Бухгалтерский и налоговый учет в ООО "Арт-Строй"

Не выплаченная в срок заработная плата депонируется, а деньги сдаются в банк и зачисляются на расчетный счет организации. Из банка их получают при обращении работника в бухгалтерию. Работник имеет право на получение депонированной заработной платы в течение трех лет. По истечении этого срока невостребованные суммы как внереализованные доходы присоединяются к прибыли.

При согласовании цен на строительную продукцию затраты по оплате труда включаются в состав затрат по статьям "Расходы на оплату труда рабочих", "Расходы по содержанию и эксплуатации строительных машин и механизмов", а также "Накладные расходы". Порядок составления расчетов размера средств на оплату труда для учета в сметах и в свободных (договорных) ценах на строительную продукцию (работы, услуги) зависит от метода определения сметной стоимости строительно-монтажных работ, наличия исходной информации в конкретной строительно-монтажной организации, а также статистических данных.

2.7 Учет расчетов с подотчетными лицами

В соответствии с Планом счетов учет расчетов с работниками по суммам, выданным им под отчет на административно-хозяйственные, операционные и командировочные расходы, осуществляется на счете 71 "Расчеты с подотчетными лицами". По дебету счета записывают выданные в подотчет суммы, по кредиту - списанные долги с подотчетных лиц согласно представленным отчетам, а также возврат неиспользованных сумм авансов.

Для отражения расчетов с подотчетными лицами в регистрах учета предназначен журнал-ордер по счету 71 (приложение Х). Основанием для заполнения журнала-ордера являются авансовые отчеты. В нем совмещается аналитический и синтетический учет по счету 71.

Проверенный бухгалтером авансовый отчет утверждается руководителем и принимается к бухгалтерскому учету; командировка оформляется приказом (распоряжением) с указанием пункта назначения, наименования предприятия (организации), куда командируется работник, сроки, цели и продолжительности командировки.

Выдача денег в счет аванса командированному лицу осуществляется на основании командировочного удостоверения и расходного кассового ордера, в котором указывается проводка:

71 50 Выданы работнику наличные денежные средства для оплаты командировочных расходов.

При этом срок командировки работника определяется руководителем и не может превышать 30 календарных дней, не считая времени нахождения в пути. Продление срока командировки допускается с разрешения директора не более чем на 10 дней.

Расходовать полученные под отчет суммы допускается лишь на те цели, на которые они выданы.

Подотчетное лицо обязательно отчитывается о расходе полученного аванса:

- командированное лицо в течении трех дней, после окончания командировки;

- лицо, получившее деньги на хозяйственные нужды в течение 15 дней со дня получения аванса.

Для учета денежных средств, выданных и израсходованных подотчетными лицами на административно-хозяйственные расходы, применяется унифицированная форма "Авансовый отчет" (форма N АО-1), утвержденная постановлением Госкомстата РФ от 01.08.2001 г. N 55.

Командированному работнику возмещаются расходы по найму жилого помещения, проезду, выплачиваются суточные и другие расходы в соответствии с действующим порядком.

Расходы по проезду к месту командировки и обратно, возмещаемые командированному работнику, включают:

1) стоимость билета на транспортное средство общего пользования (самолет, поезд и т.д.);

2) оплату услуг, связанных с предварительной продажей (бронированием) билетов;

3) оплату за пользование в поездах постельными принадлежностями;

4) стоимость проезда транспортом общего пользования к станции (пристани, аэропорту), если она находится за чертой населенного пункта;

5) сумму страховых платежей по обязательному страхованию пассажиров на транспорте.

Остаток неиспользованного аванса сдается подотчетным лицом в кассу организации по приходному кассовому ордеру (форма N КО-1, утвержденная постановлением Госкомстата РФ от 18.08.1998 г. N 88) в установленном порядке:

50 71 Неиспользованный остаток аванса внесен в кассу.

2.8 Организация учета основных средств

Организации учитывают основные средства в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденным Приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. N 26н, и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными Приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. N 91н.

Формирование производственной базы основных средств производится в случаях: приобретения, сооружения и изготовления за плату; сооружения и изготовления самой организацией; поступления от учредителей в счет вкладов в уставный капитал; поступления от юридических и физических лиц безвозмездно; поступления в дочерние (зависимые) общества от головной организации; в других случаях (таблица 2.10).

Таблица 2.10 - Журнал операций по основным средствам

Дата	Документ	Содержание	Дт	Кт	Сумма
22.01.08	Поступление ОС 01	Затраты на приобретение Станок СБУ-100ГА-50 Кыштым ОАО счет № 1497 от 28.12.07г. (с/ф 34 и 85 от 22.01.08).	08.4	60.1	1 100 000,00
18.02.08	Ввод в эксплуатацию ОС 01	Введено в эксплуатацию ОС Станок СБУ-100ГА-50 (первый в 2008г)	01.1	08.4	1 171 463,53
06.03.08	Ввод в эксплуатацию ОС 04	Введено в эксплуатацию ОС Грузовой-бортовой с крановой установкой SAMSUNG	01.1	08.4	1 779 661,02
31.12.08	Начисление амортизации 012	Начисл.аморт. ОС и НМА за Декабрь 2008 г. Компрессорная станция НВ-10/8М2	20	02.1	6 662,80

В бухгалтерском учете поступление основных средств в организацию осуществляется по первоначальной стоимости, которой признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов.

Поступление основных средств в организацию оформляется актом, составленным по форме N ОС-1 "Акт о приемке-передаче объектов основных средств", N ОС-1а "Акт о приемке-передаче здания (сооружения)" или N ОС-1б "Акт о приемке-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений)" приложение Ч. Приобретая основное средство, предприятие может уменьшить свои доходы на сумму:

- денежных средств, уплаченных поставщику (пп. 1 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ);

- процентов по заемным средствам, которые использовались на приобретение основных средств (пп. 9 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ).

Для учета объектов основных средств предназначены Инвентарные карточки (формы N N ОС-6 и ОС-6а). Малые предприятия могут использовать форму N ОС-6б "Инвентарная книга учета объектов основных средств". В этих формах указываются первоначальная стоимость основного средства, срок его полезного использования, а также сумма начисленной амортизации.

Внутренние перемещения основных средств оформляются накладной по форме N ОС-2, а передача отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов основных средств - по форме N ОС-3.

Начисление амортизации объектов основных средств производится линейным способом (таблица 2.11). Годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной (восстановительной) стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта. В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.

Таблица 2.11 - Начисление амортизации автомобиля Nissan X-TRAIL

Год эксплуатации основного средства	Годовая сумма амортизационных отчислений, руб.	Сумма накопленной амортизации, руб.	Остаточная стоимость основного средства, руб.
Первый	480000*20% = 96000	96000	384000
Второй	480000*20% = 96000	192000	288000
Третий	480000*20% = 96000	288000	192000
Четвертый	480000*20% = 96000	384000	96000
Пятый	480000*20% = 96000	480000	---------

Согласно п. 15 ПБУ 06/01 предприятие может один раз в год проводить переоценку группы однородных объектов основных средств. Переоценка проводится по текущей стоимости путем индексации или прямого пересчета по рыночным ценам, которые необходимо подтвердить документально. После проведения переоценки основного средства его первоначальная стоимость изменяется в сторону увеличения или уменьшения в зависимости от того, была произведена дооценка или же уценка основного средства (п. 14 ПБУ 6/01).

При выбытии основного средства начисление амортизации прекращается с 1-го числа месяца, который следует за месяцем списания основного средства с бухгалтерского учета.

При выбытии основных средств бухгалтер должен оформить акт о списании по форме:

- N ОС-4 - при списании одного объекта основных средств, кроме автотранспортных;

- N ОС-4а - при списании автотранспортных средств;

- N ОС-4б - при списании группы объектов основных средств.

Строительное предприятие может проводить модернизацию или реконструкцию основных средств. Модернизация и реконструкция предполагают улучшение (повышение) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств. Согласно пп. 3 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ расходы на ремонт основных средств уменьшают налоговую базу по единому налогу организации. В то же время расходы на реконструкцию зданий и сооружений, а также модернизация оборудования к ремонтным работам не относятся и поэтому не учитываются при расчете единого налога.

2.9 Организация учета нематериальных активов и материалов

К бухгалтерскому учету нематериальные активы принимаются по первоначальной стоимости, которая определяется на дату принятия их к бухучету в зависимости от способа их поступления (таблица 2.12).

Таблица 2.12 - Журнал операций по нематериальным активам

Дата	Документ	Содержание	Дебет	Кредит	Сумма
17.11.06	Услуги сторонних организаций 095	госпошлина за поддержание в силе за 3-й год патент Приморское патентное агенство с-ф № 145 от 17.11.06	04.1	76.5	300,00
31.12.08	Бухгалтерская справка 00000023	Корректировка остатков на конец отчетного года Списание стоимости патента Не принимаемые для целей налогообложения патент	91.2	04.1	1 000,00

Приобретение за плату - фактические расходы на приобретение; суммы, уплачиваемые продавцу; суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением актива; регистрационные сборы, патентные пошлины; невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением актива; вознаграждения посредническим организациям; иные расходы.

Под незавершенным строительством понимаются капитальные затраты строительной организации по возведению объектов строительства с начала строительства до ввода объектов в эксплуатацию. Учет затрат незавершенного строительства осуществляется на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" (субсчет "Строительство объектов основных средств") и ведется по объектам с начала строительства до сдачи в эксплуатацию. После этого они зачисляются в состав основных средств как отдельные инвентарные здания, сооружения и оборудование.

При подрядном способе производства выполненные и оформленные в установленном порядке работы по монтажу оборудования отражаются у заказчика на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" по фактической стоимости в соответствии с оплаченными или принятыми к оплате расчетными первичными документами поставщиков. При хозяйственном способе осуществления указанных работ учет затрат ведется заказчиком также на счете 08. При этом на счете 08 отражаются фактически произведенные заказчиком расходы.

Фактическая стоимость зависит от способа их поступления в организацию. Фактической себестоимостью материалов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение (за исключением НДС и иных возмещаемых налогов).

Основная особенность, которую необходимо учитывать при учете поступления и списания материалов подрядными строительными организациями, связана с так называемыми материалами поставки заказчика. Причем особенность связана только с расчетами по суммам стоимости этих материалов - в себестоимость строительной продукции фактическая себестоимость полученных материалов включается общим порядком. Особенность расчетов связана с тем, что полученные материалы подрядчиком могут отдельно не оплачиваться, а учитываться при последующих взаиморасчетах с заказчиком строительства.

Синтетический учет материалов осуществляется на счете 10 "Материалы". К счету 10 могут быть открыты субсчета. Аналитический учет по счету 10 ведется по местам хранения материалов и отдельным их наименованиям (видам, сортам, размерам и т.п.). По дебету счета 10 отражается увеличение активов организации, связанное с поступлением материалов от поставщиков, учредителей (участников), в режиме безвозмездного получения и из других источников. По кредиту счета 10 отражается выбытие материалов из хозяйственного оборота организации в связи с отпуском (списанием) их на производственные нужды, нужды управления организацией, продажей на сторону и другими направлениями выбытия.

Данные документы должны быть составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации по учету материалов, утвержденных Постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. N 71а. К ним, в частности, относятся формы N N М-2 и М-2а "Доверенность", М-4 "Приходный ордер", М-7 "Акт о приемке материалов", М-8 "Лимитно-заборная карта", М-11 "Требование-накладная", М-15 "Накладная на отпуск материалов на сторону", М-17 "Карточка учета материалов", М-35 "Акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений" (приложение Ш).

3. Контроль и аудит в ООО «Арт-Строй»

3.1 Особенности аудита в строительных фирмах

Особенностью аудита строительных организаций является проверка правильности определения себестоимости строительных работ, а также производимой продукции и услуг, оказываемых другими видами деятельности строительных организаций. Себестоимость строительных работ складывается в зависимости от структуры организации и условий договора на строительство.

Аудитору необходимо проверить:

- лицензию на проведение строительных работ, договор на строительство;

- проектно-сметную документацию;

- правильное определение технологической структуры капитальных вложений в строительство объектов (капитальные вложения состоят из всех видов строительных работ, работ по монтажу, стоимости оборудования, инструмента и инвентаря, прочих работ и затрат).

В соответствии с действующим законодательством аудитор должен определить:

- что относится к строительным работам, к работам по монтажу оборудования (что не включают в объем работ по монтажу оборудования);

- что входит в состав затрат на оборудование, инструмент, инвентарь;

- какое оборудование относится к входящим и не входящим в сметы на строительство;

- что входит в состав прочих капитальных работ и затрат (что не включается в капитальные вложения);

- что не должно включаться в себестоимость строительных работ, а также продукции и услуг;

- что относится к незавершенному строительному производству;

-правильно ли начислены и уплачены налоги в бюджет.

3.2 Аудит учредительных документов и учетной политики

На начальной стадии аудита устанавливается организационно-правовая форма проверяемой организации, определяется вид ее деятельности и производственная структура. В уставе организации основной вид деятельности должен быть определен как производство строительно-монтажных работ, в том числе общестроительных и специальных работ. Аудит учредительных документов заключается в тщательной проверке юридических оснований на право функционирования экономического субъекта в соответствии с действующим законодательством.

При проведении аудита учетной политики определяются закрепленные в ней способы начисления амортизации для целей бухгалтерского и налогового учета и их соответствие фактически применяемым организацией способам. Учетная политика, принятая организацией, должна раскрываться для внешних потребителей финансовой информации о деятельности данной организации. Для анализа состояния финансовой (бухгалтерской) отчетности следует знать, как сформированы те или иные показатели, что означает их изменение (реальное улучшение или ухудшение дел или же всего лишь корректировка исчисления этих показателей). Это позволит любому заинтересованному пользователю понять и оценить данные бухгалтерской отчетности.

При проверке соблюдения методологии ведения бухгалтерского учета установлено, что бухгалтерский учет ведется в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете», Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, другими Федеральными законами.

В целом учетная политика отвечает требованиям законодательства. В учетной политике для целей налогообложения раскрыта информация о порядке расчета прямых и косвенных расходов, принимаемых в целях уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль. Применяемые предприятием налоговые регистры и порядок их заполнения закреплены в учетной политике.

Бухгалтерский учет ведется в условиях компьютерной обработки данных с использованием программы 1С: Бухгалтерия. Инвентаризация активов и обязательств проводится в следующих случаях:

· при передаче имущества в аренду;

· перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;

· при смене материально-ответственных лиц;

· при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;

· в случае стихийного бедствия, пожара и других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями.

Обязательная инвентаризация производится в случаях, предусмотренных ст.12 Закона № 129-ФЗ.

Данные бухгалтерского учета в части формирования Уставного капитала соответствуют данным, отраженным в учредительных документах предприятия. Устав предприятия соответствует действующему законодательству. Предприятие является коммерческой организацией. Предприятие является юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс, расчетные и иные счета в банках, круглую печать со своим наименованием, штамп, бланки, фирменное наименование. Функции учредителя предприятия осуществляют - директор Общества в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации.

Предприятие в соответствии с п.2.2. Устава имеет право осуществлять в установленном законодательством Российской Федерации следующие виды деятельности:

Строительство зданий и сооружений:

Подготовка строительного участка:

Монтаж инженерного оборудования зданий и сооружений:

Производство отделочных работ:

Аренда строительных машин и оборудования с оператором;

Предоставление услуг по монтажу, ремонту и техническому обслуживанию подъемно-транспортного оборудования;

Деятельность в области архитектуры; инженерно- техническое проектирование; геолого -разведочные и геофизические работы; геодезическая и картографическая деятельность; деятельность в области гидрометеорологии и смежных в ней областях; виды деятельности, связанные с решением технических задач, не включенные в другие группировки;

Иные виды хозяйственной деятельности, не запрещенные действующим законодательством Российской Федерации и не противоречащие основным задачам деятельности Общества.

3.3 Аудит кассовых операций

Вся информация о наличии и движении денежных средств в кассе собирается на счете 50. В силу того, что кассовые операции носят массовый характер, этот этап аудиторской проверки является достаточно трудоемким. Путем проведения сплошной проверки необходимо убедиться, соответствует ли принятый на предприятии порядок учета денежных средств порядку, установленному соответствующими нормативными документами. При проверке следует установить, соблюдает ли предприятие установленный лимит хранения наличных денег, так как в кассе можно хранить лишь небольшие денежные суммы для оплаты мелких хозяйственных расходов, выдачи авансов на командировки и других небольших платежей. Превышение установленных лимитов в кассе допускается лишь в течение трех рабочих дней в период выплаты заработной платы работникам предприятия, пособий по временной нетрудоспособности и премий.

По желанию аудитора или директора предприятия можно провести инвентаризацию. Кассир должен составить кассовый отчет. При инвентаризации кассы необходимо проверить: имеется ли приказ о назначении кассира; заключен ли с кассиром договор о полной индивидуальной материальной ответственности установленной формы; соответствует ли помещение кассы рекомендациям по обеспечению сохранности денежных средств, по технической укрепленности и оснащенности средствами пожарно-охранной сигнализации.

После инвентаризации кассы аудитору необходимо проверить:

- созданы ли условия, необходимые для обеспечения сохранности денежных средств при доставке их из банка и при сдаче в банк;

- полноту и своевременность оприходования денег, полученных по чекам;

- правильность оформления приходных и расходных кассовых ордеров, кассовой книги, журнала регистрации приходных и расходных кассовых ордеров;

- имеются ли подписи в получении денег, для чего нужно выборочно проверить подписи в расходных ордерах и ведомостях на соответствие;

- правильность ведения кассовой книги и остатков денег по ней;

- соблюдается ли лимит хранения наличных денег в кассе;

- правильность выдачи денег по доверенностям.

Кассовые операции в Обществе осуществляются в соответствии с Порядком ведения кассовых операций в РФ, утвержденным решением Совета директоров ЦБ РФ 22 сентября 1993 г. №40. Прием и выдача наличных денег осуществляется по кассовым документам (приходные, расходные ордера). Кассовые документы и кассовая книга оформлены в установленном порядке за подписью главного бухгалтера, директора и кассира.

Установленный ОАО «Внешторгбанк» согласованию с Обществом лимит остатка кассы на 2008 год составляет 45 тыс. руб. Помещение кассы оборудовано в соответствии с установленными требованиями и обеспечивает сохранность денежных средств.

3.4 Аудит финансовых вложений и операций по расчетным счетам

Учет финансовых вложений ведется на одном синтетическом счете 58. На этом счете собирается информация о вложениях организации в ценные бумаги, уставные (складочные) капиталы других организаций, предоставленные другим организациям займы и т.п.

Аудитору необходимо проверить:

- ведется ли аналитический учет по счету 58 "Финансовые вложения", который должен осуществляться по видам вложений и объектам, в которые осуществлены эти вложения (аналитический учет должен разделяться по объектам, как в России, так и за рубежом);

- правильно ли составлены бухгалтерские проводки (записи в первичных документах по счету 58 сверяют с журналом-ордером N 8 и главной книгой;

- правильно ли отнесены разницы между ценой приобретения и номинальной стоимостью;

- правильно ли отражены в учете выкуп и продажа ценных бумаг (погашение (выкуп) и продажа ценных бумаг отражается по дебету счета 91 и кредиту счета 58.

При аудите операций по расчетным счетам аудитор устанавливает, сколько на предприятии имеется расчетных счетов, и при наличии нескольких таких счетов необходимо проверить, как ведется аналитический и синтетический учет по каждому из них. Аудитор должен проверить, подтверждена ли каждая операция, отраженная в выписке, соответствующими первичными документами.

Необходимо обратить внимание на следующее:

- соответствие сумм в выписках банка суммам, указанным в приложенных к ним первичных документах;

- правильность и полноту зачисления денег, сданных в банк наличными;

- правильность отражения конвертации рубля;

- наличие штампа банка на первичных документах, приложенным к выпискам (в случае выявления документов без штампа банка, проводится встречная проверка в банке);

- правильность составления бухгалтерских проводок по операциям в банке;

- полноту и достоверность банковских выписок и документов к ним (остаток средств на конец периода в предыдущей выписке банка по счету должен равняться остатку средств на начало периода в следующей выписке).

Безналичные расчеты в Обществе осуществляются в соответствии с Положением ЦБР от 03 октября 2002 г. №2-П «О безналичных расчетах в РФ». Все платежи со счетов Общества осуществляются в очередности, определяемой Президентом. В ходе проверки нарушений не установлено. Данные бухгалтерских регистров соответствуют данным бухгалтерского баланса.

3.5 Аудит операций с основными средствами и нематериальными активами

В процессе аудита проверяется полнота формирования фактических затрат по приобретению отдельных объектов основных средств. При осуществлении аудита выясняется, не были ли отнесены вышеуказанные расходы на себестоимость продукции (строительных работ) и, следовательно, на уменьшение налогооблагаемой прибыли. В ходе аудита выясняют, имеются ли приказы о создании в организации постоянно действующей комиссии по списанию основных средств. В случае приобретения подрядчиком отдельных объектов основных средств их ввод в эксплуатацию должен быть оформлен актом приемки-передачи по типовой форме N ОС-1.

При списании объектов основных средств до истечения срока их полезного использования следует проверить, учтены ли для целей налогообложения прибыли суммы убытка, отнесенные на финансовые результаты организации. Указанные расходы, включая суммы недоначисленной амортизации, учитываются в составе внереализационных расходов согласно пп.8 п.1 ст.265 НК РФ. Проверка правильности ведения аналитического учета может быть сплошной или выборочной.

Прежде всего, необходимо проверить, как ведется аналитический учет основных средств. Такой учет организуется по отдельным объектам, каждому из которых присваивается инвентарный номер на весь период его эксплуатации. Пообъектный учет ведется в инвентарных карточках или книгах. Аудитору необходимо проверить, как ведутся карточки или книги, а также правильность присвоения шифра амортизационных отчислений и наличие всех справочных данных.

При аудиторской проверке сначала надо детально рассмотреть, насколько правильно сформирована первоначальная стоимость поступивших основных средств, а также восстановительная и остаточная стоимость, числящихся на балансе предприятия основных средств. От этого зависят показатели себестоимости и финансовых результатов деятельности предприятия в той части, которая определяется суммой начисленной амортизации и списанием с баланса отдельных объектов основных средств. При проверке порядка аналитического учета основных средств на предприятии следует убедиться, что он ведется по видам и отдельным инвентарным объектам с использованием инвентарных карточек.

Аудитору необходимо проверить:

- правильность норм амортизационных отчислений;

- правильность ведения аналитического учета;

- правильность составления бухгалтерских проводок по амортизации основных средств;

- наличие и правильность ведения инвентарной картотеки;

- документальное оформление операций движения основных средств.

При проверке операций с нематериальными активами проверить:

- документальное оформление факта наличия объекта нематериальных активов;

- правильность отражения первоначальной оценки стоимости нематериальных активов;

- правила по списанию объекта нематериальных активов с баланса предприятия;

- начисление амортизации на объекты нематериальных активов;

- на правильность ведения синтетического и аналитического учета нематериальных активов;

- соответствие данных синтетического и аналитического учета нематериальных активов и их износа записям в главной книге и балансе.

Аудит учета основных средств (далее ОС) проведен методом выборочной документальной проверки. Для проверки представлены следующие документы:

- Бухгалтерская отчетность за период с 01.01.07г. по 31.12.07г.;

- Учетная политика;

- Журнал-ордер, оборотно-сальдовая ведомость по счету 01 и 02.

- Регистры налогового учета,

- Первичные документы по поступлению и выбытию основных средств.

В результате аудита основных средств были обнаружены ошибки. В состав первоначальной стоимости включают все проценты за пользование ссудой, уплаченные коммерческому банку до ввода основных средств в эксплуатацию (как в пределах, так и сверх учетной ставки Банка России, увеличенной на 3 пункта). При покупке основных средств у физических лиц не всегда производится удержание подоходного налога.

При проведении аудита выяснилось, что для автомобиля Hyundai H-100 установлен срок в 36 месяцев, как для легкового. Согласно свидетельству о регистрации технического средства это грузовой автомобиль. В соответствии с Классификацией ОС грузовой автомобиль относится к четвертой амортизационной группе со сроком полезного использования свыше пяти лет до семи лет включительно. Таким образом, минимально возможный срок полезного использования автомобиля - 61 месяц.

3.6 Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками, дебиторами и кредиторами

При проверке расчетов с поставщиками и подрядчиками необходимо выяснить документальную обоснованность произведенных операций, убедиться в подлинности документов и правильности их оформления. Авансы, выданные торговым контрагентам, должны учитываться на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", а авансы, полученные от них, - на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". В аналитическом учете по этим счетам расчеты по авансам подлежат обособлению, для чего могут применяться разные способы, в том числе открытие отдельных субсчетов.

При проверке операций с дебиторами и кредиторами аудитору устанавливается:
- правомерность использования счета 76 для выполнения расчетов;

- полноту и правильность расчетов по выданным членам трудового коллектива беспроцентным ссудам;

- полноту и правильность расчетов по ссудам, выданным на индивидуальное жилищное строительство;

- правильность отражения в учете депонирования заработной платы (необходимо сверить записи по счету 76 с записями в книге учета депонированной зарплаты);

- правильность составления бухгалтерских проводок по расчетам с дебиторами и кредиторами;

- правильность ведения аналитического учета по счетам 73, 76.

Данные бухгалтерского баланса соответствуют данным регистров бухгалтерского учета по счетам 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами».

В соответствии с распоряжением главного бухгалтера №7 от 20.12.08г. «О проведении инвентаризации» для проведения инвентаризации финансовых обязательств назначены рабочие комиссии. Инвентаризация проведена в соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утв. Приказом Минфина РФ от 13 июня 1995 г. №49. Результаты инвентаризации оформлены инвентарными описями, оформленными в соответствии с требованиями действующего законодательства.

На основании инвентаризации, проведенной Предприятием и в соответствии с Приказом списана на финансовый результат (счет 91 «Прочие доходы и расходы») согласно ст.196 ГК РФ: кредиторская задолженность Предприятия, по которой истек срок исковой давности в сумме 18 966,6 руб.

Перечисления денежных средств по расчетам с дебиторами и кредиторами обоснованны и правомерно отнесены на затраты расходы по счету 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами», аналитический учет по счетам расчетов ведется правильно и записи в журнале-ордере по счету 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» соответствуют записям Главной книги и балансу.

3.7 Аудит расчетов с покупателями и заказчиками

Расчеты с покупателями и заказчиками ведутся на одноименном счете 62. Этот счет широко используется на предприятиях, в учетной политике которых для определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) применяется способ по мере отгрузки товаров и предъявления покупателю (заказчику) расчетных документов.

Аудитору необходимо проверить:

- заключены ли договоры поставки продукции;

- реальность задолженности покупателей, что должно быть подтверждено актами инвентаризации счетов;

- правильность ведения аналитического учета счета 62;

- правильность составления бухгалтерских проводок по счету 62;

- соответствие записей аналитического учета по счету 62, главной книге и балансе.

По задолженности предприятием ведется работа по ее получению в соответствие с действующим законодательством. С покупателями и заказчиками услуг связи заключены договора, которые соответствуют действующему законодательству.

Имеющаяся задолженность покупателей реальна, акты сверок расчетов имеются. Бухгалтерские записи по учету расчетов с покупателями и заказчиками составлены правильно и соответствуют установленной методологии ведения бухгалтерского учета расчетов с покупателями и заказчиками, а также правильно ведется аналитический учет по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Записи аналитического учета соответствуют записям в журнале ордере по счету 62, главной книги и балансе.

3.8 Аудит расчетов с подотчетными лицами и учредителями

Аудит расчетов с подотчетными лицами осуществляется сплошным методом. При проверке необходимо сопоставить авансовые отчеты с документами по другим разделам учета. В ходе аудита были обнаружены нарушения:

- выдача денежных средств лицам, не указанным в списке лиц, которым в соответствии с приказом руководителя предприятия могут быть выданы деньги на хозяйственно-операционные расходы;

- выдача денег под отчет лицам, не отчитавшимся по ранее полученным авансам;

- несоответствие фактического расхода подотчетных сумм целям, на которые они были выданы;

- отсутствие приказов (распоряжений) о направлении работников в командировку;

- отсутствие командировочных удостоверений с отметками в месте пребывания в командировке;

- отсутствие приказов (распоряжений) об уплате суточных сверх установленных норм.

- несоответствие фактического размера представительских расходов утвержденной смете.

Все виды расчетов с учредителями (участниками) организации по вкладам в уставный (складочный) капитал организации, по выплате доходов и т.п. ведется на счете 75. Здесь аудитору при проверке необходимо установить:

- когда и в каком размере внесли учредители свою долю в уставный капитал предприятия;

- правильность составления бухгалтерских проводок по формированию уставного капитала и начислению доходов от участия в предприятии;

- правильность начисления доходов от участия в предприятии и удержание;

- соответствие записей в первичных документах записям в журнале-ордере N 8 по счету 75 "Расчеты с учредителями" и главной книге.

По состоянию на 01.01.08 г. и на 31.12.08 г. задолженность перед учредителями и учредителей перед предприятием в бухгалтерском учете не числится. В проверяемом периоде начисления и выплаты в пользу учредителей не осуществлялись.

Предприятие при выдаче работникам наличных денежных средств и ведении учета расчетов с подотчетными лицами руководствуется Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации (утвержден письмом Центрального банка Российской Федерации от 22.09.93г. №40).

Расчеты предприятия с работниками, направленными в командировки, ведутся на основании в инструкции о служебных командировках в пределах СССР, утвержденной Министерством финансов СССР (совместно с Госкомтрудом СССР и ВЦСПС) приказом от 07.04.88г. №62.

Для проверки были назначены инвентаризационные комиссии. Инвентаризация проведена в соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утв. Приказом Минфина РФ от 13 июня 1995 г. №49. Результаты инвентаризации оформлены инвентаризационными описями, оформленными в соответствии с требованиями действующего законодательства. По результатам проведенных процедур, сделаны выводы о применении предприятием произвольной формы приказа на командировку, отличного от унифицированной формы - Т9. Для предотвращения замечаний со стороны налоговых органов рекомендуем использовать унифицированные формы при оформлении приказов о направлении работников в командировку.

3.9 Аудит расчетов по оплате труда и зарплатных налогов

При проверке этого участка бухгалтерского учета сначала необходимо изучить достоверность первичных документов, правильность их заполнения, их соответствие требованиям и нормативам по начислению и выплате зарплаты. Также надо проверить, как соблюдается трудовое законодательство на предприятии, а именно ведется ли оформление сотрудников, как построена система оплаты труда и др. Прием работников на работу и оформление проверяются по приказам, контрактам, трудовым соглашениям. Обычно используются сдельная и повременная системы оплаты труда.

При проверке правильности исчисления налога на доходы с физических лиц аудитор должен руководствоваться главой 23 Налогового кодекса РФ. При аудите расчетов по ЕСН аудитору необходимо проверить:

- правильность определения фонда оплаты труда для начисления ЕСН;

- правильность применения ставок налога;

- своевременность и полноту перечисления взносов;

- правильность и обоснованность использования льгот;

- правильность отражения в бухгалтерском учете операций по начислению ЕСН;

- соответствие записей аналитического и синтетического учета по счету 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" записям в главной книге и балансе;

- правильность и своевременность составления форм отчетности по единому социальному налогу и своевременность их представления.

В проверяемом периоде расчеты по оплате труда производились на основании штатного расписания. При проведении анализа соответствия начисленных сумм по оплате труда согласно расчётным ведомостям данным, отражённым в бухгалтерском учёте Общества по кредиту счёта учёта расчётов по оплате труда согласно журналу-ордеру по счету 70, расхождения не выявлены.

Трудовые договора заключены с каждым работником на неопределенный срок. Районный коэффициент и дальневосточная надбавка в размере 30 % применяются к заработной плате каждого работника, с которым заключен трудовой договор. Данные виды выплат предусмотрены только в трудовом договоре, в положении об оплате труда не отражены.

3.10 Аудит расчетов с бюджетом

Проверка взаимоотношений с бюджетом является для аудитора объектом особого внимания, так как его заключение, подтверждающее правильность расчетов и реальность задолженности, может быть принято налоговой инспекцией, а может быть и не принято - поставлено под сомнение.

Аудитору необходимо проверить:

- правильно ли исчислены налогооблагаемые базы;

- правильно ли применены ставки налогов и платежей;

- своевременно ли и полностью уплачены платежи в бюджет;

- правильно ли ведется аналитический и синтетический учета по счету 68;

- соответствуют ли записи аналитического и синтетического учета записям в балансе.

Система налогового учета, принятая на предприятии, предусматривает ведение аналитических регистров налогового учета. Декларации по налогу на прибыль предприятия заполняется на основании данных налоговых регистров.

Цена договора распределяется предприятием между отчетными периодами, в течение которых выполняется договор, пропорционально доле фактически отработанных часов в отчетном периоде в общем количестве нормо-часов предусмотренных в смете.

Предприятие сумму прямых расходов распределяет на остатки НЗП пропорционально доле незавершенных (или завершенных, но не принятых на конец текущего месяца) заказов на выполнение работ в общем объеме выполняемых в течение месяца заказов на выполнение работ в соответствии с п.1 ст.319 НК РФ.

В ходе проверки полноты начисления НДС по доходам, подлежащим обложению НДС, занижение выручки от продаж для целей налогообложения НДС не выявлено. Распределение сумм входящего НДС производиться в периоде отражения расходов в учете - при отражении операций на дебете счета 19, исходя из пропорции облагаемых и необлагаемых операций за данный налоговый период. При этом показатель выручки от необлагаемых операций формируется с учетом показателей, отраженных на счетах 62/1, 62/2.

Показатель выручки от облагаемых операций формируется с учетом всех операций за текущий период, которые признаны налогооблагаемой базой для начисления НДС - операции отраженные на счете 90, частично 91 и прочие операции отчетного периода (сумма строк 010 - 250 раздела 2.1. декларации). Для исчисления пропорции выручка от облагаемой деятельности берется без НДС.

Выявленные расхождения между книгой продаж и декларацией по налогу на добавленную стоимость свидетельствует о том, что предприятие включает в книгу продаж счета-фактуры сумм авансовых платежей, подлежащих вычету после даты реализации соответствующих товаров (работ, услуг), которые в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 №914 «Об утверждении Правил ведения журналов полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость» должны быть включены в книгу покупок.

При заполнении книги покупок и продаж Предприятию следует руководствоваться Постановлением правительства РФ от 02.12.2000 № 914 «Об утверждении правил ведения журналов полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость».

3.11 Аудит учета затрат, включаемых в себестоимость работ

Себестоимость продукции работ включает в себя затраты организации на производство и реализацию работ, выраженных в денежной форме. Себестоимость продукции - один из показателей эффективности производства, выявляющий, во что обходится организации изготовление и сбыт продукции. Аудитору необходимо проверить:

- правильность оценки материальных ценностей, включенных в себестоимость работ;

- правильность отражения в бухгалтерском учете процесса приобретения и заготовления материалов в зависимости от принятой учетной политики предприятия;

- имели ли место факты списания на себестоимость затрат, не относящихся к материалам, используемым в производстве, а также случаи списания на производственные счета стоимости НДС;

- правильность установления норм расходов сырья и материалов в соответствии с уровнем технического состояния и технологии производства продукции;

- имеются ли системные положения о порядке выплаты премий за производственные результаты, в том числе вознаграждений по итогам работы за год;

- правильность начисления единого социального налога;

- правильность начисления амортизации по основным фондам;

- ведение аналитического учета затрат, которые отнесены на себестоимость сверх установленных лимитов, норм и нормативов;

- правильность отнесения расходов к прочим затратам;

- наличие смет расходов предприятия на отчетный год по представительским расходам;

- и другие расходы.

На предприятии применяется позаказный метод учета затрат. Учет затрат на производство и формирование себестоимости продукции организуется по фактическим затратам ежемесячно по статьям калькуляции. Произведенные расходы учитываются по отдельным заказам. Каждому вновь открываемому заказу присваивается шифр в соответствии с разделами производственного Плана, утвержденного приказом руководителя.

Учет незавершенного производства ведется по фактической производственной себестоимости. Для формирования затрат в разрезе конкретного заказа на предприятии применялась специальная форма - «Карточка аналитического учета затрат на производство по заказу №» (форма № ЗП - 1), в которой группировались все расходы относящиеся к конкретному заказу. Группировка затрат производилась: по месяцам, по элементам.

3.12 Аудит финансовых результатов и доходов

Сопоставление дебетового и кредитового оборотов по счету 99 за отчетный период показывает конечный финансовый результата отчетного периода.

Аудитору необходимо проверить:

- правильность определения предприятием предполагаемой прибыли и выручки от реализации работ для исчисления авансовых платежей в бюджет;

- наличие приказа по учетной политике с указанием метода определения выручки от реализации работ;

- правильность определения и законность отражения фактической прибыли от реализации работ на счетах бухгалтерского учета;

- правильность отражения в учете финансовых санкций, подлежащих изъятию в бюджет за превышение допустимых выбросов (сбросов) загрязняющих веществ в окружающую среду;

- правильность ведения аналитического и синтетического учета по счетам 99, 84.

В ходе аудиторской проверки устанавливаются используемый организацией порядок отражения в учете операций по сдаче работ и соответствие этого порядка учетной политике и условиям договора подряда. Так, в случае применения метода "Доход по стоимости работ по мере их готовности" подрядчик ежемесячно сдает заказчику выполненные работы по актам формы N КС-2. После оформления справки по форме N КС-3 подрядчик отражает в учете стоимость работ в составе выручки от реализации: Дебет 62 Кредит 90 "Продажи", субсчет 1 "Выручка". Стоимость выполненных работ (без НДС) отражается по строке 010 Отчета о прибылях и убытках.

Проводя аудит, необходимо проверить формы первичных учетных документов, которые используются для оформления сдачи-приемки и оплаты выполненных строительно-монтажных работ. Согласно Федеральному закону от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" все хозяйственные операции должны оформляться оправдательными документами, при этом первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденных Госкомстатом России по согласованию с Минфином России.

При проверке правильности формирования финансовых результатов от деятельности Общества за 2008 год, отраженных в Форме №2 «Отчет о прибылях и убытках», существенных замечаний не установлено.

Для исчисления себестоимости отдельных видов продукции затраты группируются и учитываются по статьям калькуляции. Каждая статья представляет собой назначение определенного вида затрат в хозяйственном процессе, образующих себестоимость продуктов труда. Предприятие использует номенклатуру статей затрат, их состав и методы распределения по видам продукции, определенные отраслевыми Методическими рекомендациями.

Налоговая база по налогу на прибыль определяется предприятием на основе документов по бухгалтерскому учету сгруппированных в соответствии с порядком установленным главой 25 НК РФ. Учет расходов для целей налогообложения ведется в налоговых регистрах, специально разработанных на предприятии. Информация по: прямым расходам; сумме амортизации; расходам обслуживающих производств и косвенным расходам формируется в отдельных регистрах налогового учета на основании которых заполняется налоговая декларация по налогу на прибыль.

Материальные расходы учитываются в соответствии со статьей 254 НК РФ. Расходы на оплату труда учитываются в соответствии со статьей 255 НК РФ. Амортизация имущества начисляется для целей налогообложения по амортизационным группам в соответствии со статьей 258 НК РФ и Постановлением Правительства РФ №1 от 01.01.02г. Амортизация начисляется линейным способом. Прочие расходы, связанные с производством и реализацией учитываются в соответствии со статьей 264 НК РФ. Нормируемые расходы принимаются для целей налогообложения в пределах нормативов, установленных Правительством РФ. Внереализационные расходы в целом учитываются в соответствии со статьей 265 НК РФ.

4. Анализ финансового состояния ООО «Арт-Строй»

4.1 Анализ структуры актива и пассива баланса

Анализ данных показал, что объем ресурсов организации за 2008 год вырос на 3544 тыс. руб., что составляет 24,08%. В большей степени компания вкладывала ресурсы в оборотные активы, стоимость которых за исследуемый период возросла на 1221 тыс. руб. и в 2008 году их величина составила 11874 тыс. руб. (65,04% от общей структуры имущества), что говорит о достаточно мобильной структуре активов, способствующей ускорению оборачиваемости средств предприятия.

В наиболее значительной степени это произошло за счет увеличения статьи «краткосрочные финансовые вложения» и значительного снижения статьи «дебиторская задолженность», что является положительным, т.е. компания контролирует своевременную оплату покупателями, таким образом не допуская отвлечения части текущих активов и иммобилизации части оборотных средств из производственного процесса. ООО «Арт-Строй» имеет пассивное сальдо (дебиторская задолженность меньше кредиторской).

В общей структуре активов внеоборотные активы возросли на 2322 тыс. руб., и в 2008 их величина составила 34,96% от общей структуры имущества. Наибольшее изменение было вызвано увеличением, по сравнению с базовым периодом, статьи «основные средства» на 2323 тыс. руб. Доля основных средств в общей структуре активов в 2007 году составила 34,96%.

Темпы роста оборотных активов меньше темпы роста внеоборотных активов, следовательно, предприятие ориентируется на стратегию расширенного воспроизводства, на длительную перспективу. Исходя из вышесказанного, динамику изменения активов баланса можно назвать положительной.

Источники формирования имущества, находящегося в активе, отражены в пассиве баланса, который в свою очередь представлен двумя разделами:

- капитал и резервы;

- краткосрочные обязательства.

Структура источников компании претерпела существенные изменения: в 2008 году наибольший удельный вес принадлежит собственным источникам финансирования. Увеличение валюты баланса в наибольшей степени произошло за счет роста статьи «нераспределенная прибыль».

Доля заемных средств в совокупных источниках формирования активов за анализируемый период значительно снизилась. В 2008 году величина совокупных заемных средств предприятия составила 5890 тыс.руб. (32,26% от общей величины пассивов). Снижение заемных средств предприятия ведет к уменьшению степени его финансовых рисков и положительно влияет на его финансовую устойчивость. Таким образом, изменение за анализируемый период структуры пассивов следует признать в подавляющей части положительным.

Можно сделать вывод, что в отчетном году предприятие придерживалось стратегии расширенного воспроизводства, при этом формируя ресурсы компании за счет собственных источников и вкладывают их во внеоборотные и оборотные активы.

4.2 Анализ финансовой устойчивости и ликвидности ООО «Арт-Строй»

Анализ финансовой устойчивости строится на выявлении (излишка или недостатка) источников средств для формирования запасов и затрат предприятия. В зависимости от того, какого вида источники средств используются для формирования запасов, можно судить об уровне платежеспособности предприятия (таблица 4.1).

Таблица 4.1 - Анализ финансовой устойчивости ООО «Арт-Строй» за 2007 и 2008 гг.

Показатели	Начало 2007г.	Конец 2007г.	Конец 2008г.
1. Собственные оборотные средства	-1072	1749	5984
2. Собственные и долгосрочные источники	-1072	1749	5984
3. Общая величина основных источников формирования запасов и затрат	1166	5566	7395
4. Запасы и затраты	935	5362	6042
5. Излишки и недостатки собственных долгосрочных источников для покрытия запасов	-2007	-3613	-58
6. Излишки и недостатки собственных долгосрочных источников для покрытия запасов	-2007	-3613	-58
7. Излишки и недостатки общей величины источников для покрытия запасов	231	204	1353

Проводя анализ типа финансовой устойчивости предприятия в динамике, заметно улучшение финансовой устойчивости предприятия: рассматриваемое предприятие принадлежит к типу, обусловливающему неустойчивую финансовую устойчивость, то есть у предприятия недостаточно собственных средств для формирования запасов и затрат. Следовательно, объем собственных оборотных средств не позволяет создать такие запасы, которые превышают краткосрочные кредиты и займы.