Бухгалтерская (финансовая) отчетность организаций и анализ ее основных показателей (на примере ОАО "Вектор")

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

I. Годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность, порядок ее составления

1.1 Понятие и значение бухгалтерской (финансовой) отчетности

1.2 Состав форм бухгалтерской (финансовой) отчетности

1.3 Характеристика форм бухгалтерской (финансовой) отчетности

II. Особенности формирования бухгалтерской отчетности на предприятии ОАО “Вектор”

2.1 Характеристика объекта исследования ОАО “Вектор”

2.2 Организация бухгалтерского учета и бухгалтерской службы на предприятии ОАО “Вектор”

2.3 Особенности формирования бухгалтерской (финансовой) отчетности на предприятии ОАО “Вектор”

2.4 Рекомендации по совершенствованию организации учетного процесса в части формирования бухгалтерской отчетности предприятия

III. Анализ основных показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности

3.1 Анализ ликвидности и платежеспособности

3.2 Анализ финансовой устойчивости

3.3 Анализ финансовых результатов и рентабельности

3.4 Анализ деловой активности

3.5 Анализ возможности банкротства

Заключение

Список использованной литературы

ВВЕДЕНИЕ

Информация о хозяйственных операциях, произведенных экономическим субъектом за определенный период времени, обобщается в соответствующих учетных регистрах и из них переносится в сгруппированном виде в бухгалтерскую (финансовую) отчетность. В системе нормативного регулирования учета бухгалтерская отчетность рассматривается как система показателей, отражающих имущественное и финансовое положение организации на отчетную дату, а также финансовые результаты ее деятельности за отчетный период. В свою очередь, отчетный период - это период, за который организация должна составлять бухгалтерскую отчетность.

Такая процедура обобщения учетной информации необходима, в первую очередь, самой организации и связана с уточнением, а в ряде случаев и корректировкой дальнейшего курса ее финансово-хозяйственной деятельности. Поэтому бухгалтерская отчетность должна выявлять любые факты, которые могут оказать влияние на оценку пользователями информации о состоянии собственности, финансовой ситуации, прибылях и убытках. Пользователями такой информации являются руководители, учредители, участники и собственники имущества организации.

Бухгалтерская отчетность - это единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственно-финансовой деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам [4].

Принцип составления и публикации бухгалтерской отчетности является одним из определяющих принципов, положенных в основу методологии бухгалтерского учета.

Концепция составления и публикации отчетности является основой системы национальных стандартов бухгалтерского учета в большинстве экономических стран. Данное положение предполагает, что любая организация в той или иной степени постоянно нуждается в дополнительных источниках финансирования, которыми в основном располагает рынок капитала. Привлечь потенциальных инвесторов и кредиторов возможно лишь путем объективного информирования их о своей финансовой деятельности посредством бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Насколько привлекательны опубликованные финансовые результаты, текущее и перспективное финансовое состояние организации, настолько высока и вероятность получения дополнительных источников финансирования. Таким образом, потенциальными пользователями бухгалтерской (финансовой) отчетности являются лица, желающие вложить свои свободные средства в какое-либо стороннее предприятие. Их волнуют, прежде всего, его надежность и эффективность работы. И если данные отчетности внушают им доверие, они покупают организацию полностью, или довольствуются его долей, или становятся инвесторами и кредиторами. Достижению этих целей и призвана помочь бухгалтерская (финансовая) отчетность, которая в сжатом, концентрированном виде представляет достоверные данные об основных (существенных) показателях хозяйственной деятельности организации.

Достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету.

При формировании бухгалтерской отчетности организацией должна быть обеспечена нейтральность информации, содержащейся в ней, т.е. исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности перед другими.

Рассмотрев значение бухгалтерской отчетности, как важнейший источник информации о финансовом состоянии предприятия для всех пользователей можно сказать, что избранная тема дипломной работы весьма актуальна.

Целью дипломной работы является изучение и оценка бухгалтерской отчетности, а также анализ основных финансовых показателей с последующими выводами и предложениями по улучшению финансового состояния предприятия.

Исходя из цели работы, нами были поставлены следующие задачи:

- изучение нормативного регулирования бухгалтерской отчетности;

- изучение состава и порядка формирования показателей бухгалтерской отчетности;

- изучение характеристики анализируемого нами предприятия ОАО “Вектор”;

- анализ основных показателей бухгалтерской отчетности ОАО “Вектор”

Объектом исследования является предприятие ОАО “Вектор”.

Предметом исследования является организация бухгалтерского учета на предприятии ОАО “Вектор” и анализ основных показателей бухгалтерской отчетности данного предприятия за 2010 и 2011 годы.

I. ГОДОВАЯ БУХГАЛТЕРСКАЯ (ФИНАНСОВАЯ) ОТЧЕТНОСТЬ, ПОРЯДОК ЕЕ СОСТАВЛЕНИЯ

1.1 Понятие и значение бухгалтерской (финансовой) отчетности

Согласно п. 6 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» «бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении».

Бухгалтерская финансовая отчетность организации представляет собой систему показателей, характеризующих условия и результаты ее работы за истекший период; по существу, это особый вид учетных записей, являющихся кратким извлечением из текущего учета, отражающих сводные данные о состоянии и результатах деятельности организации за определенный период.

Бухгалтерская финансовая отчетность является связующим звеном между организацией и другими субъектами рынка. Причем, изучая бухгалтерскую финансовую отчетность, субъекты рыночных отношений преследуют различные цели: деловых партнеров интересует информация о возможности организации своевременно погасить свои долги; инвесторов - сведения о возможности дальнейшего развития организации, ее финансовой устойчивости; акционеров волнуют рыночная цена акции, размеры и порядок выплаты дивидендов. С учетом этих целей следует иметь в виду, что при составлении бухгалтерской финансовой отчетности организации приходится формировать два комплекта: собственно бухгалтерской финансовой отчетности и отчетности, представляемой в налоговые органы. Вышеперечисленные лица заинтересованы в первом комплекте отчетности. Второй комплект помимо собственно отчетности включает расчеты по отдельным видам уплачиваемых организацией налогов (налоговые декларации) и различные справки к расчетам. Организация, функционирующая на рынке, в зависимости от размеров, отраслевой принадлежности и организационно-правовых форм имеет в своем распоряжении различные ресурсы: имущественные, земельные, трудовые. Эти ресурсы, вкладываемые собственниками и заемными инвесторами, направляются на формирование основного и оборотного капитала, предназначение которых состоит в обслуживании производственного процесса, являющегося непосредственно целью создания организации.

Итогом хозяйственного процесса организации выступает финансовый результат, который может быть или положительным (прибыль), или отрицательным (убыток). Абсолютная величина данного результата непосредственно отражается в главной (основной) форме финансовой отчетности - в бухгалтерский балансе, а последовательность его расчета и порядок формирования - в отчете о прибылях и убытках.

В развитой рыночной экономике организация вынуждена осуществлять свою деятельность в условиях жесточайшей конкуренции, наличие которой требует постоянного мониторинга рыночной конъюнктуры, тщательного планирования деятельности. Из-за изменения форм, видов и условий финансирования хозяйственной деятельности: при практическом отсутствии бюджетного финансирования и государственного кредитования организации приходится вступать в конкурентную борьбу и за кредитные ресурсы коммерческих банков, и за средства других потенциальных инвесторов.

Эти факторы предопределяют необходимость представления рыночными субъектами своевременной и полной информации о результатах своей деятельности для заинтересованных пользователей. И закономерно то обстоятельство, что целью представления организацией бухгалтерской финансовой отчетности внешним пользователям является, прежде всего, получение дополнительных источников финансирования. От того, что представлено в отчетности, нередко зависит будущее организации.

Бухгалтерская финансовая отчетность призвана удовлетворить общие потребности большинства пользователей, но вместе с тем от нее не требуется обеспечения всей информацией, которая может понадобиться пользователям для принятия экономических решений. В бухгалтерской финансовой отчетности в основном отражаются финансовые результаты прошлых событий. Направленность отчетности на неограниченный круг пользователей определила необходимость выявления основных характеристик бухгалтерской финансовой отчетности, в которой главным образом отражаются финансовое состояние и финансовые результаты деятельности организации.

Факты хозяйственной деятельности и хозяйственные операции являются объектами бухгалтерского учета. При их учете и отражении бухгалтер должен следовать стандартам учета и использовать основные положения построения системы бухгалтерского учета.

При составлении отчетности должны быть исполнены требования положений нормативных документов по бухгалтерскому учету по раскрытию в бухгалтерской финансовой отчетности информации об изменениях учетной политики, оказавших существенное влияние на финансовое положение, об операциях в иностранной валюте, о движении денежных средств или финансовых результатах деятельности организации, об активах, капитале, резервах и обязательствах, о доходах и расходах организации. Такое раскрытие может быть осуществлено организацией путем включения соответствующих показателей, таблиц, расшифровок непосредственно в формы финансовой отчетности или в пояснительной записке.

К информации, формируемой в отчетности, предъявляются следующие требования:

1) соблюдение отчетного периода - в России отчетный период (год) совпадает с календарным;

2) достоверность и полнота - все показатели, отражаемые в отчетности, должны обосновываться надлежаще оформленными первичными документами и бухгалтерскими записями, и эти показатели должны отражать полно все факты хозяйственной жизни, имевшие место в отчетном году;

3) последовательность - соблюдение постоянства в содержании и формах бухгалтерской отчетности и пояснений к ней;

4) нейтральность - информация, включаемая в формируемую бухгалтерскую отчетность, должна обладать признаком нейтральности (отсутствия заинтересованности в ней того или иного человека или группы лиц);

5) сопоставимость - информация, отражаемая в бухгалтерской отчетности, должна быть сопоставима с точки зрения проведения управленческого и финансового анализа и использования их результатов в управленческом процессе;

6) правильность оформления.

Бухгалтерская финансовая отчетность должна включать показатели деятельности всех филиалов, представительств и иных подразделений (в том числе выделенных на отдельные балансы).

В целях обеспечения сопоставимости данных бухгалтерского учета изменения в учетной политике должны вводиться с начала финансового года. Если сопоставимость отсутствует, то данные за период, предшествовавший отчетному, подлежат корректировке. При этом следует руководствоваться положениями, установленными действующими нормативными актами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации. В этом - методологическое единство показателей отчетности. Корректировка с указанием причин и методика ее проведения должны быть раскрыты в пояснительной записке к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах.

Показатели об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях должны приводиться в бухгалтерской отчетности обособленно в случае их существенности и если без знания о них заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.

В соответствии с требованиями ПБУ 4/99 “Бухгалтерская отчетность организации” в бухгалтерской отчетности не допускается зачет между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен соответствующими положениями по бухгалтерскому учету.

При составлении бухгалтерской отчетности организации необходимо руководствоваться принципами достаточности и существенности информации.

При отражении данных в бухгалтерской финансовой отчетности следует иметь в виду, что если в соответствии с нормативными документами показатель вычитается из соответствующих данных при исчислении или имеет отрицательное значение, то он показывается в круглых скобках (непокрытый убыток; себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг; убыток от продаж и т.п.).

Бухгалтерская финансовая отчетность должна быть составлена на русском языке и в валюте Российской Федерации.

1.2 Состав форм бухгалтерской (финансовой) отчетности

бухгалтерский отчетность ликвидность финансовый

Все организации, независимо от формы собственности обязаны составлять бухгалтерскую финансовую отчетность на основе данных синтетического и аналитического учета.

В целях совершенствования нормативно-правового регулирования в сфере бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организаций Министерством Финансов РФ был принят Приказ № 66н от 2 июля 2010 года “О формах бухгалтерской отчетности организаций”, в котором утверждены новые формы бухгалтерской отчетности. Из их названия исчезло слово "рекомендуемые". Однако по-прежнему организации сами могут дополнять нужные (или убирать ненужные) показатели отчетных форм. Главное при утверждении собственных форм - соблюсти требования положений по бухгалтерскому учету, предъявляемые к бухгалтерской отчетности. А таких требований не мало: они есть и в ПБУ 4/99 “Бухгалтерская отчетность организации”, посвященном отчетности, и в других ПБУ. Новые формы стали применяться, начиная с годовой отчетности за 2011 г. (п. 7 Приказа № 66н).

Состав отчетности в целом сохранился (Приложения №№ 1, 2 к Приказу № 66н):

- бухгалтерский баланс (аналог формы № 1);

- отчет о прибылях и убытках (аналог формы № 2);

- отчет об изменениях капитала (аналог формы № 3);

- отчет о движении денежных средств (аналог формы № 4);

- отчет о целевом использовании полученных средств (аналог формы №6).

У новых форм бухгалтерской отчетности (в отличие от рекомендованных старых) нет нумерации: “форма № 1”, “форма № 2” и т.д.

Аналога формы № 5 “Приложение к бухгалтерскому балансу” среди новых форм нет. Все, что нужно раскрывать в бухгалтерской отчетности дополнительно, теперь указывается в отдельном документе - в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. По сути это пояснительная записка к отчетности, которую составляли по требованию Закона о бухгалтерском учете (подпункт “д” п. 2 ст. 13 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ “О бухгалтерском учете”) и ПБУ 4/99 (п. 5 ПБУ 4/99). Пояснения теперь можно оформлять в текстовой и/или табличной форме. В каком виде представлять информацию решает сама организация. Если организация выбирает табличную форму пояснений, то в Приказе № 66н приведен пример оформления пояснений, данный Минфином (Приложение № 3 к Приказу № 66н).

В отличие от старого Приказа Минфина, утвердившего старые формы отчетности, в новом Приказе ничего не сказано о включении в состав представляемой отчетности аудиторского заключения. Но его из состава бухгалтерской отчетности, указанного в Законе о бухгалтерском учете и в ПБУ 4/99, также никто не исключал (подпункт "г" п. 2 ст. 13 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ; п. 5 ПБУ 4/99). А значит, если организация должна проходить обязательную аудиторскую проверку, то и заключение аудиторов ей придется представить.

Для субъектов малого предпринимательства по-прежнему предусмотрена возможность составления отчетности в упрощенном виде. В баланс и в отчет о прибылях и убытках им можно включать показатели по группам статей (без их детализации по статьям), то есть можно использовать формы, приведенные в Приказе Минфина № 66н без каких-либо дополнений. А в приложениях можно приводить только наиболее важную информацию (п.6 Приказа № 66н). Если же организация посчитает, что у нее нет никакой важной информации, подлежащей раскрытию, то приложения можно и не сдавать.

Представлению форм годовой бухгалтерской отчетности предшествует большая подготовительная работа. Ее содержание определяет необходимость подтверждения соответствия учетных данных фактическому наличию имущества и источников его формирования. Поэтому для годового баланса характерна более высокая достоверность относительно балансов, представляемых в течение года, поскольку в основе подготовительной работы лежит проводимая инвентаризация всех видов хозяйственных средств и их источников.

1.3 Характеристика форм бухгалтерской (финансовой) отчетности

При оценке статей бухгалтерской отчетности организация должна обеспечить соблюдение допущений и требований, предусмотренных ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации».

Бухгалтерский баланс в структуре отчетности организации является наиболее важным. Баланс состоит из двух частей: актива и пассива, итоговые значения которых должны быть равны между собой. В активе баланса отражаются дебетовые, а в пассиве - кредитовые сальдо синтетических счетов. Остатки, сформированные на счетах на конец отчетного периода, вносятся в бухгалтерский баланс из Главной книги.

Данные бухгалтерского баланса на начало отчетного периода должны быть сопоставимы с данными бухгалтерского баланса за период, предшествующий отчетному.

Баланс должен включать числовые показатели в нетто-оценке, то есть за вычетом регулирующих величин, которые должны раскрываться в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. Также в пояснениях к балансу и отчету о прибылях и убытках должны быть раскрыты существенные отступления от правил ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности в Российской Федерации с указанием причин, вызвавших эти отступления. Показано, как данные отступления отразились на финансовых результатах деятельности организации и изменениях в ее финансовом положении.

Принципы формирования оценки отдельных статей бухгалтерского баланса предусматривают следующие подходы:

а) имущество, приобретенное за плату, оценивается в сумме фактических затрат на приобретение;

б) безвозмездно полученное имущество отражается в балансе по рыночной стоимости на дату принятия к учету, подтвержденной документально или экспертным путем;

в) имущество, изготовленное самой организацией, принимается на баланс в сумме затрат на его изготовление;

г) начисление амортизации по основным средствам и нематериальным активам производится независимо от результатов финансово-хозяйственной деятельности организации;

д) стоимость основных средств и нематериальных активов показывается в оценке по реальной (остаточной) стоимости, т.е. в нетто-оценке;

е) применение иных методов оценки имущества и обязательств допускается в случаях, не противоречащих действующему законодательству и нормативным актам.

В мировой практике общепринятой является оценка активов по рыночной стоимости. Оценка отдельных видов имущества и обязательств регулируется Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации.

Бухгалтерский баланс отражает состав имущества организации (актив баланса) и источники формирования этого имущества (пассив) на конкретную дату. Актив баланса состоит из двух разделов: “Внеоборотные активы” и “Оборотные активы”; пассив баланса - из трех разделов: “Капитал и резервы”, “Долгосрочные обязательства” и “Краткосрочные обязательства”.

Техника составления бухгалтерского баланса предполагает его заполнение на основе счетных записей, подтвержденных оправдательными документами или приравненными к ним техническими носителями информации. Составлению баланса должна предшествовать проверка оборотов и остатков по счетам аналитического учета с оборотами и остатками по счетам Главной книги. При этом должно быть достигнуто их тождество.

В новом балансе показатели отражаются минимум за два предыдущих года. Это, опять же, изменение, которое полностью соответствует требованиям ПБУ 4/99 (п. 10 ПБУ 4/99). В новом балансе не две графы, как было раньше (на начало года и на конец отчетного периода), а три:

- на текущую отчетную дату (то есть на конец отчетного периода);

- на 31 декабря предыдущего года. Как правило, эти данные совпадают с данными на начало отчетного года - если не было корректировок в “межотчетный период” (к примеру, переоценки основных средств);

- на 31 декабря года, предшествующего предыдущему году.

В разделе I баланса “Внеоборотные активы” представлены следующие группы статей:

1) нематериальные активы;

2) результаты исследований и разработок;

3) основные средства;

4) доходные вложения в материальные ценности;

5) финансовые вложения;

6) отложенные налоговые активы;

7) прочие внеоборотные активы.

По статье “Нематериальные активы” отражается остаточная стоимость нематериальных активах (без учета расходов на НИОКР и за минусом амортизации).

По статье “Результаты исследований и разработок” отражается информация о расходах на завершенные научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы (НИОКР), учитываемых на счете 04 “Нематериальные активы” обособленно (Инструкция по применению Плана счетов, абз. 3 п. 16 ПБУ 17/02).

По статье “Основные средства” приводятся стоимость всех основных средств, являющихся таковыми согласно ПБУ 6/01 “Основные средства”. Здесь отражаются данные по основным средствам как действующим, так и находящимся на консервации или в запасе. Расшифровка движения этих средств в течение отчетного года приводится в приложении к бухгалтерскому балансу. Основные средства, как и нематериальные активы, отражаются в бухгалтерском балансе по остаточной стоимости.

По статье “Доходные вложения в материальные ценности” отражается информация об основных средствах, учитываемых в бухгалтерском учете на счете 03 “Доходные вложения в материальные ценности ”.

По статье “Финансовые вложения” отражается информация о финансовых вложениях организации, срок обращения (погашения) которых превышает 12 месяцев после отчетной даты. Они представляют собой инвестиции в виде вложений на срок более года в акции, облигации и другие ценные бумаги, капиталы других организаций.

По статье “Отложенные налоговые активы” отражается информация о сумме отложенных налоговых активов, которая сформировалась по состоянию на конец отчетного года.

По статье “Прочие внеоборотные активы” отражается информация о прочих активах, срок обращения которых превышает 12 месяцев и которые не нашли отражения по другим строкам раздела I баланса.

В разделе II баланса “Оборотные активы” представлены следующие группы статей:

1) запасы;

2) налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям;

3) дебиторская задолженность;

4) финансовые вложения (за исключением денежные эквивалентов);

5) денежные средства и денежные эквиваленты;

6) прочие оборотные активы.

По статье “Запасы” отражается информация о запасах организации, к которым относятся материалы, животные на выращивании и откорме, основное производство, полуфабрикаты собственного производства, вспомогательные производства, брак в производстве, обслуживающие производства и хозяйства, товары, готовая продукция (за минусом торговой наценки), расходы на продажу, товары отгруженные, расходы будущих периодов. Эти запасы, за исключением незавершенного производства и готовой продукции, показываются по фактическим затратам на их приобретение или изготовление.

По статье “Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям” отражается остаток налога на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам, нематериальным активам, капитальным вложениям, работам и услугам, который не принят к вычету.

По статье “Дебиторская задолженность” отражается общая сумма дебиторской задолженности - краткосрочная (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты) и долгосрочная (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты) - с поставщиками и подрядчиками, с покупателями и заказчиками, резервы по сомнительным долгам, по налогам и сборам, по социальному страхованию и обеспечению, с персоналом по оплате труда, с подотчетными лицами, с персоналом по прочим операциям, с учредителями, с разными дебиторами и кредиторами.

По статье “Финансовые сложения” отражается информация о финансовых вложениях организации, срок обращения (погашения) которых не превышает 12 месяцев. Они включают краткосрочные (на срок не более года) займы, предоставляемые организациям, отражаются инвестиции организации в ценные бумаги других эмитентов.

По статье “Денежные средства и денежные эквиваленты” отражается информация об имеющихся у организации денежных средствах в российской и иностранных валютах, а также о денежных эквивалентах. Денежные средства в кассе и на счетах в банках в иностранной валюте приводятся в валюте, действующей в Российской Федерации, в суммах, исчисленных путем пересчета соответствующей иностранной валюты по курсу Центрального банка РФ на 31 декабря отчетного года.

По статье “Прочие оборотные активы” отражается информация об активах, которые не нашли отражения по другим строкам раздела II баланса.

В разделе III баланса “Капитал и резервы” представлены следующие группы статей:

1) уставный капитал;

2) собственные акции, выкупленные у акционеров;

3) переоценка внеоборотных активов;

4) добавочный капитал (без переоценки);

5) резервный капитал;

6) нераспределенная прибыль (непокрытый убыток);

По статье “Уставный капитал” отражается величина уставного (складочного) капитала, зарегистрированная в учредительных документах как совокупность вкладов (долей, акций, паевых взносов) учредителей (участников) организации.

По статье “Собственные акции, выкупленные у акционеров” отражается информация о наличии собственных акций, выкупленных акционерным обществом у акционеров для их последующей перепродажи или аннулирования. Иные хозяйственные общества и товарищества отражают по этой строке доли участников, приобретенных самим обществом или товариществом для передачи другим участникам или третьим лицам.

По статье “Переоценка внеоборотных активов” отражается сумма прироста стоимости внеоборотных активов, выявляемого по результатам их переоценки на конец отчетного года.

По статье “Добавочный капитал (без переоценки)” отражается величина добавочного капитала организации, за исключением сумм дооценки внеоборотных активов за отчетный период.

По статье “Резервный капитал” отражается информация о резервном фонде и иных аналогичных фондах организации, которые создаются путем распределения части полученной прибыли.

По статье “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)” отражается сумма нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации - сальдо по счету 84 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)”. Величина нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) отчетного периода равна сумме чистой прибыли (чистого убытка) отчетного периода, т. е. прибыли (убытку) после налогообложения.

В разделе IV баланса “Долгосрочные обязательства” представлены следующие группы статей:

1) заемные средства;

2) отложенные налоговые обязательства;

3) оценочные обязательства;

4) прочие обязательства.

По статье “Заемные средства” отражается информации о состоянии долгосрочных (на срок более 12 месяцев) кредитов и займов, полученных организацией.

По статье “Отложенные налоговые обязательства” отражается информация о сумме отложенных налоговых обязательств, которая сформировалась по состоянию на конец отчетного года.

По статье “Оценочные обязательства” отражаются суммы оценочных обязательств, предполагаемый срок исполнения которых превышает 12 месяцев - кредитовое сальдо по счету 96 “Резервы предстоящих расходов”.

По статье “Прочие обязательства” отражаются прочие обязательства организации, срок погашения которых превышает 12 месяцев, и которые не нашли отражения по другим строкам раздела IV баланса.

В разделе V баланса “Краткосрочные обязательства” представлены следующие группы статей:

1) заемные средства;

2) кредиторская задолженность;

3) доходы будущих периодов;

4) оценочные обязательства;

5) прочие обязательства.

По статье “Заемные средства” отражается информации о состоянии краткосрочных (на срок менее 12 месяцев) кредитов и займов, полученных организацией.

По статье “Кредиторская задолженность” отражается краткосрочная кредиторская задолженность организации, срок погашения которой не превышает 12 месяцев - перед поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками, по налогам и сборам, по социальному страхованию и обеспечению, с персоналом по оплате труда, с подотчетными лицами, с персоналом по прочим операциям, с учредителями, с разными дебиторами и кредиторами.

По статье “Доходы будущих периодов” отражаются доходы будущих периодов, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам - кредитовое сальдо по счету 98 “Доходы будущих периодов”, кредитовое сальдо по счету 86 “Целевое финансирование”.

По статье “Оценочные обязательства” отражаются суммы оценочных обязательств, предполагаемый срок исполнения которых не превышает 12 месяцев - кредитовое сальдо по счету 96 “Резервы предстоящих расходов”.

По статье “Прочие обязательства” отражаются прочие обязательства организации, срок погашения которых не превышает 12 месяцев, и которые не нашли отражения по другим строкам раздела V баланса.

Отчет о прибылях и убытках в отличие от баланса, представляющего собой “моментальную фотографию” имущества организации и источников его формирования, предназначен для характеристики финансовых результатов деятельности.

В нем отражаются доходы и расходы организации с подразделением их на следующие группы:

1) доходы и расходы по обычным видам деятельности - содержат показатели объемов продаж продукции (выручку от реализации), себестоимость проданной продукции (работ, услуг), валовую прибыль, величину коммерческих и управленческих расходов, прибыль (убыток) от продаж;

2) прочие доходы и расходы - статьи, которые отражают доходы от участия в других организациях, проценты к получению и уплате, а также прочие доходы и расходы (виды доходов и расходов, которые не относятся к расходам по обычным видам деятельности).

Также в этой форме отражаются:

- прибыль до налогообложения;

- текущий налог на прибыль, в т. ч. постоянные налоговые обязательства (активы);

- отложенные налоговые обязательства;

- отложенные налоговые активы;

- чистая прибыль организации.

Появилась строка “Совокупный финансовый результат периода”. Этот показатель определяется как сумма: чистой прибыли (убытка) текущего периода, результатов переоценки внеоборотных активов, результатов прочих операций, не учитываемых при расчете прибыли/убытка текущего периода (например, результата от исправления существенных ошибок прошлых лет).

В формы бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках (Приложение № 1 к Приказу № 66н) добавлена графа “Пояснения”. Хотя и ранее ПБУ 4/99 было закреплено, что баланс и отчет о прибылях и убытках должны содержать такую графу (п. 28 ПБУ 4/99). Однако на практике далеко не все организации это делали - особенно если отчетность составлялась в стандартной компьютерной программе.

К конкретной строке баланса (отчета) в отчетности в графе “Пояснения” указывается номер записей из пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. Данная графа добавлена, чтобы формы отчетности соответствовали требованиям ПБУ 4/99. А сведения, которые в ней приводятся, нужны пользователям, прежде всего для удобства чтения отчетности - чтобы они смогли быстро найти нужные пояснения.

Отчет об изменениях капитала содержит показатели о состоянии и движении собственного капитала организации, целевых финансирования и поступлений, резервов предстоящих расходов и платежей и оценочных резервов.

Данный отчет также немного изменился. К примеру, раздела “Резервы” в новой форме нет. Зато появился новый раздел “Корректировки в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок”. Вот в этом разделе отражается изменение нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) в результате исправления существенных ошибок прошлых лет.

Отчет о движении денежных средств отражает показатели движения денежных средств - денежные потоки.

Денежные потоки складываются из движения денежных средств в связи с различными хозяйственными операциями. Денежные потоки организация планирует исходя из объемов предстоящих продаж продукции и наличия платежеспособного рыночного спроса. При этом составляется план доходов и расходов на год, квартал, с разбивкой по месяцам, а для оперативного управления - по декадам. Если прогнозируется положительный остаток денежных средств на протяжении длительного отрезка времени, то следует рассмотреть пути выгодного их использования. В отдельные периоды может возникнуть недостаток денежной наличности. Тогда требуется спланировать источники привлечения заемных средств.

Поступление денежных средств за реализованную продукцию в момент реализации или через установленный срок является основным каналом притоков денег. Другими источниками поступления денежных средств являются эмиссия, продажа ценных бумаг и привлечение кредитных ресурсов банка.

Основными направлениями, по которым происходит отток денежных средств в организации, являются: выплата заработной платы работникам; перечисление сумм в погашение кредитной задолженности, задолженности по налоговым платежам и расчетам с поставщиками и подрядчиками.

Данные отчета о движении денежных средств характеризуют изменения в финансовом положении организации в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

Текущей деятельностью считается деятельность организации, преследующая извлечение прибыли в качестве основной цели.

Инвестиционной деятельностью считается деятельность организации, связанная с приобретением земельных участков, зданий и иной недвижимости, оборудования, нематериальных активов и других внеоборотных активов, а также их продажей; с осуществлением собственного строительства, расходов на НИОКР; с осуществлением финансовых вложений (приобретение ценных бумаг других организаций, в том числе долговых, вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, предоставление другим организациям займов и т.п.).

Финансовой деятельностью считается деятельность организации, в результате которой меняются величина и состав собственного капитала организации, заемных средств (поступления от выпуска акций, облигаций, предоставления другими организациями займов, погашение заемных средств и др.).

По итогам каждого вида деятельности в отчете о движении денежных средств рассчитывается сумма чистых денежных средств (от текущей деятельности, от инвестиционной деятельности, от финансовой деятельности). В заключение рассчитывается общее чистое увеличение (или уменьшение) денежных средств и их остаток на конец отчетного периода.

Отчет о целевом использовании полученных средств предназначен для отчетности некоммерческих организаций по расходованию средств, поступающих в счет целевого финансирования для обеспечения выполнения задач, поставленных перед такими организациями.

Бухгалтерская (финансовая) отчетность является основным информационным результатом, сформированным на счетах бухгалтерского учета за истекший финансовый год и отражающим конечный итог всей хозяйственной деятельности организации за этот год.

Бухгалтерская (финансовая) отчетность является связующим звеном между организацией и другими субъектами рынка. Недостаток информации, предоставляемой пользователям, может стать серьезным препятствием для развития деятельности организации. Отчетность как элемент метода бухгалтерского учета выступает завершающим этапом полного цикла бухгалтерской обработки информации.

II. ОСОБЕННОСТИ ФОРМИРОВАНИЯ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ НА ПРЕДПРИЯТИИ ОАО “ВЕКТОР”

2.1 Характеристика объекта исследования ОАО “Вектор”

Открытое акционерное общество “Вектор” создано в 1992 году. Зарегистрировано в соответствие с Законом от 08.08.2001 г. № 129-ФЗ и имеет по ЕГРЮЛ государственный регистрационный номер №1026002142044. Филиалов и обособленных подразделений общество не имеет.

Уставный капитал общества не изменялся и составляет 89 тыс. руб. Количество привилегированных акций типа А составляет 22318 шт., обыкновенных акций (голосующих) - 66954 шт. Ведение реестра АО осуществляет псковский филиал ОАО “Северо-западный регистрационный центр”. По данным Центра количество акционеров составляет 2591 человек.

Акционеры владеют более 5% уставного капитала эмитента. Доля ЗАО “Техника и Технология” (г. Москва) составляет в уставном капитале Общества 49,83%.

Аудит Общества проводится фирмой ООО “Региональный центр аудита”, утвержденной решением общего собрания АО от 28.06.2011 г.

Среднесписочная численность работающих по предприятию за 2011 год составила 222 человека. Произошло снижение численности работников, что объясняется временной текучестью кадров, связанной с сокращением производства, с увольнением по семейным обстоятельствам и нарушением трудовой дисциплины.

За отчетный год предприятием произведено 53290 тыс. руб. товарной продукции, что составило 82,2% к уровню прошлого года.

Объем продаж за 2011 год равен 56584 тыс. руб. и составил 90,5% к уровню прошлого года.

Расходы по элементам затрат за год составили 53084 тыс. руб.

Полная себестоимость отгруженной продукции составила 57732 тыс. руб.

Убыток до налогообложения по данным бухгалтерского учета за 2011 год составил -2702 тыс. руб.

За счет существующих отклонений в налоговом учете от бухгалтерского в 2011 году возникли временные разницы. Отложенные налоговые активы увеличились на 365 тыс. руб. Отложенные налоговые обязательства уменьшились на 155 тыс. руб.

За 2011 год за несвоевременную уплату налогов сумма штрафов и пени составила 134 тыс. руб.

В общем итоге за 2011 год чистая прибыль предприятия составила -2316 тыс. руб. (убыток).

Нераспределенная прибыль прошлых лет на конец 2011 года составила 2239 тыс. руб.

К прибыли присоединилась дооценка выбывших основных средств на 33 тыс. руб.

В 2011 году предприятие осуществляло работы в нескольких видах деятельности:

а) производство интегральных схем, микросборок и микромодулей;

б) производство кухонной мебели;

в) производство прочей мебели;

г) производство хлебомучных изделий недлительного хранения;

д) обработка металлов и нанесение покрытий на металл;

е) производство разных машин специального назначения и их составных частей;

ж) прочая розничная торговля в неспециализированных магазинах;

з) розничная торговля мебелью;

и) аренда

В конце III квартала и окончательно в IV квартале было ликвидировано производство хлебомучных изделий, производство мебели, производство разных машин специального назначения и их составных частей, а также истекает срок проекта по предельно допустимым выбросам (“ПДВ”) в атмосферу. В настоящее время ведется совместно с Управлением Росприроднадзором разработка нового проекта по “ПДВ” сроком на 5 лет.

Основной продукцией предприятия является производство изделий электронной техники, которая составляет 83,5% к общему объему, в т.ч. изделия военной (оборонной) продукции 78,2%. Поэтому предприятие в значительной степени зависит от финансирования предприятий Министерства обороны Российской Федерации.

2.2 Организация бухгалтерского учета и бухгалтерской службы на предприятии ОАО “Вектор”

На основе установленных государством общих правил бухгалтерского учета предприятием самостоятельно разработана учетная политика для решения поставленных перед учетом затрат.

Учетная политика сформирована исходя из установленных ПБУ 1/2008 “Учетная политика организации” допущений и требований. На выбор и обоснование учетной политики повлияла организационно-правовая форма организации (открытое акционерное общество) и отраслевая принадлежность и вид деятельности организации (производство).

Учетная политика организации сформирована главным бухгалтером и утверждена руководителем организации (Приложение 1).

В учетной политике утверждены выбранные организацией варианты учета и оценки объектов учета, порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации, правила документооборота и технология обработки учетной информации, порядок контроля за хозяйственными операциями, другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

Ответственность за организацию бухгалтерского учета, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет руководитель предприятия.

На предприятии учреждена бухгалтерская служба как структурное подразделение, возглавляемая главным бухгалтером.

В состав бухгалтерской службы входит:

1) главный бухгалтер;

2) бухгалтер по расчетам с персоналом;

3) бухгалтер по учету основных средств и нематериальных активов;

4) бухгалтер по учету материалов;

5) бухгалтер по расчету себестоимости;

6) бухгалтер по подготовке отчетности

Основными задачами, стоящими перед бухгалтерской службой предприятия являются:

организация планирования, учета и анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия;

подготовка и обоснование инвестиционных проектов и сметно-технологических расчетов, обеспечение финансовыми ресурсами производственно-хозяйственной деятельности;

осуществление контроля над сохранностью собственности, правильным расходованием денежных средств и материальных ценностей;

осуществление принятой в организации методологии учета, составление сводных бухгалтерских и статистических отчетов;

осуществление учета всех операций, связанных с движением финансовых средств, имущества предприятия и его обязательств перед контрагентами при обеспечении основной деятельности предприятия

Функции бухгалтерской службы выражаются через должностные инструкции работников бухгалтерии:

ведение системного (в хронологическом порядке) учета, наличия и движения собственного имущества; производственно-сырьевых запасов; хозяйственных операций для всех видов деятельности предусмотренных Уставом с исчислением затрат в пределах смет, расчетов с поставщиками за товарно-материальные ценности и услуги, с заказчиками за выполненные работы, с покупателями за отпущенные товарно-материальные ценности, с налоговыми и другими организациями по отчетностям и взносам;

участие в проведении анализа финансово-хозяйственной деятельности учреждения с целью выявления внутрихозяйственных резервов, ликвидации потерь и непроизводительных расходов;

составление всех видов периодической отчетности с защитой ее в соответствующих инстанциях;

исполнение смет расходов, составление отчетных калькуляций и бухгалтерской отчетности;

организация расчетов по заработной плате и другим моментам с сотрудниками предприятия;

обеспечение документального отражения на счетах бухгалтерского учета операций, связанных с движением денежных средств, начислением и перечислением налогов и других платежей; осуществление контроля над своевременным проведением инвентаризации денежных средств, товарно-материальных ценностей и расчетов;

принятие мер к предупреждению недостач, растрат и других нарушений и злоупотреблений;

осуществление контроля за своевременным оформлением приема и расхода наличных денежных средств, товарно-материальных ценностей, правильным расходованием фондов заработной платы, исчислением и выдачей всех видов поощрений, соблюдением штатной дисциплины, должностных окладов, смет расходов

В обязанности бухгалтерской службы входит:

осуществление связи со сторонними организациями по вопросам входящим в компетенцию бухгалтерской службы;

выполнение всех функций, возложенных на бухгалтерскую службу

Правами бухгалтерской службы являются:

требование от подразделений предприятия материалов (справок, отчетов и т.п.) необходимых для выполнения работы, входящей в компетенцию бухгалтерии;

не принятие к исполнению и оформлению документы по операциям, которые нарушают действующее законодательство и установленный порядок приема, оприходования, хранения и расходования денежных средств, оборудования, материальных и других ценностей;

указания бухгалтерской службы являются обязательными к руководству и исполнению всеми подразделениями предприятия

Всю полноту ответственности за качество и своевременность выполнения возложенных на бухгалтерскую службу предприятия задач и функций несет главный бухгалтер. Степень ответственности других работников бухгалтерии устанавливается их должностными инструкциями персонально.

Главный бухгалтер, подчиняется непосредственно руководителю предприятия, и несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности, за соответствие законодательству осуществляемых хозяйственных операций. Главный бухгалтер обеспечивает контроль и отражение на счетах бухгалтерского учета всех хозяйственных операций, осуществляемых предприятием, предоставление оперативной информации, составление в установленные сроки бухгалтерской отчетности, осуществление экономического анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

2.3 Особенности формирования бухгалтерской (финансовой) отчетности на предприятии ОАО “Вектор”

Учет основных средств на предприятии ведется с использованием счета 01 “Основные средства” и счета 02 “Амортизация основных средств”, на котором отражается начисленная амортизация по объектам.

К основным средствам относятся объекты стоимостью свыше 20 тыс. руб. за 1 единицу. Активы стоимостью до 20 тыс. руб. отражаются в составе материально-производственных запасов.

В соответствие с принятой на предприятии учетной политикой для целей бухгалтерского учета начисление амортизации по объектам основных средств производится линейным способом. Годовая сумма амортизационных отчислений при данном способе определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта. В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы. Амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения стоимости этого объекта или списания этого объекта с бухгалтерского учета. Начисление амортизации прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта или его списания.

Поступающие основные средства принимает комиссия, назначенная руководителем организации. Для оформления приемки комиссия составляет в одном экземпляре акт (накладную) о приемки-передачи основных средств на каждый объект в отдельности (Приложение 2).

Поступившее на склад оборудование для установки оформляется актом о вводе оборудования (Приложение 3).

Внутреннее перемещение основных средств из одного цеха в другой, а также их передача из запаса (со склада) в эксплуатацию оформляется накладной на внутреннее перемещение объектов основных средств (Приложение 4).

При выбытии основных средств остаточная стоимость формируется на счете 01 субсчет “Выбытие основных средств”.

Операции по списанию всех основных средств, кроме автотранспортных, оформляются актом на списание основных средств (Приложение 5), а списание грузового или легкового автомобиля, прицепа или полуприцепа - актом на списание автотранспортных средств (Приложение 6).

Затраты на ремонт основных средств включаются в себестоимость продукции по фактическим затратам. На каждый ремонтируемый объект составляется ведомость дефектов. В ней указываются работы, подлежащие выполнению, сроки начала и окончания ремонта, намеченные к замене детали, нормы времени на работы и изготовление заменяемых деталей, сметная стоимость ремонта в постатейном разрезе.

Оприходование строительных и других материалов, полученных при ремонте основных средств, осуществляется по дебету соответствующих материальных счетов (счет 10) и кредиту счета 23 “Вспомогательные производства”.

Приемка отремонтированного объекта из ремонта оформляется актом приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов. Также данный акт служит основанием для списания фактической себестоимости ремонта.

Все операции по счетам 01 и 02 заносятся в карточки счетов по каждой произведенной операции (Приложение 7, 8).

Учет нематериальных активов ведется с использованием счета 04 “Нематериальные активы” и счета 05 “Амортизация нематериальных активов”, на котором отражается начисление амортизации по активам.

Начисление амортизации по нематериальным активам производится линейным способом исходя из срока их полезного использования. Если срок полезного использования актива не определен документально, то его устанавливает руководитель.

При покупке нематериального актива основанием для записей на счетах служат наличные первичные документы, полученные от поставщика: договор, накладная, счет-фактура. Расходы на приобретение отражаются как внеоборотные активы на счете 08 “Вложения во внеоборотные активы”. Также на этом счете отражаются расходы на доведения объекта до состояния, пригодного для эксплуатации.

Все операции по счетам 04 и 05 заносятся в карточки счетов по каждой произведенной операции (Приложение 9, 10).

Учет запасов ведется с использованием счетов 10 “Материалы”, 41 “Товары”.

Операции по заготовлению и приобретению материальных ценностей отражаются в бухгалтерском учете без использования счетов 15 “Заготовление и приобретение материальных ценностей” и 16 “Отклонение в стоимости материальных ценностей”.

Сырье и материалы поступают от поставщиков, от списания пришедших в негодность основных средств собственного производства.

Товарно-материальные ценности оцениваются по фактической себестоимости приобретения.

Поступающие в организацию материалы приходуются товарной накладной и счетом-фактурой (Приложение 11, 12).