность организации погасить кредиторскую задолженность даже при условии благоприятных расчетов с организацией его дебиторов. Ситуация к концу периода ухудшилась.

Выбор конкретного рынка определяет и круг конкурентов фирмы, и возможности ее позиционирования. Изучение позиции конкурентов позволяет фирме определить: занять ли место близкое к позиции одного из конкурентов, или попытаться заполнить выявленную на рынке "брешь".

По близости расположения магазин ООО "Мир сантехники" имеет конкурентов. Поскольку данный магазин занимает позицию рядом с конкурентами, то необходимо предпринять попытку выделять свое предложение за счет товара, его цены и качественных отличий.

Однако покупатель в поиске необходимой ему вещи может поехать в любую часть города для удовлетворения своих потребностей, поэтому необходимо рассматривать не только близлежащих конкурентов, но и положения конкурентов в целом по городу.

Сильной стороной конкурентов является также и регулярная профессиональная реклама своих магазинов и своей продукции.

Слабой стороной конкурентов является то, что ассортимент товаров в большей степени производства Китай. Магазин ООО "Мир сантехники" предлагает своим покупателям широкий выбор качественной, недорогой, современной сантехники от ведущих производителей России и Европы, что делает его конкурентоспособным.

Таблица 4 Сравнение конкурентов

Наименование	Извест-ность	Ассорти-мент	Место располо- жения	Сумма
ИП Корнилов "Сантехника" ул. Моторная, 14	7	10	7	24
ООО "КОРЭКС" Грабцевское шоссе, 8а	4	5	6	15
ООО "Сантехсистемы" ул. Болотникова, 8	8	6	8	22
ООО "Мир сантехники" ул. Новаторская, 5/1	8	6	10	24

В результате сравнения выявлено, что совокупность критериев оценки для магазина ООО "Мир сантехники" дает равную сумму баллов среди его конкурентов. Из этого следует, что магазин ООО "Мир сантехники" является конкурентоспособным.

В итоге, можно отметить, что ООО "Мир сантехники" является прибыльным предприятием, в котором за анализируемый период времени произошёл рост имущественного потенциала предприятия, активы предприятия увеличиваются, однако наличие непогашенной дебиторской задолженности свидетельствует об отвлечении части текущих активов на кредитовании потребителей готовой продукции (работ, услуг). Также следует уделить внимание тому, что магазин ООО "Мир сантехники" расположен вблизи с конкурентами, поэтому необходимо предпринять попытку выделять свое предложение за счет товара, его цены и качественных отличий.



2.2 Анализ управления дебиторской задолженностью предприятия

По каналам сбыта можно разделить всех покупателей на оптовых и розничных. В случае розничных продаж, когда покупатели платят на кассе при выходе из торгового зала, повода для возникновения дебиторской задолженности клиента нет. Таким образом, самую большую группу риска по возникновению просроченной дебиторской задолженности составляют оптовые покупатели. При нарушении графиков платежей со стороны оптовика ООО "Мир сантехники" использует, так называемую, стоп-отгрузку следующей необходимой партии товара в качестве мотивирующего рычага.

Дебиторская задолженность образуется в результате несовпадения момента отгрузки и оплаты продукции (оказании услуги, выполнения работы). В ООО "Мир сантехники", как правило, выставляются счета на предоплату 10 числа каждого месяца и передаются покупателям по факсу или электронной почте. В некоторых случаях, однако, возможна пост-оплата на основании выставленных счетов-фактур.

Первичными документами, подтверждающими произведенные расчеты с поставщиками и подрядчиками, являются счета, счета-фактуры, накладные, акты приемки работ (услуг), платежные поручения и др. Счета-фактуры, поступающие, оформленные поставщиками, регистрируются в Книге покупок в хронологическом порядке по мере оплаты и принятия к учету принятых ценностей (работ, услуг).

Состояние дебиторской и кредиторской задолженности, их размеры и качество играют большую роль в финансовом состоянии предприятия. Поэтому очень важно рассмотреть и проанализировать, как поставлен учет дебиторской и кредиторской задолженности в исследуемой организации.

Рассмотрим состав и структуру дебиторской задолженности, используя данные бухгалтерского баланса, а также отчета о прибылях и убытках (Приложение 3,4). Результаты анализа приведены в таблице 5.



Таблица 5 Анализ состава и структуры дебиторской задолженности

Показатели	01.01.2012	31.12.2012
	сумма (тыс. руб.)	Удел. Вес %	Сумма (тыс. руб.)	Удел. Вес %	Абсолют. измен, (тыс. руб.)	Темпы роста, %
Покупатели и заказчики	3573	97,17	2173	100	- 1400	-60,82
Переплата налогов	104	2,83	-	-	- 104	-
Итого	3677	100	2173	100	-1504	59,1

Дебиторская задолженность за отчетный период снизилась на 1 504 тыс. руб. или 40,9%. Она носит исключительно краткосрочный характер, долгосрочной задолженности организация не имеет. Расчеты с покупателями и заказчиками за товары, работы и услуги уменьшились на 1 400 тыс. руб. или 60,82%. Переплата налогов на начало года сумма задолженности составила 104 тыс. руб. или 2,83 % от общей суммы задолженности. Затем эта сумма была погашена и задолженности на конец года по этой статье нет.

Рассмотрим состояние дебиторской задолженности, для этого составим сводную таблицу, в которой дебиторская задолженность классифицируется по срокам образования.

Таблица 6 Состояние дебиторской задолженности (тыс. руб.)

Показатели	Долгосрочная дебиторская задолженность	Краткосрочная дебиторская задолженность	Итого
	от 1 до 2,5 лет	до 3-х мес.	от3-х до 6 мес.	от 6 до 9 мес.	от 9 до 12мес.
Покупатели и заказчики	-	1000	450	723	-	2173
Итого:	-	723	450	1000	-	2173

Из данных таблицы 6 видно, что основную часть дебиторской задолженности составляет задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты. Доля краткосрочной дебиторской задолженности в общей сумме составила: 100%, в том числе:

до 3-х месяцев1000/2173•100%=46,02%,

от 3-х до 6 месяцев450/2173•100%=20,71%,

от 6 до 9 месяцев723/2173•100%=33,27%,

Из расчетов видно, что основную часть дебиторской задолженности составляет задолженность со сроком возникновения до 3 месяцев - на ее долю приходится 46,02% от общей суммы долгов. Наличие такой информации за длительный период, позволяет определить, как общие тенденции расчетной дисциплины, так и конкретных покупателей, наиболее часто попадающих в число ненадежных плательщиков.

Обобщающим показателем возврата задолженности является оборачиваемость. По коэффициенту оборачиваемости дебиторской задолженности можно определить, сколько раз в среднем дебиторская задолженность превращалась в денежные средства в течение отчетного периода.

Рассчитаем коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности по формуле 1.

(1)

где ОДЗ - оборачиваемость дебиторской задолженности, Вр - выручка от реализации продукции, СДЗ - средняя дебиторская задолженность.

Коэффициент оборачиваемости (деловой активности):



Определим срок погашения дебиторской задолженности по формуле 2.

(2)

где ППДЗ - период погашения дебиторской задолженности.

Период погашения дебиторской задолженности:

Из расчетов видно, что в 2011 году оборачиваемость дебиторской задолженности была равна 16,73, а в 2012 году этот показатель снизился до 10,79, то есть по сравнению с предыдущим годом погашение дебиторской задолженности происходило более медленными темпами. На 12 дней увеличился средний срок погашения дебиторской задолженности, который составляет 33,36 дня. Рост данного показатели оценивается отрицательно, т.к. он характеризует время необходимое клиентам предприятия на оплату выставленных ее счетов.

Дебиторская задолженность является частью активов предприятия, а именно входит в состав текущих активов, которые представляют собой оборотные средства предприятия. Чтобы определить долю дебиторской задолженности в текущих активах, рассмотрим сначала структуру оборотных средств предприятия.

управление дебиторский кредиторский задолженность



Таблица 7 Анализ структуры оборотных средств предприятия магазина "Мир сантехники" за 2010-2012 гг.

Виды средств	Наличие средств, тыс. руб.	Структура средств, %
	2010	2011	2012	Изменение к 2012 г.	2010	2011	2012	изменение
				2010	2011				2010	2011
Денежные средства	131	252	864	733	612	4,23	4,53	13,09	8,86	8,56
Краткосрочные финансовые инвестиции	205	530	680	475	150	6,61	9,53	10,30	3,69	0,77
Краткосрочная дебиторская задолженность	960	3677	2173	1213	-1504	30,98	66,14	32,92	1,94	-33,22
Запасы	1792	973	2878	1086	1905	57,82	17,51	43,60	-14,22	26,1
Налоги по приобретенным ценностям	11	127	6	-5	-121	0,35	2,29	0,09	-0,26	-2,19
Итого оборотных средств:	3099	5559	6601	3502	1042	100	100	100	-	-
Доля ДЗ к общей сумме оборотных средств:	30,98	66,14	32,92	1,94	-33,22	-	-	-	-	-

Как свидетельствуют данные таблицы оборотные активы в 2012 году увеличились на 1 042 тыс. руб. Данный рост вызван увеличением суммы денежных средств на 612 тыс. руб. или на 8,56, краткосрочных финансовых инвестиций на 150 тыс. руб. или 0,77%, запасов на 1905 тыс. руб. или 26,1%. В то же время сумма дебиторской задолженности в исследуемой организации снизилась на 1 504 тыс. руб. или 33,22, налогов по приобретённым ценностям на 121 тыс. руб. или 2,19.

При анализе рассматривают долю дебиторской задолженности в текущих активах по годам. Доля дебиторской задолженности в текущих активах рассчитывается по формуле 3.



(3)

где ДЗ_акт - доля дебиторской задолженности в текущих активах

Та - текущие активы.

Таблица 8 Доля дебиторской задолженности в текущих активах

Анализируемый период	Дебиторская задолженность тыс. руб.	Текущие активы, тыс. руб.	Доля, %
2010 г.	960	3099	30,98
2011 г.	3677	5559	66,14
2012 г.	2173	6601	32,92

Как видно из таблицы доля дебиторской задолженности в текущих активах изменяется неравномерно, резкие скачки, то увеличение, то уменьшение, это говорит о нестабильной ликвидности дебиторской задолженности.

Проведя анализ управления дебиторской задолженности в ООО "Мир сантехники", можно сказать, что дебиторская задолженность носит исключительно краткосрочный характер, долгосрочной задолженности организация не имеет, основную часть дебиторской задолженности составляет задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты.

2.3 Анализ управления кредиторской задолженностью предприятия

Учитывая значительную роль в деятельности организации кредиторской задолженности, проанализируем подробнее ее состав и структуру в таблице.



Таблица 9 Анализ состава и структуры кредиторской задолженности 2012 гг.

Показатели	Сумма в тыс. руб.	Абсол. отклон., тыс. руб.	Удел. вес, %
	начало года	конец года		начало года	Конец года
Кредиторская задолженность
2011 г.
Долгосрочная в т.ч.:	280	1350	1070
кредиты и займы	280	1350	1070	100	100
краткосрочная в т.ч.:	2130	4912	2782	100	100
поставщики и подрядчики	1297	3438	2141	60,89	69,99
персонал	79	32	-47	3,71	0,65
гос.вн.бюд. фонд	24	10	-14	1,13	0,20
бюджет	31	100	69	1,45	2,04
прочие кредиторы	699	1332	633	32,82	27,12
2012 г.
долгосрочная в т.ч.:	1350	3208	1858
кредиты и займы	1350	3208	1858	100	100
краткосрочная в т.ч.:	4912	3464	-1448	100	100
пост. и подрядчики	3438	51	-3387	69,99	1,47
персонал	32	28	-4	0,65	0,81
гос.вн.бюд. фонд	10	8	-2	0,20	0,23
бюджет	100	28	-72	2,04	0,81
прочие кредиторы	1332	3349	2017	27,12	96,68

Из таблицы видно, что в составе и структуре кредиторской задолженности произошли изменения.

Сумма долгосрочной кредиторской задолженности с 2011 года увеличилась, была 280 тыс. руб., в 2012 году она уже составляла 3 208 тыс. руб. В то время как доля кредиторской задолженности по поставщикам и подрядчикам в начале 2011 года составляла 60,89 %, а на конец 2012 эта доля сразу сократилась до 1,47 %. Произошло явное снижение задолженности перед бюджетом на 72 тыс. руб. и составила на конец отчетного года 28 тыс. руб. Это говорит об уменьшении долга по срочным платежам, которые при несвоевременном погашении могут вызвать более серьезные осложнения, а это говорит о более рациональной структуре долга. Доля кредиторской задолженности прочим кредиторам выросла в 3 раза, если в начале 2011 года она была 32,82%, то в конце 2012 года эта задолженность составляла уже 96,68%.

В процессе анализа кредиторской задолженности рассчитываются и оцениваются показатели оборачиваемости кредиторской задолженности, которые характеризуют число оборотов долга в течение исследуемого периода, а также среднюю продолжительность одного оборота. От скорости оборачиваемости кредиторской задолженности зависит уровень платежеспособности и финансовой устойчивости организации, так как она характеризует эффективность функционирования организации.

Анализ оборачиваемости кредиторской задолженности следует проводить в сравнении с предыдущим периодом. Поэтому, используя данные годового баланса предприятия магазина "Мир сантехники" за 2011-2012 годы и формулы, перечисленные в разделе 1.2, определяем:

1.Среднюю кредиторскую задолженность, которая в соответствии с расчетом составила в 2011 году 3521 тыс. руб., в 2012 году - 4188 тыс. руб.;

2. Оборачиваемость кредиторской задолженности в 2011 году - 11,02, в 2012 году - 7,54;

3.Период погашения кредиторской задолженности в 2011 году 32,67 дня и в 2012 году - 47,74 дней.

4. Доля кредиторской задолженности в текущих пассивах в 2011 году - 93 %, а в 2012 году - 94%.

Полученные показатели кредиторской задолженности отобразим в таблице 11.



Таблица 10 Показатели кредиторской оборачиваемости (тыс. руб.)

Показатели	2010 г.	2011 г.	2012 г.	Темпы роста 2012 г.
				к 2010 г.	к 2011 г.
Выручка от реализации продукции и оказания услуг	29028	38794	31565	2537	-7229
Текущие пассивы	2950	4912	3464	514	-1448
Кредиторская задолженность	2130	4912	3464	1334	-1448
Средняя величина кредиторской задолженности		3521	4188	3521	667
Оборачиваемость кредиторской задолженности		11,02	7,54	11,02	-3,48
Срок погашения кредиторской задолженности		32,67	47,74	32,67	15,07
Доля кредиторской задолженности в текущих пассивах		100	100	100	-

Данные таблицы показывают, что состояние перед кредиторами по сравнению с 2011 годом несколько ухудшилось. Как видно из таблицы, оборачиваемость кредиторской задолженности уменьшилась в 1,5 раза и на конец 2012 года составила 7,54. Это означает увеличение закупок в кредит. Увеличился период обращения с 32,67 дней в 2010 году до 47,74 дней в 2012 году. Рост данного показателя сказывается отрицательно на репутации компании.

Таблица 11 Анализ состояния кредиторской задолженности, 2012 г.

Показатели	Остатки	В том числе по срокам образования на конец года
	На начало года	На конец года	До 3 мес.	От 3 до 6 мес.	От 6 до 12 мес.	Свыше 12 мес.
кредиты и займы	1350	3208				3208
Долгосрочные займы	1350	3208				3208
поставщики и подрядчики	3438	51	51
персонал	32	28	28
гос.вн.бюд. фонд	10	8	8
бюджет	100	28	28
прочие кредиторы	1332	3349	1891	1458
Кредиторская задолженность	4912	3464	2006	1458
удельный вес в общей сумме зад-ности, %			30,07	21,85		48,08



На основании данных таблицы 11 можно сказать, что значительную долю в общей сумме обязательств перед кредиторами составляет задолженность со сроком образования до 3 месяцев, а также свыше 12 месяцев. Из этих данных можно сделать вывод, что исследуемое предприятие имеет ряд финансовых трудностей, связанных с недостатком денежных средств. Оно не может свободно распоряжаться заемными средствами, так как небольшой срок их действия несет высокий уровень риска по предъявлению обязательств к погашению. Собственных оборотных средств ООО "Мир сантехники" не всегда достаточно для исполнения краткосрочных обязательств и покрытия текущих расходов. Это связано сезонностью продаж продукции, т.к. летом в период отпусков многие клиенты отказываются от закупки сантехнической продукции и объемы продаж существенно падают. В таких случаях общество привлекает краткосрочные займы в ОАО "ФОРА-Банк". Планы развития предприятия на 2013 - 2014 гг. включают:

- увеличение инвестиций на техническое перевооружение;

- накопление собственного капитала (прибыль, амортизация) для покрытия недостатка собственных оборотных средств и повышение показателей финансовой устойчивости и ликвидности;

- рост объемов производства.

- оптимизация себестоимости продукции, общефирменных издержек, сокращение потерь на всех уровнях производственного цикла;

- расширение рынка путем проведения рекламных мероприятий.

Проведя анализ управления кредиторской задолженностью предприятия, можно сделать вывод, что сумма долгосрочной кредиторской задолженности имеет тенденцию роста, что говорит об ухудшении состояния перед кредиторами. Оборачиваемость кредиторской задолженности уменьшилась в 1,5 раза, о чем свидетельствует увеличение закупок в кредит.

Основную долю в общей сумме обязательств перед кредиторами составляет задолженность со сроком образования свыше 12 месяцев.



3. Совершенствование управления дебиторской и кредиторской задолженностью в ООО "Мир сантехники"

3.1 Пути снижения дебиторской и кредиторской задолженности

Основываясь на результатах проведенного анализа расчетов ООО "Мир сантехники" с дебиторами и кредиторами, данному предприятию можно рекомендовать к использованию следующие приемы, направленные на совершенствование системы управления дебиторской задолженностью с целью снижения уровня предпринимательского риска:

1) Исключение из числа партнеров предприятий-дебиторов с высоким уровнем риска. Для этого необходимо:

- собрать информацию о покупателях тщательно проанализировать ее.

- принять решение о предоставлении или отказе в кредите.

2) Периодически пересматривать предельную сумму кредита. При определении предельных размеров предоставляемых кредитов нужно исходить из:

- финансовых возможностей предприятия;

- прогнозируемого числа получателей кредита и оценки уровня кредитного риска.

Фиксированный максимальный предел суммы задолженности может быть дифференцирован по группам будущих дебиторов (с учетом финансового состояние отдельных клиентов).

3) Использование возможности оплаты дебиторской задолженности векселями, ценными бумагами. Ожидание оплаты "живыми деньгами" может обойтись гораздо дороже.

4) Формирование принципов осуществления расчетов предприятия с контрагентами на предстоящий период. Эти принципы должны быть дифференцированы по отношению к поставщикам и покупателям товаров и определять следующие направления:

- формирование приемлемых для предприятия сроков платежей;

- предусматривать в договорах изменение цен в зависимости от срока оплаты;

- своевременно оформлять расчетные документы;

- разработать систему предоставления скидок и использования наценок.

При формировании приемлемых форм расчета следует учитывать, что при покупке продукции наиболее эффективными являются сделки с использованием векселей, а при продаже продукции - расчеты аккредитива.

5) Выявление финансовых возможностей предоставления предприятием товарного кредита. Осуществление этих форм кредита требует наличия у предприятия достаточных резервов высоколиквидных активов для обеспечения платежеспособности на случай несвоевременного выполнения контрагентами принятых на себя обязательств.

6) Определение возможной суммы оборотных активов, отвлекаемых в дебиторскую задолженность по товарному кредиту, а также по выданным авансам. Расчет этой суммы должен основываться на:

- объеме закупки и продажи товаров;

- сложившейся практике кредитования партнеров;

- сумме оборотных активов предприятия, в том числе сформированных за счет собственных финансовых средств;

- формировании необходимого уровня высоколиквидных активов, обеспечивающих постоянную платежеспособность предприятия;

- правовых условиях обеспечения дебиторской задолженности и т.д.

При определении возможной суммы средств, отвлекаемых в дебиторскую задолженность по товарным операциям, следует учитывать, что ограничение практики предоставления товарного кредита отрицательно влияет на рост объема деятельности и формирование устойчивых коммерческих связей. Однако слишком либеральная политика предоставления кредита может вызвать чрезмерное отвлечение финансовых средств, снизить платежеспособность предприятия, вызвать впоследствии значительные расходы по взысканию долгов. А, в конечном счете, значительно повысится уровень предпринимательского риска.

7) Формирование условий обеспечения взыскания дебиторской задолженности. В процессе формирования этих условий в организации должна быть определена система мер, гарантирующих получение долга:

- оформление товарного кредита обеспеченным векселем;

- требование страхования дебиторами кредитов, предоставляемых на продолжительный период и другие.

8) Формирование системы штрафных санкций за просрочку исполнения обязательства дебиторами. При этом к дебиторам должны предусматриваться соответствующие пени, штрафы, неустойки. Их размеры должны полностью возмещать все финансовые потери предприятия (потерю дохода, инфляциионные потери и другие). Штрафные санкции могут быть дифференцированы в зависимости от сроков погашения кредита и групп покупателей.

9) Определение процедуры взыскания дебиторской задолженности. Эта процедура должна предусматривать сроки и форму предварительного и последующего напоминаний дебиторам о дате платежа, возможность пролонгирования долга, срока и порядка взыскания долга и другие действия.

10) Использование судебных процедур для взыскания долга. В случае невозможности взыскать задолженность даже на основании судебного решения предприятие все же получает возможность отнести сумму непогашенной задолженности на уменьшение налогооблагаемой прибыли, что позволит хотя бы уменьшить платежи в бюджет.

11) По возможности предприятиям следует ориентироваться на максимально возможную диверсификацию клиентов-дебиторов с целью уменьшения риска неуплаты монопольным заказчиком.

Необходимо отметить, что кредитная политика очень важна для управления, и на каждом предприятии она должна формироваться индивидуально, в процессе выбора между возможностью увеличения рентабельности, которой способствует кредит, и увеличения риска, который при этом возникает.

Состояние дебиторской и кредиторской задолженности оказывает значительное влияние на финансовые результаты деятельности предприятия. Увеличение дебиторской задолженности приводит к замедлению оборачиваемости капитала предприятия, снижению его деловой активности, к необходимости прибегать к платным заемным ресурсам для покрытия потребности в денежных средствах, а также к наращиванию кредиторской задолженности.

Наращивание кредиторской задолженности подрывает финансовую устойчивость предприятия, отрицательно влияет на имидж предприятия-должника, снижает его кредитоспособность и его инвестиционную привлекательность.

Большое значение имеет умение управлять дебиторской и кредиторской задолженностью, вырабатывать оптимальную кредитную политику предприятия. Внешние пользователи информации, в том числе банки, контрагенты, прежде чем начинать сотрудничество с предприятием, анализируют его дебиторскую и кредиторскую задолженность.

Главная цель анализа дебиторской и кредиторской задолженности - разработка политики кредитования покупателей, направленной на увеличение прибыли организации, ускорение расчётов и снижение риска неплатежей.

В настоящее время общая сумма дебиторской задолженности предприятия составляет 2173 тыс. руб. Дебиторская задолженность за отчетный период снизилась на 1 504 тыс. руб. или 40,9%. Она носит исключительно краткосрочный характер, долгосрочной задолженности предприятие не имеет.

В финансовый план включается задание по сокращению среднего остатка дебиторской задолженности в целом за 2013-2014 гг. на 450 тыс. руб. (за счет списания сумм просроченной невозможной для взыскания задолженности, и т.д.). Сокращение задолженности позволит увеличить денежную составляющую оборотных средств, ускорит их оборачиваемость. Для реализации этого мероприятия предполагается:

- увеличить в составе предлагаемых услуг долю номенклатурных позиций, имеющих повышенный потребительский спрос;

- увеличить долю предоплаты;

- активизировать работу юридической службы по взысканию просроченной части задолженности.

Также для увеличения эффективности использования оборотных средств (путем снижения периода оборачиваемости) рекомендуется разработать мероприятия по реализации и списанию залежалых товаров, так как их наличие приводит к "омертвению" оборотного капитала, росту затрат на хранение и т.д.

Произведем расчет эффективности предложенных мероприятий. Данные для расчетов представим в виде таблицы 12.

Таблица 12 Исходные данные для проведения анализа

Показатель	2012 г	План 2013 г.	Отклонение
Выручка, тыс.руб.	31565	36299	4734
Дебиторская задолженность, тыс. руб.	2173	1723	-450
Запасы и материалы на складах	2878	2217	-661
Средняя стоимость оборотных средств, тыс. руб.	7221,5	6358	-863,5

Для оценки оборачиваемости оборотного капитала используются:

- коэффициент оборачиваемости

Коб = Vр / СО (4)

где Коб -- коэффициент оборачиваемости (в оборотах);

Vр -- выручка от реализации продукции (работ, услуг), тыс. руб.;

СО -- средняя величина оборотного капитала, тыс. руб.

Длительность одного оборота рассчитывается по формуле

Дл = Т / Коб (5)

где Дл - длительность периода обращения оборотного капитала, в днях;

Т -- отчетный период, в днях.

В 2012 г. Коб₀ = 31565 / 7221,5 = 4,37

Дл₀ = 365/4,37 = 83,52 дней.

В 2013 г. Коб₁ = 36299/ 6358 = 5,7

Дл₁ = 365/5,7 = 64,03 дня.

Величину абсолютной экономии (привлечения) оборотного капитала можно рассчитать двумя способами.

1. Высвобождение (привлечение) оборотных средств из оборота определяется по формуле

Д СО = СО₁ -СО₀ * Кvp (6)

где СО -- величина экономии (--), привлечения (+) оборотного капитала; CO₁, CO₀ -- средняя величина оборотного капитала организации за отчетный и базисный периоды; Кvp - коэффициент роста продукции (в относительных единицах).

Д СО = 6358 - 7221,5 * 1,07 = -923,94 тыс. руб.

Прирост объема продукции за счет ускорения оборотных средств (при прочих равных условиях) можно определить, применяя метод цепных подстановок:



Д Vр = (Koб₁-Koб₀) * CO₁ (7)

Д Vр = (5,7-4,37) * 6358 = 8456,14 тыс. руб.

Влияние оборачиваемости оборотного капитала на приращение прибыли ДР рассчитывается по формуле

Д Р = Р₀ * (Коб₁ / Коб₀) - Р₀ (8)

где Р₀ -- прибыль за базисный период;

Коб₁ , Коб₀ - коэффициенты оборачиваемости оборотных средств за отчетный и базисный периоды.

Д Р = 245 * (5,7/4,37) - 245 = 74,56 тыс. руб.

Следовательно, как показывают произведенные расчеты, на ООО "Мир сантехники" проведение мероприятий по эффективному использованию оборотных средств (а именно, снижение уровня запасов до оптимального уровня, своевременное взыскание дебиторской задолженности и проведение мероприятий по снижению уровня задолженности в будущем), приводит к повышению прибыли предприятия почти в два раза (за счет увеличения коэффициента оборачиваемости и уменьшения периода оборачиваемости оборотных средств), а как следствие повышения эффективности использования оборотных средств улучшение финансового состояния предприятия и повышение деловой активности предприятия.

3.2 Совершенствование контроля и управления дебиторской и кредиторской задолженностью

Изучение системы учета и внутреннего контроля ООО "Мир сантехники", а также результаты аудита позволяют сделать вывод, что учет дебиторской и кредиторской задолженности на предприятии можно значительно усовершенствовать, усилив систему внутреннего контроля. Основными направлениями при этом могут стать:

1) Улучшение качества первичной документации:

В соответствии с п. 1 ст. 9 гл. 2 Федерального закона "О бухгалтерском учете", все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Ошибки в оформлении первичных документов недопустимы и являются нарушением ведения бухгалтерского учета. Чтобы избежать неверного заполнения реквизитов при выставлении документов покупателям, необходимо с каждым из них заключать договор и четко прописывать реквизиты сторон. Также нужно назначить ответственное лицо за заполнение карточек клиентов и требовать безошибочной работы. Более рационально было бы возложить данную обязанность на торговых представителей, которые непосредственно заключают договоры и работают с клиентами, а не на бухгалтера. С поставщиками также необходимо заключать договоры, где указываются реквизиты сторон. Кроме того, необходимо ознакомить сотрудников организации, которые занимаются закупкой материальных ценностей, с правилами оформления первичных документов и принимать к учету только верным образом составленные документы.

2) Ограничение прав доступа торговых представителей и других заинтересованных лиц к базе данных:

Программа 1С:Предприятие:7.7 используется большинством сотрудников для выполнения различных операций: менеджеры и бухгалтеры создают графики доставок, формируют квитанции, счета, ведомости по сбору денежных средств, кассиры вносят документы оплаты и т.д.

Так как заработная плата менеджеров и продавцов напрямую зависит от суммы выручки, процента выполнения плана, доли дебиторской задолженности и т.д., они могут в своих интересах искажать информационную базу компании, и уже были такие прецеденты. Так как на основании данных программы 1С:Предприятие:7.7 в дальнейшем формируются проводки в программе ООО "Мир сантехники", такие "манипуляции" приводят к нарушению ведения бухгалтерского учета.

Единственным решением проблемы в данной ситуации представляется деление всех сотрудников на 2 группы: операторы оплаты, которые могут вносить изменения в программе в документы оплаты (квитанции, платежные поручения, приходные кассовые ордера) и остальные сотрудники, которые не имеют таких прав. Также в программе должна быть информация об истории изменения документа: когда, каким образом, и каким сотрудником были внесены поправки.

3) Внедрение и использование более эффективных программ - Управление торговлей 1С: 8 (рис. 2) и 1С: Предприятие 8.2.

В настоящее время наиболее прогрессивной программой торгового предприятия считается "1С: Управление торговлей 8".

Рисунок 2 - Предметная область, автоматизируемая с помощью "1С:Управление торговлей 8"



"1С:Управление торговлей 8" автоматизирует следующие направления хозяйственной деятельности:

- управление отношениями с клиентами,

- управление правилами продаж,

- управление процессами продаж:

- управление торговыми представителями,

- управление запасами,

- управление закупками,

- управление складом,

- управление финансами,

- контроль и анализ целевых показателей деятельности предприятия.

В программе могут регистрироваться как уже совершенные, так и еще только планируемые хозяйственные операции. "1С:Управление торговлей 8" автоматизирует оформление практически всех первичных документов торгового и складского учета, а также документов движения денежных средств.

"1С:Управление торговлей 8" рассчитана на любые виды торговых операций. Реализованы функции учета - от ведения справочников и ввода первичных документов до получения различных аналитических отчетов.

Программа позволяет задавать правила продаж, индивидуальные для клиентов или типовые для групп клиентов. К ним относятся различные условия по оплате, ценовые условия, условия по скидкам. Типовые соглашения, определяющие правила продаж для групп клиентов, могут быть детализированы до каждой группы (сегмента) номенклатуры.

Учет дебиторской и кредиторской задолженности в программе "1С:Предприятие 8.2", является эффективным для предприятия.

Правильное отражение в учёте дебиторской и кредиторской задолженности имеет особое значение, поскольку суммы балансовых остатков по этим задолженностям и периоды оборачиваемости каждой из них влияют на оценку финансового состояния организации.

Высокая оборачиваемость дебиторской задолженности отражает улучшение платежной дисциплины покупателей и прочих контрагентов. Динамика этого показателя во многом зависит от кредитной политики предприятия, от эффективности системы контроля, обеспечивающей своевременность поступления оплаты.

Высокая оборачиваемость кредиторской задолженности может свидетельствовать об улучшении платежной дисциплины предприятия в отношениях с поставщиками, бюджетом, внебюджетными фондами, персоналом предприятия и прочими кредиторами--своевременное погашение предприятием своей задолженности перед кредиторами и сокращение покупок с отсрочкой платежа (коммерческого кредита поставщиков).

В типовой конфигурации Бухгалтерия предприятия 8.2 каждый пользователь имеет возможность анализировать состояние дебиторской и кредиторской задолженности за выбранный период.

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкцией по его применению, дебиторская и кредиторская задолженность в программе может отражаться на счетах:

60 " Расчёты с поставщиками и подрядчиками"

62 "Расчёты с покупателями и заказчиками"

63 "Резервы по сомнительным долгам"

66 "Расчёты по краткосрочным кредитам и займам"

67 "Расчёты по долгосрочным кредитам и займам"

70 "Расчёты с персоналом по оплате труда"

71 "Расчёты с подотчётными лицами"

75 "Расчёты с учредителями"

76 "Расчёты с разными дебиторами и кредиторами".

Открыв план счетов в программе, пользователь имеет возможность увидеть аналитику по каждому счёту.

4) Учет задолженности по срокам возникновения:

В ООО "Мир сантехники" порядок ведения учета не дает возможность получать информацию о сроках возникновения задолженности. Однако такая информация важна, так как позволяет в дальнейшем классифицировать задолженность как сомнительную и безнадежную, а также направлять претензии в адрес дебиторов. Кроме того, в пояснительной записке нужно приводить информацию о просроченной дебиторской и кредиторской задолженности.

Задолженность целесообразно классифицировать следующим образом:

- задолженность со сроком погашения до 45 дней (1-я группа);

- задолженность со сроком погашения от 45 до 90 дней (2 группа);

- задолженность со сроком погашения более 90 дней (3 группа).

Пример классификации дебиторской задолженности в ООО "Мир сантехники" по срокам возникновения по состоянию на 31.12.2012 отобразим в таблице 13.

Таблица 13 Классификация задолженности по срокам возникновения

Дебитор (кредитор)	Срок погашения по договору	Сумма	Кол-во дней просрочки	Группа задолженности
ИП Сизухин	30.09.2012	13560	92	3-я группа
ООО "Сфера"	10.11.2012	82400	51	2-я группа
ООО "Ваш дом"	18.12.2012	12600	13	1-я группа

В рамках программы необходимо обеспечить сопоставление факта отгрузки и факта оплаты, а также истечения срока для оплаты. В программе 1С:Предприятие:7.7 для этого требуется дополнительный отчет, формируемый по каждому клиенту с информацией о доставках товара и оплате. Кроме того, следует проводить классификацию дебиторской задолженности в разрезе торговых представителей, так как они обеспечивают контроль уровня задолженности и принимают меры по ее взысканию.

В программе "1С: Управление торговлей 8" все возможные варианты оплаты, которые применяются в организации, фиксируются с помощью графика оплаты. Например, 30 % предоплата, 70 % кредит с отсрочкой платежа 5 дней, Полная предоплата наличными, "Кредит на 2 месяца с выплатой по 50 % в месяц" и безналичным расчетом и т. п. Фактические этапы оплаты с конкретными суммами и датами заполняются автоматически в заказе клиента в соответствии с графиком оплаты, указанным в соглашении.

5) Создание резерва по сомнительным долгам:

Согласно изменениям, внесенным приказом Минфина России от 24.12.2010 N 186н в п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, организация создает резервы сомнительных долгов в случае признания дебиторской задолженности сомнительной с отнесением сумм резервов на финансовые результаты организации. При этом сомнительной считается дебиторская задолженность организации, которая не погашена или с высокой степенью вероятности не будет погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями. Новая редакция п. 70 Положения вступает в силу с бухгалтерской отчетности 2011 года.

Основанием для создания резерва является инвентаризация, проведенная по расчетам с контрагентами. По сомнительной задолженности, выявленной в результате инвентаризации, организация должна сформировать резерв.

За основу формирования резерва в бухгалтерском учете можно взять методику, изложенную в Налоговом кодексе (ст. 266 НК РФ):

1) по сомнительной задолженности со сроком возникновения свыше 90 календарных дней в сумму создаваемого резерва включается полная сумма выявленной на основании инвентаризации задолженности;

2) по сомнительной задолженности со сроком возникновения от 45 до 90 календарных дней (включительно) в сумму резерва включается 50 процентов задолженности;

3) сомнительная задолженность со сроком возникновения до 45 дней не увеличивает сумму создаваемого резерва.