• Содержание
• Введение
• Глава 1. Состав и основные правила формирования и представления бухгалтерской отчётности
• 1.1 Понятие, состав бухгалтерской отчетности и общие требования к ней
• 1.2 Формы бухгалтерской отчетности, порядок и сроки их представления
• 1.3 Теоретические аспекты финансового анализа бухгалтерской отчетности
• Глава 2. Содержание основных форм и техника составления бухгалтерской отчетности в ОАО "Автопредприятие №1"
• 2.1 Организационно-экономическая характеристика и оценка имущественного состояния предприятия
• 2.2 Подготовительные мероприятия к составлению достоверной бухгалтерской отчетности
• 2.3 Содержание основных форм бухгалтерской отчетности, техника их составления в ОАО "Автопредприятие №1"
• Глава 3. Анализ финансовой отчетности ОАО "Автопредприятие №1"
• 3.1 Анализ ликвидности, оценка платежеспособности и финансовой устойчивости ОАО "Автопредприятие №1"
• 3.2 Оценка деловой активности ОАО "Автопредприятие №1"
• 3.3 Анализ причин убыточности и мероприятия по финансовому оздоровлению ОАО "Автопредприятие №1"
• Заключение
• Список использованных источников
• Приложения
• Введение
• Венцом бухгалтерского учета является бухгалтерская финансовая отчетность.
• Бухгалтерская (финансовая) отчетность в установленных формах содержит систему сопоставимых и достоверных сведений о реализованной продукции, работах и услугах, затратах на их производство, об имущественном и финансовом положении организации и результатах его хозяйственной деятельности.
• Финaнсовое состояние предприятия является важнейшей характеристикой eгo деловой активнoсти и нaдежности. Оно определяет конкурентоспособность предприятия, его пoтенциaл в деловом сотрудничестве, является гарантом эффективной деятельности как самого предприятия, так и его партнеров.
• Устойчивое финaнсoвое положение не является подарком судьбы или счастливым случаем истории. Это - результат умелого, просчитанного управления вceй совокупностью производственных и хозяйственных факторов, определяющих результаты деятельности предприятия. Это так называемые внутренние факторы, наглядными итогами влияния которых являются состояние активов и их оборачиваемость, состав и соотношение финансовых ресурсов. Нельзя отрицать и всю важность и значение воздействия на финaнсовоe благосостояние фирмы внешней среды или внешних факторов, среди которых - гoсyдaрственная политика налогов и расходов, процентная и амортизационная политика, положение на рынке (в т.ч. и финансовом), урoвeнь безработицы и инфляции в стране, средняя производительность труда, средний уровень прибыли и т.д. С этой точки зрения устойчивость - процесс противодействия фирмы негативным внешним обстоятельствам, ее реакция на внешние возмущения, выводящие ее из состояния равновесия. Грамотно xoзяйствовать сегодня невозможно без умения aнaлизировать. Вот почему в настоящее время развитие и углубление финансово-экономического анализа и, в первую очередь, финансового составляет саму сущность пеpеcтройки хозяйствования в ycловиях рынка, нового хозяйственного мышления. Предприятие, на котором серьезно поставлена аналитическая работа, способно раньше распознать надвигающийся кризис, оперативно отреагировать на него и c большей вeрoятностью избежать "нeприятностeй" или уменьшить степень риска.
• Финансовая устойчивость и платежеспособность являются вaжнeйшими характеристиками финансово-экономической деятельности предприятия в условиях рыночной экономики. Если предприятие финансово устойчиво, платежеспособно, то oнo имеет преимущества перед другими предприятиями того же профиля в привлечении инвестиций, в получении кредитов, в выборе поставщиков и в подборе квалифицированных кадров. Кроме того, такое предприятие не вступает в конфликт с государством и обществом по перечислению налогов и неналоговых платежей, по выплате заработной платы, дивидендов, возврату кредитов и процентов по ним.

Анализ финансового состояния предприятия и, в частности его финансовой устойчивости, служит инструментом, при помощи которого менеджеры контролируют внутренние и внешние по отношению к предприятию факторы c целью предвидеть потенциальные опасности и вовремя задействовать вновь открывающиеся возможности. Изучение устойчивости финансов позволяет предприятию своевременно спрогнозировать появление опасностей, подготовить ситуационные планы на случай возникновения непредвиденных обстоятельств, разработать стратегию, которая позволит предприятию достигнуть поставленные цели и превратить потенциальные угрозы в выгодные возможности.

Дипломная работа выполнена на тему "Бухгалтерская отчетность организаций: состав, содержание и использование в анализе".

Актуальность выбранной темы не вызывает сомнения, так как получение информации о деятельности хозяйствующего субъекта служит гарантией защиты прав его собственников.

Цель данной дипломной работы заключается в том, чтобы на основании данных бухгалтерской отчетности организации дать полную характеристику ее финансового состояния, необходимую для принятия деловых решений как внутренним, так и внешним пользователям.

Выполнение поставленной цели определяет решение ряда задач:

рассмотрение понятия, состава бухгалтерской отчетности и общих требований к ней;

исследование формы бухгалтерской отчетности, порядка и сроков ее предоставления;

изучение методики анализа финансового состояния предприятия по данным бухгалтерской отчетности;

изучение подготовительных мероприятий к составлению достоверной бухгалтерской отчетности;

исследование техники составления бухгалтерской отчетности;

рассмотрение характеристики имущества предприятия и источников его формирования;

проведение анализа финансовой устойчивости и ликвидности предприятия;

проведение анализа финансовых результатов деятельности предприятия.

Объектом исследования дипломной работы является ОАО "Автопредприятие №1".

Для анализа его финансового состояния используются данные бухгалтерской финансовой отчетности за 2005 - 2007 годы.

Достижение целей при выполнении дипломной работы осуществлялось с помощью следующих методов исследования: сплошного и выборочного наблюдения; сравнения данных; сводки и группировки данных; расчета абсолютных и относительных величин; расчета средних величин; аналитических процедур; построения систем показателей и аналитических таблиц; рассмотрения рядов динамики и других статистических методов.

Дипломная работа опирается на классические и современные труды экономистов в области учета и анализа финансового состояния предприятия - В.Я. Кожина, Н.П.Кондракова, М.В. Вахрушиной, П.С.Безруких, Л.В.Донцовой, Н.П. Любушина, В.В. Ковалева, Г.В.Савицкой, М.С. Абрютиной, А.Д.Шеремет и др. B ходе исследования применялись положения действующего законодательства, нормативные материалы федерального и регионального уровня, методические положения и указания. Изложение материала в дипломной работе базируется на нормах действующего законодательства.

Структурно дипломная работа включает в себя введение, три главы, заключение, список использованных источников, приложения.

В первой главе изучены теоретические аспекты формирования, представления и анализа бухгалтерской отчетности.

Во второй главе рассмотрено содержание основных форм бухгалтерской отчетности и техника их составления в ОАО "Автопредприятие №1". На основе данных бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, статистической информации сделан анализ основных показателей деятельности и имущественного состояния организации.

В третьей главе работы рассмотрены сущность, факторы и система показателей, характеризующих финансовое состояние организации, проведен анализ ликвидности, платежеспособности, финансовой устойчивости, деловой активности и финансового результата ОАО "Автопредприятие №1". По результатам анализа предложены мероприятия по оздоровлению экономики организации.

Работа выполнена на 85 страницах. Для повышения наглядности восприятия информации работа иллюстрирована 12 таблицами, 11 рисунками и 28 формулами.

Глава 1. Состав и основные правила формирования и представления бухгалтерской отчетности организации

1.1 Понятие, состав бухгалтерской отчетности и общие требования к ней

Изменение системы общественных отношений, а также гражданско-правовой среды в стране предопределило необходимость адекватной трансформации концепции бухгалтерской отчетности. Новая концепция бухгалтерской отчетности и разрабатываемые на ее основе положения о бухгалтерском учете стали основой создания элементов рыночной инфраструктуры, обеспечивающей благоприятный инвестиционный климат в стране.

На протяжении последних лет в России последовательно проводится работа по формированию национальной бухгалтерской системы, гармонично взаимосвязанной с Международными стандартами бухгалтерской отчетности.

Новым крупным шагом Правительства Российской Федерации в этом направлении является одобрение Концепции развития бухгалтерского учета и отчетности в РФ на среднесрочную перспективу, утвержденную приказом Минфина России от 1 июля 2004 года № 180.

Предусмотренные Концепцией основные направления развития бухгалтерского учета и отчетности относятся ко всем отраслям и сферам экономики. Вместе с тем следует иметь в виду, что в некоторых отраслях и сферах экономики реализация намеченных мероприятий имеет особенности. Мировой опыт показывает, что характеристики, определяющие полезность информации, достигают непосредственно использованием МСФО или применением их в качестве основы построения национальной системы бухгалтерского учета и отчетности.

Разработка и принятие МСФО и разъяснение к ним носит международный характер и представляет собой процесс, в котором участвуют заинтересованные специалисты и профессиональные организации разных стран. В разработке МСФО достигаются цели дальнейшего его развития. На основе существующей системы стандартов и содействия унификации бухгалтерского финансового учета путем уменьшения количества альтернативных подходов разрешаемых стандартов.

Международные стандарты финансовой отчетности носят рекомендательный характер и во многих случаях разрешают использование альтернативных подходов к решению различных учетных проблем.

Определение и состав бухгалтерской отчетности устанавливает "Федеральный закон о бухгалтерском учете"

Бухгалтерская отчетность представляет собой единую систему показателей, отражающих имущественное положение организации на определенную дату, а также финансовые результаты ее деятельности за отчетный период. Отчетность является своего рода связующим звеном организаций и других субъектов рынка.

Составление отчетности является заключительным этапом и одновременно итогом бухгалтерского учета хозяйственных процессов на предприятии за определенный промежуток времени: квартал, полугодие, девять месяцев, год.

Показатели финансовой отчетности позволяют оценить не только текущее состояние дел на предприятии, но и выяснить, на сколько оно улучшилось или, наоборот, стало хуже по сравнению с прошлым отчетным периодом.

Для того чтобы правильно составить бухгалтерскую (финансовую) отчетность, необходимо иметь под рукой необходимую информацию, учитывающую все требования действующего законодательства.

В настоящее время в России сложилась четырехуровневая система регулирования учета и отчетности, на формирование которой огромное влияние оказали экономические преобразования в стране, необходимость для организаций работать в новых рыночных условиях, а также активное распространение международных стандартов финансовой отчетности.

Рис. 1. Уровни регулирования составления бухгалтерской отчетности

Первый уровень образуют федеральные законы, указы Президента РФ и Постановления Правительства, регламентирующие прямо или косвенно организацию и ведение бухгалтерского учета и отчетности.

Положения (стандарты) по бухгалтерскому учету, которые были разработаны Минфином РФ согласно государственной программе перехода России на принятые в международной практике системы учета и отчетности в соответствии с требованиями развития рыночной экономики составляют второй уровень.

Третий уровень объединяет нормативные документы рекомендательного характера: инструкции, комментарии, письма Минфина РФ и других ведомств, указания, конкретизирующие общие методологические положения в соответствии с отраслевой спецификой.

В состав четвертого уровня входят приказы, указания, инструкции, выпускаемые самой организацией.

Бухгалтерская информация предназначена для пользователей бухгалтерской отчетности - юридических и физических лиц, которые имеют непосредственное или косвенное отношение к результатам деятельности организации, в какой то мере участвуют в распределении прибыли или погашение убытка либо используют информацию в иных целях.

Пользователей бухгалтерской отчетности можно разделить на две большие группы: внешние и внутренние.

Рис. 2. Пользователи бухгалтерской информации

Состав пользователей бухгалтерской информации представлен на рисунке 2.

Информационной потребности внешних пользователей бухгалтерской отчетности в силу их многочисленности различаются.

На основании данных бухгалтерской (финансовой) отчетности заинтересованные пользователи анализируют и имущественное и финансовое положение организации ее платежеспособность, финансовые результаты, эффективность деятельности и использования ресурсов.

Таким образом, бухгалтерская отчетность позволяет в основном удовлетворить информационные запросы всех групп пользователей что предъявляет особые требования к ее содержанию и порядок формирования. Основные требования, предъявляемые к бухгалтерской отчетности представлены в таблице 1.

Таблица 1 Основные требования, предъявляемые к бухгалтерской отчетности

Вид требования	Характеристика
Достоверность	Является одним· из важнейших признаков качества учетной информации, гарантирующим ее пользователям не только объективное описание и приемлемое отражение тех событий, которые она должна представлять, но и отсутствие существенных ошибок и отклонений.
Своевременность	Предполагает представление необходимой бухгалтерской отчетности в соответствующие адреса в установленный срок.
Целостность	Бухгалтерская отчетность должна включать показатели финансово-хозяйственной деятельности, как самого предприятия, так и его представительств и иных структурных подразделений.
Сопоставимость	В целях обеспечения сопоставимости данных бухгалтерского учета изменения учетной политики должны вводиться с начала финансового года. Если такая сопоставимость отсутствует, то данные за период, предшествовавший отчетному, подлежат корректировке.
Полнота	Позволяет принимать более обоснованные управленческие решения и должны быть подтверждены результатами инвентаризации и аудиторским заключением.
Простота	Лежит в упрощении и доступности бухгалтерской отчетности. Переход бухгалтерского учета к международным стандартам объективно способствует реализации данного требования.
Проверяемость	Предполагает возможность подтверждения представленной в ней информации в любое время.
Сравнимость	Предусматривает наличие одинаковых показателей на протяжении различных отрезков времени с целью выявления различий и тенденций.
Экономичность	Достигается путем унификации и стандартизации соответствующих форм отчетности, сокращения отдельных показателей не в ущерб качеству отчетных данных.
Последовательность	Необходимость соблюдения постоянства в содержании и формах бухгалтерской отчетности от одного отчетного года к другому.
Соблюдение отчетного периода	В качестве отчетного года в России принят период с 1 января по 31 декабря включительно, т.е. отчетный год совпадает с календарным.
Оформление	Составление отчетности осуществляется на русском языке, в валюте РФ - рублях. Отчетность подписывается руководителем организации и главным бухгалтером.
Публичность	Предполагает публикацию годовой бухгалтерской отчетности в соответствующих изданиях, доступных ее пользователям.

Отчетность организаций классифицируют по видам, периодичности составления, степени обобщения отчетных данных.

По видам отчетность подразделяется на: бухгалтерскую, статистическую, оперативную и налоговую.

Статистическая отчетность составляется по данным статистического, бухгалтерского и оперативного учета и отражает сведения по отдельным показателям хозяйственной деятельности организации, как в натуральном, так и в стоимостном выражении.

Оперативная отчетность составляется на основе данных оперативного учета и содержит сведения по основным показателям за короткие промежутки времени - сутки, пятидневку, неделю, декаду, половину месяца. Эти данные используются для оперативного контроля управления процессами снабжения, производства и реализации продукции.

Налоговая отчетность (налоговые декларации) предназначена для фискальных целей, установленных законодательством и обязательна для составления хозяйствующими субъектами. Налоговая отчетность должна составляться на основе информации, формируемой в бухгалтерском учете, путем ее корректировки по правилам налогового законодательства. Главная задача налоговой отчетности - снижение затрат на ее формирование путем существенного приближения правил налогового и бухгалтерского учета.

По периодичности составления различают промежуточную и годовую отчетность. Отчетность, составляемая по состоянию на конец отчетного года, - годовая отчетность. Отчетность, составляемая на внутригодовую дату - промежуточная. Внешняя промежуточная отчетность составляется за квартал, полугодие и 9 месяцев.

По степени обобщения отчетных данных различают индивидуальную, сводную и консолидированную отчетность. Индивидуальная отчетность характеризует положение и результаты деятельности отдельного хозяйствующего субъекта - юридического лица. Сводная отчетность составляется министерствами и другими федеральными органами исполнительной власти для статистического обобщения или в рамках одного юридического лица на основании данных по его подразделениям и филиалам, выделенным на отдельный баланс, но не являющимся самостоятельными юридическими лицами. Консолидированная отчетность составляется группой организаций по совместно контролируемому имуществу.

В настоящее время организации предоставляют в обязательном порядке промежуточную и годовую бухгалтерскую отчетность.

Промежуточная бухгалтерская отчетность включает:

форму №1 "Бухгалтерский баланс";

форму №2 "Отчет о прибылях и убытках".

Кроме указанных форм, в составе промежуточной отчетности организации могут предоставлять иные отчетные формы (Отчет о движении денежных средств и др.), а также пояснительную записку, входящие в состав годовой отчетности.

В соответствии с Федеральным законом "О бухгалтерском учете" и ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации" годовая бухгалтерская отчетность организаций, за исключением отчетности бюджетных организаций, состоит из:

бухгалтерского баланса;

отчета о прибылях и убытках;

приложений к ним, предусмотренных нормативными актами;

аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту;

пояснительной записки.

Если организация самостоятельно приняла решение о проведении аудита бухгалтерской отчетности, то аудиторское заключение также может быть включено в состав бухгалтерской отчетности.

Формы бухгалтерской отчетности имеют рекомендательный характер. Это означает, что организация вправе внести в них изменения либо разработать собственные формы бухгалтерской отчетности с соблюдением требований, установленных Положением по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99. При разработке и формировании форм бухгалтерской отчетности организации не вправе изменять принципы построения этих форм. Должны быть сохранены коды итоговых строк коды строк разделов и групп статей баланса, в том виде, в котором они приведены в образце.

Требования к информации, формируемой в бухгалтерской отчетности, определены Федеральным Законом о бухгалтерском учете, Положением по ведению бухгалтерского учета и отчетности и Положением "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99).

Для того чтобы бухгалтерская отчетность соответствовала предъявляемым к ней требованиям, при составлении бухгалтерских отчетов, должно быть обеспечено соблюдение следующих условий: полное отражение за отчетный период всех хозяйственных операций и результатов инвентаризации всех производственных ресурсов, готовой продукции и расчетов; полное совпадение данных синтетического и аналитического учета, а также показателей отчетов и балансов с данными синтетического и аналитического учета; осуществление записи хозяйственных операций в бухгалтерском учете только на основании надлежаще оформленных оправдательных документов или приравненных к ним технических носителей информации; правильная оценка статей баланса.

Отчетным годом для всех организаций считается период с 1 января по 31 декабря включительно. Первым отчетным годом для создаваемых организаций считается период с даты их государственной регистрации по 31 декабря включительно. Вновь созданным организациям после 1 октября разрешается считать первым отчетным годом период с даты их государственной регистрации по 31 декабря следующего года включительно.

Информация, содержащаяся в бухгалтерской отчетности, основывается на данных аналитического и синтетического учета.

Изменения в бухгалтерской отчетности, относящиеся как к текущему, так и к прошлому году, производятся в отчетности, составляемой за отчетный период, в котором были обнаружены искажения ее данных. Исправления ошибок в отчетности подтверждаются подписью лиц, ее подписавших, с указанием даты исправления.

1.2 Формы бухгалтерской отчетности, порядок и сроки их представления

Основной формой бухгалтерской отчетности является бухгалтерский баланс.

Бухгалтерский баланс - это способ экономической группировки и обобщения информации об имуществе и обязательствах организации по составу и размещению и источникам их образования в денежной оценке на отчетную дату. Баланс дает качественную и количественную характеристику всех видов имущества предприятия и отражает источники его формирования.

Сущность бухгалтерского баланса проявляется в его назначении: баланс является частью метода бухгалтерского учета; бухгалтерский баланс - одна из форм периодической и годовой отчетности.

Строение баланса основывается на принципе двойственности, уравнение которого можно записать в следующем виде:

Актив = Обязательства + Собственный капитал

Активы - это экономические ресурсы контроль, над которыми организация получила в результате свершившихся фактов в хозяйственной деятельности и которые должны принести ей экономические выгоды в будущем.

Под экономическими ресурсами понимаются такие ресурсы, которые способны приносить в будущем прибыль организации. Это возможно при следующих условиях:

если это денежные средства или они могут быть обращены в деньги;

если они представлены имуществом, которое может быть продано;

если ожидается, что их можно использовать в будущем в хозяйственной деятельности.

Капитал - это вложение собственников и прибыль, накопленная за все время деятельности организации. Эти средства отражаются в балансе в обобщенном виде, без указаний на какие цели они были использованы. Размещение финансовых источников представлено различными статьями активов баланса.

Обязательства - это существенная на отчетную дату задолженность организации, которая образовалась вследствие ведения хозяйственной деятельности и расчеты по которой должны привести к оттоку активов.

По внешнему виду баланс представляет собой таблицу, состоящую из двух частей: в первой его части отражается имущество по составу и размещению (актив баланса). Во второй части отражаются источники формирования этого имущества (пассив баланса). Всегда соблюдается равенство сумм актива и пассива баланса: А=П.

Каждый элемент актива и пассива (вид средств или источников) называют статьей баланса. Статьи баланса, как в активе, так и в пассиве, объединены в группы и разделы. Объединение балансовых статей в группы и разделы осуществляется исходя из их экономического содержания. Итоги по балансовым статьям актива и пассива называются валютой баланса.

Структура российского баланса приведена на рисунке 3.

Рис. 3. Структура бухгалтерского баланса организации

Как видно из рисунка 3, баланс состоит из 5 разделов.

Для отражения состояния средств в балансе предусмотрены две графы: "На начало года" и "На конец отчетного периода". В графе называется состояние видов средств и их источников на дату составления баланса.

В действующей форме отчетности группировка балансовых статей актива позволяет выделить два раздела:

внеоборотные активы - это активы, полезные свойства, которых ожидается использовать в срок более года;

оборотные активы - это активы, которые используют в срок менее года.

Первый раздел объединяет группы долгосрочных активов: нематериальные активы, основные средства, незавершенное строительство и другие вложения во внеоборотные активы, долгосрочные финансовые вложения, прочие внеоборотные активы. Второй раздел состоит из текущих активов, которые сформированы в отдельные группы: запасы, дебиторская задолженность, денежные средства, краткосрочные финансовые вложения.

Информационной основой для составления баланса служат бухгалтерские счета. Бухгалтерский баланс, по сути, есть свод сальдо бухгалтерских счетов. В активе указывается сальдо активных счетов, а в пассиве сальдо пассивных. Сальдо активно-пассивных счетов отражается в балансе следующим образом: дебетовые - в активе, кредитовые - в пассиве.

В действующей форме отчетности группировка балансовых статей актива позволяет выделить два раздела:

внеоборотные активы - это активы, полезные свойства, которых ожидается использовать в срок более года;

оборотные активы - это активы, которые используют в срок менее года.

Первый раздел объединяет группы долгосрочных активов: нематериальные активы, основные средства, незавершенное строительство и другие вложения во внеоборотные активы, долгосрочные финансовые вложения, прочие внеоборотные активы.

Вертикальные взаимосвязи статей актива баланса оказывают влияние на порядок расположения статей пассива баланса. Этому способствует горизонтальные взаимосвязи балансовых статей актива и пассива: статьи актива должны находиться напротив пассива, источниками, образования которых они выступают. Например, основные средства приобретаются за счет источников собственных средств или долгосрочных обязательств, а текущие обязательства используются в основном для пополнения текущих активов экономического субъекта.

На рисунке 4 представлены взаимосвязи между отдельными разделами бухгалтерского баланса. Равенство итогов обусловлено принципом двойственности: активов не должно быть больше, чем источников, за счет которых они образованы. Форма современного баланса построена по принципу баланса-нетто, в котором основные средства, нематериальные активы, финансовые вложения отражаются по остаточной величине, без указания данных по основным статьям.



Рис. 4. Взаимосвязь отдельных разделов бухгалтерского баланса

Таким образом, вертикальные взаимосвязи балансовых статей предполагают последовательность: источники собственных средств, долгосрочные обязательства, краткосрочные обязательства. Это позволяет пассив представить в виде трех разделов: капитал и резервы; долгосрочные обязательства; краткосрочные обязательства.

Раздел III "Капитал и резервы" включает: уставный капитал, добавочный капитал, нераспределенную прибыль (непокрыты убыток), целевое финансирование и поступления.

Раздел IV "Долгосрочные обязательства" - долгосрочные кредиты и займы.

Раздел V "Краткосрочные обязательства" - краткосрочные кредиты и займы, кредиторскую задолженность: поставщикам и подрядчикам, персоналу организации, социальному страхованию и обеспечению, по налогам и сборам, по доходам учредителям, доходы будущих периодов, резервы по предстоящим расходам.

При составлении баланса должны соблюдаться определенные требования:

1. Не допускается зачет между статьями актива и пассива, статьями прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен соответствующими положениями по бухгалтерскому учету.

2. Амортизируемые виды имущества (нематериальные активы, основные средства, доходные вложения в материальные ценности) отражаются в балансе по остаточной стоимости.

3. Активы и обязательства делятся в зависимости от сроков их обращения (погашения) на долгосрочные и краткосрочные.

4. Если какой-либо показатель необходимо вычесть, то его отражают в круглых скобках.

5. При формировании оценочных резервов (под снижение стоимости материальных ценностей, под обесценение финансовых вложений, по сомнительным долгам) их суммы вычитаются из стоимости тех активов, в отношении которых были сформированы соответствующие резервы.

Баланс - стержень, вокруг которого группируются в качестве приложений к нему все остальные формы бухгалтерской отчетности, составляющие в совокупности бухгалтерский отчет. Если в указанных отчетных формах отражаются показатели, характеризующие ту или иную сторону деятельности организации, то в балансе представлено состояние всех ее средств.

Отчет о прибылях и убытках (форма №2) содержит в своих разделах сведения за отчетный и предыдущий период:

о валовой прибыли (из выручки нетто вычитается себестоимость проданных товаров продукции, работ, услуг);

о прибыли (убытках) от продаж товаров, продукции работ, услуг (из выручки нетто вычитается себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, коммерческие расходы и управленческие расходы, если они по учетной политике выделяются из производственной себестоимости и списываются на счета реализаций);

о доходах и расходах с выделением процентов к получению и уплате доходов от участия других организациях и прочих доходов и расходов;

о прибыли (убытке) до налогообложения;

об отложенных налоговых обязательствах, текущем налоге на прибыль;

чистой прибыли (убытке) отчетного периода.

В расшифровке отдельных прибылей и убытков приводятся данные за отчетный и предшествующие периоды об отдельных видах прибылей и убытков (штрафах, пени, неустойках; прибыли (убытках) прошлых лет; курсовых разницах по операциям в иностранной валюте и др.).

Отчет о прибылях и убытках составляется в основном по данным счетов 90 "Продажи" и 91 "Прочие доходы и расходы ".

Отчет об изменениях капитала (форма №3) состоит из двух разделов и справок.

В разделе I "Изменение капитала " по итогу капитала и его составным частям - уставному, добавочному и резервному капиталу, а также перераспределенной прибыли (непокрытому убытку) - отражаются сведения об их остатках на 31 декабря года, предшествующего предыдущему, первое января предыдущего года, 31 декабря предыдущего года, 01 января отчетного года и 31 декабря отчетного года.

По предыдущему и отчетному годам в разрезе соответствующих составных частей капитала указываются данные об изменениях в учетной политике; результатах от переоценки основных средств и пересчета иностранных валют; чистой прибыли; дивидендах и т. д.

В разделе II "Резервы" указывается остаток на начало года, поступление, выбытие и остаток на конец года по видам резервов, образованных в соответствии с законодательством и учредительными документами.

В справках указываются данные о чистых активах на начало и на конец отчетного года и по полученным из бюджета и внебюджетных фондов средствах на расходы по обычным видам деятельности и на расходы по капитальным вложениям во внеоборотные активы.

Отчет о движении денежных средств (форма №4) содержит сведения об остатке денежных средств на начало отчетного года и конец отчетного периода, движении денежных средств по текущей инвестиционной и финансовой деятельности за отчетный период и за аналогичный период предыдущего года.

Приложение к бухгалтерскому балансу (форма №5) состоит из десяти разделов, которые включают в себя: нематериальные активы, основные средства, доходные вложения в материальные ценности, финансовые вложения, дебиторская, кредиторская задолженность и расходы по обычным видам деятельности (по элементам затрат), обеспечение, государственная помощь.

Пояснительная записка к годовой бухгалтерской отчетности должна содержать существенную информацию об организации, ее финансовом положении, сопоставимости данных за отчетный период и предшествующий ему годы, методах оценки и существенных статьях бухгалтерской отчетности.

Данные формы отчетности применяются в анализе.

В соответствии с Федеральным законом "О бухгалтерском учете" все организации, за исключением бюджетных, предоставляют годовую бухгалтерскую отчетность в соответствии с учредительными документами учредителям, участникам организации или собственникам имущества, а также территориальным органом государственной статистики по месту их регистрации. Государственные и муниципальные унитарные предприятия представляют бухгалтерскую отчетность органам, уполномоченным управлять государственным имуществом.

Другим органам исполнительной власти, банкам и иным пользователям бухгалтерская отчетность предоставляется в соответствии с законодательством РФ.

Организации обязаны предоставлять квартальную бухгалтерскую отчетность в течение 30 дней по окончанию квартала, а годовую - в течение 90 дней по окончанию года.

Предоставляемая годовая отчетность должна быть утверждена в порядке, предусмотренном учредительными документами организации.

Датой предоставления бухгалтерской отчетности для организации считается день фактической передачи ее по принадлежности или дата ее отправления, обозначенная на штемпеле почтовой организации.

Годовая бухгалтерская отчетность организации является открытой для заинтересованных пользователей: банков, инвесторов, кредиторов, покупателей, поставщиков и т.д.

1.3 Теоретические аспекты финансового анализа бухгалтерской отчетности

Бухгалтерская отчетность - это единая система данных об имущественном и финансовом состоянии организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам. Показатели бухгалтерской отчетности позволяют оценить хозяйственный и финансовый потенциал, результативность и эффективность организации в целом и по каждому виду ее деятельности, а также проводить различные аналитические исследования. Данные отчетности необходимы как внешним пользователям, так и сотрудникам организации, ее руководству для осуществления оперативного управления, а также для принятия решений стратегического характера.

Центральное место в составе отчетности занимает бухгалтерский баланс, показатели которого дают возможность проанализировать и оценить финансовое состояние организации на дату его составления.

Бухгалтерский баланс отражает состояние средств на отчетную дату, он статичен по своей сути, общие тенденции изменения факторов можно определить, используя для анализа балансовые показатели за несколько отчетных дат. Последовательность анализа бухгалтерского баланса можно представить следующим образом (рис. 5):



Рис.5. Этапы анализа бухгалтерского баланса

В балансе приводятся подробные сведения о стоимости активов организации и о величине ее долгов. По нему можно судить о соотношении внеоборотных и оборотных активов, а следовательно, и о маневренности капитала, о том, за счет каких источников были сформированы внеоборотные активы, а за счет каких - оборотные, и как это влияет на финансовую устойчивость.

Источники формирования активов представлены в пассиве баланса, они подразделяются на собственные и заемные. По соотношению собственных и заемных источников средств можно судить о степени финансовой независимости организации и уровне финансовых рисков в осуществлении политики финансирования деятельности.

Важнейшей формой выражения деловой активности организации является финансовый результат ее деятельности. Сведения о формировании и использовании прибыли рассматриваются наряду со сведениями об имущественном положении в качестве наиболее значимой части бухгалтерского отчета организации.

Отчет о прибылях и убытках (форма № 2) построен таким образом, что в нем отдельно отражаются доходы и расходы по различным направлениям деятельности организации.

Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг, являясь основным видом доходов организации, используется с целью формирования информационной базы для анализа и оценки таких важнейших показателей результативности работы, как оборачиваемость активов, средняя продолжительность сроков погашения дебиторской и кредиторской задолженности, материалоотдача, затратоемкость.

Наличие в отчете показателя валовой прибыли, рассчитываемого в виде разницы между выручкой от продаж и себестоимостью проданных товаров (продукции, работ, услуг), позволяет определить, покрывает ли выручка производственную себестоимость или же основная деятельность изначально приносит убытки.

Некоторые виды расходов, включаемые в состав полной себестоимости производства и продажи товаров (продукции, работ, услуг), показываются в отчете обособленно. К ним относятся коммерческие и управленческие расходы. Это существенно расширяет базу для аналитических исследований.

Вычитая из полученной валовой прибыли коммерческие и управленческие расходы, можно понять, как влияют на финансовый результат расходы по сбыту продукции и на содержание управленческого аппарата.

Итоговым показателем первого раздела формы № 2 является прибыль от продаж, величина которой характеризует финансовый результат от основных видов деятельности организации.

Соотношения прибыли от продаж с другими показателями отчетности дают возможность определить и оценить такие важнейшие показатели, как рентабельность продаж, рентабельность затрат, рентабельность вложений в основные производственные активы, в материальные производственные запасы.

Сумма прибыли до налогообложения отражает итог всей предпринимательской деятельности организации за отчетный период. Данный показатель является весьма важным для оценки эффективности капитала, вложенного в активы.

Он рассчитывается как отношение прибыли до налогообложения к величине активов организации и показывает, какую сумму прибыли в отчетном периоде она получила на каждый рубль вложенных средств - как собственных, так и заемных.

Завершающим показателем деятельности является чистая (нераспределенная) прибыль отчетного периода.

По решению собственников чистая прибыль может быть использована на выплату дивидендов, на создание резервных и иных фондов, направлена на материальное стимулирование работников. Оставшаяся нераспределенная часть чистой прибыли реинвестируется в дальнейшую деятельность и способствует росту капитала организации.

Последовательность анализа формы № 2 можно представить следующим образом (рис. 6):

Рис. 6. Этапы анализа отчета о прибылях и убытках

В форме № 3 "Отчете об изменениях капитала" отражается информация о состоянии и движении собственного капитала организации. Анализируя собственный капитал, необходимо обратить внимание на соотношение коэффициентов поступления и выбытия.

Перечень показателей, содержащихся в форме № 4 " Отчет о движении денежных средств", позволяет провести детальный анализ денежных потоков организации за отчетный период, а на основе данных за ряд отчетных периодов можно изучить положительные или отрицательные тенденции их поступления.

Из приложения к бухгалтерскому балансу (форма № 5) можно получить дополнительную информацию для проведения аналитических исследований. Оно состоит из семи разделов, в которых отражаются данные о кредиторской и дебиторской задолженности, амортизируемом имуществе, источниках средств для финансирования инвестиций, финансовых вложениях, расходах по обычным видам деятельности, и других показателях. Эта информация полезна для корректировки показателей при проведении анализа. Например, информация о сумме начисленной амортизации позволяет определить, в какой степени амортизационные отчисления используются на восстановление основных средств и нематериальных активов.

Особое внимание следует обратить на содержание пояснительной записки, так как в ней должны содержаться основные сведения о факторах, оказавших влияние на результаты деятельности организации и ее финансовое состояние.

Содержание пояснительной записки строго не регламентировано. В Указаниях о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности (утверждены приказом Минфина РФ от 22 июля 2003 г. № 67н, с изменениями и дополнениями) перечислены основные методические подходы, которые следует использовать при написании пояснительной записки.

Одна из главных задач заключается в раскрытии информации, представленной в формах отчетности, например уточнение данных статей, по которым в балансе и отчете о прибылях и убытках отражаются прочие активы, прочие кредиторы, дебиторы, иные обязательства, отдельные виды прибылей и убытков в случае их существенности.

Пояснительная записка должна также содержать прогнозные характеристики важнейших показателей бизнес-плана на ближайшую (будущий год) и отдаленную (несколько лет) перспективу.

Существующие методики финансового анализа деятельности организации по данным бухгалтерской отчетности, опубликованные в различных инструктивных материалах, ведомственных приказах, специальной литературе, как правило, включают следующие основные взаимосвязанные блоки исходных и расчетных показателей:

финансовые результаты: доходы, расходы, прибыль;

рентабельность капитала, активов, производства и продажи продукции;

деловая активность: оборачиваемость и эффективность использования ресурсов (активов, капитала);

финансовое состояние: структура и динамика показателей баланса, ликвидность, платежеспособность, финансовая устойчивость.

По результатам финансового анализа проводится оценка деятельности организации в целом, устанавливаются конкретные факторы, оказавшие положительное и отрицательное влияние на ее результаты, а также разрабатываются варианты для принятия оптимальных управленческих решений как для руководства организации, так и для ее партнеров по бизнесу.

Практика финансового анализа уже выработала основные виды анализа (методику анализа) финансовых отчетов. Среди них можно выделить 6 основных методов (таблица 2).

Таблица 2 Основные методы анализа финансовых отчетов

Метод	Описание
Горизонтальный (временной) анализ	Сравнение каждой позиции отчетности c предыдущим периодом
Вертикальный (структурнътй) анализ	Определение структуры итоговых финансовых показателей с выявлением влияния каждой позиции отчетности на результат в целом.
Трендовый анализ	Сравнение каждой позиции отчетности c рядом предшествующих периодов и определение тренда, т.е. основной тенденции динамики показателя, очищенной от случайных влияний и индивидуальных особенностей отдельны периодов. С помощью тренда формируют возможные значения показателей в будущем, a следовательно, ведется перспективный прогнозный анализ.
Анализотносительных показателей (коэффициентов)	Расчет отношений между отдельными позициями отчета или позициями разных форм отчетности, определение взаимосвязепоказателей.
Сравнительный (пространственный) анализ	Это как внутрихозяйственный анализ сводных показателей отчетности по отдельным показателям предприятия, филиалов, подpaзделений, цехов, так и межхозяйственный анализ показателей данного предприятия в сравнении c показателями конкурентов, со среднеотраслевыми и средними хозяйственными данными.
Факторный анализ	Анализ влияния отдельных факторов (причин) на результативный показатель c помощью детерминированных или стохастических приемов исследования. Причем факторный анализ может быть как прямым (собственно анализ), когда результативный показатель дробят на составные части, так и обратным (синтез), когда его отдельные элементы соединяют в общий результативный показатель.

Первоначальный анализ основывается на приеме сравнения показателей (то есть их сопоставления с показателями предшествующего периода с целью выявления разницы).

Сравнение проводится по всем статьям, для удобства расчетов абсолютный рост (снижение) показателей дополняется относительными (процентными) данными.

В финансовом анализе и, следовательно, при составлении Пояснительной записки к годовому отчету широко используется метод построения вертикального и горизонтального баланса предприятия на основе данных бухгалтерского баланса (форма № 1).

Вертикальный анализ сглаживает влияние инфляционных процессов, которые могут искажать абсолютные показатели отчетности, и позволяет проводить сравнение с другими предприятиями, чьи отчетные данные существенно отличаются от показателей анализируемого предприятия.

Для построения вертикального баланса следует итог пассива (или актива) баланса и на начало, и на конец отчетного периода принять за базовые (за 100%) и рассчитать процентную долю каждой балансовой статьи к общему итогу.

Для полноты финансовой картины вертикальный анализ может быть дополнен горизонтальным, который основывается не только на абсолютных показателях, но и на относительных темпах роста (снижения).

Горизонтальный анализ позволяет не только выявить скорость изменения каждого показателя и прогнозировать на основе полученных данных его изменение в будущем.

Для построения горизонтального анализа следует принять данные по каждой балансовой статье на начало отчетного периода за 100 процентов и рассчитать прирост (снижение) каждого показателя в сравнении с базовым.

Для более точного прогнозирования темпов прироста (снижения) следует провести расчеты за несколько отчетных периодов - тогда тенденция изменения будет более очевидной.

Ценность и правильность выводов горизонтального анализа существенно зависят от влияния инфляции, но явно выделяемая динамика каждого показателя позволяет увидеть существующие тенденции их изменений.

Горизонтальный и вертикальный анализ дополняют друг друга и очень ценны при сопоставлении периодов деятельности, существенно отличающихся по условиям хозяйствования, уровню цен, объемам производства.

Кроме того, вертикальный и горизонтальный анализ позволяют проводить сравнение с эталоном (например, данными самого успешного в финансовом плане периода) и также анализировать результаты деятельности нескольких предприятий.

В финансовом анализе широко используются формализованные критерии, то есть коэффициенты и показатели, рассчитываемые по определенным формулам. Полученные значения анализируются как по абсолютной величине, так и в динамике (то есть определяются тенденции их роста или снижения).

Затем они сравниваются с нормативными коэффициентами (эталонами), данными за прошлые периоды, среднестатистическими показателями по отрасли или группе сходных предприятий.

Формализованность такого подхода выражается в том, что определенное значение рассчитанного показателя или коэффициента свидетельствует о вполне конкретном состоянии дел на предприятии.

В экономической литературе встречается огромное количество рассчитываемых коэффициентов и показателей, которые могут характеризовать отдельные стороны финансового состояния предприятия.

Основные категории аналитических коэффициентов отражают:

критерии ликвидности (платежеспособности) показывают, сколько активов можно быстро конвертировать в денежные средства для погашения текущих обязательств;

критерии капитализации прежде всего, показывают соотношение источников финансирования организации между собой, сравнивая доли собственного капитала организации, заемных средств и обязательств;

критерии активности дают оценку структуры, размещения и оборачиваемости активов;

критерии рентабельности (прибыльности) показывают, какой процент чистой прибыли приходится на единицу финансирования (собственного капитала, акции, обязательств) или полученного дохода (продаж).

Этот набор показателей может быть изменен, сокращен или дополнен в зависимости от условий финансово-хозяйственной деятельности анализируемого экономического субъекта.

Специфика работы каждого предприятия требует индивидуального подхода к анализу его деятельности, в том числе к выбору показателей. Зачастую желание разобраться в наметившихся тенденциях ведет к более глубокому изучению и применению на практике методов экономического анализа.

Финансовый анализ делится на внутренний и внешний. Они существенно различаются по своим целям и содержанию.

Внутрифирменный анализ - это процесс исследования механизма формирования, размещения и использования капитала c целью поиска резервов укрепления финaнcового состояния, повышения доходности и наpащивания собственного капитала субъекта хозяйствования.

Внешний финансовый анализ представляет собой процесс исследования финансового состояния субъекта хозяйствования c целью прогнозирования степени pиска инвестирования капитала и уровня его доходности.

Таким образом, анализ финансового состояния предприятия может выполняться с той или иной степенью детализации в зaвиcимости от имеющегося информационного обеспечения, степени владения методиками анализа, временного параметра, наличия технических средств для вьполнения расчётов.

Глава 2. Содержание основных форм и техника составления бухгалтерской отчетности в ОАО "Автопредприятие №1"

2.1 Организационно-экономическая характеристика и оценка имущественного состояния предприятия

Объектом исследования данной дипломной работы является Открытое акционерное общество "Автопредприятие №1".

ОАО "Автопредприятие №1" является юридическим лицом и действует на основании Устава, утвержденного общим собранием акционеров (приложение 1),Учредительного договора и законодательства РФ.

Общество образовано в результате реорганизации в форме выделения из состава ОАО "Автобаза №1". Целью работы предприятия является извлечение прибыли. ОАО "Автопредприятие №1" в соответствии с Уставов осуществляет различные виды деятельности, основными из которых являются: автотранспортные услуги организациям и населению, капитальный ремонт автомобилей, транспортирование грузов и прочие виды деятельности: сдача имущества в аренду и услуги платной автостоянки.

Имущество организации учитывается на его самостоятельном балансе, предприятие имеет печать, штампы. Ответственность по своим обязательствам Общество несет всем принадлежащим ему имуществом.

Органами управления Общества являются: общее собрание акционеров, совет директоров и генеральный директор. Контроль за хозяйственно-финансовой деятельностью Общества осуществляется ревизионной комиссией.

ОАО "Автопредприятие №1" имеет собственную производственную базу по адресу : 398017 г. Липецк, ул. 9 Мая, 67.

Организационная структура управления ОАО "Автопредприятие №1" представлена на рисунке 7.



Рис.7. Организационная структура управления ОАО "Автопредприятие №1"

Организация бухгалтерского учета осуществляется в соответствии с учетной политикой для целей бухгалтерского учета. Учeтнaя политика ОАО "Автопредприятие №1" разработана главным бухгалтером и утверждена приказом от 25 декабря 2007 года (приложение 2).