Следующий этап - реализация материалов ревизии, что осуществляется в следующей последовательности:

По мере выявления нарушений в производственной и финансово-хозяйственной деятельности проверяемого предприятия ревизор информирует об этом его руководителя для принятия в ходе ревизии необходимых мер к устранению выявленных недостатков и нарушений, обеспечению сохранности государственных средств, предотвращению нарушений и злоупотреблений, возмещению причиненного материального ущерба.

В тех случаях, когда принятыми в ходе ревизии мерами не обеспечивается полное устранение всех выявленных нарушений государственной дисциплины и недостатков в работе предприятия, ревизующие разрабатывают и представляют руководителю, назначившему ревизию, проект указаний (приказа) об устранении выявленных нарушений и о принятии мер к возмещению материального ущерба и необходимые предложения, направленные на предотвращение фактов злоупотреблений и нарушений, установление причин неудовлетворительной работы предприятия.

При выявлении в процессе ревизии фактов нарушений законов, нарушений государственной финансовой дисциплины или хищений государственных средств и других злоупотреблении материалы ревизии должны передаваться следственным органам, и одновременно ревизор ставит вопрос об отстранении от работы виновных должностных лиц.

Основная форма реализации результатов ревизии - это приказ по результатам ревизии. Он издается как на ревизуемом предприятии, так и ревизующим органом, в частности:

- приказом руководителя проверяемого предприятия привлекаются к административной и материальной ответственности должностные лица, виновные в обнаруженных нарушениях;

- в приказе или обязательных указаниях ревизующего органа даются определяющие указания руководству ревизуемого предприятия по устранению недостатков и улучшению работы предприятия, утверждаются выводы и предложения ревизионной комиссии, привлекаются к ответственности в зависимости от степени виновности руководящие работники проверяемого предприятия.

Рассмотрение материалов ревизии органом, назначившим ревизию, должно осуществляться в двухнедельный срок со дня получения акта ревизии.

Пятый этап - контроль над исполнением решений, принятых по материалам ревизии, осуществляется следующим образом:

Выполнение принятых решений по результатам ревизии контролируется:

- путем получения информации от проверяемого предприятия по устранению выявленных недостатков и нарушений;

- при проведении последующей плановой ревизии;

- в необходимых случаях ревизующий орган может назначить тематическую проверку исполнения принятых решений по результатам ревизии.

На основании материалов ревизорской проверки учета товарно-материальных запасов в РГКП "Республиканский центр медико-социальных проблем наркомании" за 2007 год составлен следующий акт проверки:

Проверка проведена на основании распоряжения территориального управления финансового контроля по Павлодарской области в соответствии со стандартами государственного финансового контроля аудита. Указанные стандарты требуют, чтобы проверка планировалась и была проведена таким образом, чтобы получить достаточную уверенность в том, что учет в области ТМЗ не содержит существенных искажений. Ревизия включает проверку на выборочной основе, подтверждений числовых данных и пояснений, содержащихся в финансовой отчетности. Ревизия также включает оценку применяемых учетных принципов и важнейших расчетов руководства, а также оценку товарно-материальных запасов. Проведенная проверка дает достаточные основания для того, чтобы высказать мнение о состоянии учета товарно-материальных запасов в РГКП "Республиканский центр медико-социальных проблем наркомании"

Проверка товарно-материальных запасов была проверена выборочным способом на основе принципов полноты, точности, внезапности.

Ревизией дана оценка надежности системы внутреннего контроля как "средняя".

В ходе проведения проверки ревизором были проведены следующие процедуры для получения доказательств:

- изучены первичные документы и все учетные регистры. Проверена правильность оформления накладных на внутреннее перемещение, актов на списание материальных ресурсов, а также материальных отчетов;

- проверена правильность заполнения следующих учетных регистров, используемых для учета затрат на лечение и содержание РГКП "Республиканский центр медико-социальных проблем наркомании":

- ведомость по учету движения товарно-материальных запасов в денежном выражении;

- журнал-ордер № 6, 7;

- проведен пересчет, который заключался в проверке арифметической точности подсчитанных сумм в первичных документах и бухгалтерских записях;

- проверено соблюдение установленных сроков и порядка проведения инвентаризации, правильное определение фактического наличия ценностей, оформление инвентаризационных описей, составление сличительных ведомостей, рассмотрение и отражение в учете результатов проведенных инвентаризаций.

При проведении ревизорской проверки РГКП "Республиканский центр медико-социальных проблем наркомании" были выявлены следующее нарушения и недостатки:

- при проверке первичных документов обнаружено, что документы содержат не все обязательные реквизиты. На многих документах отсутствует дата составления;

- проверяя полноту оприходования ТМЗ и правильность бухгалтерских записей, обнаружено, что стоимость хлора в карточках складского учета завышена на 500 тенге по сравнению с этими же показателями счетов-фактур.

При проверке сводных данных по учету товарно-материальных запасов на содержание РГКП "Республиканский центр медико-социальных проблем наркомании" проверены журналы-ордера № 6, 7, которые были сверены с Главной книгой и соответствующими регистрами. Никаких расхождений с данными учетных регистров и Главной книги не обнаружено.

В процессе проверки было установлено следующее: бухгалтерский учет на РГКП "Республиканский центр медико-социальных проблем наркомании" организован в соответствии со стандартами бухгалтерского учета и ведется по журнально-ордерной форме. Организация бухгалтерского учета на РГКП "Республиканский центр медико-социальных проблем наркомании" позволяет обеспечить правильность, полноту, своевременность учета товарно-материальных запасов, а предоставленная информация может считаться достоверной.

В связи с выявленными в ходе ревизорской проверки нарушениями и недостатками, руководству предприятия рекомендовано провести следующие мероприятия:

- пересмотреть все заполненные первичные документы, с целью сортировки их в хронологическом порядке по датам составления и принять меры по наказанию лица заполнявшего первичные документы;

- провести полную инвентаризацию товарно-материальных запасов, находящихся на складе, а также проверить компетентность и соответствие занимаемой должности заведующего складом;

- Рациональное использование товарно-материальных запасов зависит также от полноты сбора и использования отходов и обоснованной их оценки.

Существенное значение для сохранности запасов имеет наличие технически оснащенных складских помещений с современными весоизмерительными приборами и устройствами, позволяющими механизировать и автоматизировать складские операции и складской учет.

Важное условие повышения эффективности использования материальных ресурсов - усиление личной и коллективной ответственности и материальной заинтересованности рабочих, руководителей и специалистов структурных подразделений в рациональном использовании указанных ресурсов.

Существенно улучшить учет товарно-материальных запасов можно, совершенствуя применяемые документы и учетные регистры, то есть, более широко используя накопительные документы (лимитно-заборные и комплектовочные карты, ведомости), предварительную выписку документов по движению материалов и оперативных документов на вычислительных машинах, карточки складского учета в качестве расходного документа по отпущенным материалам.

Для совершенствования учета товарно-материальных запасов предприятию

- необходимо автоматизировать некоторые процессы на сборку информации (формирование расходов и доходов предприятия, компьютеризация учета на складах), что даст эффект по времени формирования годовой отчетности;

- изменить организационно-функциональную схему сбора первичной информации, путем перераспределения функций по формированию финансовой отчётности (привлекать к проблеме затрат государственного предприятия линейных руководителей);

- применить более современные методы расчетов между предприятиями для сокращения, как дебиторской задолженности, так и обязательств.

Заключение

Товарно-материальные запасы являются важнейшим ресурсом в обеспечении функционирования предприятия, в процессе производства и реализации продукции (работ, услуг). Необходимость создания товарно-материальных запасов обуславливается сущностью производственного процесса, который осуществляется ежечасно, ежедневно, непрерывно во времени. Это означает, что сырье и материалы, топливо, необходимые для осуществления производственного процесса должны поступать бесперебойно. А достичь этого можно только при условии создания материальных запасов соответствующей величины.

Таким образом, товарно-материальные запасы составляют значительную часть текущих активов предприятия и являются одной из основных статей затрат себестоимости произведенной продукции (работ, услуг).

Соответственно, учет товарно-материальных запасов занимает основополагающее место в финансово-хозяйственной деятельности предприятия. А вопросы создания рациональной и эффективной организации учета товарно-материальных запасов в условиях рыночной экономики являются особенно актуальными.

Данная дипломная работа охватывает широкий круг вопросов, связанных с организацией ведения учёта материальных запасов. Рассмотрены особенности организации учета товарно-материальных запасов. Приведены конкретные примеры, документация, действующая на момент написания работы. Вопросы приобретения, методы оценки, сведения о наличии и движении материальных ценностей, рассмотрены в тесной увязке с действующим законодательством. Приведены бухгалтерские проводки, отражающие основной набор хозяйственных операций. В приложении представлены формы первичных документов, необходимых для учёта и отчетности ТМЗ.

Учет является важнейшим средством систематического контроля над сохранностью товарно-материальных ценностей, денежных средств, за правильным их использованием и выявлением дополнительных ресурсов снижения себестоимости.

Основными задачами бухгалтерского учета ТМЗ является: контроль над сохранностью ТМЗ в местах их хранения и на всех стадиях их обработки; правильное и своевременное документирование всех операций по движению ТМЗ; выявление и отражение затрат связанных с приобретением и изготовлением; расчет фактической себестоимости, выбор обоснованных методов оценки ТМЗ; систематический контроль над соблюдением установленных норм, выявление излишних и неиспользованных материалов и их реализация. Эти задачи решают с помощью надлежащей документации и обеспечения правильной организации учета и наличия и движения ТМЗ.

Главный бухгалтер и аппарат бухгалтерии осуществляют контроль над обоснованностью и законностью хозяйственных операций, а также за соблюдением платежной и финансовой дисциплины.

Учет товарно-материальных запасов в РГКП "Республиканский центр медико-социальных проблем наркомании" организован в соответствии с Национальными стандартами финансовой отчетности

Учет товарно-материальных ценностей на предприятии организуется в соответствии с МСФО 2 "Запасы", в котором определена сфера действия стандарта, измерение товарно-материальных запасов, их себестоимость и оценка, признание расхода, раскрытие в отчетности. Данный стандарт применяется субъектами при составлении и раскрытии финансовых отчетов, подготовленных на основе исчисления себестоимости товарно-материальных запасов.

Для приобретения товарно-материальных запасов РГКП "Республиканский центр медико-социальных проблем наркомании" должна объявить конкурс в соответствии с Законом "О государственных закупках" или приобретает необходимые товарно-материальные запасы путем изучения ценовых предложений. Согласно заключенному договору с поставщиком и счета-фактуры производится оплата с расчетного счета РГКП "Республиканский центр медико-социальных проблем наркомании".

Бухгалтерский учет в РГКП организован на основе журнально-ордерной формы, предусматривающей единую и стройную систему записей по всем синтетическим счетам.

Основными регистрами являются журналы-ордера, а также ведомости, в которых ведется аналитический учет по счетам. Кроме журналов-ордеров и ведомостей используются разработочные таблицы, в которых производится группировка документов в необходимых разрезах, делается расчет амортизации, калькуляция себестоимости продукции и другие. Данные таблиц используются для записи в ведомости и журналы-ордера. Итоговые данные журналов-ордеров переносятся в Главную книгу.

Проверки органов финансового контроля на данном предприятии проводятся ежегодно, но не по контролю ТМЗ, а общего финансового положения. Ревизорская проверка показала, что на рассматриваемом предприятии налажен определенный внутренний контроль, то есть, разработаны положения об отделах, установлены обязанности и права каждого работника предприятия.

Существенных нарушений в ведении учета не выявлено, вместе с тем отмечены отдельные недостатки.

Существенное значение для сохранности товарно-материальных запасов имеет наличие технически оснащенных складских помещений с современными весоизмерительными приборами и устройствами, позволяющими механизировать и автоматизировать складские операции и складской учет.

Также не маловажное значение имеет усиление личной и коллективной ответственности и материальной заинтересованности работников.

Существенно улучшить учет запасов можно, совершенствуя применяемые документы и учетные регистры, то есть, более широко используя накопительные документы (лимитно-заборные и комплектовочные карты, ведомости и другие документы) предварительную выписку документов на вычислительных машинах, карточки складского учета в качестве расходного документа по отпущенным материалам

В результате исследования организации учета товарно-материальных запасов на РГКП "Республиканский центр медико-социальных проблем наркомании" можно сделать следующие выводы:

- в настоящее время очень актуально правильное ведение учета товарно-материальных запасов, так как в зависимости от используемого метода оценки товарно-материальных запасов изменяется величина себестоимости оказанных услуг, а следовательно выбор метода оценки товарно-материальных запасов предопределяет финансовый результат РГКП "Республиканский центр медико-социальных проблем наркомании"

- товарно-материальные запасы составляют значительную часть имущества РГКП, поэтому учет товарно-материальных запасов занимает одно из ведущих мест в системе бухгалтерского учета;

- с целью совершенствования организации учета и контроля, а также повышения эффективности и качества на исследуемом предприятии, необходимо повысить эффективность действующей системы внутреннего контроля путем обеспечения полного оформления первичных документов по учету материальных ценностей. В частности своевременное заполнение карточек складского учета, наличие разрешительных подписей руководителей и под отчетных лиц, проведение внезапных проверок товарно-материальных запасов в местах хранения.

Список использованных источников

1 Закон "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности" от 28. 02. 2007 г., №234 - 111

2 Об аудиторской деятельности: Закон РК от 20.11.1998 г. № 304 с изм. и доп. - Алматы : Каржы, 2003.

3 Стандарты государственного финансового контроля от 7 октября 2004 года, № 28, утвержденные Постановлением Счетного комитета по контролю за исполнением Республиканского бюджета Республики Казахстан.

4 Правила внутреннего контроля в Республике Казахстан, утвержденные Постановлением правительства Республики Казахстан от 30 ноября 2004 года № 1246.

5 Приказ Министра финансов Республики Казахстан от 21 июня 2007 года "Об утверждении Национального стандарта финансовой отчетности № 2.

6 Приказ Министра финансов Республики Казахстан от 22 июня 2007 года № 221 "Об утверждении Правил ведения бухгалтерского учета".

7 Приказ Министра финансов Республики Казахстан от 23 мая 2007 года № 185 "Об утверждении Типового плана счетов бухгалтерского учета".

8 Международные стандарты финансовой отчетности: теория и практика. - Алматы : Издательство ТОО " LEM", 2007.

9 Методические рекомендации по применению Международных стандартов финансовой отчетности и бухгалтерского учета. - Алматы : Издательство "Юрист", 2007.

10 Сборник методических рекомендаций по применению Международных стандартов финансовой отчетности Издательский дом "Бико" Алматы 2006 год

11 Бухгалтерский учет / Под ред. профессора Я. В. Соколова Издательство "Проспект" Москва 2007.

12 Родостовец В. В., Шмидт О.И. Теория и отраслевые особенности бухгалтерского учета. - "Центр Аудит Казахстан", 2000. -705 с.

13 Родостовец В.К. Родостовец В. В. Шмидт О.И. Бухгалтерский учет на предприятии. - "Центр Аудит Казахстан", 2002. - 785 с.

14 Толпаков Ж. С. Бухгалтерский учет. - Караганда, 2004.

15 Бабаев Ю. А., Петров А. М. Учет и контроль в общественном питании. - Москва: "Омега - Л", 2006. - 695 с.

16 Назарова В. Л. Бухгалтерский учет хозяйствующих субъектов. - Алматы: "Экономика", 2003.

17 Назарова В. Л Бухгалтерский учет в отраслях. - "Экономика". Алматы: 2005, 251с.

18 Тулешова Г. К. Финансовый учет и отчетность в соответствии с международными стандартами (часть 1). - Университет международного бизнеса, Алматы: 2004. - 273 с.

19 Подольский В.И. Аудит. - М. : ЮНИТИ, 1997. - 286 с.

20 Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит. - М. : ИНФРА-М, 1995. - 586 с.

21 Аудит и анализ финансовой отчётности: учеб. пособие / К.Ш. Дюсембаев, С.К. Егембердиева, З.К. Дюсембаева. - Алматы: ?аржы-?аражат. 1998. -.526 с.

22 Дюсембаев К.Ш. Аудит и анализ в системе управления финансами. - Алматы: Экономика, 2000. - 311 с.

23 Еpжанов М.С. Теория и практика аудита. - Алматы: Гылым, 1994.

24 Каренова Г.С. Теория и практика аудита. - Караганда, 2000.

25 Адамс Р. Основы аудита. - Пер. с англ. (Под ред. Я.В. Соколова).- М. : ЮНИТИ, 1995.

26 Морозова Ж.А. Международные стандарты финансовой отчетности. - М. : Берератор - Пресс, 2002. - 256 с.

27 Мухамедов Р. Международная программа сертификации бухгалтеров в Казахстане. - Вестник предпринимателя. 2003. - № 10.

28 Абдыманапов А.А. Перспективы развития бухгалтерского учета // Бухгалтерский учет и аудит. - 2003. - № 6. - С. 30-34.

29 Андреев В.Д. Практический аудит: Справочное пособие. - М. : Экономика. 1994. - 366 с.

30 Дорошева Г. Бухгалтерский и налоговый учет основных средств. Файл бухгалтера. - 2002. - № 22. С.1-3.

31 Шеремет А.Д. Аудит: учеб, пособие / А.Д. Шеремет, В.П. Суйц.- М.: ИНФРА, 1995. - 240 с.

32 Учет, анализ, аудит на предприятии: учебное пособие для вузов / А.К. Шишкин, В.А. Микрюков, И.Д. Дышкант. - М.: Аудит; ЮНИТИ, 1996. - 495 с.

33 Камышанов П.И. Знакомьтесь: аудит (организация и методика проверок).- М.: Информ. - внедренческий центр "Маркетинг", 1994.- 78 с.

34 Отчетность аудитора по результатам аудита финансовой отчетности // Заочная школа аудитора. - 2003. - № 6. - С. 2-31.

35 Принципы бухгалтерского учета / Б. Нидлз, X. Андерсон, Д. Колдуэлл: Пер. с англ. / Под ред. Я.В. Соколова. - 2-е изд., стереотип. - М.: Финансы и статистика, 1977. - 496 с.

Приложения

Приложение 1

Документооборот по учету ТМЗ в РГКП "Республиканский центр медико-социальных проблем наркомании"

Приложения 2

Программа проверки по учету ТМЗ в РГКП "Республиканский центр медико-социальных проблем наркомании"

Приложение 3

Классификация материалов по назначению и роли

Приложение 4

Корреспонденция счетов по учету товарно-материальных запасов РГКП РНПЦ МС проблем наркомании

Приложение 5

Цели, этапы и процедуры проведения ревизии ТМЗ