Аудит основных средств

Размещено на http://www.allbest.ru

Размещено на http://www.allbest.ru

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ, НАУКИ, МОЛОДЕЖИ И СПОРТА УКРАИНЫ

ДОНЕЦКИЙ НАЦИОНАЛЬНЫЙ УНИВЕРСИТЕТ ЭКОНОМИКИ

И ТОРГОВЛИ ИМЕНИ МИХАИЛА ТУГАН-БАРАНОВСКОГО

Симферопольский учебный центр

КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине «Аудит»

на тему: «Аудит основных средств»

студентки 4 курса группы зУА-11-С1

направление подготовки 6.030509

специальности «Учет и аудит»

Адамович Анастасии Викторовны

Руководитель Богданова Ж.А

Симферополь - 2013 год

СОДЕРЖАНИЕ

Введение

Раздел 1. Теоретическое обоснование аудита основных средств

1.1 Экономическая сущность и учет основных средств

1.2 Цель, задачи, источники и методические приемы аудита основных средств

Раздел 2. Организация и методика аудита основных средств ДП санаторий «Победа»

2.1 Подготовительная стадия аудиторского процесса

2.2 Организация и процедура проведения аудиторской проверки

Раздел 3.Документальное оформление аудиторской проверки

3.1 Рабочие документы и ведение аудиторского досье

3.2 Итоговые документы аудита

Выводы и предложения

Список использованных источников

аудит проверка основное средство

ВВЕДЕНИЕ

Современный этап развития отечественной экономики связан с кардинальными изменениями в структуре и формах собственности, а также в организации и управлении производством. Это обусловливает необходимость совершенствования системы учетной информации, необходимой для принятия управленческих решений.

Реформирование бухгалтерского учета в Украине является составной частью мероприятий, ориентированных на внедрение экономических отношений рыночного направления. Трансформация учета осуществляется в рамках реализации стратегического курса нашего государства на интеграцию в мировое экономическое пространство, что предусматривает адаптацию законодательства Украины к европейскому уровню.

Развитие рыночных отношений в экономике государства объективно ведет к полярности интересов между производителями, потребителями и государством. Например, создание открытых акционерных обществ привело к столкновению интересов акционеров и управленцев (менеджеров). В связи с этим возникла необходимость в независимом контроле деятельности хозяйствующих субъектов, который бы обеспечил подтверждение достоверности их финансовой отчетности. Этот вид деятельности получил название "аудит".

Владельцы и кредиторы лишены возможности самостоятельно убедиться в том, что все многочисленные операции предприятия законны и правильно отражены в отчетности, поэтому они испытывают потребность в услугах аудиторов.

Независимое подтверждение информации о результатах деятельности предприятий и соблюдения ими законодательства необходимо государству для принятия решений в области экономики и налогообложения, судьям, прокурорам и следователям для подтверждения достоверности финансовой отчетности, которая их интересует.

Поскольку деятельность каждого предприятия предполагает наличие средств производства и соответствующих материальных условий, они являются одним из важнейших элементов производительных сил, определяют их уровень. Главной предпосылкой осуществления любого производственного процесса является наличие соответствующих средств труда. Их состав и структура определяют вид деятельности и производственную мощность предприятия.

Основные средства представляют собой материализацию капитальных вложений.

Своевременное проведение аудиторской проверки правильности учета, налогообложения и использования основных средств позволит избежать многих неприятностей.

Актуальность данной темы обусловлена становлением новых методик учета, анализа и аудита операций с основными средствами.

В данной курсовой работе предметом исследования является учет и аудит наличия, состояния, движения и использования основных средств как одного из самых главных видов производственных ресурсов. А так же аудит основных средств организации.

Объектом исследования курсовой работы является аудит основных средств ДП «Санаторий «Победа» ЗАО «Укрпрофздравница».

Целью курсовой работы является изучение состояния учета и аудита основных средств, рассмотрение методологических основ проведения аудита основных средств, определение направлений их совершенствования в современных условиях.

Исходя из поставленной цели, можно выделить следующие задачи курсовой работы:

- раскрыть теоретические аспекты основных средств, а именно: экономическую сущность, цель и задачи, нормативное регулирование аудита основных средств в Украине;

- изучить организацию аудита основных средств на исследуемом предприятии;

- рассмотреть документальное оформление аудиторской проверки основных средств;

В данной работе будет рассмотрена классификация и структура основных средств, организация и методика аудита основных средств, документальное оформление аудиторской проверки

Информационным обеспечением исследования учета основных средств на предприятии послужили нормативные и законодательные акты, первичная документация и другие документы по движению основных средств.

Весомый вклад в развитие теоретических основ и методических подходов к решению проблем оценки, учета, анализа и аудита основных средств внесли ученые-экономисты : Демьяненко М.Я., Кирейцев Г.Г., Белуха М.Т., Голованов О.М., Гомберг Л.И., Кужельный М.В., Сук Л.К., Завгородний В.П., М. Ф. Базась, Е. Ф. Базась, М. М. Матюха., Сопко В.В. , Линник В.Г. и другие ученые.

Структура рассматривается следующим образом:

Курсовая работа состоит из введения, 3 глав, заключения, списка литературы и приложений. В первом разделе раскрыто теоретическое обоснование аудита основных средств. Во втором разделе исследована организация и методика аудита основных средств ДП санаторий «Победа». В третьем разделе исследовано документальное оформление аудиторской проверки.

РАЗДЕЛ 1. ТЕОРЕТИЧЕСКОЕ ОБОСНОВАНИЕ АУДИТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

1.1 ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ И УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

Успешное функционирование предприятия во многом определяется эффективностью использования всех факторов производства и в первую очередь основных средств. К основные средствам относятся материальные активы, которые предприятие содержит с целью использования их в процессе производства или поставки товаров и услуг, предоставления в аренду другим лицам или для осуществления административных и социально-культурных функций, ожидаемый срок полезного использования (эксплуатации) которых больше одного года (или операционного цикла, если он превышает год). [16]

Для того чтобы осуществлять хозяйственную деятельность, предприятие должно обладать определенным имуществом. Часть этого имущества, обладающая определенным сроком службы, именуется основными средствами. В экономической литературе понятия основных средств трактуются по-разному.

Таблица 1.1

Обзор литературных источников по учету основных средств

Автор	Название источника	Мнение автора
Завгородний В.П. [13]	«Бухгалтерский учет в Украине»	Основные средства- это материальные активы, которыми владеет предприятие с целью использования их в процессе производства или поставки товаров, услуг, предоставления в аренду другим лицам либо для цели управления,которые как ожидается, будут использоваться на протяжении более одного года (или операционного цикла, если он превышает год)
Корсаков М.Н [ 16]	«Экономика предприятия»	Основные средства - это материально-вещественные ценности (средства труда), которые многократно участвуют в производственном процессе, не изменяют своей натурально-вещественной формы и переносят свою стоимость на готовую продукцию по частям по мере износа.
Стражева Н.С [23]	«Экономика предприятия»	Основные средства - это орудия труда, которые используются продолжительное время, сохраняя при этом свою натуральную форму, и переносят свою стоимость на готовую продукцию, товары, услуги, по мере износа.
Базась М.Ф., Базась Е.Ф., Матюха М.М [ 8 ]	«Основы бухгалтерского (финансового) и внутрихозяйственного (управленческого учета)	Основные средства - это материальные активы, которые предприятие содержит с целью их использования в процессе производства или поставки товаров, предоставления услуг, кажется ¬ ния в аренду другим лицам или для осуществления административных и социально-культурных функций, ожидаемый срок полезного использования (эксплуатации) которых длиннее за год (или операционного цикла, если он больше года).
Ладутько Н.И [18]	«Бухгалтерский и налоговый учет»	Основные средства предприятия представляют собой совокупность материально-вещественных ценностей, действующих в натуральной форме в течение длительного времени как в сфере материального производства, так и в непроизводственной сфере
Лишиленко А.В [19]	«Бухгалтерский учет»	Основные средства -- материальные активы, которые предприятие содержит с целью использования их в процессе производства или снабжения товаров, предоставления услуг, сдачи в аренду другим лицам или для осуществления административных и социально-культурных функций, ожидаемый срок полезного использования (эксплуатации) которых больше одного года (или операционного цикла, если он длиннее года).

Роль основных средств в процессе труда определяется тем, что в своей совокупности они образуют производственно-техническую базу и определяют возможности предприятия по выпуску продукции, уровень технической вооруженности труда. Накопление основных средств и повышение технической вооруженности труда обогащают процесс труда, придают труду творческий характер, повышают культурно-технический уровень общества.

Рост основных средств, особенно орудий труда, и улучшение их качества на основе новейших технических и научных достижений повышают техническую вооруженность труда, являются важнейшим условием выпуска высококачественной продукции с меньшими затратами труда, роста производительности труда и снижения себестоимости продукции.

К основным средствам предприятия принадлежат: земельные участки, капитальные расходы на улучшение земель, дома, сооружения, передаточные устройства, машины и оборудование, транспортные средства, инструмент, приборы, инвентарь, рабочий и продуктивный скот, многолетние насаждения, другие основные средства. [5]

В практике ведения хозяйства для правильного учета, эффективного использования и планирования воссоздания основных средств важное значение имеет их классификация (рис. 1).



Рис.1. Классификация основных средств по разным признакам.

Ведение бухгалтерского учета в Украине регулируется Законом Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности.». Этим Законом предусмотрено применение Национальных положений (стандартов) бухгалтерского учета НП(С)БУ и утвержденного Плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций.

Основным законодательным актом по ведению бухгалтерского учета основных средств является Положение (стандарт) бухгалтерского учета 7 "Основные средства", утвержденное приказом Министерства финансов Украины от 27.04.2000 г. № 92 (далее - НП(С)БУ 7. Зарегистрировано в Министерстве юстиции Украины 18 мая 2000 года под № 288/4509 (с изменениями и дополнениями, последние из которых внесены приказом Министерства финансов Украины от 25 сентября 2009 года № 1125)

Законодательной основной НП(С)БУ является Закон Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» от 16.07.99 г. № 996-XIV. С изменениями и дополнениями, внесенными Законами Украины (изменения, внесенные подпунктами 3, 4 пункта 1 Закона Украины от 12 мая 2011 года N 3332 - VI, вступил в силу с 1 января 2012 года), от 7 июля 2011 года N 3614 - VI. Данный Закон определяет правовые принципы регуляции, организации, ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности в Украине.

А также план счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций. Утвержден приказом Министерства финансов Украины от 30.11.99 года № 291 .Зарегистрирован в Министерстве юстиции Украины 21 декабря 1999 года под № 892/4185 (с изменениями и дополнениями, внесенными приказами Министерства финансов Украины от 31 мая 2011 г. № 664, от 9 декабря 2011 года № 1591) . [4]

Для целей налогообложения основных средств основными являются «Налоговый кодекс Украины» от 28.12.1994 № 334/94 с изменениями и дополнениями от 6 декабря 2012 года № 5519-VI. [3]

Также для организации учета основных средств используют и другие нормативные документы:

Положение (стандарт) бухгалтерского учета 1 «Общие требования к финансовой отчетности», утвержденное приказом Министерства финансов Украины № 87 от 31.03.99 г.

Положение (стандарт) бухгалтерского учета 2 «Баланс», утвержденное приказом Министерства финансов Украины № 87 от 31.03.99 г.

Положение (стандарт) бухгалтерского учета 3 «Отчет о финансовых результатах», утвержденное приказом Министерства финансов Украины № 87 от 31.03.99 г.

Положение (стандарт) бухгалтерского учета 6 «Исправление ошибок и изменений в финансовой отчетности», утвержденное приказом Министерства финансов Украины № 137 от 28.05.99 г.

Инструкция по инвентаризации основных средств, нематериальных активов, материальных ценностей, денежных средств и документов, расчетов, утвержденная приказом министерства финансов Украины № 69 от 11.08.94 г.

Инструкция «О порядке определения размеров убытков от хищений, недостачи, уничтожения (повреждения) материальных ценностей», утвержденная постановлением Кабинета Министров Украины № 116 от 22.01.96 г.

Задачами учета основных средств являются:

- контроль за сохранностью и наличием основных средств по местам их использования, правильное документальное оформление и своевременное отражение в учете их поступления, выбытия и перемещения;

- контроль за рациональным расходованием ресурсов на реконструкцию и модернизацию основных средств;

- исчисление доли стоимости основных средств в виде амортизационных отчислений для включения в затраты организации;

- контроль за эффективностью использования рабочих машин, оборудования, производственных площадей, транспортны средств и других основных средств с целью своевременного проведения ремонта;

- контроль за сохранностью объектов, переведенных на консервацию.

Эти задачи решаются с помощью надлежаще оформленной документации и при условии обеспечения правильной организации учета наличия и движения основных средств, расчетов по их амортизации и учета затрат на ремонт как по местам их эксплуатации, так и по организации в целом.[18]

На рисунке 2 представлено осуществление движения учетной информации между первичной документацией и регистрами синтетического и аналитического учетов и отчетностью предприятия ЗАО «Победа».

Рис. 2 Документальное оформление учета основных средств ЗАО «Победа»

Аналитический учет основных средств ведет бухгалтерия на инвентарных карточках в гривнах. Инвентарная карточка формы ОС-6 используется для учета всех видов основных средств, а также группового учета однотипных объектов основных средств, принятых в эксплуатацию в одном календарном месяце и имеющих одинаковое производственно-хозяйственное назначение, техническую характеристику и стоимость. [6]

Инвентарную карточку открывают на каждый инвентарный объект или группу. Отметим, что в «ДП Санаторий «Победа» ЗАО Укрпрофздравница» инвентарные карточки ведутся двух видов: вручную и автоматически в программе в справочнике «Необоротные активы», который является аналогом карточки основных средств на предприятии.

Синтетический учет согласно действующего плана счетов ведется на счете 10 «Основные средства», который предназначен для учета наличия и движения, как собственных основных средств, так и полученных на условиях финансовой аренды (лизинга), а также арендованных целостных имущественных комплексов, которые входят в состав основных средств. [9]

По дебету счета 10 «Основные средства» отражают:

поступление (приобретенных, созданных, бесплатно полученных) основных средств, зачисленных на баланс предприятия;

суммы расходов, связанные с улучшением объекта (модернизация, модификация, реконструкция и пр.), которые приводят к увеличению будущих экономических выгод, первоначально ожидаемых от использования объекта;

сумму дооценки стоимости объекта основных средств.

По кредиту счета 10 «Основные средства» отражают:

выбытие основных средств в результате реализации, ликвидации, бесплатной передачи другим предприятиям;

частичные ликвидации;

сумму уценки основных средств.

Учет на счете 10 ведется по субсчетам:

101 «Земельные участки»;

102 «Капитальные затраты по улучшению земель»;

103 «Здания и сооружения»;

104 «Машины и оборудование»;

105 «Транспортные средства»;

106 «Инструменты, приборы, инвентарь»;

107 «Рабочий и продуктивный скот»;

108 «Многолетние насаждения»;

109 «Прочие основные средства».

Типовая корреспонденция счета 10 «Основные средства» (Приложение 10).

Счета, которые дают вводную характеристику учитываемых объектов в обобщенном денежном выражении, называются синтетическими счетами. Эти счета содержат необходимые данные для составления баланса предприятия. Однако синтетические счета не обеспечивают получение данных, необходимых для оперативного руководства предприятием и контроля за его хозяйственной деятельностью.

Синтетический учет основных средств ведется на активном счете № 10 На дебете счета № 10 отражается первоначальная стоимость основных средств, поступивших в отчетном периоде, а на кредите -- первоначальная стоимость основных средств, выбывших в отчетном периоде. Дебетовое (и только) сальдо означает наличие на отчетную дату первоначальной (восстановительной) стоимости собственных объектов основных средств, находящихся в распоряжении предприятия. [11]

Синтетический и аналитический учет является составной частью ведения бухгалтерского учета на предприятиях, т.к. совместное ведение учета на синтетических и аналитических счетах упрощает работу по анализу и обобщению информации для принятия управленческих решений и практически исключает допущение ошибок в составлении финансовой отчетности, что также упрощает работу сотрудников бухгалтерии, потому что отсутствует постоянные перепроверки отчетов.

В соответствии с Законом Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» все предприятия и организации должны на основе данных бухгалтерского учета составлять и предоставлять финансовую отчетность.

Финансовая отчетность -- это бухгалтерская отчетность, содержащая информацию о финансовом состоянии, результатах деятельности и движении денежных средств предприятия за отчетный период (Приложение 10)

В состав годовой финансовой отчетности входят такие формы: форма № 1 «Баланс» (Приложение 9);

форма № 2 «Отчет о финансовых результатах»;

форма № 3 «Отчет о движении денежных средств»;

форма № 4 «Отчет о собственном капитале»;

форма № 5 «Примечания к годовой финансовой отчетности.

В примечаниях к финансовой отчетности по каждой группе основных средств указывается следующая информация:

- Стоимость (первоначальная или переоцененная) по которой основные средства отображены в балансе

- Методы амортизации, которые используются предприятием и диапазон сроков полезного использования (эксплуатации)

В примечаниях к финансовой отчетности также приводится следующая информация:

* Первоначальную (переоцененную) стоимость и сумму основных средств, относительно которых существуют предусмотренные действующим законодательством ограничения владения.

* Первичную (переоцененную) стоимость и сумму износа переданных в залог основных средств

* Сумма капитальных инвестиций в основные средства за отчетный год

* Сумма заключенных договоров на приобретение в будущем основных средств

* Остаточная стоимость основных средств, которые временно не используются (консервация, реконструкция и т.д.).

* Первоначальная (переоцененная) стоимость полностью амортизированных основных средств, которые продолжают использоваться

* Остаточная стоимость основных средств, исключенных из эксплуатации для продажи

* Первичная стоимость, остаточная стоимость и метод оценки основных средств, полученных за счет целевого финансирования.

В примечаниях к финансовой отчетности приводится информация про изменение размера дополнительного капитала в результате переоценки основных средств и ограничения относительно его распределения между собственниками (участниками)

В примечаниях к консолидированной финансовой отчетности относительно каждой группы основных средств приводится сумма курсовых разниц в связи с переоценкой стоимости основных средств, приведенной в финансовой отчетности дочерних предприятий.

Таким образом, основные средства - это часть производственных средств, которая вещественно воплощена в средствах труда, сохраняет в течение длительного времени свою натуральную форму, переносит по частям стоимость на продукцию и возмещается только после проведения нескольких производственных циклов; основные средства можно классифицировать по следующим признакам: по назначению; по вещественно-натуральному составу; по участию в процессе производства; по принадлежности; по возрастному составу; по степени воздействия на предмет труда; структура основных средств определяется как доля или удельный вес каждой из групп основных средств в их суммарной стоимости; от эффективного использования основных средств зависит финансовое состояние, конкурентоспособность предприятия. Рациональный состав средств, их эффективное использование влияет на технический уровень, качество, надежность продукции.

1.2 ЦЕЛЬ, ЗАДАЧИ, ИСТОЧНИКИ И МЕТОДИЧЕСКИЕ ПРИЕМЫ АУДИТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

Аудиторская деятельность в Украине регулируется Законом Украины "О аудиторской деятельности" от 22.04.1993 № 3125-ХII (с изменениями и дополнениями, внесенными Законами Украины N 5463-VI от 16.10.2012) Данный Закон определяет правовые основы осуществления аудиторской деятельности в Украине и направлен на создание системы независимого финансового контроля с целью защиты интересов собственника. Положения данного Закона действуют на территории Украины, а также распространяются на все хозяйственные субъекты независимо от форм собственности и видов деятельности. [17]

Аудит - независимая проверка публичной бухгалтерской отчетности, учета, первичных документов и другой информации относительно финансово-хозяйственной деятельности субъекта хозяйствования с целью определения достоверности отчета, учета, его полноты и соответствия законодательству и установленным нормативам.[23]

Цель аудита основных средств - составить обоснованное мнение о достоверности и полноте информации об основных средствах, отраженной в финансовой отчетности проверяемой организации и пояснениях к ней.

Основными задачами аудита является становление:

Правильности документального оформления и своевременности отображения в учете операций с основными средствами, их поступления, внутреннего перемещения и выбывания.

Проверка правильности расчета, своевременного отражения износа (начисления амортизации) основных средств.

Контроль за затратами на капитальный ремонт.

Проверка правильности отображения в учете финансовых результатов от выбывания (в том числе ликвидации) основных средств.

Контроль за основными средствами.

К предмету аудита следует относить процессы и явления, которые отображены документально и связаны с хозяйственной деятельностью предприятий, при этом границы аудиторского исследования определяются его целью. Аудит включает контрольный просмотр осуществленных хозяйственных операций с целью подтверждения полноты, достоверности и объективности информации, предоставляемой пользователям. Мри этом все хозяйственные операции, которые осуществляются на предприятии, можно свести к трем основным процессам: приобретение средств производства, производство продукции (услуг) и реализация готовой продукции (услуг). Аудитор направляет свое внимание в прошлое для познания истины, ее подтверждения и формирования выводов относительно проверяемой информации с целью сведения к минимуму риска пользователей информации.

Объект аудиторской деятельности -- это взаимосвязанные экономические, организационные, информационные, технологические и другие стороны функционирования системы, что изучается, состояние которой может быть оценено количественно и качественно. Объекты аудита могут быть разными за составом и структурой, отношением к разным сферам деятельности, другими характеристиками.

Проводя аудит основных средств необходимо пользоваться следующими основными нормативными документами, действующими в Украине, и которые должны применять на всех предприятиях при организации бухгалтерского учета:

Таблица 2.

Основные нормативные документы для проведения аудита основных средств

№ п/п	Нормативные источники	Характеристика источника относительно объекта исследования
1	ЗУ «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» № 996-X/Vот 16.07.99 (с изменениями ЗУ№3332 от 12.05.11)	Настоящий Закон определяет правовые основы регулирования, организации, ведение бухгалтерского учета и составление финансовой отчетности в Украине
2	План счетов бухгалтерского учета (Украины) № 291 от 30.11.99. (В редакции МФУ № 1591 от 09.12.11).	Перечень бухгалтерских счетов и схем регистрации и группировки на счетах фактов хозяйственно-финансовой деятельности (хозяйственных операций)
3	ПСБУ 1 «Общие требования к финансовой отчетности » № 87 от 31.03.99. (С изменениями МФУ № 1591 от 09.12.11).	Этим Положением (стандартом) определяются цель, состав и принципы подготовки финансовой отчетности и требования к признанию и раскрытию ее элементов
4	ПСБУ 2 «Баланс» № 87 от 31.03.99 (С изменениями МФУ № 1591 от 09.12.11)	Этим Положением (стандартом) определяются содержание и форма баланса и общие требования к раскрытию его статей.
5	ПСБУ 3 «Отчет о финансовых результатах» № 87 от 31.03.99. ( С изменениями МФУ № 1591 от 09.12.2011)	Этим Положением (стандартом) определяются содержание и форма Отчета о финансовых результатах, а также общие требования к раскрытию его статей.
6	ПСБУ 7 «Основные средства» №92 от 27.02.00 (С изменениями МФУ №658 от 31.05.12)	Положение (стандарт) бухгалтерского учета 7 "Основные средства" определяет методологические основы формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах, других необоротных материальных активах и незавершенных капитальных инвестициях в необоротные материальные активы, а также раскрытия информации о них в финансовой отчетности.
7	Инструкция по Инвентаризации ОС № 69 от 11.08.94 (С изменениями МФУ №1116 от 08.09.11)	Эта инструкция определяет содержание и требование по инвентаризации основных средств, нематериальных активов, материальных ценностей, денежных средств , документов и расчетов.
8	Приказ МСУ «Об утверждении типовых форм первичного учета» № 352 от 29.12.95.	Организация контроля первичного учета, предприятий, организаций и учреждений Украины
9	Инструкция «О порядке определения убытков» №1253 от 16.12.11.	Инструкция «О порядке определения размеров убытков от краж, недостачи, уничтожения (повреждения) материальных ценностей»,

Источниками информации для аудита основных средств являются:

- Баланс (форма № 1);

- Отчет о финансовых результатах и ??их использовании (форма № 2);

- Отчет о финансово-материальном состояние предприятия (форма № 3);

- Синтетические регистры учета основных средств (главная книга, журнал-ордер № 13);

- Первичные документы по учету основных средств: инвентарные карточки, акты приема-передачи, ввода в эксплуатацию, ликвидации, сведения индексации балансовой стоимости основных средств.

При проверке операций по учету основных средств аудиторам на основе первичных данных и данных аналитического и синтетического учета основных средств обращается внимание на следующие основные вопросы:

- Своевременность и правильность документального оформления и отражения в учетных регистрах поступления, перемещения и выбытия основных средств

- Правильность расчета амортизационных сумм и отнесение их на себестоимость продукции, а также отражения ее на счетах синтетического учета

- Своевременность и правильность списания недоамортизированной части основных средств на финансовые результаты предприятия

- Правильность и своевременность начисления арендной платы за основные средства и отнесения на себестоимость продукции

- Правильность отнесения к основным средствам находящихся на балансе предприятия

- Правомерность списания расходов на проведение ремонта основных средств

- Своевременность и правильность проведения инвентаризации и отражение ре-результатов на счетах

- Достоверность индексации стоимости основных средств и отнесения сумм на счета бухгалтерского учета

- Правомерность реализации основных средств, а также их оценка при реализации как предприятием, так и частным лицом

Чтобы реализовать все эти задачи необходимо убедиться в правильности организации аналитического учета; выяснить закреплены ли основные средства за материально ответственными лицами, правильность проведения последней инвентаризации, ее результаты и отражены они в учете; проконтролировать достоверность учетных данных о наличии и движении основных средств.

Методические приемы аудита - это специфические приемы, разработанные на основе достижений практики, а также развития экономических и юридических наук. Эти приемы сформировались в зависимости от целевой функции аудита и во взаимосвязи с общенаучными методами.

Таблица 3.

Методика проведения аудита основных средств

№ Этап проверки	Реестр учета	Процедура аудита
1. Проверка движения основных средств 1.1 Поступление основных средств. 1.2 Выбытие основных средств	Инвентарные карточки учета основных средств; акты приема-передачи основных средств; акты введения в действие основных средств; журнал-ордер № 4 (приложение 11) Главная книга; финансовая отчетность предприятия Инвентарные карточки учета основных средств; акты приема-передачи основных средств; акты введения в действие основных средств; журнал-ордер № 4; Главная книга; финансовая отчетность предприятия; разрешения на реализацию; акты ликвидации основных средств	Проверка: отображение в учете поступления основных средств; правильность бухгалтерского учета оприходования основных средств в зависимости от формы собственности предприятия Проверка: разрешения и порядок ликвидации основных средств, а также бухгалтерских записей, которые отображают ликвидацию, реализацию, бесплатную передачу основных средств в зависимости от формы собственности предприятия
2. Проверка начисления износа (амортизации) на основные средства	Инвентарные карточки учета основных средств; акты приема-передачи основных средств; акты введения в действие основных средств; журнал-ордер № 4; Главная книга; финансовая отчетность предприятия	Проверка: применение предприятием норм износа основных средств согласно действующего законодательства; порядка начисления предприятием износа (амортизации) основных средств, применение ускоренных норм амортизации; правильности отображения в учете износа основных средств в зависимости от форм собственности
3. Проверка проведения индексации основных средств	Инвентарные карточки учета основных средств; акты приема-передачи основных средств; журнал-ордер № 4; Главная книга; баланс	Проверка: существования проведения индексации балансовой стоимости основных средств; правильности применения коэффициентов индексации; использование понижающих коэффициентов амортизации основных средств; порядка отображения в учете результатов индексации основных средств
4. Проверка порядка отображения ремонта основных средств	Акты приема-передачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов; приказы; накладные; счета-фактуры на выполнение капремонта хозяйственным способом; журнал-ордер № 4; Главная книга; баланс	Проверка порядка формирования, списания и учета затрат, связанных с капремонтом основных средств. При этом необходимо учитывать период, в котором произошло списание затрат, связанных с капремонтом основных средств
5. Проверка соответствия, полноты и достоверности учета основных средств	Инвентарные карточки учета основных средств; ведомости инвентаризации; журнал-ордер № 4; Главная книга; финансовая отчетность	Проверка: соответствие данных отчетным данным первичных документов, регистров синтетического и аналитического учета основных средств

Согласно Международным стандартам Аудита 500 «Аудиторское доказательство» аудитор должен получить достаточные соответствующие аудиторские доказательства с целью формулирования разумных выводов, на которых основывается аудиторское заключение.

Источниками получения аудиторских доказательств (доказательной информацией) являются: первичные документы экономического субъекта и третьих лиц; регистры бухгалтерского учета экономического субъекта; результаты анализа финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта; устные высказывания сотрудников экономического субъекта и третьих лиц; сопоставление одних документов экономического субъекта с другими, а также сопоставление документов экономического субъекта с документами третьих лиц; результаты инвентаризации имущества экономического субъекта, проводимой сотрудниками экономического субъекта; бухгалтерская отчетность. Наиболее ценными аудиторскими доказательствами считаются доказательства, полученные аудитором непосредственно в результате исследования хозяйственных операций.

Формирование рыночных отношений в стране заставляет по-новому подойти к постановке учета на отдельных участках финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций, в том числе учета основных средств и их налогообложения. В условиях ограниченности финансовых ресурсов в современных условиях развития экономики, высокой степени изношенности основных средств важное значение приобретает выбор учетной политики на предприятиях по привлечению инвестиций и обновлению основного капитала.

Аудит операций с основными средствами -- важная часть аудиторской проверки финансово-хозяйственной деятельности хозяйствующего субъекта. При проверке производственных отчетов надежность и достоверность аудита основных средств в решающей мере определяет достоверность оценки имущественного состояния предприятия. Целью аудита основных средств является установление соответствия применяемой на предприятии методики учета основных средств, отраженной в приказе руководителя «Учетная политика», нормативным и законодательным актам, действующим на территории Украины и регулирующим учет поступления, наличия и движения основных средств (приложение № 1).

РАЗДЕЛ 2. ОРГАНИЗАЦИЯ И МЕТОДИКА АУДИТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ ДП САНАТОРИЙ «ПОБЕДА»

2.1 ПОДГОТОВИТЕЛЬНАЯ СТАДИЯ АУДИТОРСКОГО ПРОЦЕССА

Рассмотрим проведение аудита основных средств на примере дочернего предприятия «Санаторий «Победа» для детей с родителями» Закрытого Акционерного Общества лечебно-оздоровительных учреждений профсоюза Украины «УКРПРОФЗДРАВНИЦА».

Юридический адрес Предприятия: 97404, Автономная Республика Крым, город Евпатория, улица Фрунзе,4. Предприятие является санаторно-курортным заведением, которое обеспечивает предоставление гражданам услуг лечебного, профилактического и реабилитационного характера с использованием природных лечебных ресурсов и применением физиотерапевтических методов, диетотерапии ,лечебной физкультуры, других методов санаторно-курортного лечения.

Предприятие ведет первичный и бухгалтерский учет, в том числе его отдельных структурных подразделений, составляет и подает статистический отчет и административные данные в порядке, установленном законодательством Украины

В ЗАО ДП санаторий «Победа» организация бухгалтерского учета состоит из ряда элементов:

- применяемые формы бухгалтерского учета;

- организационная структура аппарата бухгалтерии

- распределение должностных обязанностей;

- организация хранения бухгалтерской документации.

Положительным фактором работы бухгалтерии является внедрение компьютерной программы 1С «Предприятие» для обработки учетных операций в бухгалтерии.

Следующим положительным фактором является то, что каждый работник бухгалтерии выполняет операции только по своему подразделению:

-главный бухгалтер

- заместитель главного бухгалтера

- кассир

- экономист

- бухгалтер по учету основных средств

- бухгалтер по учету оплаты труда

ЗАО «Победа» сотрудничает с аудиторской фирмой «Саванна». Для проведения аудиторской проверки предприятие отправляет письмо-заказ в аудиторскую фирму на имя директора аудиторской фирмы. В письме - заказе указываются реквизиты ЗАО «Победа »и аудиторской фирмы «Саванна». Также отмечается масштаб проверки, т. е период данной аудиторской проверки, цель проверки, указываются методы, место и срок (приложение№2).

После получения письма-ответа на письмо заказ, с соглашением на условия заказчика, составляется договор на предоставление аудиторских услуг. При составлении договора, предусматривающего оказание сопутствующих аудиту услуг, составляется раздел, уточняющий содержание аудиторского задания. Изменения или дополнительные соглашения прилагаются к договору и являются его неотъемлемой частью. Договор на проведение аудиторской проверки (Приложение №3 и №4).

После получения аудиторского задания аудитор оценивает риск, который возможен в ходе аудиторской проверки. Для этого аудитор составляет документ «Листок оценки присущего риска и риска несоответствия внутреннего контроля» (Приложение № 6) .

После оценки рисков, аудитор составляет план и программу аудита. При составлении плана аудиторской проверки аудитор рассматривает следующие вопросы:

- Условия контракта и установленные законом положения об ответственности.

- Сущность и время составления отчетов или другая передача информации клиенту, предусмотренная контрактом с ним.

- Учетные решения, утвержденные клиентом, а также изменения в них.

- Воздействие на аудит новых учетных или аудиторских государственных инструкций, нормативов, законов.

- Определение наиболее важных вопросов проводимого аудита.

- Установление уровней материальности в целях эффективного проведения аудита.

- Условия, требующие особого внимания (возможность материальной ошибки, обмана или совлечения взаимосвязанных сторон).

- Степень доверия учетной системе фирмы и внутреннему контролю.

- Внимание к специфическим областям аудита

- Сущность и объем аудиторских доказательств.

- Работа внутренних аудиторов и масштабы их вовлечения в аудит.

- Вовлечение других аудиторов в аудит отделений или подразделений клиента.

- Вовлечение экспертов.

Аудитор документально оформляет свой общий план. Форма и размер документации изменятся в зависимости от масштаба и сложности аудита. (Приложение № 7) .

Аудитору подготавливает в письменном виде программу аудита, устанавливающую процедуры, необходимые для выполнения аудиторского плана. При подготовке аудиторской программы аудитор, имея разъяснение системы учета и связанного внутреннего контроля, полагается на определенные виды внутреннего контроля для установления сущности, времени проведения и объема требуемых аудиторских процедур. Аудитор определяет, что использование внутреннего контроля является эффективным путем проведения аудита. Однако аудитор может решить не использовать данные внутреннего контроля, если есть другие, более эффективные методы получения достаточных аудиторских доказательств. Аудитору предусматривает приемлемое время проведения процедур, комбинацию любых содействий со стороны клиента, наличие в его распоряжении ассистентов, а также вовлечение других аудиторов или экспертов по отдельным вопросам. Аудиторский план и связанная с ним программа пересматриватются по мере выполнения работы на основе аудиторского анализа внутреннего контроля, его предварительной оценки и результатах его независимых процедур, а также процедур согласования. (Приложение №5).

В целом можно сделать вывод, что использование компьютерных средств улучшает информационный доступ, координацию деятельности работы подразделов, и решает значительный круг внутренней управленческой проблемы предприятия. С помощью компьютерной программы осуществляется формирование контрольных данных, приемы документального контроля. В отдельных случаях система внутреннего контроля не отвечает требованиям научного управления из причины методологического, методического и организационного характера. В связи с этим возникает потребность разработать методы оптимизации контрольной системы предприятия. Среди методов повышения эффективности функционирования системы внутреннего контроля, в современных предприятиях предлагается применять следующие: метод распределения полномочий и ответственности между работниками, ротация кадров, осуществления контроля за отдельными направлениями предпринимательской деятельности, усовершенствования контроля при планировании продажи, сбора информации и формирования дела-досье, на покупателей и заказчиков, диагностики и прогнозирования проблемы.

Применение приведенных методов в практической деятельности несомненно обеспечит превращение контроля из формальной констатации фактов и результатов деятельности закрытого акционерного общества с в действенное и эффективное средство эффективного управления им, то есть будет способствовать качественному решению практических заданий относительно динамического развития предприятия, его экономического роста.

Таким образом, исследовав подготовительный этап аудиторской проверки, мы пришли к следующим выводам. Сначала готовится письмо об аудиторском задании. Письмо-обязательство направляется исполнительному органу экономического субъекта до заключения договора во избежание неправильного понимания условий договора. Форма и содержание письма-обязательства определяются необходимостью включения в него ряда обязательных указаний и дополнительных сведений в соответствии с особенностями предстоящей аудиторской проверки и пожеланиями экономического субъекта об оказании дополнительных услуг, сопутствующих аудиту.

Аудиторская фирма «Саванна» и руководство ЗАО «Победа» должны достичь согласия по поводу условий проведения аудита. Согласованные условия необходимо отразить в договоре. Договор о проведении аудита является документальным подтверждением того, что аудитор принимает назначение, соглашается с целями и объемом аудита.

Важным моментом при заключении договора на аудиторскую проверку является оценка стоимости аудиторских услуг. Все имеющиеся в настоящее время в Украине формы и виды оценки стоимости аудиторских услуг можно условно разделить на аккордную и повременную оплату.

2.2 ОРГАНИЗАЦИЯ И ПРОЦЕДУРА ПРОВЕДЕНИЯ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ

Первое, что подлежит проверке при аудите основных средств - это учетная политика предприятия. Потому что, перед проверкой учета надо проверить, как этот учет на предприятии организован. В учетной политике в соответствии с П (С) БУ № 7 "Основные средства" должны быть указаны методы оценки основных средств, их классификация на предприятии, методы амортизации, признаки включения объектов в состав основных средств и прочее. Аудитор проверяет соответствие учетной политики действующему законодательству и бухгалтерским требованиям в отношении основных средств. Аудитор проверяет, насколько целесообразно применять ту или иную форму организации бухгалтерского учета, соответствует ли она конкретным условиям работы предприятия. Проверке подлежит также состояние синтетического учета и его связи с данными аналитического учета (Приложение №1) .

Аудиторская проверка должна отвечать некоторым требованиям и составляться из определенных этапов. Условно можно выделить три этапа:1) планирование;2) сбор аудиторских доказательств;3) завершение аудита.

На первом этапе аудитор:

- Прежде знакомится с клиентом (это означает понимание деятельности клиента, знакомство с системами бухгалтерского учета и внутреннего контроля);

- Оформляет свои отношения с клиентом контракту и (или) письмом - обязательством;

- Рассчитывает уровень существенности предстоящей проверки;- Изучает и оценивает системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля организации клиента;

- Оценивает аудиторские риски;

- Готовит общий план и программу аудита.

В соответствии с требованиями правил (стандарта) аудиторской деятельности "Планирование аудита" ниже приведено содержание и форма программы аудита основных средств.

Таблица 4.

Перечень вопросов и процедур, которые проверяет аудитор

№ в/п	Перечень вопросов	Процедуры
	Определены ли материально-ответственные лица за сохранение основных средств?	Проверка документов
	Заключины ли договора с материально-ответственными лицами, которые отвечают за сохранение основных средств?	Проверка документов
	Оснащены или нет помещения пожарно-охранной сигнализацией?	Проверка документов, устный опрос персонала
	Организован ли порядок вывоза материальных средств с территории организации?	Проверка документов, устный опрос персонала
	Проводилась ли инвентаризация основных средств, как оформлены ее результаты?	Проверка документов
	Правильность отнесения предметов к основным средствам?	Проверка документов
	Правильность начесления амортизации по основним средствам, в тому чисеі ускоренной?	Проверка документов и арифметические расчеты
	Правильность проведения переоценки основних средств и оформления ее результатов	Проверка документов
	Правильность разделения основных средств по назначению (производственные и непроизводственные)	Проверка документов, устный опрос персонала, инвентаризация
	Правильность оценки основных средств	Проверка документов и соблюдение правил учета
	Правильность оформления первичных документов, по поступлению и выбытию основных средств	Проверка документов и соблюдение правил учета
	Правильность начисления НДС при бесплатной передаче основных средств	Проверка документов
	Правильность начисления налога на прибыль при реализации основных средств	Проверка документов
	Применяется ли индекс инфляции для целей налогообложения прибыли при реализации основных средств, правельность его?	Проверка документов
	Правильность отображения в учете операций, связанных с арендой основных средств	Проверка документов и соблюдение правил учета
	Правильность отображения в учете лизинговых операцый	Проверка документов и соблюдение правил учета
	Правильность отображення в учете затрат на ремонт основных средств	Проверка документов и соблюдение правил учета
	Правильность корреспонденции счетов по учету основных средств	отслеживание
	Соответствие записей аналитического и синтетического учета записям в формах бухгалтерской отчетности по счету 10 “Основные средства”	отслеживание

Методика проведения аудита основных средств включает следующие этапы проверки.

I. Проверка основных средств

1.1. Поступление основных средств - проверяется правильность отображения в учете поступления основных средств, правильность бухгалтерского учета оприходования их независимо от формы собственности предприятия (Приложение №13) .

Аудитор проверяет создана ли комиссия приема основных средств и оформления ее результатов, как оформлены договоры купли-продажи основных средств, протоколы договорных цен, правильность указания первоначальной стоимости в актах приемки-передачи основных средств. Важным условием сохранения основных средств является проведение их инвентаризации, поэтому в процессе контроля проверяет полноту и своевременность ее проведения и правильность отображения результатов. Это нужно, чтобы убедиться насколько можно доверять результатам инвентаризации и уменьшить аудиторский риск. Аудитор должен проверить правильно выделен НДС при приобретении основных средств. Аудитору также сосредотачивает внимание на порядке формирования первоначальной стоимости отдельных объектов основных средств в случаях, когда в документах, сопровождающих покупку, указано стоимость не каждому объекту отдельно, а нескольких объектов вместе. Первоначальную стоимость приобретенных объектов устанавливают пропорционально справедливой стоимости, исходя из фактических затрат на приобретение.

1.2. Выбытие основных средств - проверка разрешения и порядке ликвидации основных средств, а также бухгалтерских записей, отражающих ликвидации, реализацию, бесплатное передачи основных средств и т.д. независимо от формы собственности предприятия.

При проверке ликвидации основных средств в связи с износом или повреждения рассматриваются акты на ликвидацию основных средств. Проверяет утвержден ли соответствующий акт руководителем предприятия, и сделана ли отметка бухгалтерии о фиксации выбытия инвентарного объекта в инвентарной картотеке (Приложение №13) .

II. Проверка начисления износа (амортизации) на основные средства - проверяется применением предприятием норм износа основных средств согласно с действующим законодательством; порядка начисления предприятием износа (амортизации) основных средств, применение ускоренных норм амортизации; правильность отражения в учете износа основных средств в зависимости от форм собственности (Приложение №13) .

III. Проверка проведения индексации основных средств - проверяется наличность проведения индексации балансовой стоимости основных средств; правильность применения коэффициентов индексации, использование понижающих коэффициентов амортизации основных средств; порядка отражения в учете результатов индексации основных средств.

Необходимо проверить отражение в соответствующих подтверждающих документы результаты переоценки (актах переоценки, справках или расчетах бухгалтерии, экспертных заключениях), а также в инвентарных карточках учета основных средств.

IV. Проверка порядка отражения ремонта основных средств - проверка правильности отражения в учете расходов на ремонт основных средств. Аудитору необходимо выяснить, включены расходы по улучшению объекта приводят к увеличению будущих экономических выгод, в первоначальную стоимость объекта основных средств (модернизация, модификация, достройка, дооборудование, реконструкция и т.п.). Другие расходы, осуществляемые для поддержания объекта в рабочем состоянии, должны быть отнесены предприятием в состав расходов. При этом следует помнить о документальном оформлении: должна быть составлена ??смета на проведение ремонтных работ, и осуществлена ??запись о проведенном ремонт в инвентарной карточке (Приложение №13).

V. Проверка соответствия, полноты и достоверности учета основных средств.

На последнем этапе аудита основных средств проверяют соответствие первичных документов синтетическим регистрам учета. Для этого сверяются данные инвентарных карточек учета основных средств с данными, актов приемки-передачи основных средств, акты ликвидации, разрешения на реализацию, журнала-ордера № 4, Главной книги и финансовой отчетности предприятия, баланса-формы № 1 (Приложение № 13) .

При проверке аудитор ориентируется на возможные отклонения в учетных данных, которые могут повлиять на достоверность отчетных показателей. К типичным ошибкам и отклонений относятся:

1) аналитический учет основных средств не ведется в инвентарных карточках ОС-6 (Приложение №13).

2) материальная ответственность организуется только в отношении собственных основных средств;

3) оприходование основных средств не по цене их приобретения;

4) несоответствие информации о наличии основных средств по данным Главной книги информации об их остатках по данным ОС-6, что нередко ведет к неправильному начислению амортизации;