Учет и аудит расчетов с подотчетными лицами

экономический учет аудит подотчетный

Таблица 5 - Оценка стоимости чистых активов организации, в тыс. руб.

Показатель	Годы	В поцентах к валюте баланса	Изменение (2013 г. к 2011 г.)
	2011	2012	2013	на 31.12.2012	на 31.12.2013	тыс. руб.	процентов
Чистые активы	98421	121716	184449	32,9	33,6	+62733	+51,5
Уставный капитал	94464	94464	94464	25,5	17,2	-	-
Превышение чистых активов над уставным капиталом	3957	27252	89985	7,4	16,4	+62733	+3,3 раза

Чистые активы организации на 31.12.2013 существенно (на 95,3%) превышают уставный капитал. Такое соотношение положительно характеризует финансовое положение, полностью удовлетворяя требованиям нормативных актов к величине чистых активов организации. К тому же, определив текущее состояние показателя, необходимо отметить увеличение чистых активов на 51,5% в течение анализируемого периода. Превышение чистых активов над уставным капиталом и в то же время их увеличение за период говорит о хорошем финансовом положении организации по данному признаку. Ниже на рисунке 5 представлено изменение чистых активов и уставного капитала.

Рисунок 5 - Динамика чистых активов и уставного капитала

Рентабельность страховой и финансово-хозяйственной деятельности (кроме страхования жизни) определяет рентабельность страховой и финансово-хозяйственной деятельности (отношение прибыли от обычной деятельности по видам страхования иным, чем страхование жизни к общему объему доходов по страховой, инвестиционной и прочей деятельности).

Таблица 6 - Коэффициенты рентабельности

Наименование показателей	Обозначение	Годы
		2011	2012	2013
Рентабельность собственного капитала		5,8	22,7	21,99
Рентабельность совокупных активов		2,92	5,64	5,36
Рентабельность финансово-хозяйственной деятельности		15,6	22,183	29,55



Таким образом, рентабельность финансово-хозяйственной деятельности с 2011 по 2013 гг. увеличилась на 13,95%, и что немаловажно, превышает нормативное значение в 1% практически в 13 раз. Анализ рентабельности показал, что за изучаемый период деятельность организации была прибыльной, так как все показатели рентабельности повысились. Чистая прибыль возросла с 2011 по 2013 гг. на 25225 тыс. руб. По причине увеличения прибыли по сравнению с 2011 г. в компании в 2012 г. наметилась тенденция повышения рентабельности собственного капитала. Увеличение показателей рентабельности страховой деятельности свидетельствует об эффективности деятельности страховой компании на рынке страховых услуг, о финансовой устойчивости и, в конечном счете, об ее надежности.

Показатели рентабельности страховой медицинской компании представлены на рисунке 6.

Рисунок 6 - Показатели рентабельности медицинской страховой компании за 2011-2013 гг.

По другой методике расчета рентабельности финансово-хозяйственной деятельности страховой медицинской компании, когда в расчет принимаются доходы страховой медицинской организации, включая ведение дела и прочие доходы, а также результат финансово-хозяйственной деятельности (формула (1)):

(1)

где - результат финансово-хозяйственной деятельности без учета дополнительных доходов на ведение дела от Территориального Фонда ОМС за 2013 год;

Доходы СМО - доходы страховой медицинской компании за 2013 г.

Для анализа ликвидности баланса произведем группировку активов по степени ликвидности и группировку пассивов по степени срочности их оплаты. Группировку произведем в таблице 7 на основе данных баланса.

Таблица 7 - Анализ ликвидности баланса за 2013 год, в тыс. руб.

Актив	2013 г.	Пассив	2013 г.	Платежный излишек или недостаток
Наиболее ликвидные активы (А1)	92003	Краткосрочные пассивы (П1)	1638	+90365
Быстро реализуемые активы (А2)	312953	Среднесрочные пассивы (П2)	359503	-46550
Медленно реализуемые активы (А3)	278	Долгосрочные пассивы (П3)	3223	-2945
Трудно реализуемые активы (А4)	143579	Постоянные пассивы (П4)	184449	-40870
Баланс	548813	Баланс	548813	-

Из четырех соотношений, характеризующих соотношение активов по степени ликвидности и обязательств по сроку погашения, выполняются все, кроме двух. У организации имеется достаточно высоколиквидных активов для погашения наиболее срочных обязательств (больше в 56,2 раза). В соответствии с принципами оптимальной структуры активов по степени ликвидности, краткосрочной дебиторской задолженности должно быть достаточно для покрытия среднесрочных обязательств (П2).

Анализ ликвидности оценим с помощью коэффициента текущей ликвидности (формула (2)):

(2)

Так как для страховой медицинской компании показатель текущей ликвидности должен быть не менее 1, можно сделать вывод о том, что страховая организация способна к выполнению своих обязательств, однако в долгосрочный период ликвидность баланса может уменьшаться.

Текущая ликвидность свидетельствует о платежеспособности или неплатежеспособности компании на ближайший к рассматриваемому моменту промежуток времени (формула (3)):

(3)

Коэффициенты ликвидности ОАО «МСК «Дальмедстрах» за 2011-2013 годы приведены в таблице 8.

Таблица 8 - Коэффициенты ликвидности ОАО «МСК «Дальмедстрах» за 2011-2013 гг.

Название коэффициента	2011 г.	2012 г.	2013 г.	Рекомендуемые показатели для страховой медицинской компании	Абсолютное отклонение (2013 г. к 2011 г.), (+,-)	Темп роста (2013 г. к 2011 г.), в процентах
Коэффициент общей ликвидности	1,99	0,85	1,36	1,0-2,0	-0,63	68,34
Коэффициент текущей ликвидности	1,28	1,14	1,12	0,8-1,0	-0,16	87,5
Коэффициент абсолютной ликвидности	0,75	0,33	0,25	0,2-0,7	-0,5	33,33



Рекомендуемое значение для коэффициента абсолютной ликвидности в страховой компании - 0,2-0,7. Этот коэффициент является наиболее жестким критерием платежеспособности и показывает, какую часть краткосрочной задолженности фирма может погасить в ближайшее время, таким образом, коэффициент абсолютной ликвидности в ОАО «МСК «Дальмедстрах» находится в пределах нормы. Анализ ликвидности в динамике с помощью коэффициента текущей ликвидности показал, что страховая организация способна к выполнению своих обязательств, однако в долгосрочный период ликвидность баланса будет уменьшаться, в общем уровень ликвидности имеет тенденцию к уменьшению (коэффициент текущей ликвидности составил 87,5% в 2013 г. по сравнению с 2011 г.).

Анализ платежеспособности страховой компании оценивается на основе такого показателя, как коэффициент абсолютной ликвидности (формула (4)):

Коэффициент показывает, насколько страховая компания может выполнить свои обязательства за счет реализации ликвидных активов в случае предъявления к ней требований по всем существующим обязательствам, т.е. сколько рублей текущих активов приходится на рубль текущих обязательств. Коэффициент абсолютной ликвидности ОАО «МСК «Дальмедстрах» находится в пределах нормы.

Обобщив все показатели ликвидности, можно сделать вывод, что ОАО «МСК «Дальмедстрах» является вполне платёжеспособным предприятием.

К показателям деловой активности страховой компании относится такой показатель, как изменение активов за отчетный период (формула (5)). Показатель определяет общую динамику развития бизнеса страховой компании.

(5)

где СК - собственный капитал.

Таким образом, изменение активов за 2013 год составило 0,482 (минимальное значение показателя должно быть не менее 0,1). За 2012 г. коэффициент изменения активов составил 1,56.

2.3 Организация бухгалтерского учета в ОАО «МСК «Дальмедстрах»

Бухгалтерский учет в Обществе осуществляется бухгалтерией генеральной дирекции и бухгалтериями филиалов, выделенных на отдельный баланс и имеющих расчетные счета в банках.

Ответственность за организацию бухгалтерского учета, соблюдение законодательства РФ при отражении фактов хозяйственной жизни в Обществе несет генеральный директор Общества (в филиале - директор филиала).

Генеральный директор Общества (директор филиала) обеспечивает создание необходимых условий для правильного ведения бухгалтерского учета, выполнения всеми подразделениями и службами, работниками Общества (филиала), имеющими отношение к учету, требований главного бухгалтера Общества (главного бухгалтера филиала) относительно порядка оформления и представления для учета документов и сведений.

Главный бухгалтер Общества подчиняется непосредственно генеральному директору Общества. Главный бухгалтер филиала подчиняется административно директору филиала и функционально главному бухгалтеру Общества.

Бухгалтерский учет Общества ведется в валюте Российской Федерации, в рублях и копейках посредством двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, включенных в рабочий план счетов бухгалтерского учета.

Главный бухгалтер Общества несет ответственность за формирование учетной политики, соблюдение общих методологических принципов бухгалтерского учета.

В случае возникновения разногласий в отношении ведения бухгалтерского учета между генеральным директором Общества (директором филиала) и главным бухгалтером Общества (главным бухгалтером филиала):

- данные, содержащиеся в первичном учетном документе, принимаются (не принимаются) главным бухгалтером Общества (главным бухгалтером филиала) к регистрации и накоплению в регистрах бухгалтерского учета по письменному распоряжению генерального директора Общества (директора филиала), который единолично несет ответственность за созданную в результате этого информацию;

- объект бухгалтерского учета отражается (не отражается) главным бухгалтером Общества (главным бухгалтером филиала) в бухгалтерской (финансовой) отчетности на основании письменного распоряжения генерального директора Общества (директора филиала), который единолично несет ответственность за достоверность представления финансового положения экономического субъекта на отчетную дату, финансового результата его деятельности и движения денежных средств за отчетный период.

Общество осуществляет бухгалтерский учет с применением смешанной формы учета: компьютерная технология обработки учетной информации с использованием программного продукта «1С, версия 7.7.»; журнально - ордерная форма счетоводства. Ведение операций по банковским счетам осуществляется с использованием системы «Интернет-Банкинг». Расчет заработной платы, формирование расчетных, платежных ведомостей ведется на базе компьютерных программ «1С: Предприятие» (версия 8.2), с обязательным переносом итоговых проводок в базу «1С, версия 7.7.».

В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности Общество проводит инвентаризацию имущества и финансовых обязательств ежегодно по состоянию на 31 декабря.

Для своевременного получения финансового результата Общества установлена дата сдачи материальных отчетов, табелей рабочего времени, актов выполненных работ не позднее 2-го числа следующего за отчетным.

В Обществе проводится ежегодная аудиторская проверка достоверности бухгалтерской отчетности и соответствия совершаемых Обществом финансово-хозяйственных операций требованиям законодательства. Проверка проводится внешним аудитором. По решению участников Общества для ревизии деятельности Общества может быть избрана ревизионная комиссия.

Бухгалтерский учет объектов основных средств ведется на счете 01 «Основные средства» в соответствии с Приказом Минфина РФ от 13.10.2003 №91н. При начислении амортизации объектов основных средств в бухгалтерском учете применяется линейный способ. Перемещение основных средств из одного структурного подразделения организации в другое оформляется накладной по форме ОС 2. Накладная выписывается в 3 экземплярах - для бухгалтерии, сдатчика, получателя.

Филиалы предоставляют отчеты по движению основных средств ежеквартально. Учет активов со сроком полезного использования более 12 месяцев и стоимостью менее 40 тысяч рублей, ведется в порядке, предусмотренном для учета материально-производственных запасов (ПБУ 5/01). При приеме к учету рассматриваемых объектов их относят на счет 10 «Материалы» в специально открытые субсчета. Материально-производственные запасы (МПЗ) отражаются в бухгалтерском учете по фактической стоимости единицы. Для определения текущей (восстановительной) стоимости Общество ежегодно переоценивает объекты недвижимости (группы - здания, транспортные средства) путем прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам (п. 43 «Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств», утвержденных Приказом Минфина РФ от 13.10.2003 г. №91н).

Учет операций по целевому финансированию ОМС осуществляется на счете 86 «Целевое финансирование». Причитающиеся к получению целевые средства отражаются по кредиту счета 86 «Целевое финансирование по ОМС» в корреспонденции с дебетом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»:

- субсчет «Расчеты с ТФОМС по ОМС» - при отражении целевых средств, причитающихся к получению от ТФОМС по договору о финансовом обеспечении ОМС;

- субсчет «Расчеты с МО по ОМС» - при отражении целевых средств, причитающихся к получению от медицинских организаций в результате применения к ним санкций за нарушения, выявленные при проведении контроля объемов, сроков, качества и условий предоставления медицинской помощи;

- субсчет «Расчеты по регрессным искам» - при начислении целевых средств в виде взысканий с юридических или физических лиц, причинивших вред здоровью застрахованных лиц.

Использование целевых средств отражается по дебету счета 86 «Целевое финансирование по ОМС» в корреспонденции с кредитом:

- счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» / субсчет «Расчеты с МО по ОМС» - при начислении к оплате счетов медицинских организаций за оказанную застрахованным лицам медицинскую помощь;

- счета 91 «Прочие доходы и расходы» / субсчет «Доходы ОМС» - при направлении части полученных средств в доход страховой медицинской организации.

Суммы целевых средств, причитающиеся к возврату в территориальный фонд обязательного медицинского страхования, отражаются по дебету счета 86 «Целевое финансирование по ОМС» в корреспонденции с кредитом счета 76 / субсчет «Расчеты с ТФОМС по ОМС». Фактическое получение страховых платежей по ОМС отражается в Кт счета 76 / субсчет «Расчеты с ТФОМС по ОМС» в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

Страховые выплаты осуществляются на основании смет финансирования по ОМС и предъявляемых медицинскими учреждениями счетов (реестров счетов на оплату), учитываются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» / субсчет «Расчеты с МО по ОМС» в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

Для обобщения информации о расходах, связанных с заключением договоров страхования, прочих расходов, связанных с осуществлением операций по страхованию, а также об управленческих расходах используется счет 91.4 «Расходы ОМС».

Учет доходов и расходов, не связанных со страховой деятельностью и не противоречащих Уставу и Закону «Об организации страховой деятельности», осуществляется на счете 91.1 и 91.2 «Прочие доходы и расходы» по видам доходов и расходов. Ежеквартально сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91.2 «Прочие расходы» и кредитового оборота по субсчету 91.1 «Прочие доходы» определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный период. Это сальдо заключительными оборотами списывается с субсчета 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли (убытки)». Синтетический счет 91 не должен иметь сальдо на отчетный период.

Формирование конечного финансового результата: бухгалтерские записи осуществляются на счете 99 «Прибыли (убытки)». Счет - активно-пассивный. По дебету счета 99 «Прибыли (убытки)» отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту - прибыль и доходы. Сальдо по счету 99 «Прибыли и убытки» как разница между суммами оборотов конечный финансовый результат: дебетовые - убыток, кредитовые - прибыль. В балансе сальдо записывается в пассиве, при этом убыток отражается со знаком минус. На счете 99 «Прибыль и убытки» отражается начисленный налог на прибыль: Дт счета 99 «Прибыль и убытки» Кт счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». По окончании отчётного года при реформации баланса счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается заключительными проводками с использованием счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Прибыль Общества после уплаты налогов распределяется согласно решению собрания акционеров. Отражение в бухгалтерском учете начисленных к выплате дивидендов производится по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль» и кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 75.2 «Расчеты по выплате доходов». По окончании отчётного года Общество за счёт чистой прибыли, остающейся в его распоряжении, создаёт резервный фонд и другие фонды.

Таким образом, на основании данных о деятельности медицинской страховой компании, можно сделать выводы о росте показателей чистой прибыли, увеличении прочих доходов, связанных с операциями по обязательному медицинскому страхованию, рост чистых активов свидетельствует о наращивании имущественного потенциала организации. Значительное повышение собственного капитала и превышение чистых активов над уставным капиталом и в то же время их увеличение говорит о хорошем финансовом положении компании. Увеличение показателей рентабельности страховой деятельности свидетельствует об эффективности деятельности страховой компании на рынке страховых услуг, о финансовой устойчивости и, в конечном счете, об ее надежности. Обобщив все показатели ликвидности, можно сделать вывод, что ОАО «МСК «Дальмедстрах» является вполне платёжеспособным предприятием.

Учетная политика в компании разработана на основании нормативно-правовых документов, формирующих систему нормативного регулирования бухгалтерского учета и обязательных для исполнения с учетом последующих изменений и дополнений; применяется последовательно из года в год. Ведение бухгалтерского и налогового учета автоматизировано. Финансово-хозяйственные операции отражаются на основании первичных документов.



3. Практика учета и аудита расчетов с подотчетными лицами в ОАО «МСК «Дальмедстрах»

3.1 Учет расчетов с подотчетными лицами на хозяйственные нужды

В Обществе ежедневно совершается большое количество операций по расчетам с подотчетными лицами, которые отражаются на счетах бухгалтерского учета, предусмотренными рабочим планом счетов.

Приказом руководителя организации на ОАО «МСК «Дальмедстрах» установлен список лиц, имеющих право на получение наличных денежных средств под отчет на хозяйственные расходы (приложение В).

Выдача денежных средств в подотчет на хозяйственные нужды производится на срок не более 30 календарных дней. Выдача денежных средств на более длительный период оформляется отдельным приказом.

Срок отчетности по суммам, выданным в подотчет для хозяйственных нужд - 7 рабочих дней с момента выдачи для Генеральной дирекции и до 10 числа месяца следующего за отчетным - для работников Филиалов. После истечения этого срока работник должен отчитаться за потраченные деньги. Если у работника остались неизрасходованные средства, то он должен вернуть их в кассу предприятия. Суммы, обоснованно истраченные сверх выданной подотчетной суммы, возмещаются работнику.

Подотчетные лица приобретают товарно-материальные ценности на рынках, у населения, а также у других юридических лиц. При осуществлении расчетов с юридическими лицами установлен предельный размер расчета наличными деньгами. Предельный размер расчетов наличными деньгами относится к расчетам в рамках одного договора, заключенного между юридическими лицами. Предельный размер расчетов наличными деньгами между юридическими лицами по одной сделке установлен в размере 100 тыс. рублей.

Приказ ОАО «МСК «Дальмедстрах» «О расходовании филиалами средств на хозяйственные нужды» приведен в приложении Г.

На 2014 г. расходы филиалов на общехозяйственные нужды определены приказом генерального директора и приведены в таблице 9.

Таблица 9 - Расходы филиалов на хозяйственные нужды с 01.12.2014 г., в рублях

Филиал	Лимит на 2014 г. (с 01.12.2014)	в том числе:
		расходы на канцелярию (всего):	в т. ч. на бумагу (формат А4)	в т. ч. на прочие канцтовары	расходы на хозяйственные товары	на почтовые расходы
Архаринский	1360	940	700	240	235	185
Белогорский	4850	4110	3700	410	430	310
Бурейский	1260	840	600	240	235	185
Завитинский	1010	690	500	190	170	150
Зейский	1810	1210	860	350	325	275
Ивановский	980	680	500	180	170	130
Константиновский	840	560	400	160	170	110
Магдагачинский	900	600	420	180	170	130
Мазановский	1250	900	700	200	200	150
Михайловский	1020	690	500	190	185	145
Октябрьский	960	690	560	130	155	115
Райчихинский	1380	920	640	280	235	225
Прогресс	910	610	440	170	170	130
Ромненский	790	530	400	130	160	100
Свободненский	2850	2110	1700	410	415	325
Селемджинский	840	560	400	160	160	120
Серышевский	970	650	460	190	175	145
Сковородинский	970	670	500	170	170	130
Тамбовский	940	650	500	150	170	120
Тындинский	2770	2120	1760	360	375	275
Шимановский	1110	740	520	220	210	160

Таким образом, под расходами на хозяйственные нужды в ОАО «МСК «Дальмедстрах» понимаются затраты на приобретение в розничной торговой сети канцелярских или хозяйственных принадлежностей, материалов, оплату мелкого ремонта и т.п. Денежные средства, выданные в подотчет, могут быть перераспределены между отдельными позициями, например увеличение расходов на хозяйственные товары и уменьшение расходов на канцелярские принадлежности, но важно соблюдение лимита по общей сумме хозяйственных расходов.

Для отражения операций по расчетам с подотчетными лицами к счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами» открыты субсчета:

- 71.1 «Расчеты с подотчетными лицами в рублях»;

- 71.2 «Расчеты с подотчетными лицами в валюте».

Выдача денежных средств производится по расходным кассовым ордерам. Расходный ордер выписывается на конкретного подотчетного лица. Возмещение недорасхода от подотчетного лица по авансовому отчёту в учёте отражают проводкой Дт 50.1 Кт 71.1 - на сумму возврата. Например, Новоженов Ярослав Евгеньевич предоставил авансовый отчет от 11 декабря 2013 г. на сумму 16500 руб., сумма не израсходованного аванса составила 3500 руб. 12 декабря 2013 г. Новоженов Я.Е. по приходному кассовому ордеру №39 вернул в кассу неизрасходованную сумму аванса.

Аналитический учет по счету 71 ведется по каждому работнику, получившему денежные средства под отчет. В Обществе для учета расчетов с подотчетными лицами учетными регистрами аналитического и синтетического учета служат журнал-ордер 7 и анализ счета 71 (приложение Е). Обобщение годовых итогов, отраженных в журналах ордерах и ведомостях, производится в оборотно-сальдовой ведомости, данные которой используются при составлении годовой отчетности.

Выдачу наличных денежных средств под отчёт на хозяйственные расходы в учёте отражают проводкой Дт 71.1 Кт 50 - на выданную сумму.

Например, руководителю службы обеспечения деятельности, Новоженову Я.Е., выдано под отчет 3000 руб. на приобретение материалов. Работник закупил клапаны - 2 шт. на сумму 250 руб., сетку строительную - на сумму 495 руб., стартер на автомобиль на сумму 1230 руб., что подтверждается соответствующими документами продавца. Работник предоставил в бухгалтерию авансовый отчет. Также была отправлена корреспонденция в Ивановский филиал на сумму 120 руб.

Записи на счетах бухгалтерского учета при расчетах с подотчетными лицами представлены в таблице 10.

Таблица 10 - Записи на счетах бухгалтерского учета при расчетах с подотчетными лицами в ОАО «МСК «Дальмедстрах»

Содержание факта хозяйственной жизни	Основание для записи	Корреспондирующие счета	Сумма, руб.
		Дебет	Кредит
Выданы из кассы денежные средства под отчет	Расходный кассовый ордер	71.1 «Расчеты с подотчетными лицами (в рублях)»	50.1 «Касса»	3000
Отражена стоимость приобретенных материалов	Авансовый отчет, товарный и кассовый чеки	10 «Материалы», субсчет 6 «Прочие / сантехнические материалы»	71. 1 «Расчеты с подотчетными лицами (в рублях)»	250
Отражена стоимость приобретенных материалов	Авансовый отчет, товарный и кассовый чеки	10 «Материалы», субсчет 8 «Строительные материалы»	71. 1 «Расчеты с подотчетными лицами (в рублях)»	495
Отражена стоимость отправки корреспонденции в филиал	Авансовый отчет, квитанция и накладная, кассовый чек	91.4 «Расходы ОМС»	71. 1 «Расчеты с подотчетными лицами (в рублях)»	120
Отражена стоимость приобретенных материалов	Авансовый отчет, товарный и кассовый чеки	10 «Материалы», субсчет 5 «Запасные части»	71. 1 «Расчеты с подотчетными лицами (в рублях)»	1230
Отражен возврат подотчетным лицом неизрасходованной суммы	Приходный кассовый ордер	50.1 «Касса»	71.1 «Расчеты с подотчетными лицами (в рублях)»	905



Все подотчётные суммы списываются бухгалтерией на основании авансового отчёта работника с приложением подтверждающих расходы документов. Например, подотчетное лицо Новоженов Я.Е. приобрел гвозди, профиль, и другие строительные материалы на сумму 53050,53 рублей, составил авансовый отчет, на основании которого в учете сделана запись Дт 10 Кт 71.1 - 53050,53 руб. Дополнительными документами являются требования-накладные на выдачу материалов, акты на списание материалов, акты приёмки выполненных сторонними организациями работ (услуг) производственного характера и т.п.

При приобретении товарно-материальных ценностей подотчетным лицом к авансовому отчету кроме документов, подтверждающих приобретение и потраченные на них суммы всегда приложен приходный ордер.

На основании утвержденных руководителем авансовых отчетов, суммы произведенных расходов относятся на бухгалтерские счета, которые представлены в таблице 11.

Таблица 11 - Учет расходов на хозяйственные нужды

Содержание операций	Корреспонденция счетов
	Дебет	Кредит
Оприходованы материалы, приобретенные подотчетным лицом	10.1, 10.5, 10.6, 10.8, 10.9	71.1
Затраты подотчетного лица непроизводственного характера учтены в составе прочих расходов на ОМС	91.4	71.1
Затраты подотчетного лица на нотариальные услуги	91.2	71.1

Порядок учета подотчетных сумм, не возвращенных работниками в установленные сроки, предусматривает следующее их отражение (таблица 12).



Таблица 12 - Возврат подотчетных сумм

Содержание операций	Корреспонденция счетов
	Дебет	Кредит
Отражены подотчетные суммы, невозвращенные в установленные сроки	94	71.1
С подотчетных лиц удержаны неизрасходованные подотчетные суммы	70.1	94

Корреспонденция счетов по учёту операций по расчётам с подотчётными лицами в ОАО «МСК «Дальмедстрах» за январь 2013 года представлена в таблице 13.

Таблица 13 - Корреспонденция счетов по учёту операций по расчётам с подотчётными лицами в ОАО «МСК «Дальмедстрах» за январь 2013 года

Дата совершения операции	Содержание операции	Сумма, руб	Корреспонденция счетов	Документ
			Дебет	Кредит
01.01.2013	Сальдо начальное	-	-	-	-
24.01.2013	Выдано подотчетному лицу на хозяйственные расходы	4000	71.1 «Новоженов Я.Е.»	50.1	Расходный кассовый ордер
31.01.2013	Приобретены подотчётным лицом материалы	4056,8	10.1	71.1 «Новоженов Я.Е.»	Чеки ККМ, товарные чеки
31.01.2013	Приобретены подотчётным лицом строительные материалы	458	10.8	71.1 «Новоженов Я.Е.»	Чеки ККМ, товарные чеки
31.01.2013	Приобретены подотчётным лицом запасные части	160	10.5	71.1 «Новоженов Я.Е.»	Чеки ККМ, товарные чеки
12.01.2013	Выдано подотчетному лицу на хозяйственные расходы	1800	71.1 «Драчева Т.С.»	50.1	Расходный кассовый ордер
14.01.2013	Приобретены подотчётным лицом конверты	1760	10.1	71.1 «Драчева Т.С.»	Квитанция, накладная
31.01.2013	Отражена задолженность Драчевой Т.С. по подотчетным суммам	40	94	71.1 «Драчева Т.С.»	Бухгалтерская справка
31.01.2013	Удержан подотчет с заработной платы	40	70	94 «Драчева Т.С.»	Бухгалтерская справка
31.01.2013	Сальдо конечное	674,80	-	71.1 «Новоженов Я.Е.»	-
01.02.2013	Возвращён подотчётному лицу перерасход	674,80	71.01 «Новоженов Я.Е.»	50.1	Расходный кассовый ордер

Таким образом, в отчетности Общества расчеты с подотчетными лицами отражаются в составе двух статей «дебиторская задолженность» и «кредиторская задолженность», так как счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» активно-пассивный и имеет развернутое сальдо.

В составе статьи «дебиторская задолженность» суммы расчетов с подотчетными лицами отражаются, если счет 71 имеет дебетовое сальдо. При этом отражение всей суммы дебиторской задолженности производятся по строке 1250 актива бухгалтерского баланса. Соответственно, если счет 71 имеет кредитовое сальдо, то сумма расчетов с подотчетными лицами отражается в пассиве бухгалтерского баланса по статье «кредиторская задолженность» (строка 2270 бухгалтерского баланса страховщика).



3.2 Учет расчетов с подотчетными лицами по командировочным расходам

Все отношения, возникающие между работодателем и работником ОАО «МСК «Дальмедстрах», направляемым в служебную командировку, регулируются нормами трудового законодательства. Работники направляются в командировки по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы. Поездка работника, направляемого в командировку по распоряжению работодателя или уполномоченного им лица в обособленное подразделение командирующей организации (представительство, филиал), находящееся вне места постоянной работы, также признается командировкой. Служебные поездки работников, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, командировками не признаются.

На основании решения работодателя работнику оформляется командировочное удостоверение, подтверждающее срок его пребывания в командировке (дата приезда в пункт (пункты) назначения и дата выезда из него (из них)).

Порядок и формы учета работников, выбывающих в командировки из командирующей организации и прибывших в организацию, в которую они командированы, определяются Министерством труда и социальной защиты Российской Федерации (в ред. Постановления Правительства РФ от 25.03.2013 №257). Работнику при направлении его в командировку по служебной записке выдается денежный аванс на оплату расходов по проезду и найму жилого помещения и дополнительных расходов, связанных с проживанием вне места постоянного жительства (суточные) либо из кассы по расходному кассовому ордеру, либо перечисление на карту по зарплатному проекту.

Выдача денежных средств в подотчёт на командировочные расходы производится на срок не более 60 дней. Выдача денежных средств на более длительный период оформляется отдельным приказом Срок отчетности по суммам, полученным на командировочные расходы, - не позднее 3 рабочих дней по возвращении из командировки.

Порядок выдачи наличных денежных средств под отчет с 1 июня 2014 г. регулируется Указанием Банка России от 11.03.2014 №3210-У «О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства». До этого ОАО «МСК «Дальмедстрах» руководствовалось Положением Банка России от 12.10.2011 №373-П «О порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации».

Дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места жительства (суточные), возмещаются работнику за каждый день нахождения в командировке, включая выходные и нерабочие праздничные дни, а также за дни нахождения в пути, в том числе за время вынужденной остановки в пути. При командировках в местность, откуда работник исходя из условий транспортного сообщения и характера выполняемой в командировке работы имеет возможность ежедневно возвращаться к месту постоянного жительства, суточные не выплачиваются. Суточные выплачиваются командированному работнику на основании служебных записок соответствующих руководителей структурного подразделения с визой генерального директора, а также на основании приказов о командировании.

Порядок и размеры возмещения расходов, связанных с командировками, определяются в соответствии с положениями статьи 168 Трудового кодекса Российской Федерации.

Направление работников ОАО «МСК «Дальмедстрах» в командировку производится генеральным директором и оформляется выдачей командировочного удостоверения. При заполнении командировочного удостоверения указываются все необходимые реквизиты (Ф.И.О. выезжающего, пункт назначения командировки, наименование принимающей организации, цель и срок командировки). Цель командировки, указываемая в Приказе о командировании, а также в командировочном удостоверении носит строго производственный характер.

Работник по возвращении из командировки обязан представить работодателю в течение 3 рабочих дней авансовый отчет об израсходованных в связи с командировкой суммах и произвести окончательный расчет по выданному ему перед отъездом в командировку денежному авансу на командировочные расходы. К авансовому отчету прилагаются командировочное удостоверение, оформленное надлежащим образом, документы о найме жилого помещения, фактических расходах по проезду (включая оплату услуг по оформлению проездных документов и предоставлению в поездах постельных принадлежностей) и об иных расходах, связанных с командировкой; отчет о выполненной работе в командировке, согласованный с руководителем структурного подразделения работодателя.

После получения авансового отчета с приложенными к нему оправдательными документами бухгалтер после сверки арифметических подсчетов с указанными в оправдательных документах цифрами с помощью бухгалтерских проводок фиксирует направление списания данных сумм из подотчета.

Израсходованные фактически подотчетными лицами средства на командировки, отраженные в оправдательных документах, проводятся по кредиту счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» в корреспонденции со счетом 91.4 «Расходы ОМС». После проверки бухгалтером авансового отчета и определения суммы к учету генеральный директор утверждает эту сумму, и она проводится в аналитическом учете счета 71, чем списывается задолженность с конкретного работника. Перерасход или остаток при этом проводятся через кассу с оформлением расходного или приходного ордера.

Подотчетные суммы, не возвращенные работниками в установленные сроки, отражаются по дебету счета 94 (согласно действующему Плану счетов) проводкой Дт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кт 71 «Расчеты с подотчетными лицами». Для отражения удержаний из заработной платы в ОАО «МСК «Дальмедстрах» используются: счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».

В бухгалтерском учете отражаются следующие проводки:

- Дт 94 Кт 71 - отражены не возвращенные в установленные сроки денежные средства;

- Дт 70 Кт 94 - удерживаются из заработной платы работника не возвращенные в установленные сроки денежные средства.

Например, в ОАО «МСК «Дальмедстрах» в 2013 г. на основании служебной записки от генерального директора, Дьячковой Е.Л., для осуществления семинара по вопросам организации обязательного медицинского страхования, была направлена в командировку в г. Магадан Дьячкова Е.Л. сроком на 6 календарных дней с 17.11.2013 г. по 22.11.2013 г.

На основании приказа генерального директора кассиром выдан аванс на командировочные расходы в сумме 27197,90 руб. (в т. ч. суточные - 3420 руб. за 6 суток, билеты - 23777,90).

На основании приказа о направлении работника в командировку в ОАО «МСК «Дальмедстрах» секретарем генерального директора выписывается командировочное удостоверение, которое подписывается генеральным директором. По возвращению из командировки Дьячкова Е.Л. не позднее 3 рабочих дней предъявила в бухгалтерию авансовый отчет об израсходованных суммах.

В бухгалтерском учете, вышеприведенная ситуация отражается проводками, которые представлены в таблице 14.



Таблица 14 - Выдача денежных средств командированному работнику в ОАО «МСК «Дальмедстрах» и их списание

Содержание операций	Корреспонденция счетов	Сумма, руб.	Первичный документ
	Дебет	Кредит
Дьячковой Е.Л. выдан аванс для оплаты командировочных расходов	71.1 «Расчеты с подотчетными лицами в рублях»	50.1 «Касса в руб.»	27197,90	Расходный кассовый ордер
Сумма командировочных расходов отнесена расходы ОМС	91.4 «Расходы ОМС»	71.1 «Расчеты с подотчетными лицами в рублях»	2267,60	Авансовый отчет; билет Белогорск-Хабаровск
Сумма командировочных расходов отнесена расходы ОМС	91.4 «Расходы ОМС»	71.1 «Расчеты с подотчетными лицами в рублях»	8665,00	Авансовый отчет; билеты Хабаровск-Магадан
Сумма командировочных расходов отнесена расходы ОМС	91.4 «Расходы ОМС»	71.1 «Расчеты с подотчетными лицами в рублях»	8665,00	Авансовый отчет; билеты Магадан-Хабаровск
Сумма командировочных расходов отнесена расходы ОМС	91.4 «Расходы ОМС»	71.1 «Расчеты с подотчетными лицами в рублях»	950	Авансовый отчет; квитанция разных сборов к билету
Сумма командировочных расходов отнесена расходы ОМС	91.4 «Расходы ОМС»	71.1 «Расчеты с подотчетными лицами в рублях»	2977,30	Авансовый отчет; билет Хабаровск-Благовещенск
Сумма командировочных расходов отнесена расходы ОМС	91.4 «Расходы ОМС»	71.1 «Расчеты с подотчетными лицами в рублях»	3420	Командировочное удостоверение (суточные)
Возврат подотчета Дьячковой Е.Л.	50.1 «Касса в руб.»	71.1 «Расчеты с подотчетными лицами в рублях»	253	Приходный кассовый ордер

Вся сумма суточных включается в затраты в полном объеме. При этом требуется определить как сумму суточных в пределах норм (до 700), установленных законодательством, так и сумму сверхнормативных суточных. Сумма сверхнормативных суточных облагается налогом на доходы физических лиц (более 700 руб. - по ставке 13%). Независимо от размеров суточных, не подлежат обложению НДФЛ суточные, выплачиваемые в соответствии с законодательством РФ, но не более 700 руб. за каждый день нахождения в командировке на территории РФ.

Так как в соответствии с главой 23 Налогового кодекса суммы возмещения командировочных расходов в части суточных и найму жилого помещения освобождены от налогообложения НДФЛ в пределах следующих норм: не более 700 руб. за каждый день нахождения в командировке внутри страны, то выданная сумма Дьячковой Е.Л. освобождается от налогообложения.

Сумма сверхнормативных командировочных расходов присоединяется к налогооблагаемой прибыли и входит в состав начисления налога на прибыль по общеустановленным ставкам. Суточные, выплаченные работнику сверх установленной нормы, подлежат обложению доходом на налоги по совокупности с оплатой труда.

Расходы на проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы при наличии подтверждающих документов, оформленных в надлежащем виде, принимаются к бухгалтерскому и налоговому учету в организации в полном объеме.

Порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, работникам ОАО «МСК «Дальмедстрах» определяются коллективным договором.

При направлении работника в служебную командировку ему выплачиваются суточные в следующих размерах (в 2014 году):

- для работающих в Амурской области:

- в пределах Амурской области, кроме районов, приравненных к районам Крайнего Севера, - 420 рублей;

- в пределах Амурской области в районы, приравненные к районам Крайнего Севера (Тындинский, Зейский, Селемджинский), - 530 рублей;

- за пределы Амурской области (кроме г. Москва и г. Санкт-Петербург, Московской и Ленинградской областей, районов Крайнего Севера в соответствии с Перечнем, утвержденным Правительством РФ) - 620 рублей;

- в города Москва и Санкт-Петербург, Московскую и Ленинградскую области, районы Крайнего Севера в соответствии с Перечнем, утвержденным Правительством РФ, - 1000 рублей.

Для работающих в Магаданской области:

- за пределы Магаданской области (кроме г. Москва и г. Санкт-Петербург, Московской и Ленинградской областей, районов Крайнего Севера в соответствии с Перечнем, утвержденным Правительством РФ) - 620 рублей;

- в города Москва и Санкт-Петербург, Московскую и Ленинградскую области, районы Крайнего Севера в соответствии с Перечнем, утвержденным Правительством РФ, (включая Магаданскую область) - 1000 рублей.

В 2013 г. суточные выплачивались в следующих размерах:

- в пределах Амурской области, кроме районов, приравненных к районам Крайнего Севера, - 390 рублей;

- в пределах Амурской области в районы, приравненные к районам Крайнего Севера (Тындинский, Зейский, Селемджинский), - 470 рублей;

- за пределы Амурской области, кроме г. Москва и г. Санкт-Петербург, Московской и Ленинградской областей - 570 рублей;

- в города Москва и Санкт-Петербург, Московскую и Ленинградскую области - 650 рублей.

Работникам, постоянная работа которых имеет разъездной характер, возмещаются связанные со служебными поездками (ст. 168.1 Трудового кодекса РФ) расходы по оплате проезда транспортом общего пользования и иные расходы, произведенные работниками с разрешения или ведома работодателя, при условии предоставления документов, подтверждающих указанные расходы.

Разъездной характер имеют работы, при выполнении которых осуществляются регулярные служебные поездки в пределах обслуживаемой территории, при наличии возможности ежедневного возвращения к месту жительства.

Перечень должностей (профессий) работников, работа которых имеет разъездной характер, приведен в таблице 15.

Таблица 15 - Перечень должностей работников ОАО «МСК «Дальмедстрах», работа которых имеет разъездной характер

Наименование должности
Эксперт СМО
Руководитель службы обеспечения деятельности
Офис-менеджер службы обеспечения деятельности
Водитель служебного автомобиля, водитель-механик
Директор филиала
Страховой агент, старший страховой агент
Руководитель службы информационных технологий
Старший инженер службы информационных технологий

Расходы на наем жилого помещения, включая расходы работника на оплату дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах (за исключением расходов на обслуживание в барах и ресторанах, а также в номере и расходов за пользование рекреационно-оздоровительными объектами) при наличии подтверждающих документов учитываются в полном объеме.

Встречаются в учете ОАО «МСК «Дальмедстрах» такие ситуации, когда работник не может подтвердить документами факта совершения некоторых расходов. Например, из-за потери проездных документов невозможно доказать расходы на проезд к месту служебной командировки и обратно к месту работы. В этом случае в качестве документального подтверждения выступают: заявление работника с указанием стоимости утраченных билетов, приказ руководителя о возмещении стоимости проезда; параллельно запрашивается справка аэропорта, вокзала и т.п. о проезде и сумме оплаченных билетов. Другим подтверждением того, что имели место затраты на проезд, в случае потери билетов, являются документы, косвенно подтверждающие эти затраты (например, командировочное удостоверение с отметками о прибытии и убытии).

В ОАО «МСК «Дальмедстрах» зарубежные командировки работников не имеют место.

Что касается авиа - и железнодорожных билетов, то, как правило, на их покупку командированному лицу выдаются наличные деньги. В ОАО «МСК «Дальмедстрах» приобретенные заранее авиабилеты (не электронные) в 2013 году до выдачи их в подотчет не учитывались в кассе в качестве денежных документов. Но в первом квартале 2014 г. ОАО «МСК «Дальмедстрах» введены денежные документы:

- Дт 60 Кт 51 - перечислен аванс за авиабилеты;

- Дт 50-3 Кт 60 - получены авиабилеты;

- Дт 71 Кт 50-3 - авиабилет выдан подотчетному лицу.

Но вследствие часто возникающих трудностей при обмене денежных документов или возврате (авиа-, железнодорожных билетов) практика применения денежных документов была закончена.

3.3 Проведение аудиторской проверки расчетов с подотчетными лицами

Целью аудита расчетов с подотчетными лицами является формирование мнения о достоверности показателей расчетов с подотчетными лицами в бухгалтерской отчетности и соответствия применяемой в организации методики учета и налогообложения операций с подотчетными лицами действующим в Российской Федерации нормативным документам.

В процессе планирования проверки ОАО «МСК «Дальмедстрах» выделим два этапа:

- предварительное планирование аудиторской проверки;

- составление программы аудита.

Для предварительного ознакомления с клиентом осуществлялись следующие аудиторские процедуры:

- ознакомление с учредительными документами;

- личная беседа с генеральным директором;

- личная беседа с главным бухгалтером, изучение принятых форм учета;

- просмотр первичной документации, проверка наличия бухгалтерских регистров, оценка правильности их оформления.

Проверка проводится на соответствие учета операций с денежными средствами нормативным требованиям: Гражданского кодекса РФ, Налогового кодекса РФ, Федерального закона от 06.12.2011 №402-ФЗ «О бухгалтерском учете», Приказа Минфина РФ №69н от 04.09.2001 «Об особенностях применения страховыми организациями Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению», Положения о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации, утв. Банком России 12.10.2011 №373-П, Постановление Правительства РФ от 13.10.2008 №749 «Об особенностях направления работников в служебные командировки».

В результате ознакомления с документами установлено, что для целей бухгалтерского учета разработана учетная политика.

К документам, регулирующим внутренний контроль в ОАО «МСК «Дальмедстрах» относятся:

- положение о бухгалтерии;

- график документооборота;

- разработаны должностные инструкции на каждого сотрудника бухгалтерии;

- заключены договоры на материальную ответственность.

За организацию и состояние системы внутреннего контроля на предприятии несет ответственность руководство общества. Функции внутреннего контроля осуществляются главным бухгалтером. Руководством общества назначена инвентаризационная комиссия и комиссия по приёму, вводу в эксплуатацию, списанию основных средств, материалов. К внешнему контролю относится обязательная аудиторская проверка, проводимая ежегодно в Обществе. На основе данных предварительного планирования было принято решение о целесообразности проведения аудита расчетов с подотчетными лицами, а также определены общие затраты времени аудитора на проведение аудита (245 человеко-часов), заключен договор на проведение аудиторской проверки.

Второй этап - составление программы аудита.

Разрабатывая программу аудита расчетов с подотчетными лицами необходимо установить приемлемый уровень существенности и аудиторский риск. Учитывая, что в Обществе основным видом деятельности является обязательное медицинское страхование, то при определении уровня существенности для расчетов с подотчетными лицами в качестве базовых показателей используем следующие показатели бухгалтерской отчетности:

- кредиторская задолженность (строка 2270);

- чистая прибыль (строка 3000 отчета о финансовых результатах);

- валюта баланса (строка 1000);

- собственный капитал (строка 2100).

Расчет значений, необходимых для определения уровня существенности приведен в таблице 16.



Таблица 16 - Расчет единого уровня существенности

Наименование базового показателя	Рекомендуемый уровень отклонений, признаваемых существенными, в процентах	Значение показателя, тыс. руб.	Принятый уровень отклонений, в процентах	Значение уровня существенности, тыс. руб.
Собственный капитал	5-7	184449	5	9222
Валюта баланса	2-4	548813	2	10976
Чистая прибыль организации	3-5	29446	3	883
Дебиторская задолженность	5	312953	5	15647

Приведем некоторые способы оценки уровня существенности, используя данные таблицы. Первый способ предполагает расчет среднего значения уровня существенности.

Среднее значение уровня существенности будет равно 9182 тыс. руб.

Если эту величину - 9182 тыс. руб. равномерно распределить, например, между активом и пассивом баланса, то это будет по 4591 тыс. руб. (9182 / 2).

Далее можно рассчитать уровень существенности для каждой статьи баланса с учетом ее удельного веса в валюте баланса. Например, статья «Денежные средства» составляет 7% в валюте баланса (39112 / 548813 Ч 100%), уровень существенности для данной статьи составит 4270 тыс. руб. (4591 - 7%).

Второй способ:

Наименьшее значение отклоняется от среднего на (формула (6)):

(6)

Наибольшее значение отклоняется от среднего на (формула (7)):

. (7)

Так как наименьшее и наибольшее значения (883 и 15647) резко отклоняются от среднего значения, то принимаем решение, отбросить при дальнейших расчетах оба этих показателя. Тогда новое среднее арифметическое значение (формула (8)) по данным таблицы составит:

. (8)

Наименьшее значение отклоняется от среднего на:

; (9)

Наибольшее значение отклоняется от среднего на: (10)

. (11)

Согласно расчету наименьшее значение и наибольшее отклоняется от среднего на 8,68%, что является приемлемым, поэтому данные значения принимаем в дальнейший расчет. Таким образом, среднее арифметическое значение составит 10099 тыс. руб.

Полученную величину можно использовать в качестве уровня существенности для расчетов с подотчетными лицами.

Для оценки риска в организации проводились тесты (таблица 17).

Таблица 17 - Оценка внутрихозяйственного риска и риска средств контроля

Проверяемые вопросы	Влияние (+, -)	Комментарий
Внутрихозяйственный риск
Честность персонала и руководства	+
Условия ведения хозяйственной деятельности	+	Общество в течении нескольких лет пользуется услугами одной аудиторской фирмы, четко выполняет обязанности перед кредиторами
Месторасположение предприятия	+	Благоприятное, т.к. в г. Благовещенск созданы благоприятные условия для ведения деятельности в области ОМС, доля Общества на рынке ОМС Амурской области на 01.01.2014 - 99,3%
Риски деловой среды, экономическая ситуация в отрасли	+, -	Риск уменьшения страхового поля, риски, связанные с неисполнением нормативов и требований, установленных с ТФОМС; связанные с судебными разбирательствами
Зависимость деятельности предприятия от его финансовых результатов	+	Деятельность в значительной степени зависит от спроса потребителей
Состояние имущества	+	Благоприятное, угроза банкротства отсутствует
Риск средств контроля
Стиль руководства	+	Демократический
Управленческая структура	+	Линейно-функциональная управленческая структура с четким распределением обязанностей и ответственности
Распределение полномочий	+	Четко выражено
Правильность ведения бухучета и составления отчетности	+	Хозяйственные операции своевременно и в полном объеме отражаются в учете в соответствии с законодательством и учетной политикой, отчетность составляется своевременно

Анализ средств внутреннего контроля показал, что в ОАО «МСК «Дальмедстрах» достаточно четко разделены функции управления и контроля, сохранность активов и бухгалтерских записей обеспечивается наличием специальных помещений, сейфов, охраны.