Управление дебиторской и кредиторской задолженностью

Правила создания резерва необходимо закрепить в учетной политике.

В налоговом учете имеется ограничение по сумме создаваемого резерва. Для целей исчисления налога на прибыль сумма резерва по сомнительным долгам за каждый отчетный (налоговый) период не может превышать 10 процентов от выручки отчетного (налогового) периода. В бухгалтерском учете такое ограничение не установлено.

Далее рассмотрим пример создания резерва по сомнительным долгам в бухгалтерском и налоговом учете на основании данных инвентаризации на 31.12.2012.

Таблица 14 Данные о задолженности дебиторов

Дебитор	Сумма задолженности	Срок погашения по договору	Кол-во дней просрочки	Сумма резерва(руб.)
ООО "Красные зори"	70 000	27.09.2012	96	70 000
ИП Малеев	205 000	01.11.2012	61	205 000 Ч 50% = 102 500
ООО "Товарковский"	50 000	05.12.2012	26	0
Итого				172 500

В бухгалтерском учете начисление резерва будет отражено проводкой:

Д 63 "Резерв по сомнительным долгам" К 91 "Прочие доходы и расходы" - 172 500 рублей.

В налоговом учете резерв создается на эту же сумму, так как 172 500 руб. не превышает 10% от суммы выручки (151137 тыс. руб. * 10% = 15 113 700 руб.).

6) Проведение регулярной инвентаризации расчетов

Для подтверждения реальной величины дебиторской и кредиторской задолженности, наличия всех оправдательных документов, необходимо регулярно, по крайней мере, раз в квартал, подписывать акты сверок с контрагентами. Бухгалтеру при учете расчетов с покупателями - юридическими лицами следует формировать акты сверки взаиморасчетов, передавать в двух экземплярах клиентам с доставкой воды или через торговых представителей и отслеживать факт возврата подписанных актов сверок. При учете расчетов с поставщиками бухгалтеру следует запрашивать акты сверок взаиморасчетов у поставщиков или направлять в их адрес для подписания акты сверок со стороны ООО "Мир сантехники". При заполнении реквизитов карточек поставщиков нужно обязательно указывать номер факса, адрес электронной почты или номер телефона бухгалтерии.

7) Улучшение политики управления задолженностью

Для более эффективного управления дебиторской задолженностью необходимо постоянно контролировать состояние расчетов с покупателями, особенно по отстроченным задолженностям, также следует устанавливать определенные условия кредитования дебиторов, например:

- покупатель получает скидку 2% в случае оплаты полученного товара в течение 10 дней с момента его получения;

- покупатель оплачивает полную стоимость, если оплата совершается в период с 11-го по 30-й день кредитного периода

- в случае неуплаты в течение месяца покупатель будет вынужден дополнительно оплатить штраф, величина которого зависит от момента оплаты.

Данные условия нужно закрепить в договорах с покупателями. Финансовый аналитик компании должен следить за соотношением дебиторской и кредиторской задолженности.

Для уменьшения суммы кредиторской задолженности и во избежание штрафных санкций за несвоевременную оплату, каждое обязательство, включая различные его составляющие (основная сумма, проценты, пени), нужно рассмотреть в отдельности по каждому конкретному кредитору. Затем составляется список первоочередных кредиторов. Очередность погашения обязательств определяется с точки зрения последствий задержки платежа. После группирования кредиторов в зависимости от срочности и важности обязательств определяются объемы задолженности по каждому кредитору и рассматривается возможность проведения реструктуризации задолженности с ними или, иными словами, нахождения альтернативных способов погашения задолженностей в текущем периоде. Выбираться тот или иной метод реструктуризации кредиторской задолженности организации должен исходя из критерия эффективности: максимум эффекта в результате сокращения задолженности, минимум затрат на его проведение.



Заключение

Целью исследования в данной дипломной работе являлось проведение анализа дебеторской и кредиторской задолженности на примере ООО "Мир сантехники" и поиск путей повышения эффективности управления данными расчетами в организации в условиях рыночных отношений.

В первой главе дипломной работы были рассмотрены теоретические основы анализа кредиторской и дебиторской задолженностью предприятия, в том числе описаны цели, задачи и методика анализа кредиторской и дебиторской задолженности на предприятиях.

Вторая глава дипломной работы дала характеристику организационно-экономической сути предприятия ООО "Мир сантехники". В ходе написания данной работы был проведен экономический анализ некоторых экономических показателей ООО "Мир сантехники", информационной базой которого являлась бухгалтерская отчетность (форма №1, №2) за 2011-2012 годы.

В результате проведенного анализа можно сделать вывод, что дебиторская задолженность за отчетный период снизилась больше, чем на 40%. Она носит исключительно краткосрочный характер, долгосрочной задолженности предприятие не имеет.

По каналам сбыта все покупатели ООО "Мир сантехники" делятся на оптовых и розничных. В случае розничных продаж, когда покупатели платят на кассе при выходе из торгового зала, повода для возникновения дебиторской задолженности клиента нет. Таким образом, самую большую группу риска по возникновению просроченной дебиторской задолженности составляют оптовые покупатели. При нарушении графиков платежей со стороны оптовика необходимо использовать стоп-отгрузку следующей необходимой партии товара в качестве мотивирующего рычага.

Основную часть дебиторской задолженности составляет задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты. Доля краткосрочной дебиторской задолженности в общей сумме составила: 100%, в том числе:

до 3-х месяцев1000/2173•100%=46,02%,

от 3-х до 6 месяцев450/2173•100%=20,71%,

от 6 до 9 месяцев723/2173•100%=33,27%,

Из расчетов видно, что основную часть дебиторской задолженности составляет задолженность со сроком возникновения до 3 месяцев - на ее долю приходится 46,02% от общей суммы долгов. Наличие такой информации за длительный период, позволяет выявить, как общие тенденции расчетной дисциплины, так и конкретных покупателей, наиболее часто попадающих в число ненадежных плательщиков.

Доля дебиторской задолженности в текущих активах изменяется хаотично, резкие скачки, то увеличение, то уменьшение, это свидетельствует о нестабильной ликвидности дебиторской задолженности.

В составе и структуре кредиторской задолженности также произошли изменения. Сумма долгосрочной кредиторской задолженности в 2012 году увеличилась. В то время, как доля кредиторской задолженности по поставщикам и подрядчикам в начале 2011 года составляла 60,89 %, а на конец 2012 эта доля резко сократилась до 1,47 %. Произошло резкое снижение задолженности перед бюджетом на 72 тыс. руб. и составила на конец отчетного года 28 тыс. руб. Это говорит о снижение долга по срочным платежам, которые при несвоевременном погашении могут вызвать более серьезные осложнения, а это свидетельствует о более рациональной структуре долга. Доля кредиторской задолженности прочим кредиторам выросла в 3 раза, если в начале 2011 года она была 32,82% ,то в конце 2012 года эта задолженность составляла уже 96,68%. Увеличение связано с приобретением автомобилей в лизинг.

Однако состояние перед кредиторами в 2012 году по сравнению с 2011 годом несколько ухудшилось. Оборачиваемость кредиторской задолженности уменьшилась в 1,5 раза и на конец 2012 года составила 7,54. Это означает рост закупок в кредит. Увеличился период обращения с 32,67 дней в 2011 году до 47,74 дней в 2012 году. Увеличение данного показателя сказывается отрицательно на репутации компании.

Наибольшую долю в общей сумме обязательств перед кредиторами составляет задолженность со сроком образования до 3 месяцев (30,07%), а также свыше 12 месяцев (48,08 %). Из этих данных можно сделать вывод, что исследуемое предприятие имеет ряд финансовых трудностей, связанных с дефицитом денежных средств. Оно не может свободно распоряжаться заемными средствами, так как небольшой срок их действия несет высокий уровень риска по предъявлению обязательств к погашению.

Главная цель анализа дебиторской и кредиторской задолженности - разработка политики кредитования покупателей, направленной на увеличение прибыли организации, ускорение расчётов и снижение риска неплатежей.

В настоящее время общая сумма дебиторской задолженности предприятия составляет 2173 тыс. руб. Дебиторская задолженность за отчетный период снизилась на 1 504 тыс. руб. или 40,9%. Она носит исключительно краткосрочный характер, долгосрочной задолженности предприятие не имеет.

В финансовый план включается задание по сокращению среднего остатка дебиторской задолженности в целом за 2013-2014 гг. на 450 тыс. руб. (за счет списания сумм просроченной невозможной для взыскания задолженности, и т.д.). Сокращение задолженности позволит увеличить денежную составляющую оборотных средств, ускорит их оборачиваемость. Для реализации этого мероприятия предполагается:

- увеличить в составе предлагаемых услуг долю номенклатурных позиций, имеющих повышенный потребительский спрос;

- увеличить долю предоплаты;

- активизировать работу юридической службы по взысканию просроченной части задолженности.

Также для увеличения эффективности использования оборотных средств (путем снижения периода оборачиваемости) рекомендуется разработать мероприятия по реализации и списанию залежалых товаров, так как их наличие приводит к "омертвению" оборотного капитала, росту затрат на хранение и т.д.

Изучение системы учета и внутреннего контроля ООО "Мир сантехники", а также результаты аудита позволяют сделать вывод, что учет дебиторской и кредиторской задолженности на предприятии можно значительно усовершенствовать, усилив систему внутреннего контроля. Основными направлениями при этом могут стать:

1) Улучшение качества первичной документации:

2) Ограничение прав доступа торговых представителей и других заинтересованных лиц к базе данных:

Программа 1С:Предприятие:7.7 используется большинством сотрудников для выполнения различных операций: менеджеры и бухгалтеры создают графики доставок, формируют квитанции, счета, ведомости по сбору денежных средств, кассиры вносят документы оплаты и т.д.

Так как заработная плата менеджеров и продавцов напрямую зависит от суммы выручки, процента выполнения плана, доли дебиторской задолженности и т.д., они могут в своих интересах искажать информационную базу компании, и уже были такие прецеденты. Так как на основании данных программы 1С:Предприятие:7.7 в дальнейшем формируются проводки в программе ООО "Мир сантехники", такие "манипуляции" приводят к нарушению ведения бухгалтерского учета.

Единственным решением проблемы в данной ситуации представляется деление всех сотрудников на 2 группы: операторы оплаты, которые могут вносить изменения в программе в документы оплаты (квитанции, платежные поручения, приходные кассовые ордера) и остальные сотрудники, которые не имеют таких прав. Также в программе должна быть информация об истории изменения документа: когда, каким образом, и каким сотрудником были внесены поправки.

3) Внедрение и использование более эффективных программ - Управление торговлей 1С: 8 (рис. 2) и 1С: Предприятие 8.2.

В настоящее время наиболее прогрессивной программой торгового предприятия считается "1С: Управление торговлей 8".

В программе могут регистрироваться как уже совершенные, так и еще только планируемые хозяйственные операции. "1С:Управление торговлей 8" автоматизирует оформление практически всех первичных документов торгового и складского учета, а также документов движения денежных средств.

"1С:Управление торговлей 8" рассчитана на любые виды торговых операций. Реализованы функции учета - от ведения справочников и ввода первичных документов до получения различных аналитических отчетов.

Программа позволяет задавать правила продаж, индивидуальные для клиентов или типовые для групп клиентов. К ним относятся различные условия по оплате, ценовые условия, условия по скидкам. Типовые соглашения, определяющие правила продаж для групп клиентов, могут быть детализированы до каждой группы (сегмента) номенклатуры.

Учет дебиторской и кредиторской задолженности в программе "1С:Предприятие 8.2", является эффективным для предприятия.

Правильное отражение в учёте дебиторской и кредиторской задолженности имеет особое значение, поскольку суммы балансовых остатков по этим задолженностям и периоды оборачиваемости каждой из них влияют на оценку финансового состояния организации.

Высокая оборачиваемость дебиторской задолженности отражает улучшение платежной дисциплины покупателей и прочих контрагентов. Динамика этого показателя во многом зависит от кредитной политики предприятия, от эффективности системы контроля, обеспечивающей своевременность поступления оплаты.

Высокая оборачиваемость кредиторской задолженности может свидетельствовать об улучшении платежной дисциплины предприятия в отношениях с поставщиками, бюджетом, внебюджетными фондами, персоналом предприятия и прочими кредиторами--своевременное погашение предприятием своей задолженности перед кредиторами и сокращение покупок с отсрочкой платежа (коммерческого кредита поставщиков).

В типовой конфигурации Бухгалтерия предприятия 8.2 каждый пользователь имеет возможность анализировать состояние дебиторской и кредиторской задолженности за выбранный период.

Открыв план счетов в программе, пользователь имеет возможность увидеть аналитику по каждому счёту.

4) Учет задолженности по срокам возникновения:

В программе "1С: Управление торговлей 8" все возможные варианты оплаты, которые применяются в торговом предприятии, фиксируются с помощью графика оплаты. Например, 30 % предоплата, 70 % кредит с отсрочкой платежа 5 дней, Полная предоплата наличными, "Кредит на 2 месяца с выплатой по 50 % в месяц" и безналичным расчетом и т. п.

5) Создание резерва по сомнительным долгам.

6) Улучшение политики управления задолженностью.

Для более эффективного управления дебиторской задолженностью необходимо постоянно контролировать состояние расчетов с покупателями, особенно по отстроченным задолженностям, также следует устанавливать определенные условия кредитования дебиторов.

Как показывают произведенные расчеты, на ООО "Мир сантехники" проведение мероприятий по эффективному использованию оборотных средств (а именно, снижение уровня запасов до оптимального уровня, своевременное взыскание дебиторской задолженности и проведение мероприятий по снижению уровня задолженности в будущем), приводит к повышению прибыли предприятия почти в два раза (за счет увеличения коэффициента оборачиваемости и уменьшения периода оборачиваемости оборотных средств), а как следствие повышения эффективности использования оборотных средств улучшение финансового состояния предприятия и повышение деловой активности предприятия.

Подводя итог, можно отметить, что вопрос управления дебиторской и кредиторской задолженностью актуален для любого предприятия. При правильном управлении задолженностью и воспользовавшись выше изложенными рекомендациями, предприятие может значительно поправить свое финансовое состояние. Главное правильно оценить и проанализировать состояние предприятия и подобрать наиболее подходящие для себя методы.



Список использованных источников и литературы

1. Российская Федерация. Законы. Гражданский кодекс Российской Федерации. Части первая, вторая, третья и четвертая. - М.: Омега-Л, 2010. - 474 с.

2. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия [Текст]: Учеб. пособие для вузов / Под ред. проф. Н.П. Любушина. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2010. - 471 с.

3. Анущенкова К.А., Анущенкова В.Ю. Финансово-экономический анализ [Текст]. - Дашков и Ко, 2009. - 468 с.

4. Басовский Л.Е., Лунева А.М., Басовский А.Л. Экономический анализ [Текст]. М.: Инфра-М, 2010. - 224 с.

5. Басовский Л.Е. Финансовый менеджмент [Текст]: Учебник - М.: ИНФРА-М, 2009. - 240 с.

6. Бехтерева Е.В. Себестоимость: рациональный и эффективный учёт расходов [Текст]. 5-е изд., перераб. - М.: Изд-во "Омега-Л", 2011. - 148 с.

7. Бочаров В.В. Управление денежным оборотом предприятий и корпораций [Текст]/ В.В. Бочаров. - М.: Финансы и статистика, 2010. - 120 с.

8. Бригхэм Ю., Эрхардт М. Финансовый менеджмент [Текст]: 10-е изд. / Пер. с англ. под ред. к. э. н. Е. А. Дорофеева. -- СПб.: Питер, 2009. -- 960 с.

9. Ванхорн Дж.К., Вахович Дж.М.мл. Основы финансового менеджмента [Текст]. 12-е издание: Пер. с англ. -- М.: ООО "И.Д. Вильямс", 2012. -- 1232 с.

10. Вахрин П.И. Финансовый анализ в коммерческих и некоммерческих организациях [Текст] / П.И. Вахрин. - М.: Издательство "Маркетинг", 2009. - 312 с.

11. Вахрушина М.А. Управленческий анализ [Текст] / М.А. Вахрушина.- М.: Омега-Л, 2013.- 156 с.

12. Гомонко Э.А., Тарасова Т.Ф. Управление затратами на предприятии [Текст]. Учебник. - М.: КНОРУС, 2010. - 320 с.

13. Ермасова Н.Б. Финансовый менеджмент [Текст]: Конспект лекций. Издательство: Юрайт-Издат, 2012. - 168 с.

14. Ковалев В.В., Ковалев Вит. В. Учет, анализ и финансовый менеджмент [Текст]: Учебно-методическое пособие. - М.: Финансы и статистика, 2011. -- 688 с.

15. Ковалев В.В. Курс финансового менеджмента [Текст]: учеб. -- М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2013. -- 448 с.

16. Ковалев В.В. Управление финансовой структурой фирмы [Текст]: Учебно-практическое пособие. - М.: Велби, 2011. - 256 с.

17. Кокин А.С., Ясенев В.Н. Финансовый менеджмент [Текст]: 2-е издание. - М.: ЮНИТИ, 2012. - 510с.

18. Кондраков Н. П. Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет [Текст]: Учебник. -- М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2011. - 448 с.

19. Котенева Е.Н., Краснослободцева Г.К., Фильчакова С.О. Управление затратами предприятия [Текст]. - М.: "Дашков и К", 2011. - 224с.

20. Лапыгин Ю., Прохорова Н. Управление затратами на предприятии. Планирование и прогнозирование, анализ и минимизация затрат. Практическое руководство. - М.: Эксмо, 2013. - 102 с.

21. Лисовская И.А. Основы финансового менеджмента [Текст]. - М.: ТЕИС, 2011. - 120 с.

22. Лукасевич И.Я. Финансовый менеджмент [Текст]: Учебник / И. Я. Лукасевич. -- 2-е изд., перераб. и доп. -- М.: Эксмо, 2012. -- 768 с.

23. Любушин Н.П. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности [Текст] / Н.П. Любушин. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2011. - 450 с.

24. Маховикова Г.А. Управление затратами и ценами [Текст]: Учебное пособие. - СПб. :Изд-во СПбГУЭФ, 2013. - 144 с.

25. Мельник М.В., Герасимова Е.Б. Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия [Текст]. М.: Форум: ИНФРА-М, 2011. -- 192 с.

26. Миронов М.Г., Замедлина Е.А., Жарикова Е.В. Финансовый менеджмент [Текст]. - М.: Экзамен, 2012. - 221 с.

27. Пестрякова Т.П. Особенности финансовой стратегии малого предприятия [Текст] // Экономический анализ: теория и практика. - N 2, январь 2013 г. - 12 с.

28. Романенко И.В. Экономика предприятия [Текст]: 5-е изд., доп. - М.: Финансы и статистика, 2010. - 209 с.

29. Ронова Г.Н., Ронова Л.А. Финансовый менеджмент [Текст]: Учебно-методический комплекс. - М.: Изд. центр ЕАОИ, 2012. - 170 с.

30. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственнной деятельности предприятия [Текст]: Учебник. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2010. - 425 с.

31. Фатхутдинов Р.А. Управленческие решения [Текст] / Р.А. Фатхутдинов.- М.: ИНФРА-М, 2013.- 550 с.

32. Финансовый менеджмент: Учебное пособие [Текст]/ Е.С. Соянов [и др.].- М.: Перспектива, 2012.-425 с.

33. Финансовый менеджмент: Учебное пособие [Текст]/ Г.Б. Поляк [и др.].- М.: Финансы, 2010.-423 с.

34. Финансы предприятий: Учебное пособие [Текст]/ Е.В.Бородина [и др.].- М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2011. - 400 с.

35. Чернышова Ю.Г. Анализ финансово-хозяйственной деятельности [Текст]/ Ю.Г. Чернышова, Э.А. Ченышов.- М.: Март, 2011. - 256 с.

36. Хотинская Г.И.Финансовый менеджмент [Текст] / Г.И. Хотинская.- М.: Дело и сервис, 2010.- 220 с.

37. Шуляк П.Н. Финансы предприятия [Текст]/ П.Н. Шуляк.- М.: Издательско-торговая корпорация "Дашков и Ко", 2010. - 198 с.

38. Шеремет А.Д. Комплексный экономический анализ деятельности предприятий [Текст]. Изд. Доп., перераб. - М.: Экономика, 2013. - 210 с.

39. Шеремет А.Д. Методика финансового анализа [Текст] / А. Шеремет, Р. Сайфулин, Е. Негашев. - М.: ИНФРА-М, 2010. - 112 с.

40. Экономика предприятия (фирмы): Учебник/Под ред. проф. О.И. Волкова и доц. О.В. Девяткина. -- 3-е изд., перераб. и доп. -- М.: ИНФРА-М, 2011. -- 601 с.

Интернет-источники

41. Балансы предприятий России за 2009-2011 гг. 02.12.2011. http://www.okpo.ru/

42. Справочная правовая система "Консультант плюс" [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.consultant.ru.

43. Финансы и управление на предприятии. Механизм формирования прибыли. 14.11.2010. http://www.libraryola.com/?page_id=142



Приложение 1

БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС



Приложение 2

БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС



Приложение 3

Приложение 4

Размещено на Allbest.ru