Аудит основных средств

5) в состав первоначальной стоимости включены расходы по оплате процентов по кредиту;

6) при покупке основных средств у физических лиц не всегда взимается налог;

7) начисление износа основных средств происходит один раз в квартал;

8) предприятие продолжает начислять износ на объекты с истекшим сроком эксплуатации;

9) неправомерное ускоренное начисление износа основных средств;

10) при передаче основных средств в качестве вклада в уставный капитал другого предприятия сумма превышения их договорной стоимости над балансовой нередко включается в состав расходов будущих периодов, а по мере начисления дивидендов присоединяется к балансовой прибыли.

Завершающий этап. На основе составленных рабочих документов аудитор составляет промежуточный отчет о состоянии бухгалтерского учета основных средств и делает аудиторское заключение относительно достоверности, полноты и реальности представления основных средств в финансовой бухгалтерской отчетности предприятия.

Аудит основных средств - это независимая проверка правильности учета, сохранности и начисления амортизационных начислений. Источниками информации об основных средствах для аудитора, служат первичные документы.

На основании технической документации и данных инвентарных карточек аудитор количественно оценивает состояние отдельных объектов основных средств (или их групп), используя традиционные коэффициенты износа по времени использования актива и по величине начисленной амортизации, а также показатель среднего возраста основных средств. В результате анализа аудитор может обоснованно охарактеризовать наличие и качество основных средств организации.

Выявленные в процессе аудита основных средств ошибки оказывают влияние на достоверность финансовых результатов и бухгалтерской отчетности, поскольку приводят к искажению суммы начисленной амортизации в бухгалтерском и налоговом учете.

В заключение работы аудитор формирует пакет рабочих документов, составляет аудиторский отчет и представляет его руководителю проверки совместно с рабочей документацией

РАЗДЕЛ 3. ДОКУМЕНТАЛЬНОЕ ОФОРМЛЕНИЕ АУДИТА

3.1 РАБОЧИЕ ДОКУМЕНТЫ И ВЕДЕНИЕ АУДИТОРСКОГО ДОСЬЕ

Документальное оформление аудиторской проверки проводится на основании статей 7,21 Закона Украины "О аудиторской деятельности", национальных нормативов аудита:

Аудитор должен отражать в рабочих документах информацию о планировании аудиторской работы, характере, временных рамках и объёме выполненных аудиторских процедур, их результатах, а также о выводах, сделанных на основе полученных аудиторских доказательств. В рабочих документах содержится обоснование аудитором всех существенных вопросов, по которым необходимо выразить своё суждение и прийти к определённому выводу.

Рабочие документы обычно содержат: информацию, касающуюся юридической и организационной структуры объекта; копии важных юридических документов, протоколов; документы, подтверждающие процесс планирования, включая программы аудиторской проверки; доказательства понимания аудитором систем бухгалтерского учёта и внутреннего контроля. Также в состав рабочих документов входят таблицы, графики, сделанные на основе анализа существенных коэффициентов и тенденций; таблицы с данными о расхождениях, выявленных в результате проверки тождественности показателей отчётности и учётных регистров. В рабочие документы аудитор включает и записи о характере, сроках и объёме выполненных процедур и результатах таких процедур; указание на то, кто выполнял аудиторские процедуры; копии сообщений, направленных другим аудиторам, экспертам и третьим лицам и полученных от них; выводы, сделанные аудитором по важным аспектам аудита; копии отчётности и аудиторского заключения.

Аудитор составляет следующие рабочие документы: реестр проверки корреспонденции счетов, реестр проверки амортизации основных средств. С помощью этих документов, аудитор выявляет ошибки, допущенные при учете расходов и учете в целом. Совокупность рабочих документов, составленных до начала и в ходе проверке финансовой отчетности предприятия клиента представляет собой аудиторское досье. Рабочие документы в досье должны находится в определенной последовательности: организационные; административные; документы аудиторских процедур по отдельным статьям годового отчета; другие аудиторские данные; выводы (заключение); рекомендации (Приложение № 7).

Рабочие документы подготовлены в ходе выполнения заказа, включая документы подготовленные клиентом для аудитора являются собственностью аудитора. Единственный случай, когда кто-либо еще, в том случае клиент, имеет юридическое право изучать эти документы, возможен тогда, когда они отправляются по повестке в суд в качестве вещественного доказательства. После завершения аудита, все рабочие документы остаются у аудитора, так что он в будущем может при необходимости пользоваться ими. В ходе проверки клиент получает значительное количество информации носящей конфиденциальный характер. Если аудитор раскроет подобную информацию посторонним лицам или служащим своего клиента, которые не имеют доступа к этой информации взаимоотношения аудитора и клиента будут затруднены. По этой причине следует постоянно принимать все необходимые меры к защите рабочих документов. Принято выделять рабочие документы объединенные в постоянную информационную (постоянные файлы). Они являются удобными источниками информации об аудите, которая не утрачивает своей ценности из года в год. Обычно это следующие документы: выписки или копии уставных документов, контракты долгосрочные и т. д.; анализ за предыдущие годы по счетам, которые представляют постоянный интерес для аудитора (дебиторы, кредиторы, ОС и т. д.); информация по ознакомлению системой внутрихозяйственного контроля и оценкой риска контроля; результаты аналитических процедур, осуществленных при выполнении аудитов в предшествующие годы. Эта информация позволит определить имеются ли какие-нибудь необычные изменения по этим счетам за текущий год, которые требуют более широких проверок.

3.2 ИТОГОВЫЕ ДОКУМЕНТЫ АУДИТА

В статье 7 Закона Украины “Об аудиторской деятельности” указано, что аудитор оформляет результат своей проверки аудиторским заключением и аудиторским отчетом. Аудиторский отчет не является аудиторским документом. Он предназначен исключительно заказчика и может быть опубликован лишь с его разрешения. Аудиторское заключение рассчитано на широкий круг пользователей. Его публикация является свидетельством того, что годовой б/отчет предприятия и в целом его финансовая деятельность во всех деталях соответствует правилам ведения бухгалтерского учета и является достоверным. Отчет обширный документ, а заключение сжатый, краткий. Аудиторское заключение должно содержать такие основные документы: заглавие, полное название поверяемого объекта; абзац, в котором говорится о том, кому адресуется аудиторское заключение; вступительный абзац (состав проверенной аудиторской отчетности; период и время проверки; определение границ ответственности руководства предприятия и аудиторов); масштаб проверки (раскрывается содержание проведенных аудитором работ); дата составления; адрес аудиторской фирмы; подписи. В заглавии аудиторского заключения должна быть запись о том, что аудит осуществляется независимым аудитором. Необходимо также указать название фирмы или фамилию аудитора, № лицензии. Такая информация является подтверждением того, что во время аудита не было никаких обстоятельств, которые могли помешать проведению независимой проверки. При нарушении условия независимости аудитор не имеет права делать заключение о проверенной отчетности (Приложение № 8).

В аудиторском заключении должно быть четко определено, кому оно адресуется - правлению, совету директоров, учредителям, акционерам, налоговой инспекции и т. д. Должна быть сделана запись о том, что правильность составления отчетности возлагается на руководство проверяемого предприятия и ответственность за сделанное аудитором заключение лежит на аудиторе. Аудиторское заключение должно содержать мнение аудитора по следующим вопросам: является ли полученная информация достаточной для отражения реального состояния активов и пассивов клиента; отвечает ли финансовая отчетность принятой клиентом системе бухгалтерского учета, а принятая система бухгалтерского учета - действующим нормативам и законодательным актам; адекватно ли описание всех вопросов существенных для принятия аудиторского решения о правильности, достоверности и полноте информации; согласуется ли документация, отражающая финансовое состояние проверяемого предприятия по форме и содержанию с действующими законодательными и нормативными актами. Мнение аудитора в заключении должно быть изложено четко и однозначно. По данному предприятию ЗАО «Победа» аудитор выдает условно - положительное заключение. Заключение, в котором формулируется отказ от мнения по конкретному вопросу и высказывается свое собственное мнение. При этом используют те же формулировки, что и для безусловно положительного заключения. Выдается в том случае, если у аудитора существует неуверенность в полноте представленных данных или несогласие по отдельным вопросам( в нашем случае, вопросы возникают по поводу реестра проверки начисления амортизации, дата выпуска объекта не указана)

Рабочие документы аудитора - это записи аудиторов, соответствующие общепринятым стандартам. В них содержится информация о планировании аудиторской работы, характере, временных рамках и объеме выполненных аудиторских процедур, их результатах, а также о выводах, сделанных на основе полученных аудиторских доказательств.

Аудиторское заключение - официальный документ, являющийся неотъемлемой частью годовой финансовой отчетности; подписывается аудитором и содержит его заключение о соответствии отчетности требованиям, предъявляемым к ведению бухгалтерского учета. По своему правовому статусу заключение аудитора приравнивается к заключению экспертизы, которая назначается в соответствии с процессуальным законодательством Украины.

Документы аудиторской информации содержат информацию по основным вопросам проверки, записи о выполненных процедурах, решения, принятые в ходе проверки, аудиторские свидетельства. Эти документы свидетельствуют о качестве проверки, на их основании составляются выводы, а затем квалифицированное аудиторское заключение.

ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ

Объектом исследования является Дочернего предприятия «Санаторий «Победа» для детей с родителями» Закрытого Акционерного Общества лечебно-оздоровительных учреждений профсоюза Украины «УКРПРОФЗДРАВНИЦА».

Юридический адрес Предприятия: 97404, Автономная Республика Крым, город Евпатория, улица Фрунзе,4. Предприятие является санаторно-курортным заведением, которое обеспечивает предоставление гражданам услуг лечебного, профилактического и реабилитационного характера с использованием природных лечебных ресурсов и применением физиотерапевтических методов, диетотерапии, лечебной физкультуры, других методов санаторно-курортного лечения.

Предприятие ведет первичный и бухгалтерский учет, в том числе его отдельных структурных подразделений, составляет и подает статистический отчет и административные данные в порядке, установленном законодательством Украины

Для ЗАО «Победа» решающую роль в выборе производственного направления сыграл факт значительной близости черного моря. Учет централизован, основной учетный процесс сосредоточен в центральной бухгалтерии. Положительным фактором работы центральной бухгалтерии является внедрение компьютерной программы 1С «Предприятие» для обработки учетных операций в бухгалтерии. Система документирования хозяйственных операций является важной частью организации бухгалтерского учета на предприятии. В ЗАО применяются единые и типовые формы документов первичного учета, а также формы, разработанные с учетом особенностей учета и его специализации.

В условиях новых форм организации труда, деятельности субъектов хозяйствования с различной формой собственности значительно возросла роль контроля использования основных средств и сохранения собственности. Учитывая, что основные средства занимают значительную часть в общем фонде имущества на большинстве предприятий, на современном этапе развития важное значение приобретают вопросы их эффективного использования и сохранения. Этому м значительной мере способствует осуществления действенного контроля за состоянием и использованием этих объектов. Исследование теоретических положений и действующей практики организации учета основных средств в условиях трансформации бухгалтерского учета в международные стандарты позволяют определить круг проблем, тормозящих процесс управления производством и снижают эффективность использования основных средств. К таким проблемам относятся различные подходы к определению сущности основных средств и методики их отражения в бухгалтерском и налоговом учете, отсутствия постоянной определенности состав основных средств и другие. Наряду с раскрытием сущности и методики учета основных средств особой актуальности приобретают исследования проблемы начисления амортизации, развития и совершенствования в целом системы амортизации, уточнения ее роли в процессе от воспроизводства, а также финансового контроля эффективности использования основных средств в производственном процессе. Необходимость аудиторской проверки обусловливается тем, что наиболее достоверным источником информации о хозяйственной деятельности предприятия являются данные бухгалтерского учета и отчетности. Аудит основных средств является частью общего аудита предприятия. Таким образом, перед аудитом стоят следующие задачи:

- Укрепление законности и правопорядка, государственной и финансовой дисциплины;

- Обеспечение сохранности собственности, принадлежащей предприятию;

- Достижение целевого, экономного и рационального использования всех средств, которые находятся в распоряжении предприятия;

- Выявление и использование резервов роста и повышения эффективности;

- Выявление путей совершенствования работы субъектов хозяйствования, и другие.

Аудит финансово-хозяйственной деятельности активно влияет на выявления негативных явлений в деятельности предприятий, установление их причинных взаимосвязей, способствуют профилактике убытков, недостач, потерь в хозяйственной деятельности. Аудит основных средств позволяет установить состояние основных средств, их правильный учет, начисление амортизации. Можно сделать вывод, что аудит основных средств очень сложный процесс, а учитывая постоянные изменения в нормативных актах по их амортизации, классификации и т.д. это еще и очень важная часть в общем аудите предприятия, так как может значительно влиять на его конечные результаты.

По данной аудиторской проверке основных средств было дано условно-положительное заключение, так как предприятие предоставило необходимые документы для проверки, но были некоторые недочеты по поводу начисления амортизации основных средств. Это замечание принято главным бухгалтером и руководителем предприятия, возможно, что эта ошибка была сделана по невнимательности бухгалтера. В целом можно сделать вывод, что использование компьютерных средств улучшает информационный доступ, координацию деятельности работы подразделов, и решает значительный круг внутренней управленческой проблемы предприятия. С помощью компьютерной программы осуществляют формирование контрольных данных, приемы документального контроля. Возможность контроля как функции управления в ЗАО «Победа» используется сегодня недостаточно. В отдельных случаях система внутреннего контроля не отвечает требованиям научного управления из причины методологического, методического и организационного характера. В связи с этим возникает потребность разработать методы оптимизации контрольной системы предприятия. Среди методов повышения эффективности функционирования системы внутреннего контроля в современных предприятиях предлагается применять следующие: метод распределения полномочий и ответственности между работниками, ротация кадров, осуществления контроля за отдельными направлениями предпринимательской деятельности, усовершенствования контроля при планировании продажи, сбора информации и формирования дела-досье, на покупателей и заказчиков, диагностики и прогнозирования проблемы.

Применение приведенных методов в практической деятельности несомненно обеспечит превращение контроля из формальной констатации фактов и результатов деятельности общества с ограниченной ответственностью в действенное и эффективное средство эффективного управления им, то есть будет способствовать качественному решению практических заданий относительно динамического развития предприятия, его экономического роста.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Закон Украины "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине" от 16.07.1999г. № 996-ХІV,с изменениями и дополнениями от 16.10.2012 № 5463-VI

2. Закон Украины "Об аудиторской деятельности" от 22.04.1993г № 3125 (с изменениями и дополнениями от 16.10.2012 № 5463-VI (5463-17)

3. «Налоговый кодекс Украины» от 28.12.1994 № 334/94 с изменениями и дополнениями от 6.12.2012г № 5519-VI

4. Приказ Министерства финансов Украины "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета и Инструкции о его применении" № 291 от 30.11.99г. (с изменениями и дополнениями от 31.05.2011 г. № 664, от 9.122011 года № 1591)

5. Андреев В.Д. Практический аудит. Справочное пособие.-К.: Экономика, 2008.- 366с..

6. Аудит: Практическое пособие./ Под ред. А. Кузьминского. - К.: Учетинформ, 2007.- 283с.

7.Аудиторская деятельность в Украине. Сборник нормативных документов. -Х.: Конус,2009.- 192с.

8. Базась М.Ф., Базась Е.Ф., Матюха М.М. Основы бухгалтерского (финансового) и внутрихозяйственного (управленческого учета).-К: Юнити, 2010.-65с.

9. Бакун О. Развитие внутреннего аудита в Украине.-К: Весник Национального банка Украины. 2008.- №1. с.11-13

10. Белуха Н.Т. Аудит: Учебник. -К.: Знания, 2009.-769с.

11.Головач В. Проблемы законодательного обеспечения аудиторской деяльности .-Д: Економіка,- 2010. №12. с.35-39

12. Драгун Л. Основные направления развития функций аудита. Бухгалтерский учет и аудит.- К: Экономика, 2008. -59-62 с.

13. Завгородний В.П. Бухгалтерский учет в Украине.- К: Экономист,2008 - 45с

14.Каюга Е.В. Классификация аудита и пути его совершенствования.- К: Мир бухгалтерского учета.-2007.№1. - 44с.

15. Ковбаськ М.Р. Экономический анализ деятельности предприятия.-К:Печатный дом «Сокровище»,2008.-336с.

16. Корсаков М.Н. Экономика предмприятия. Х.: Весник, 2009.-28 с

17.Кулаковска Л.П. Основи аудиту: Научное пособие для студентов висших учебных заведений. К.: Каравела, Л: Новий свет, 2008.-504с.

18. Ладутько Н.И. Бухгалтерский и налоговый учет. Д: Знание Украины,2010.- 58с

19. Лишиленко А.В. Бухгалтерский учет. К.: Печатный дом Сокровище,2008.- 73с

20. Мартынова Л., Дрозд В. А ведь Аудит- то нужен! Х.: Баланс. Всеукраинский еженедельник, 2009.- № 30, с.58-61

21.ПанковаС.В. Международные стандарты аудита. М.: Экономист,2010.-457с.

22.Петрик Е. Аудит. Оценка системы внутреннего контроля предприятия в процессе независимой аудиторской проверки. Весник налоговой службы Украины.Журнал. К.: 2009.- №19.с.59-63

23. Стражева Н.С. Экономика предприятия. Д: Знание Украины, 2010.- 37 с.

24.Рудницкий Л.А., Поникарова В.Д., СуриковаТ.Н.Аудит: Учебно-методическое пособие. Х.:Инжек,2006.-361с.

25.Усач Б.Ф. Аудит: Учебное пособие. К.: Весник, 2012.-223с.

Размещено на Allbest.ru