Класифікація груп нематеріальних активів і мінімально допустимих строків їх корисного використання

Размещено на http://www.allbest.ru

Размещено на http://www.allbest.ru

Теоретична частина

Нематеріальні активи є одним з найважливіших об'єктів економічних наук, зокрема бухгалтерського обліку. Нематеріальні активи у сучасних умовах господарювання відіграють важливу роль, оскільки вони становлять вагому частину майна будь-якого суб'єкта господарювання. Щодо нематеріальних активів існує низка невирішених проблемних питань. Особливої уваги потребують питання пов'язані з трактуванням самого терміна «нематеріальні активи».

Вчені по-різному трактують поняття «нематеріальні активи». Їхнє розуміння залежить від наукової школи, проблем, які досліджуються, наукового напрямку дослідження і основне - власного розуміння вченими цього поняття. Розглянемо різні трактування поняття «нематеріальні активи», які пропонують вчені.

Ось, наприклад, І. В. Ковальчук виділяє два визначення даного поняття. По-перше, він стверджує, що «нематеріальний актив - це вартість нематеріальних об'єктів, які визнаються об'єктом права власності конкретного підприємства, використовуючи протягом відносно тривалого періоду (більше року) в його господарській діяльності та здатні давати прибуток (величину якого важко прогнозувати) протягом декількох років»; по-друге, «нематеріальний актив - це вартість прав на використання в господарській діяльності підприємства об'єктів інтелектуальної, в тому числі промислової, власності, а також інших прав власності і користування».

На думку Л. І. Шваба: «нематеріальні активи - це частина потенціалу підприємства, здатна забезпечувати економічну вигоду протягом тривалого часу, для якої характерні відсутність матеріальної основи та невизначеність розмірів майбутніх прибутків від її використання.».

А В. Г. Швець висловлює своє твердження щодо даного поняття, а саме він вважає, що «нематеріальні активи - це об'єкти довгострокового вкладення (більше року), які мають вартісну оцінку, але не є речовими цінностями (права користування природними ресурсами, майном, права на знаки для товарів і послуг, об'єкти промислової власності, авторські права, гудвіл тощо)».

Лишиленко О.В. розрізнює поняття нематеріальні ресурси і нематеріальні активи. Де, нематеріальні активи - це доступ до прав власності автора, які захищено правами, «що самі по собі і є нематеріальними активами». Нематеріальні ресурси - це складова частина потенціалу підприємства, здатна забезпечувати економічну користь протягом відносно тривалого періоду. Відмінними рисами цих ресурсів є відсутність матеріальної основи здобування доходів та невизначеність розмірів майбутнього прибутку від їхнього використання. Поняття «нематеріальні ресурси» використовується для характеристики сукупності об'єктів інтелектуальної власності. В свою чергу об'єкти інтелектуальної власності - це права, які захищені патентами, свідоцтвами, ліцензіями, авторським та суміжними правами. Отже, автором визначено нематеріальні активи як категорію, яка виникає внаслідок володіння правами на об'єкти інтелектуальної власності або обмежені природні ресурси для використання в господарській діяльності для отримання прибутку.

За визначенням Кобилянської О.І., термін «нематеріальні активи» охоплює будь-які (їх коло залишається невичерпним) безтілесні об'єкти цивільного обігу, що можуть бути капіталізовані підприємством, організацією, установою. Бутинець Ф.Ф. підкреслює те, що особливістю нематеріальних активів, є відсутність фізичної субстанції.

В. П. Завгородній вважає, що нематеріальний актив - немонетарний актив, який не має матеріальної форми, може бути ідентифікований та утримується підприємством з метою використання протягом періоду більше одного року (або одного операційного циклу, якщо він перевищує один рік) для виробництва, торгівлі, адміністративних цілей чи надання в оренду іншим особам.

І. І. Пилипенко, у свою чергу, доводить, що нематеріальні активи - це складова частина потенціалу підприємства, здатна забезпечувати економічну користь протягом відносно тривалого періоду. Характерними рисами цих ресурсів є брак матеріальної основи здобування доходів та невизначеність розмірів майбутнього прибутку від їхнього використання.

С.Ф. Покропивний розрізнює поняття нематеріальні ресурси і нематеріальні активи, де останні - це доступ до прав власності автора, які захищено правами, що самі по собі і є нематеріальними активами".

Неоднозначність у визначенні об'єкта такої власності призводить до того, що єдиних підходів до обліку, нарахування амортизації та списання нематеріальних активів немає.

При наявності великого переліку можна відокремити одну загальну особливість нематеріальних необоротних активів, що відрізняє їх від інших необоротних та оборотних активів підприємства. Різниця полягає у відмінності відображення процесу вибуття та їх фактичної наявності. Так при здійсненні операцій при вибутті всі активи перестають бути власністю підприємства, не мають матеріального та фізичного складу й не враховуються в складі активів, а нематеріальні активи можуть продовжувати використовуватися на підприємстві або можуть неодноразово здійснювати процес вибуття з підприємства, при цьому продовжуючи приносити економічні вигоди .

Отже, проаналізувавши кілька тлумачень відомих науковців можна зробити висновок про особливість нематеріальних активів, що виокремлює їх з-поміж інших активів. Відмінність полягає у відображенні процесу вибуття та їх фактичної наявності. Нематеріальні активи можуть неодноразово здійснювати процес вибуття з підприємства і водночас приносити економічні вигоди, а всі інші активи при вибутті перестають бути власністю підприємства.

Тепер слід розглянути трактування даного поняття з іншої сторони, тобто з точки зору законодавчої бази. Адже на сьогоднішній день велика кількість нормативних документів вміщують багато визначень нематеріальних активів, які суттєво різняться між собою. Ось наприклад, кілька з них:

1. Відповідно до п.п. 14.1.120. Податкового кодексу України «нематеріальні активи - право власності на результати інтелектуальної діяльності, у тому числі промислової власності, а також інші аналогічні права, визнані об'єктом права власності (інтелектуальної власності), право користування майном та майновими правами платника податку в установленому законодавством порядку, у тому числі набуті у встановленому законодавством порядку права користування природними ресурсами, майном та майновими правами» [29, с.28].

2. «нематеріальними активами вважаються немонетарні активи, які не мають матеріальної форми та можуть бути ідентифіковані (незалежно від строку їх корисного використання (експлуатації))» [31].

3. Згідно з п.4 П(С)БО 8 нематеріальні активи - це немонетарні активи, які не мають матеріальної форми, можуть бути ідентифіковані та утримуються підприємством з метою використання протягом періоду більше одного року (або одного операційного циклу, якщо він перевищує один рік) для виробництва, торгівлі, в адміністративних цілях чи надання в оренду іншим особам [31].

В свою чергу в П(С)БО 19 подано визначення терміну «немонетарні активи». Немонетарні активи - активи, крім грошових коштів, їх еквівалентів та дебіторської заборгованості у фіксованій (або визначеній) сумі грошей.

В П(С)БО 2 та Законі України про бухгалтерський облік та фінансову звітність дається визначення терміну «активи». Активи - ресурси, контрольовані підприємством у результаті минулих подій, використання яких, як очікується, приведе до отримання економічних вигод у майбутньому.

Виходячи з вищезазначеного, можна надати наступне визначення нематеріальних активів - це ресурс, контрольований підприємством в результаті минулих подій, використання якого, як очікується, приведе до надходження економічних вигод у майбутньому, який не має матеріальної форми, може бути ідентифікований та утримується підприємством з метою використання протягом періоду більше одного року (або одного операційного циклу, якщо він перевищує один рік) для виробництва, торгівлі, в адміністративних цілях чи надання в оренду іншим особам.

Таким чином, процес прийняття рішення з приводу віднесення активу до складу нематеріальних можна схематично зобразити наступним чином (рис. 1.1).

Зазначена у визначенні можливість ідентифікації означає, що актив можна розпізнати, як самостійну одиницю. Ідентифікований актив - це актив, який може бути розпізнаний у ряді інших активів, мати свої, лише йому властиві ознаки та характеристики. Такий актив можна використовувати незалежно або у сукупності з іншими активами, відокремлювати від підприємства (продавати, передавати у користування тощо).

Размещено на http://www.allbest.ru

Размещено на http://www.allbest.ru

Рис. 1.1. Ознаки нематеріальних активів [13]

По відношенню до конкретного об'єкту нематеріальних активів повинна існувати можливість вилучення його з сукупного майна, зафіксованого на балансі підприємства, відокремлення його від інших активів і розпорядження ним. До складу нематеріальних активів, наприклад, не можуть бути віднесені інтелектуальні та ділові якості людини, її кваліфікацію та здатність до праці, оскільки вони виступають невідокремленою частиною свого носія і не можуть бути використані без нього.

Здатність приносити економічні вигоди - це потенціал, який може сприяти надходженню на підприємство (прямо або непрямо) грошових коштів та їх еквівалентів.

Отже, більшість вітчизняних авторів визначають термін «нематеріальні активи» як активи, що не мають фізичної та/або матеріальної форми незалежно від вартості та використовуються установою у процесі виконання основних функцій понад один рік.

Наступним питанням, яке необхідно розглянути, буде виокремлення класифікаційних ознак для нематеріальних активів.

Методологічною радою з питань бухгалтерського обліку представлена класифікація нематеріальних активів у розрізі однорідних груп, яка викладена в П(С)БО 8. Згідно П(С)БО 8 нематеріальні активи групують (класифікують) таким чином:

права користування природними ресурсами (право користування надрами, іншими ресурсами природного середовища, геологічною та іншою інформацією про природне середовище тощо);

права користування майном (право на користування земельною ділянкою, право користування будівлею, право на оренду приміщень тощо);

права на комерційні позначення (права на торгівельні марки (знаки для товарів і послуг), комерційні (фірмові) найменування тощо), крім тих, витрати на придбання яких визнаються роялті;

права на об'єкти промислової власності (право на винаходи, корисні моделі, промислові зразки, сорти рослин, породи тварин, компонування (топографії) інтегральних мікросхем, комерційні таємниці, у тому числі ноу-хау, захист від недобросовісної конкуренції тощо), крім тих, витрати на придбання яких визнаються роялті;

авторське право та суміжні з ними права (право на літературні, художні, музичні твори, комп'ютерні програми, програми для ЕОМ, компіляції даних (бази даних), виконання, фонограми, відеограми, передачі (програми) організацій мовлення тощо), крім тих, витрати на придбання яких визнаються роялті;

інші нематеріальні активи (право на провадження діяльності, використання економічних та інших привілеїв тощо) [30].

Класифікація, що наведена в П(С)БО 8 дозволяє віднести нематеріальні активи до відповідної групи за правовою ознакою і привласнити номер облікового рахунку. Ця класифікація обмежує використання нематеріальних активів для управлінського обліку й аналітичних потреб. Наприклад, для проведення аналізу структури, оптимізації, ефективності використання нематеріальних активів, така класифікація є дещо спрощеною, а отже, потребує розширення новими критеріями і видами.

У процесі порівняння класифікаційних ознак відповідно до бухгалтерського і податкового обліків встановлено, що п. 5 П(С)БО 8 і пп. 145.1.1. ПКУ (таблиця 1.1.) мають 6 груп нематеріальних активів, які є ідентичними. В пп. 145.1.1. ПКУ до груп 4, 5 є уточнення щодо строку дії права користування нематеріальними активами.

Таблиця 1.1.

Класифікація груп нематеріальних активів і їх мінімально допустимі терміни амортизації (ст. 138.3.4. ПКУ)

Групи нематеріальних активів	Строк дії права користування
група 1 - права користування природними ресурсами (право користування надрами, іншими ресурсами природного середовища, геологічною та іншою інформацією про природне середовище);	відповідно до правовстановлюючого документа
група 2 - права користування майном (право користування земельною ділянкою, крім права постійного користування земельною ділянкою, відповідно до закону, право користування будівлею, право на оренду приміщень тощо);	відповідно до правовстановлюючого документа
група 3 - права на комерційні позначення (права на торговельні марки (знаки для товарів і послуг), комерційні (фірмові) найменування тощо), крім тих, витрати на придбання яких визнаються роялті;	відповідно до правовстановлюючого документа
група 4 - права на об'єкти промислової власності (право на винаходи, корисні моделі, промислові зразки, сорти рослин, породи тварин, компонування (топографії) інтегральних мікросхем, комерційні таємниці, в тому числі ноу-хау, захист від недобросовісної конкуренції тощо) крім тих, витрати на придбання яких визнаються роялті;	відповідно до правовстановлюючого документа, але не менш як 5 років
група 5 - авторське право та суміжні з ним права (право на літературні, художні, музичні твори, комп'ютерні програми, програми для електронно-обчислювальних машин, компіляції даних (бази даних), фонограми, відеограми, передачі (програми) організацій мовлення тощо) крім тих, витрати на придбання яких визнаються роялті;	відповідно до правовстановлюючого документа, але не менш як 2 роки
група 6 - інші нематеріальні активи (право на ведення діяльності, використання економічних та інших привілеїв тощо)	відповідно до правовстановлюючого документа

Якщо відповідно до правовстановлюючого документа строк дії права користування нематеріального активу не встановлено, такий строк корисного використання визначається платником податку самостійно, але не може становити менше 2 та більше 10 років.

В п. 119 МСБО 38 у рекомендаційній формі наведено перелік окремих класів нематеріальних активів, до яких відносять:

назви брендів;

заголовки та назви видань;

комп'ютерне програмне забезпечення;

ліцензії та привілеї;

авторські права, патенти та інші права на промислову власність, права на обслуговування та експлуатацію;

рецепти, формули, моделі, проекти та прототипи;

нематеріальні активи на етапі розробки [22].

З наведеної в МСБО 38 класифікації видно, що вона дещо відрізняється від наведених груп нематеріальних активів в П(С)БО 8, але теж зводиться до переліку видів нематеріальних активів з метою привласнення їм облікового рахунку.

У процесі розгляду різних підходів вчених-економістів до класифікації нематеріальних активів встановлено, що запропоновані класифікації розрізнюються числом, змістом і підходом до формування класифікаційних ознак.

На думку І.А. Бігдан, для класифікації нематеріальних активів необхідно встановлювати такі ознаки: об'єкт права; функціональне призначення; засіб придбання; характер володіння; підпадання під знос; термін корисного використання; використання у діяльності; період отримання очікуваних вигід; рівень правової охорони; місце використання; можливість ідентифікування; відчуженість; засіб оцінки; джерела придбання; характер участі у виробництві продукту; вплив на фінансовий результат; ступінь ліквідності; ступінь ризику вкладень капіталу в активи [2]. Ця класифікація заслуговує на увагу, тому що може охопити і охарактеризувати значний обсяг об'єктів нематеріальних активів, але все одно потребує удосконалення.

Зокрема, Т.В. Польова вважає, що для раціональної організації обліку нематеріальних активів та ефективного управління ними необхідно класифікувати нематеріальні активи за такими ознаками, як: видами прав; станом використання; строком корисного використання; періодом отримання очікуваної вигоди; ступенем ризику вкладень капіталу в нематеріальні активи; напрямками вибуття - із зазначенням мети їх застосування. Але, наведена класифікація теж вимагає розширення і удосконалення.

Наприклад, Н. М. Бразілій визначає такі основні групи, як: термін використання; ступінь ідентифікації; ступінь правової захищеності; ступінь відчуження; шляхи надходження; ступінь ліквідності і ризику; правова ознака [5]. Ці ознаки можуть використовуватися для цілей бухгалтерського обліку, але на сьогоднішній день потребують удосконалення, це необхідно в зв'язку із ускладненням видів нематеріальних активів, а також операцій в яких вони приймають участь. Спрощення класифікації не дає можливості в повній мірі охарактеризувати всі нематеріальні активи.

Так, Л. Ю. Мельник поділяє нематеріальні активи за такими ознаками, як: характером функцій у суспільстві; правами використання НМА; господарсько-обліковими ознаками; ознаками цілого; способом отримання; належністю до інституту галузі права ОІВ; наявністю творчого елементу; з точки зору обліку; у відповідності з європейськими стандартами [18]. Необхідно звернути увагу на такі ознаки, як: характер функцій у суспільстві; наявність творчого елементу; у відповідності з європейськими стандартами, що вказує на неординарний підхід.

У сучасному ринковому середовищі класифікація нематеріальних активів повинна бути удосконалена, для вирішення різних задач підприємства щодо: організації фінансового, управлінського обліків; організації внутрішнього аудиту; проведення аналізу нематеріальних активів; управління нематеріальними активами; законодавчої захищеності. Такий підхід потребує вибору необхідного набору класифікаційних ознак з врахуванням особливих характеристик об'єкта для вирішення різних цілей підприємства, з обов'язковим стикуванням їх між собою.

На основі вивчення класифікацій розроблених вченими-економістами, пропонується перелік класифікаційних ознак, які поділено для бухгалтерського, управлінського обліків і аналітичних потреб промислових підприємств. В наведеній класифікації систематизовано ознаки нематеріальних активів з поділом на види, які всебічно і максимально їх характеризують (табл. 1.2.).

Така ознака, як «термін використання» нематеріального активу, дозволить встановити до якого виду відноситься актив, якщо актив з визначеним строком використання, то для нього можна встановити конкретний часовий інтервал (від 1 року до конкретно встановленого кінцевого строку використання). Для нематеріальних активів з невизначеним строком корисного використання неможливо конкретно встановити, протягом якого строку вони будуть експлуатуватися. Згідно з п. 88 МСБО 38 нематеріальні активи з невизначеним строком корисного використання не мають передбаченого обмеження щодо періоду, протягом якого вони будуть генерувати надходження чистого грошового потоку до суб'єкта господарювання.

Таблиця 1.2.

Класифікація нематеріальних активів (НА) підприємства

№ п/п	Класифікаційна ознака	Види нематеріальних активів
1	Термін використання	з визначеним терміном використання
		з невизначеним терміном використання
2	Ступінь ідентифікації (можливість відчуження)	ідентифіковані (відчужувані від підприємства)
		неідентифіковані	(невідчужувані від підприємства)
			(невідчужувані від індивіда)
3	Шлях надходження (джерело виникнення)	придбані НА
		внесені НА в статутний капітал підприємства
		одержані НА шляхом обміну на подібний об'єкт
		одержані НА шляхом обміну на неподібний об'єкт
		безоплатно отримані НА
		отримані НА внаслідок об'єднання підприємств (бізнесу)
		самостійно створені НА на підприємстві
4	Ступінь ліквідності	високоліквідні
		низьколіквідні
5	Правова ознака	права користування природними ресурсами
		права користування майном
		права на комерційні позначення
		права на об'єкти промислової власності
		авторське право та суміжні з ними права
		інші нематеріальні активи
6	Джерело фінансування	власні кошти
		залучені кошти
		державне фінансування
7	Спосіб оцінки	індивідуальна оцінка
		оцінка в сукупності
8	Ступінь дохідності	високодохідні
		низькодохідні
		приносять прямий дохід
		приносять непрямий дохід
9	Наявність ліквідаційної вартості	є ліквідаційна вартість
		ліквідаційна вартість відсутня
10	Ступінь морального зношення	висока ступінь морального зношення
		низька ступінь морального зношення
11	Унікальність	унікальні
		неунікальні
12	Можливість нарахування амортизації	амортизовані НА
		неамортизовані НА
13	Шлях вибуття	продані НА
		внесені НА в статутний капітал іншого підприємства
		передані НА шляхом обміну на подібний об'єкт
		передані НА шляхом обміну на неподібний об'єкт
		безоплатно передані НА
		ліквідовані НА
14	Участь у господарській діяльності підприємства	використовуються в процесі постачання
		використовуються в процесі виробництва
		використовуються в процесі збуту
		використовуються в інвестиційному процесі
		використовуються в процесі управління
15	Наявність правовстановлюючого документу	є правовстановлюючий документ
		правовстановлюючий документ відсутній
16	Участь у процесі виробництва	приймає участь
		не приймає участь
17	Відображення в балансі підприємства	НА відображений в балансі
		НА невідображений в балансі
18	Характер володіння	власні НА
		орендовані НА

Курсивом виділено ознаки, які використовують для потреб бухгалтерського обліку.

Звичайним шрифтом виділено ознаки, які використовують для управлінського обліку й аналітичних потреб.

Наступною ознакою буде «ступінь ідентифікації». Ідентифікація нематеріальних активів у П(С)БО 8 і Методичних рекомендаціях з бухгалтерського обліку нематеріальних активів, на відміну від МСБО 38, не розглядається, що є не зовсім правильно. Відповідно до п. 12 МСБО 38 актив є ідентифікованим, якщо він може бути відокремлений (відчуджений) або віддалений від суб'єкта господарювання, його можна продати, передати, ліцензувати, здати в оренду або обміняти індивідуально, або разом з пов'язаним з ним контрактом, ідентифікованим активом чи зобов'язанням [22].

Нематеріальні активи можуть бути ідентифікованими або неідентифікованими. До ідентифікованих нематеріальних активів можна віднести права на користування: природними ресурсами, майном, комерційними позначеннями, об'єктами промислової власності; авторськими правами, що засвідчується правовстановлюючими документами, а до неідентифікованих нематеріальних активів належать внутрішньо генеровані бренди, репутація фірми, лояльність клієнтів, зв'язки з покупцями і постачальниками тощо. Неідентифіковані нематеріальні активи сприяють підвищенню вартості підприємства, але у його фінансовій звітності не відображаються. Причиною їх невизнання є відсутність методики їх достовірної оцінки і порядку відображення у звітності згідно з національними і міжнародними стандартами. У деяких наукових працях відбувається дублювання класифікаційних ознак (наприклад, ідентифікація і відчуження), але відповідно до МСБО 38 це аналогічні поняття, які не потрібно розглядати окремо.

Виокремлення такої класифікаційної ознаки, як «шлях надходження» дозволяє охарактеризувати, яким чином на підприємство надійшли нематеріальні активи (придбані, внесені в статутний капітал підприємства, одержані шляхом обміну на подібний об'єкт, одержані шляхом обміну на неподібний об'єкт, безоплатно отримані, отримані внаслідок об'єднання підприємств (бізнесу), самостійно створені на підприємстві) для достовірної їх оцінки.

Класифікаційна ознака «ступінь ліквідності» дає можливість встановити, до якого виду відноситься нематеріальний актив (високоліквідного або низьколіквідного). Це необхідно для встановлення можливості швидкого перетворення нематеріального активу на грошові кошти.

Характеристика нематеріальних активів за правовою ознакою розкрита в п. 5 П(С)БО 8, де відповідно до груп наведені види прав користування природними ресурсами; прав інтелектуальної власності; прав користування майном й іншими нематеріальними активами, що обліковуються на рахунку 12 «Нематеріальні активи».

Ознака «джерело фінансування» вказує на те, за рахунок яких коштів (власних, залучених, державне фінансування) одержано нематеріальний актив.

Така класифікаційна ознака, як «спосіб оцінки» вказує на те чи оцінюється окремо (індивідуально) тобто відособлено об'єкт нематеріальних активів від інших активів або він оцінюється в сукупності з іншими активами.

Виокремлення такої ознаки, як «ступінь дохідності» дає можливість встановити, з яким нематеріальним активом підприємство має справу (низькодохідним або високодохідним), а також дає можливість з'ясувати, який дохід надходить від їх використання (прямий або непрямий). Під прямим доходом розуміють безпосереднє збільшення доходу від використання нематеріального активу, а під непрямим - зменшення витрат підприємства у зв'язку із їх використанням, що в цілому сприяє збільшенню прибутку.

Така ознака, як «наявність ліквідаційної вартості» вказує на наявність або відсутність ліквідаційної вартості у нематеріального активу.

Виокремлення такої ознаки, як «ступінь морального зношення» передбачає те, що кожен об'єкт нематеріальних активів відрізняється своєю особливістю, притаманними йому характеристиками, своїм місцем використання в процесі господарської діяльності тощо. Майже всі групи нематеріальних активів мають схильність до морального старіння. У зв'язку з цим підприємства повинні проявляти оперативність у роботі з ними, а також враховувати ризики пов'язані з цим. Швидкість морального старіння нематеріальних активів впливає і на їхнє знецінення, що необхідно враховувати при виборі методу амортизації, тобто використовувати прискорені методи списання.

Класифікаційна ознака «унікальність» є специфічною і дозволяє розділити нематеріальні активи на унікальні і неунікальні. До унікальних відносять ті, які є неповторними, їм притаманний творчий підхід, наприклад, ноу-хау, сорти рослин, породи тварин, художні і музичні твори тощо. До неунікальних можна віднести права на користування природними ресурсами, земельною ділянкою, будівлею тощо.

Така ознака, як «можливість нарахування амортизації» зазначена у зв'язку з тим, що є такі нематеріальні активи, на які амортизація не нараховується, що зазначено в п. 25 П(С)БО 8, відповідно їх необхідно поділяти на амортизовані та неамортизовані. Згідно з п. 25 П(С)БО 8 нематеріальні активи з невизначеним строком корисного використання не підлягають амортизації. До нематеріальних активів з невизначеним строком корисного використання належать ті, щодо яких підприємством не визначено обмеження строку, протягом якого очікується збільшення грошових коштів (чи їх еквівалентів) від використання таких нематеріальних активів.

Класифікаційна ознака «шлях вибуття» дозволяє прослідкувати, яким чином з підприємства вибули нематеріальні активи (продані, внесені в статутний капітал іншого підприємства, передані шляхом обміну на подібний об'єкт, передані шляхом обміну на неподібний об'єкт, безоплатно передані, ліквідовані).

Ознака «участь у господарській діяльності підприємства» дає можливість визначити, в якому господарському процесі (постачання, виробництво, збут, інвестування, управління) використовуються нематеріальні активи й оцінити їх участь в цих господарських процесах підприємства.

Виокремлення ознаки «наявність правовстановлюючого документу» вказує на наявність або відсутність правовстановлюючого документу, що необхідно для виконання функції контролю.

Класифікаційна ознака «участь у процесі виробництва» дозволяє встановити, з яким видом нематеріальних активів ми маємо справу (виробничого або невиробничого призначення).

Ознака «відображення у балансі підприємства» носить специфічний характер, тому що вказує на законність використання нематеріальних активів. Нематеріальні активи, які відображаються в балансі підприємства згідно законодавства мають повний перелік необхідних правовстановлюючих документів і відповідають критеріям нематеріальних активів. Але, на жаль, на вітчизняних підприємствах є нематеріальні активи, які використовуються з порушенням законодавчих норм і не можуть бути відображені в балансі.

За «характером володіння» нематеріальні активи поділяються на власні та орендовані.

Отже, ми бачимо, що в нормативних актах нематеріальні активи по різному трактуються. В основному в них відсутня єдність податкового та облікового трактування.

Розглянувши і проаналізувавши різні визначення терміна «нематеріальні активи» можна сказати, що склад цього виду активів підприємства різноманітний, тому облік нематеріальних активів вимагає особливої уваги.

Практична частина

Завдання 1

нематеріальний актив облік оподаткування

Відповідь надається в письмовій формі з чітким виділенням термінів і відповідей, які наведені нижче для кожного варіанту.

Опрацювати законодавчо-правові та нормативні акти, інструктивні матеріали з оподаткування та бухгалтерського обліку і звітності та дати визначення наведеним термінам, вказати джерела де вони наведені:

- «Податок на додану вартість»;

- «Касовий метод»;

- «Спрощена система оподаткування»;

- «Податок на майно»;

- «Спеціальні податкові режими».

Розвязок завдання

- «Податок на додану вартість»:

Податок на додану вартість є непрямим податком, виконує фіскальну функцію та справляє значний вплив на фінансово-господарську діяльність суб'єктів господарювання та на їхній фінансовий стан.

Платниками ПДВ є суб'єкти господарської діяльності (юридичні особи) і громадяни (фізичні особи), які здійснюють підприємницьку діяльність на території України. При цьому податок стягується, якщо обсяг оподаткованих операцій платника з продажу товарів (робіт, послуг) за останні дванадцять календарних місяців перевищував 3600 неоподаткованих мінімумів доходів громадян.

- «Касовий метод»

Касовий метод - це метод податкового обліку, за яким дата виникнення податкових зобов'язань визначається як дата зарахування (отримання) коштів на банківський рахунок (у касу) платника податку або дата отримання інших видів компенсацій вартості поставлених (або тих, що підлягають поставці) ним товарів (послуг), а дата виникнення права на податковий кредит визначається як дата списання коштів з банківського рахунку (видачі з каси) платника податку або дата надання інших видів компенсацій вартості поставлених (або тих, що підлягають поставці) йому товарів (послуг) (п.п. 14.1.266 п. 14.1 ст. 14 Податкового кодексу України).

- «Спрощена система оподаткування»;

Стаття 291.2. Спрощена система оподаткування, обліку та звітності - особливий механізм справляння податків і зборів, що встановлює заміну сплати окремих податків і зборів, встановлених пунктом 297.1 статті 297 цього Кодексу, на сплату єдиного податку в порядку та на умовах, визначених цією главою, з одночасним веденням спрощеного обліку та звітності.

- «Податок на майно»;

Стаття 265.1. Податок на майно складається з:

Стаття 265.1.1. податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки;

Стаття 265.1.2. транспортного податку;

Стаття 265.1.3. плати за землю.

- «Спеціальні податкові режими»

Спеціальні податкові режими - це система заходів, що визначає особливий порядок оподаткування окремих категорій суб'єктів підприємницької діяльності (п. 11.2 ПКУ); особливі механізми справляння податків і зборів, що встановлюють заміну сплати декількох платежів одним з одночасним веденням спрощеного обліку та звітності.

Завдання 2

Методичні вказівки:

На основі наведених в таблиці 1 даних про господарські операції ПАТ «Металіст» скласти Журнал реєстрації господарських операцій за звітний період.

У Журналі необхідно:

1) за кожною господарською операцією визначити кореспонденцію рахунків (вказати номер рахунку (субрахунку);

2) за окремими операціями самостійно визначити суму.

Дані про підприємство-платника податків, зборів і обов'язкових платежів:

Система оподаткування загальна.

Ідентифікаційний код за ЄДРПОУ - 32000085.

Місце знаходження: 04208, м. Київ, вул.. Лісова, 3, телефон (044) 4625009.

Місце реєстрації: ДПІ у Подільському районі ГУ ДФС у м. Києві.

Індивідуальний податковий номер платника ПДВ - 10049462.

Банківські реквізити: МФО 32181, № поточного рахунку 14128047135541 в Подільській філії Приватбанку м. Києва.

Керівник підприємства (голова правління) - Петренко Василь Іванович.

Головний бухгалтер - Шевчук Оксана Михайлівна.

Завдання виконуються за даними 201_ року.

Матеріальне забезпечення:

Журнал реєстрації господарських операцій.

Таблиця 1

Господарські операції ПАТ «Металіст» за звітний період 201_р.

№ з/п	Зміст господарських операцій	Сума (умовна), грн
		Варіанти
		1	2	3	4	5
1	2	3	4	5	6	7
1	Отримано на поточний рахунок в банку передоплату від покупця продукції (МП «Квант»	300000	450000	480000	540000	600000
	в т.ч. ПДВ* (суму визначити самостійно за діючою ставкою)	?	?	?	?	?
2	Відвантажено МП «Квант» готову продукцію за попередньою оплатою:	300000	450000	480000	540000	600000
	в т.ч. * (суму визначити самостійно за діючою ставкою). Податкова накладна №210 від 26 лютого 201__р.	?	?	?	?	?
	Списано собівартість відвантаженої продукції	200000	310000	350000	360000	440000
3	Відображено залік за розрахунками з попередньої оплати за продукцію з МП «Квант»	300000	450000	480000	540000	600000
4	Отримано на поточний рахунок передоплату за продукцію від іноземного покупця 10000 $ США за еквівалентом 25 грн./ за 1 дол. США	?	?	?	?	?
	в т.ч. ПДВ* за діючою ставкою	?	?	?	?	?
5	Одержано від покупця товари вартістю наданих йому додаткових консультаційних послуг з використання купленої ними продукції	3000	3300	3600	4200	4800
	Відображено суму ПДВ*	500	550	600	700	800
	Списано виробничу собівартість наданих покупцеві додаткових послуг	800	820	840	850	880
6	Відображено вартість відвантаженої покупцю ПАТ «Прилад» готової продукції (деталей)	1800000	1500000	1800000	1200000	1500000
	Відображено суму ПДВ*	300000	250000	300000	200000	250000
	Списано виробничу собівартість реалізованих деталей.	1100000	900000	1100000	700000	900000
7	Відображено вартість відвантаженої (реалізованої) продукції під раніше одержану передоплату (операція 4)	?	?	?	?	?
	Відображено суму ПДВ* (за діючою ставкою)	?	?	?	?	?
	Відображено залік попередньої оплати	?	?	?	?	?
	Списано виробничу собівартість реалізованої продукції	50000	51000	53000	52000	55000
8	Списано вартість експедиторських послуг	50000	54167	58334	75000	83334
	Відображено суму ПДВ*	10000	10833	11666	15000	16666
9	Одержано матеріали від постачальника за бартером	400000	420000	480000	540000	600000
	Нараховано податкові зобов'язання з ПДВ*	80000	84000	96000	108000	120000
	Відображено розрахунки за майбутнім податковим кредитом	80000	84000	96000	108000	120000
10	Відображено відвантаження готової продукції за бартером (балансуюча операція (опер. 9)	480000	504000	576000	648000	720000
	Відображено розрахунки з ПДВ*	80000	84000	96000	108000	120000
	Нараховано податковий кредит за балансуючою операцією	80000	84000	96000	108000	120000
	Списано виробничу собівартість готової продукції	300000	320000	350000	440000	500000
	Відображено залік заборгованості за бартером	480000	504000	576000	648000	720000
11	Перераховано передоплату нерезиденту за сировину	2000 $ 50000	2500 $ 62500	3000 $ 75000	3500 $ 87500	4000 $ 100000
12	Нараховано і сплачено мито за імпорт сировини: - нараховано мито	1600	2000	2400	2800	3200
	- сплачено мито	1600	2000	2400	2800	3200
	Видано вексель митному органу на суму ПДВ	3520	4400	5280	6160	7040
13	Одержано сировину від постачальника-нерезидента	2000 $ 50000	2500 $ 62500	3000 $ 75000	3500 $ 87500	4000 $ 100000
14	Оприбутковано основні засоби, що підлягають амортизації (транспортні засоби)	1000000	1200000	1400000	1600000	1800000
	Відображено суму ПДВ*	200000	240000	280000	320000	360000
15	Оприбутковано основні засоби, що не підлягають амортизації за ПКУ(сума ПДВ включається до первісної вартості)	600000	620000	560000	520000	610000
16	Оплачено вартість основних засобів, що не підлягають амортизації за ПКУ	600000	620000	560000	5200000	610000
17	Відвантажено (відпущено) безоплатно готову продукцію: - за ціною договору	20000	24000	26000	30000	33000
	- за звичайною ціною	30000	30000	30000	30000	36000
	Виключено (методом «сторно») зі складу податкового кредиту і списано на витрати відповідну суму (два проведення)	4000 4000	4800 4800	5200 5200	6000 6000	6600 6600
	Нараховано податкове зобов'язання (включено до витрат), виходячи зі звичайної ціни	5000	5000	5000	5000	6000
18	Оприбутковані матеріали одержані від постачальника, в т.ч. ПДВ* (визначити самостійно)	12000	15000	12000	9000	18000
19	На підставі отриманих від постачальника документів збільшено первинну (купівельну) вартість одержаних від нього матеріалів (операція 18) на:	3000	3000	12000	3000	6000
	Збільшено суму податкового кредиту за матеріали на підставі отриманого розрахунку коригування* (операція 18) на:	500	500	-	500	1000
20	Збільшено доходи від продажу продукції на підставі коригування (операція 6)	12000	18000	24000	27000	30000
	Збільшено податкове зобов'язання за продукцію на підставі коригування* (оп. 6)	2000	3000	4000	4500	5000
21	Оплачено (погашено) достроково податковий вексель (операція 12) (два проведення: на оплату і на списання векселя)	3520	4400	5280	6160	7040
22	Сторновано (зменшено) податкове зобов'язання за відвантажену у попередньому звітному періоді готову продукцію	10000	12000	9000	11000	14000
	Суму зменшення податкового зобов'язання списано на фінансовий результат	10000	12000	9000	11000	14000
23	Одержано безповоротну (безоплатну) фінансову допомогу	100000	130000	140000	120000	150000
24	Відображено реалізацію на експорт готової продукції	2000 $ 50000	2500 $ 62500	3000 $ 75000	3500 $ 87500	4000 $ 100000
	Нараховано суму ПДВ* за діючою ставкою	?	?	?	?	?
	Нараховано і сплачено митні платежі (два проведення)	320	400	480	560	640
	Списано облікову вартість (собівартість) реалізованої на експорт готової продукції	8400	12000	18000	22000	25000
25	Одержано і оприбутковано паливо	48000	50000	54000	62000	65000
	Відображено суму ПДВ*	9600	10000	10800	12400	13000
26	Одержано на поточний рахунок безнадійну дебіторську заборгованість раніше віднесену на фінансові результати	12000	15000	18000	24000	30000
	Відображено суму ПДВ (зобов'язання)	2000	2500	3000	4000	5000
27	Списано вартість виробничих запасів витрачених на господарську діяльність: - сировину і матеріали на виробництво продукції	200000	180000	210000	190000	220000
	- інші матеріали на загальновиробничі цілі	15000	20000	10000	20000	25000
	- матеріали на утримання офісу	10000	15000	20000	25000	5000
	- пакувальні матеріали на пакування продукції на складі	3000	4000	4500	8000	7000
	- бензин для легкових автомобілів, які обслуговують управлінський персонал	2000	2500	1500	4000	3000
	Разом:	?	?	?	?	?
28	Нараховано заробітну плату і інші виплати: - робітникам основного і допоміжних виробництв	180000	200000	220000	210000	190000
	- загальновиробничому персоналу	30000	25000	40000	35000	20000
	- адміністративно-управлінському персоналу підприємства: в т.ч.	40000	45000	50000	30000	40000
	- директору	4000	4200	3800	4000	3900
	- головному бухгалтеру	2000	2100	1900	2000	1950
	- працівникам відділу маркетингу (збуту)	12000	15000	20000	25000	20000
	- персоналу соціально-культурних підрозділів	10000	12000	13000	10000	15000
	- допомогу з втрати тимчасової працездатності	1000	800	900	1100	1000
	- сума індексації заробітної плати працівникам у межах, передбачених чинним законодавством	4000	4500	3500	500	4000
	Разом:	?	?	?	?	?
29	Нараховано на заробітну плату і інші виплати працівникам суму єдиного соціального внеску (суму визначити (до оп.28) за ставкою 22%:
	- основного і допоміжних виробництв	?	?	?	?	?
	- загальновиробничого персоналу	?	?	?	?	?
	- адміністративно-управлінського персоналу	?	?	?	?	?
	- відділу маркетингу (збуту)	?	?	?	?	?
	- персоналу соціально-культурної сфери	?	?	?	?	?
	- на суму допомоги з втрати тимчасової працездатності	?	?	?	?	?
	- на суму індексації заробітної плати	?	?	?	?	?
30	Нараховано військовий збір (1,5%) (суму визначити)	?	?	?	?	?
31	Утримано податок на доходи фізичних осіб за нормами чинного законодавства з урахуванням соціальних податкових пільг, в т.ч.	41400	45600	49100	44200	42900
	- із зарплати директора	?	?	?	?	?
	- із зарплати головного бухгалтера (одинока мати, має 2-х дітей до 18 років)	?	?	?	?	?
32	Перераховано з поточного рахунку суму єдиного соціального внеску (суму визначити)	?	?	?	?	?
33	Перераховано з поточного рахунку до бюджету суму податку на доходи фізичних осіб	41400	45600	49100	44200	42900
34	Нараховано амортизацію (знос) на основні засоби підприємства за прямолінійним методом: - на загальновиробничі засоби	6000	4000	4500	5000	4800
	- на основні засоби адміністративно-управлінського призначення	2500	2000	2500	2800	3000
	- на основні засоби відділу маркетингу (збуту)	500	700	500	400	400
	- на соціально-культурні об'єкти основних засобів	1000	800	750	800	900
	Разом:	?	?	?	?	?
35	Нараховано амортизацію на нематеріальні активи загальногосподарського призначення	500	550	600	700	450
36	Нараховано суму екологічного податку (суму визначити самостійно, скласти відповідний розрахунок)	?	?	?	?	?
37	Нараховано суму земельного податку (суму визначити самостійно, скласти відповідний розрахунок)	?	?	?	?	?
38	Доходи звітного періоду віднесено на фінансовий результат	?	?	?	?	?
39	Витрати звітного періоду віднесено на фінансовий результат	?	?	?	?	?
40	Фінансовий результат звітного періоду віднесено на нерозподілені прибутки (непокриті збитки)	?	?	?	?	?
41	Нараховано податок на прибуток за звітний податковий період (суму визначити самостійно за діючою ставкою)	?	?	?	?	?

*Податкова накладна складена та зареєстрована у Єдиному реєстрі податкових накладних своєчасно.

Розвязок завдання

Журнал реєстрації господарських операцій ПАТ «Металіст» за звітний період

№	Зміст господарського операції	Сума, грн	Кореспонденція рахунків
			Дебет	Кредит
1	Отримано на поточний рахунок у банку передоплату від покупця продукції (МП «Квант»)	480000	311	681
	В т.ч. ПДВ	80000	643	641
2	Відвантажено МП «Квант» готову продукцію за попередньою оплатою	480000	361	701
	В т.ч. ПДВ Податкова накладна №210 від 26 лютого	80000	701	643
	Списано собівартість відвантаженої продукції	350000	901	26
3	Відображено залік за розрахунками з попередньої оплати за продукцію з МП «Квант»	480000	681	361
4	Отримано на поточний рахунок передоплату за продукцію від іноземного покупця 10000$ США за еквівалентом 25грн/ за 1 дол США	10000$ 250000	314	681
	В т.ч. ПДВ за діючою ставкою 250000*0%	0	643	641
5	Одержано від покупця товари вартістю наданих йому додаткових консультаційних послуг з використання купленої ними продукції	3600	281	631
	Відображено суму ПДВ	600	641	631
	Списано виробничу собівартість наданих покупцеві додаткових послуг	840	903	23
6	Відображено вартість відвантаженої покупцю ПАТ «Прилад» готової продукції (деталей)	1800000	361	701
	Відображено суму ПДВ	300000	701	641
	Списано виробничу собівартість реалізованих деталей	110000	901	26
7	Відображено вартість відвантаженої (реалізованої) продукції під раніше одержану передоплату (операція 4)	10000$ 250000	362	701
	Відображено суму ПДВ за діючою ставкою	0	701	643
	Відображено залік попередньої оплати	250000	681	362
	Списано виробничу собівартість реалізованої продукції	53000	901	26
8	Списано вартість експедиторських послуг	58334	361	703
	Відображено суму ПДВ	11666	703	641
9	Одержано матеріали від постачальника за бартером	480000	201	631
	Нараховано податкові зобов'язання з ПДВ	96000	643	641
	Відображено розрахунки за майбутнім податковим кредитом	96000	644	631
10	Відображено відвантаження готової продукції за бартером (балансуюча операція (опар.9)	576000	361	701
	Відображено розрахунки з ПДВ	96000	701	643
	Нараховано податковий кредит за балансуючою операцією	96000	641	644
	Списано виробничу собівартість готової продукції	350000	901	26
	Відображено залік заборгованості за бартером	576000	631	361
11	Перераховано передоплату нерезиденту за сировину	3000$ 75000	632	312
12	Нараховано і сплачено мито за імпорт сировини: -нараховано мито	2400	201	642
	-сплачено мито	2400	642	311
	Видано вексель митному органу на суму ПДВ	5280	644	682
13	Одержано сировину від постачальника-нерезидента	3000$ 75000	201	632
14	Оприбутковані основні засоби. що підлягають амортизації (транспортні засоби)	1400000	152	631
	Відображено суму ПДВ	280000	641	631
15	Оприбутковані основні засоби, що не підлягають амортизації за ПКУ (сума ПДВ включається до первісної вартості)	560000	152	631
16	Оплачено вартість основних засобів, що не підлягають амортизації за ПКУ	560000	631	311
17	Відвантажено (відпущено) безоплатно готову готову продукцію: -за ціною договору	26000	361	701
	-за звичайною ціною	30000
	Виключено (методом «сторно») зі складу податкового кредиту і списано на витрати відповідну суму	-5200 5200	644 949	641 641
	Нараховано податкове зобов'язання (включено до витрат), виходячи зі звичайної ціни	5000	701	641
18	Оприбутковані матеріали одержані від постачальника, в т.ч. ПДВ	10000 2000	201 641	631 631
19	На підставі отриманих від постачальника документів збільшено первинну (купівельну) вартість одержаних від нього матеріалів на	12000	201	631
	Збільшено суму податкового кредиту за матеріали на підставі отриманого розрахунку коригування (операція 18)	-	641	631
20	Збільшено доходи від продажу продукції на підставі коригування (операція 6)	24000	361	701
	Збільшено податкове зобов'язання за продукцію на підставі коригування (операція 6)	4000	701	641
21	Оплачено (погашено) достроково податковий вексель (операція 12) (два проведення: на оплату і на списання векселя)	5280 5280	621 641	311 644
22	Сторновано (зменшено) податкове зобов'язання за відвантажену у попередньому звітному періоді готову продукцію	-9000	643	641
	Суму зменшення податкового зобовязання списано на фінансовий результат	9000	949	641
23	Одержано безповоротну фінансову допомогу	140000	311	745
24	Відображено реалізацію на експорт готової продукції	3000$ 75000	362	701
	Нараховано суму ПДВ за діючою ставкою 75000*0% = 0	0	701	641
	Нараховано і сплачено митні платежі	480 480	93 685	685 311
	Списано облікову вартість (собівартість) реалізованої на експорт готової продукції	18000	901	26
25	Одержано і оприбутковано паливо	54000	203	631
	Відображено суму ПДВ	10800	641	631
26	Одержано на поточний рахунок безнадійну дебіторську заборгованість раніше віднесену на фінансові результати	18000 18000	311 36	36 716
	Відображено суму ПДВ (зобовязання)	3000	716	641
27	Списано вартість виробничих запасів витрачених на господарську діяльність: -сировину і матеріали на виробництво продукції	210000	23	201
	-інші матеріали на загальновиробничі цілі	10000	91	209
	-матеріали на утримання офісу	20000	92	201
	-пакувальні матеріали на пакування продукції на складі	4500	23	201
	-бензин для легкових автомобілів, які обслуговують управлінський персонал	1500	92	203
	Разом	246000
28	Нараховано заробітну плату і інші виплати: -робітникам основного і допоміжних виробництв	220000	23	661
	-загальновиробничому персоналу	40000	91	661
	-адміністративно-управлінському персоналу підприємства в т.ч.	50000	92	661
	-директору	3800
	-головному бухгалтеру	1900
	-працівникам відділу маркетингу (збуту)	20000	93	661
	-персоналу соціально-культурних підрозділів	13000	949	661
	-допомогу з втрати тимчасової працездатності	900	651	661
	-сума індексації заробітної плати працівникам у межах передбачених чинним законодавством	3500	92	661
	Разом	347400
29	Нараховано на заробітну плату і інші виплати працівникам суму єдиного внеску на обовязкове держане соціальне страхування за ставкою 34,7%
	-робітникам основного і допоміжних виробництв	48400	23	651
	-загальновиробничому персоналу	8800	91	651
	-адміністративно-управлінському персоналу підприємства в т.ч.	11000	92	651
	-директору	836
	-головному бухгалтеру	418
	-працівникам відділу маркетингу (збуту)	4400	93	651
	-персоналу соціально-культурних підрозділів	2860	949	651
	-допомогу з втрати тимчасової працездатності	198	949	651
	-сума індексації заробітної плати працівникам у межах передбачених чинним законодавством	770	92	651
	Разом	69168
30	Нараховано військовий збір (1,5%) (суму визначити)	5211	661	642
31	Утримано податок на доходи фізичних осіб за нормами чинного законодавства з урахуванням соціальних податкових пільг, в тч.	49100	661	641
	-із зарплати директора	684
	-із зарплати головного бухгалтера (одинока мати, має 2-х дітей до 18 років)	93,96
32	Перераховано з поточного рахунку суму єдиного внеску до Пенсійного фонду	69168	651	311
33	Перераховано з поточного рахунку до бюджету суму податку на доходи фізичних осіб	49100	641	311
34	Нараховано амортизацію (знос) на основні засоби підприємства за прямолінійним методом: -на загальновиробничі засоби	4500	91	131
	-на основні засоби адміністративно-управлінського призначення	2500	92	131
	-на основні засоби відділу маркетингу (збуту)	500	93	131
	-на соціально-культурні обєкти основних засобів	750	949	131
	Разом	8250
35	Нараховано амортизацію на нематеріальні активи загальногосподарського призначення	600	91	133
36	Нараховано суму екологічного податку 0,1*74,17+0,5*111,26 = 63,05	63,05	92	641
37	Нараховано суму земельного податку 20000*0,3*3 = 256800	85600	92	641
38	Доходи звітного періоду віднесено на фінансовий результат	2792668 18000 140000	701 716 745	79 79 79
39	Витрати звітного періоду віднесено на фінансовий результат	881000 840 31008 25380 63900 174933,05	79 79 79 79 79 79	901 903 949 93 91 92
40	Фінансовий результат звітного періоду віднесено на нерозподілені прибутки (непокриті збитки)	1773606,95
41	Нараховано податок на прибуток за звітний податковий період (суму визначити самостійно за діючою ставкою)	319400,46 319400,46	981 791	641 981

Завдання 3

Методичні вказівки:

1. На основі даних Журналу реєстрації господарських операцій ПАТ «Металіст» заповнити «Податкову декларацію з податку на додану вартість за І квартал 20___р.».

2. Для заповнення Податкової декларації необхідно скласти «Розрахунок коригування сум податку на додану вартість». Дані для складання цього розрахунку необхідно взяти з Журналу реєстрації господарських операцій (операція 20).

3. Виписати Податкову накладну (за діючою формою) № 14 від 18 січня 20___р. на відвантаження ПАТ «Металіст» в адрес ПАТ «Прилад» за адресою: 04215 м. Київ-215, вул. Межева, 12, телефон 4634820, індивідуальний податковий номер 011273804291, номер свідоцтва про реєстрацію платника податку з ПДВ: 012137341.

ПАТ «Металіст» відвантажило в адрес покупця деталі штамповані в кількості 1000 шт. за вартістю, вказаною в господарській операцій 7 (ціну 1 шт. визначити самостійно, виходячи з вартості продукції за кожним варіантом завдання.

Відвантаження здійснено 18 січня 20__р. за договором № 7 від 3 січня 20__р. Договором передбачена попередня оплата продукції.

Завдання 4

Методичні вказівки:

Скласти «Податкову декларацію екологічного податку за І квартал 201 _р.». При розрахунку податкових зобов'язань використати наступні дані (однакові для всіх варіантів):

викиди в атмосферу стаціонарними джерелами забруднення окису вуглецю склали 0,1т (стаття 243 ПКУ);

викиди в атмосферу забруднюючих речовин пересувними джерелами:

від бензину не етилованого - 480 т;

від дизельного палива із вмістом сірки більше 0,2 мас. % (ст. 244 ПКУ);

малонебезпечні відходи ІУ класу небезпеки - 0,5т.

Розвязок завдання

Стаття 244. Виключена

Завдання 5

Методичні вказівки:

Заповнити «Податкову декларацію з плати за землю за 201_р.» і визначити суму податкового зобов'язання за І квартал 20___р., виходячи з того, що ПАТ «Металіст» находиться в м. Києві і його територія становить 2 га. Ставки податку взяти із ПКУ.

Розвязок завдання

275.1. Ставки податку за земельні ділянки, нормативну грошову оцінку яких не проведено:

Групи населених пунктів з чисельністю населення, тис. осіб	Ставки податку, гривень за 1 кв. метр	Коефіцієнт, що застосовується у містах Києві, Сімферополі, Севастополі та містах обласного значення
до 3	0,3
від 3 до 10	0,61
від 10 до 20	0,97
від 20 до 50	1,52	1,20
від 50 до 100	1,83	1,40
від 100 до 250	2,13	1,60
від 250 до 500	2,45	2,0
від 500 до 1000	3,05	2,50
від 1000 і більше	4,28	3,00

Список використаних джерел

Податковий кодекс України вiд 02.12.2010 № 2755-VI

Закон України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" від 16.07.1999р. за № 2996-XIV (зі змінами і доповненнями).