Бухгалтерский и налоговый учет в ООО "Арт-Строй"

Размещено на http://www.allbest.ru/

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ВЛАДИВОСТОКСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ ЭКОНОМИКИ И СЕРВИСА

ИНСТИТУТ МЕНЕДЖМЕНТА, БИЗНЕСА И ЭКОНОМИКИ КАФЕДРА

КАФЕДРА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА, АНАЛИЗА И АУДИТА

ОТЧЕТ

по преддипломной практике

Специальности: 06.05.00 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»

Бухгалтерский и налоговый учет в ООО «Арт-Строй»

Владивосток 2009 г.

Содержание

Введение

1. Характеристика исследуемого хозяйствующего субъекта. Особенности деятельности строительных организаций

2. Порядок организации бухгалтерского и налогового учета в ООО «Арт-Строй»

2.1 Учет кассовых операций

2.2 Учет операций на счетах в банке

2.3 Учет расчетов по налогам и сборам

Налог на доходы физических лиц

Налог на добавленную стоимость

Налог на прибыль

Транспортный налог

Налог на имущество

Сбор за экологию

2.4 Учет расчетов с внебюджетными фондами

2.5 Учет расчетов с поставщиками

2.6 Учет труда и его оплаты

2.7 Учет расчетов с подотчетными лицами

2.8 Организация учета основных средств

2.9 Организация учета нематериальных активов и материалов

3. Контроль и аудит в ООО «Арт-Строй»

3.1 Особенности аудита в строительных фирмах

3.2 Аудит учредительных документов и учетной политики

3.3 Аудит кассовых операций

3.4 Аудит финансовых вложений и операций по расчетным счетам

3.5 Аудит операций с основными средствами, нематериальными активами

3.6 Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками, дебиторами и кредиторами

3.7 Аудит расчетов с покупателями и заказчиками

3.8 Аудит расчетов с подотчетными лицами и учредителями

3.9 Аудит расчетов по оплате труда и зарплатных налогов

3.10 Аудит расчетов с бюджетом

3.11 Аудит учета затрат, включаемых в себестоимость работ

3.12 Аудит финансовых результатов и доходов

4. Анализ финансового состояния ООО «Арт-Строй»

4.1 Анализ структуры актива и пассива баланса

4.2 Анализ финансовой устойчивости и ликвидности ООО «Арт-Строй»

4.3 Анализ возможности банкротства

4.4 Анализ деловой активности и рентабельности

Заключение

Список использованных источников

Введение

Цель преддипломной практики - закрепление всех теоретических и практических навыков, полученных в процессе обучения. В соответствии с целью определяются ее задачи: закрепление навыков исследования учетной и аналитической информации о хозяйственной деятельности предприятия, проверка ее достоверности, систематизация и группировка, развитие навыков самостоятельной подготовки заключений об итогах деятельности предприятия с предварительной оценкой этих итогов по данным бухгалтерской отчетности, сбор и обработка практического материала для выполнения выпускной квалификационной работы.

В период с 09.02 по 04.04 я проходила преддипломную практику в ООО «Арт-Строй», находящемся по адресу: г. Владивосток, ул. Фадеева, 52А. Предприятие было зарегистрировано как общество с ограниченной ответственностью 20.09.04, учредителем которого являлось физическое лицо, ныне директор Общества. Основная цель создания ООО «Арт-Строй» - получение прибыли, обеспечение самоокупаемости Общества.

Среднесписочная численность работников в 2008 году составляет 24 человека (приложение А).

Бухгалтерский учет на предприятии ООО «Арт-Строй» осуществляется бухгалтерией предприятия в строгом соответствии с действующим законодательством («Положение по ведению Бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ приказом Минфина и плана счетов (приложение Б) по журнально-ордерной системе с применением компьютерной обработки»).

Бухгалтерия в своей деятельности строго руководствуется Федеральным законом «О бухгалтерском учете», «Положением о ведении бухгалтерского учета и отчетности в РФ» и другими нормативными документами. Бухгалтерия не должна принимать к исполнению документы, противоречащие законодательству. Ответственность за организацию бухгалтерского учета на предприятии, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет директор, который и назначил главного бухгалтера. Бухгалтерский учет находится в его ведении. Бухгалтерия представлена двумя сотрудниками - главным бухгалтером и бухгалтером-кассиром.

1. Характеристика исследуемого хозяйствующего субъекта. Особенности деятельности строительных организаций

Особенности бухгалтерского учета и налогообложения операций по производству, реализации строительных работ и результатов этой реализации обусловлены длительностью производственного цикла, особенностями стоимостной оценки объемов выполненных строительно-монтажных работ и, в определенной мере, особым порядком расчетов, применяемых в этой отрасли.

При осуществлении строительной деятельности на территории России хозяйствующие субъекты обязаны получить лицензию на осуществление строительной деятельности.

В соответствии с Федеральным законом от 8 августа 2001 г. N 128-ФЗ "О лицензировании отдельных видов деятельности" необходимо получать лицензию на три вида строительной деятельности: проектирование зданий и сооружений, строительство зданий и сооружений, инженерные изыскания для строительства зданий и сооружений за исключением сооружений сезонного и вспомогательного назначения.

Специфика управления строительством определяется особенностями строительного производства. К ним следует отнести:

- неподвижность и территориальную разбросанность строительной продукции;

- мобильность исполнителей и орудий труда, усложнение координации деятельности строительных организаций на площадках, иногда децентрализация;

- большую продолжительность производственного цикла;

- разнообразие возводимых объектов и, следовательно, многовариантность технологических, организационных и управленческих решений, необходимость их проработки и сопоставления;

- большое влияние природных факторов, что увеличивает вероятностный характер системы, необходимые специфические управленческие решения.

В ООО «Арт-Строй» применяется подрядный способ строительства. Этот способ ведется постоянно действующими строительно-монтажными организациями. Юридические и физические лица, для которых должно осуществляться строительство, выступают в роли заказчиков, а строительные организации в роли подрядчиков. Взаимоотношения между заказчиком и подрядчиком регулируются путем заключения между ними соответствующих договоров подряда. Этот способ наиболее полно соответствует условиям технического прогресса и лучше, чем другие способы.

Особенность деятельности заключается и в строгом соблюдении требований природоохранного законодательства, к которому, прежде всего, относятся Федеральный закон от 10 января 2002 г. N 7-ФЗ "Об охране окружающей среды", Закон РФ "О недрах", а также Лесной кодекс Российской Федерации.

Вопросы безопасности строительных работ регулируются СНиПами, иными нормативными актами, а также нормами трудового законодательства. Подрядчик несет ответственность за все, что может произойти как с персоналом подрядчика, так и с третьими лицами, причем ответственность наступает как во время производства работ, так и после принятия работ заказчиком в течение десяти лет.

В ООО «Арт-Строй» применяется таблично-автоматизированная форма бухгалтерского учета на базе программы "1С:Бухгалтерия 7.7", являющейся одной из наиболее популярных программ для автоматизации бухгалтерского учета.

Одной из особенностей строительных организаций является размер и состав имущества организации и источников их финансирования. В результате этого необходимо провести анализ статей баланса и оценить их влияние на ликвидность баланса и платежеспособность организации. Для этого необходимо дать оценку основным технико-экономическим показателям ООО «Арт-Строй» (таблица 1.1).

Таблица 1.1 - Технико-экономические показатели ООО «Арт-Строй»

Показатели	2007 год (тыс. руб.)	2008 год (тыс. руб.)	Динамика
			Абсолютное отклонение (тыс. руб.)	Относительное отклонение (%)
Выручка от реализации	21621	27045	5424	25,09
Себестоимость	15664	19092	3428	21,88
Прибыль до налогообложения	5712	7526	1814	31,76
Среднегодовая стоимость имущества	9612	16487	6875	71,53
Численность работников	26	30	4	15,38
Производительность труда	831,58	901,50	69,92	8,41
Фонд оплаты труда	1477,17	2277,5	800,33	54,18
Среднегодовая заработная плата	56,81	75,92	19,10	33,62
Рентабельность активов	59,43	45,65	-13,78	-23,18

Как видно из таблицы выручка от реализации компании по сравнению с базовым периодом незначительно увеличилась (с 21621 тыс. руб. в 2007 года до 27045 тыс. руб. в 2008 году). За анализируемый период изменение объема продаж составило 5424 тыс. руб.

Показателем снижения эффективности деятельности предприятия можно назвать высокий темп роста себестоимости, который составил 21,88% по сравнению с увеличением выручки 25,09%. Активы в 2008 году стали вырабатывать на 0,14 рубля меньше прибыли, чем в 2007 году. Снижение рентабельности активов c 44,81% до 54,60% за анализируемый период было вызвано увеличением их среднегодовой стоимости.

Производительность труда в 2008 году увеличилась на 8,41%, это говорит о том, что эффективность использования трудовых ресурсов и уровень производительности труда имеет положительную тенденцию. ООО «Арт-Строй» хорошо использует возможности интенсификации производства; увеличение количественного фактора позволяет наращивать объем продаж.

Бухгалтерский учет в строительных организациях имеет ряд особенностей: состав имущества и источников их финансирования, юридические аспекты заключения договоров подряда, порядок формирования себестоимости, учет финансовых результатов.

Анализ технико-экономической характеристики ООО «Арт-Строй» показал, что предприятие в 2008 году работает более эффективно, чем в 2007 году. Выручка от реализации компании увеличилась на 5424 тыс.руб.

Представленные в табл. 1.1 показатели характеризуют предприятие как прибыльное, которое стремится максимизировать свою прибыль, но отрицательным моментом является то, что себестоимость продукции значительно увеличивается. Тем самым предприятию стоит задуматься над снижением статей затрат на единицу продукции, работ, услуг, выработать эффективную ценовую политику. Вероятно, это связано с тем, что предприятие не может адаптироваться к рыночной экономике и находится под влиянием инфляционных процессов, происходящих в стране.

2. Порядок организации бухгалтерского и налогового учета в исследуемой организации

2.1 Учет кассовых операций

Для работы с наличными деньгами фирма должна иметь кассу и соблюдать требования, установленные Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации. Ответственность за сохранность денег и других ценностей, находящихся в кассе, несет бухгалтер-кассир. Принимая его на работу, руководитель организации ознакомил его с Порядком ведения кассовых операций и заключил с ним договор о полной индивидуальной материальной ответственности.

Кассовые операции в исследуемой организации оформляются типовыми межведомственными формами первичной учетной документации для предприятий и организаций, которые утверждаются Госкомстатом Российской Федерации по согласованию с Центральным банком Российской Федерации и Министерством финансов Российской Федерации.

Прием наличных денег производится по приходным кассовым ордерам, подписанным главным бухгалтером (приложение В). Приходный кассовый ордер (форма № КО-1) должен содержать следующие реквизиты: наименование предприятия, структурного подразделения, код предприятия по ОКПО и код структурного подразделения, регистрационный номер и дату заполнения, номер корреспондирующего счета, субсчета, в графе «Принято от» пишется наименование лица, вносящего деньги в кассу, а если это юридическое лицо, то обязательно указывается фамилия лица, через которого приняты деньги, в графе «Основание» пишется либо номер и дата договора, либо за что осуществляется прием денег и основание для начисления задолженности, указывается сумма цифрами и прописью.

О приеме денег выдается квитанция к приходному кассовому ордеру за подписями главного бухгалтера и кассира, заверенная печатью организации.

Выдача наличных денег из кассы предприятия производится по расходным кассовым ордерам (форма № КО-2). Документы на выдачу денег должны быть подписаны руководителем, главным бухгалтером предприятия. При выдаче денег по расходному кассовому ордеру отдельному лицу кассир требует предъявления документа (паспорта или другого документа), удостоверяющего личность получателя, записывает наименование и номер документа, кем и когда он выдан и забирает расписку получателя.

Расписка в получении денег заполняется получателем только собственноручно чернилами или шариковой ручкой с указанием полученной суммы: рублей - прописью, копеек - цифрами.

Выдача денег лицам, не состоящим в списочном составе предприятия, производится по расходным кассовым ордерам, выписываемым отдельно на каждое лицо. Выдачу денег кассир производит только лицу, указанному в расходном кассовом ордере. Если выдача денег производится по доверенности, оформленной в установленном порядке, то в тексте ордера после фамилии, имени и отчества получателя денег бухгалтерией указывается фамилия, имя и отчество лица, которому доверено получение денег. Если выдача денег производится по ведомости, перед распиской в получении денег кассир делает надпись: "По доверенности". Выдача денег по доверенности производится в соответствии с требованиями. Доверенность остается в документах дня, как приложение к расходному кассовому ордеру или ведомости.

Оплата труда и выплата пособий по социальному страхованию производится кассиром по платежным ведомостям без составления расходного кассового ордера на каждого получателя (приложение Г). В аналогичном порядке могут оформляться и разовые выдачи денег на оплату труда (при уходе в отпуск, болезни и др.), а также выдача депонированных сумм и денег под отчет на расходы, связанные со служебными командировками, нескольким лицам.

Все поступления и выдачи наличных денег предприятия учитывают в кассовой книге, которая должна быть пронумерована, прошнурована и скреплена печатью. Количество листов в кассовой книге заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера данного предприятия.

Записи в кассовой книге ведутся в 2-х экземплярах (приложение Д). Вторые экземпляры листов должны быть отрывными и служат отчетом кассира. Первые экземпляры листов остаются в кассовой книге. Первые и вторые экземпляры листов нумеруются одинаковыми номерами. Подчистки и не оговоренные исправления в кассовой книге не допускаются. Сделанные исправления заверяются подписями кассира, а также главного бухгалтера предприятия.

Записи в кассовую книгу производятся кассиром сразу же после получения или выдачи денег по каждому ордеру. Ежедневно в конце рабочего дня, кассир подсчитывает итоги операций за день, выводит остаток денег в кассе на следующее число и передает в бухгалтерию в качестве отчета кассира второй отрывной лист (копию записей в кассовой книге за день) с приходными и расходными кассовыми документами под расписку в кассовой книге. Контроль за правильным ведением кассовой книги возлагается на главного бухгалтера предприятия.

Счет 50 "Касса" предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в кассах организации (приложение Е).

ООО «Арт-Строй» занимается строительно-монтажными работами, поэтому процедура оплаты покупателями и заказчиками производится в безналичном порядке путем поступления денежных средств на расчетный счет компании. В кассе хранятся лишь наличные деньги в пределах лимитов, установленных банком. При необходимости лимиты остатков касс могут пересматриваться. Предприятия обязаны сдавать в банк всю денежную наличность сверх установленных лимитов остатка наличных денег в кассе в порядке и сроки, согласованные с обслуживающими банками.

2.2 Учет операций на счетах в банке

Предприятия, объединения, организации и независимо от организационно-правовых форм и сферы деятельности обязаны хранить свободные денежные средства в банках. Когда предприятие организуется заново или реорганизуется, оно обязано открыть расчетный счет в любом банке (по своему выбору) и сообщить номер этого счета и реквизиты банка налоговым органам. Так ООО «Арт-Строй» имеет счет в ОАО «Внешторгбанк».

На расчетный счет предприятия поступают наличные деньги из кассы. Это, так сказать, доходная часть расчетного счета. Безналичные перечисления банк производит на основании объявления на взнос наличными и только с зачислением суммы на его расчетный счет. Объявление состоит их трех частей. Последовательность работы при внесении наличных денег в кассу:

1. Операционный работник проверяет правильность заполнения объявления и регистрирует сумму денег в кассовом журнале по приходу, затем передает объявление в кассу.

2. Кассир приходной кассы проверяет реальность подписи операциониста, соответствующую сумму цифрами и прописью, вызывает вносителя денег и принимает от него банкноты.

3. Кассир сверяет принятую сумму с суммой, указанной в объявлении. При совпадении подписывает 3 части документа: квитанцию, ордер, само объявление; выдает квитанцию вносителю денежных средств, передает ордер операционисту, объявление оставляет у себя.

4. Кассир ведет книгу учета принятых от клиентов и сданных заведующему кассой денежных сумм и ценностей.

5. В конце операционного дня кассир на основании приходных документов составляет справку о сумме принятых денег и количестве поступивших в кассу денежных документов.

С расчетного счета производятся все виды безналичных платежей выдаются суммы на выплату заработной платы, на оплату командировочных и хозяйственных расходов и т.д. Все банковские операции оформляются стандартным первичным документом - платежным поручением, которое используется для перевода (т.е. списания) указанной в его бланке суммы со счета предприятия на расчетный счет получателя платежа (приложение Ж).

Рассмотрим схему расчетов при помощи платежных поручений (рис. 2.1).

Рисунок 2.1. Схема расчетов при помощи платежных поручений

1. Представление в банк платежного поручения;

2. Возврат банком последнего экземпляра платежного поручения с отметкой о выполнении приказа владельца счета;

3. Пересылка платежного поручения в банк, обслуживающий получателя, для зачисления денег на его счет;

4. Сообщение получателю о зачислении денег на его счет (в выписке банка).

Предприятие периодически получает от банка выписку из расчетного счета, т.е. перечень произведенных им за отчетный период операций. К выписке банка прилагаются документы, полученные от других предприятий и организаций, на основании которых зачислены или списаны средства, а также документы, выписанные предприятием.

Выписка из расчетного счета является вторым экземпляром лицевого счета предприятия, открытого ему банком. Сохраняя денежные средства предприятий, банк считает себя должником предприятия (его кредиторская задолженность), поэтому остатки средств и поступления на расчетный счет записывает по кредиту расчетного счета, а уменьшение своего долга (списания, выдача наличными) - по дебету.

Синтетический учет операций по расчетному счету бухгалтер ведет на счете 51 «Расчетный счет».

Это активный счет, по дебету которого отражаются остатки свободных денежных средств на начало месяца (начальное сальдо счета), поступления на счет предприятия наличных денежных средств, переданных из кассы (приложение З).

В конце каждого месяц по счету 51 «Расчетный счет» подсчитываются итоги и записываются в Главную книгу по счету 51.

2.3 Учет расчетов по налогам и сборам

В соответствии с законодательством Российской Федерации налогообложение предприятий предполагает:

- определение размера объекта налогообложения;

- расчет суммы причитающегося с предприятия налога на основе сформировавшегося в учете показателя базы налогообложения и установленной налоговой ставки (как правило, процентной);

- осуществление расчетов с бюджетом по начисленным налоговым платежам;

- составление и представление в налоговые органы налоговых деклараций.

Для учета этих операций используется счет 68 "Расчеты с бюджетом". На нем отражается информация о расчетах с бюджетом по налогам и сборам, уплачиваемым за счет средств организации, а также ее работников, в отношении которых организация выступает налоговым агентом. Счет 68 "Расчеты по налогам и сборам" кредитуется на суммы, причитающиеся по налоговым декларациям (расчетам) к взносу в бюджеты, в корреспонденции со счетами, являющимися согласно действующему законодательству источниками уплаты налогов и сборов. Кроме того, по кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" в корреспонденции со счетом 91.2 отражается начисленная сумма штрафов и пеней по налогам и сборам.

По дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" отражаются суммы, фактически перечисленные в бюджет в корреспонденции со счетом 51 "Расчетные счета".

К счету 68 открываются субсчета по видам налоговых платежей. Счет 68 на конец отчетного месяца может иметь развернутое сальдо (дебетовое и кредитовое) по налоговым платежам.

Налог на доходы физических лиц

ООО «Арт-Строй» является налоговым агентом по налогу на доходы физических лиц, поэтому, выплачивая деньги физическим лицам, должны удерживать НДФЛ, а когда закончится налоговый период (календарный год), отчитаться. Чтобы отчитаться по налогу на доходы физических лиц, бухгалтер заполняет справку по форме N 2-НДФЛ (приложение И). Крайний срок предоставления справки 1 апреля. Налоговой базой является стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения. Если налогоплательщик задержит сдачу декларации не более чем на 180 дней - штраф его за каждый полный или неполный месяц просрочки на 5 процентов от суммы налога, подлежащего доплате по декларации. Штраф не может быть меньше 100 руб. и больше 30 процентов от суммы налога. Суммы начисленных пеней и штрафов за нарушение законодательства о налоге на доходы физических лиц в бухгалтерском учете отражаются по дебету счета 91.2 и кредиту 68.1.

Если же более чем на 180 дней, штраф составит 30 процентов от суммы налога по декларации плюс 10 процентов от суммы налога за каждый полный или неполный месяц просрочки, начиная со 181-го дня. Если налогоплательщик вообще не сдал декларацию, налоговая инспекция, предъявит ему штраф по ст. 119 Налогового кодекса. А, кроме того, если это привело к недоплате налога в бюджет, последуют и другие наказания (приложение К).

Первичный документ налогового учета - налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц (форма N 1-НДФЛ). Налоговые карточки согласно обязаны вести все организации, которые производят выплаты физическим лицам и удерживают с них НДФЛ (т.е. все налоговые агенты) [1]. Они ведутся персонально по каждому физическому лицу.

В налоговой карточке отражаются все доходы, полученные работником в налоговом периоде, подлежащие учету при определении налоговой базы, включая доходы, в отношении которых предусмотрены налоговые вычеты. Не подлежащие налогообложению доходы в налоговой карточке не отражаются.

Стандартные налоговые вычеты предоставляются при определении размера налоговой базы по доходам, в отношении которых установлена налоговая ставка в размере 13%.

По ставке 13% сумму налога определяют так:

В строке "Налоговая база (С начала года)" указывается сумма подлежащего налогообложению дохода, полученного работником, подсчитанная нарастающим итогом с начала года. Этот показатель ежемесячно исчисляется как разность показателей "Общая сумма доходов за минусом вычетов (С начала года)" и "Стандартные налоговые вычеты (Общая сумма с начала года)" (приложение Л).

По значениям в итоговой строке определяется общий долг по налогу за организацией как разность общей суммы исчисленного налога и общей суммы удержанного и переданного на взыскание налога.

Сведения о доходах физических лиц на бумажных носителях заполняются по форме N 2-НДФЛ "Справка о доходах физического лица" (справка). В справке отражаются сведения о доходах, выплаченных работникам ООО «Арт-Строй» - источником дохода физическому лицу, суммах вычетов, суммах исчисленного и удержанного организацией НДФЛ.

НДФЛ рассчитывается в конце того месяца, за который были начислены доходы [2], а удерживают сумму налога, когда выдают работнику деньги [3]. Дата фактического получения дохода - это день, в который необходимо исчислить налог. Для разных видов доходов он определяется по-разному (приложение М).

Начисленные суммы налога отражаются по кредиту субсчета 68.1 в корреспонденции с дебетом 70. При фактическом перечислении начисленного налога на доходы физических лиц в бюджет на сумму платежа производится списание учтенных на субсчете 68.1 сумм удержанного налога в корреспонденции со счетом 51 (Дт 68.1 Кт 51).

Согласно Налоговому кодексу РФ налог на доходы физических лиц не нужно удерживать с суточных, не превышающих "норм, установленных в соответствии с действующим законодательством". Порядок налогообложения налогом на доходы физических лиц прочих расходов в командировке приведен в приложении Н.

Налог на добавленную стоимость

В соответствии со ст. 146 части второй Налогового кодекса РФ объектом налогообложения признаются следующие операции:

1) реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав. При этом передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг);

2) передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;

3) выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

4) ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Таким образом, в общем случае у ООО «Арт-Строй» объектами налогообложения является объем выполненных строительно-монтажных работ, принятых заказчиком по договорным ценам. В бухгалтерском учете факт сдачи заказчику выполненных работ и начисления НДС отражается следующим образом: Дт 62 Кт 90/"Выручка" на сумму договорной стоимости выполненных строительно-монтажных работ.

Дт 90/"Себестоимость продаж" Кт 20 на сумму себестоимости выполненных строительно-монтажных работ.

При этом в дебет 20 могут аккумулироваться как собственные затраты подрядчика, так и расходы по оплате работ и услуг сторонних организаций, использованных при выполнении работ по строительству и монтажу: Дт 90/"НДС" Кредит 68 на сумму НДС по договорной стоимости сданных заказчику работ.

При этом ООО «Арт-Строй» осуществляет налоговые вычеты по НДС в общем порядке. Основные вычеты при выполнении строительных работ производятся по материально-производственным запасам, использованным при производстве работ. По материалам, приобретенным и использованным используется общий принцип осуществления налоговых вычетов - сумма НДС, предъявленного поставщиком материально-производственных запасов, принимается к вычету после их оприходования (при обязательном наличии счета-фактуры). Иными словами, используется счет 10 "Материалы", а на счете 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" выделяется НДС.

В том случае, когда организация использует материалы поставки заказчика на давальческих условиях (без перехода права собственности на материалы к подрядчику) для выполнения строительно-монтажных работ, в этом случае при передаче заказчиком материальных ценностей на давальческих условиях подрядной организации для строительства объекта стоимость таких материальных ценностей в объем выполненных работ, облагаемый НДС, у подрядчика не включается. При этом заказчик при наличии счета-фактуры сможет принять к вычету НДС по таким материалам после того, как они будут оприходованы.

Налог на прибыль

Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций согласно ст. 247 Налогового кодекса является прибыль, полученная налогоплательщиком. В гл. 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса не содержится какого-либо определения прибыли в качестве определенного экономического показателя.

Для правильного определения прибыли необходимо сравнивать доходы и расходы, относящиеся только к текущему периоду. Отнесение возникших доходов и расходов к доходам и расходам текущего отчетного (налогового) периода подразумевает их учет при исчислении налоговой базы за текущий отчетный (налоговый) период. Порядок отнесения возникших доходов и расходов к текущему периоду регулируется соответствующими статьями Налогового кодекса (таблица 2.1).

Таблица 2.1 - Выписка из журнала хозяйственных операций ООО «Арт-Строй»

Дата	Документ	Содержание	Дебет	Кредит	Сумма
31.03.08	Операция 00000008	Начислен налог на прибыль за 1 кв. 2008 года Федеральный бюджет	99.1	68.4.1	124 499,00
01.12.08	Выписка 00000198	Уплачен налог на прибыль Федеральный бюджет	68.4.1	51	2 130,00

При методе начисления как доходы, так и расходы, признаются для целей исчисления налога на прибыль в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления (выплаты) денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав.

Датой получения дохода, если иное не предусмотрено гл. 25 Налогового кодекса, признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), определяемая в соответствии с п. 1 ст. 39 Налогового кодекса, независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав) в их оплату.

Чтобы включить осуществленные организацией затраты в состав расходов, учитываемых при определении налогооблагаемой прибыли, необходимо такие затраты признать расходами в соответствии с требованиями гл. 25 Налогового кодекса. Одновременно необходимо определить дату их возникновения с целью своевременного отнесения в состав расходов.

Ставка налога на прибыль в 2008 году составляла 24%, а в 2009 году - 20%.

Транспортный налог

Транспортный налог платят фирмы, на которые зарегистрированы автомобили, мотоциклы, автобусы, вертолеты, яхты, катера и т.д. Он вводится законами субъектов России.

Декларацию по транспортному налогу бухгалтерия фирмы представляют не позднее 1 февраля нового года. Начисление налога отражается по кредиту субсчета 68.7 "Расчеты по транспортному налогу". Уплата налога производится ежегодно и оформляется записью по дебету субсчета 68.7 "Расчеты по транспортному налогу" и кредиту счета 51 "Расчетные счета" (таблица 2.2).

Таблица 2.2 - Журнал хозяйственных операций по транспортному налогу

Дата	Документ	Содержание	Дебет	Кредит	Сумма
28.07.08	Выписка 00000089	Уплачен транспортный налог за 2 квартал 2008г.	68.7	51	3 400,00
31.07.08	Операция 00000014	Налоговый расчет по ав.пл. по транспортному налогу за 2 кв.2008 г	20	68.7	3 400,00
31.12.08	Бухгалтерская справка 00000022	Начисление квартальных налогов Транспортный налог за 4 квартал	91.2	68.7	4 488,00

По итогам каждого отчетного периода (I, II и III кварталов) ООО «Арт-Строй» уплачивают авансовые платежи по транспортному налогу. Сумма авансового платежа за квартал определяется как одна четвертая произведения соответствующей налоговой базы и налоговой ставки [9]. Ставки налога определяются исходя из мощности двигателя. Перечислить сумму авансового платежа организация должна в срок не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим кварталом [10].

Сумма налога, которую организация платит в бюджет по итогам налогового периода (года), определяется как разница между суммой налога, исчисленной за этот год, и суммами авансовых платежей по налогу, подлежащих уплате в течение года (таблица 2.3). Эта сумма перечисляется в бюджет в срок не позднее 1 февраля года следующего за истекшим.

Таблица 2.3 - Расчет транспортного налога автомобиль Toyota Corona Premio

Показатели	Расчет	Коэффициенты
Налоговая база (ЛС)		115
Срок полезного использования		7
Регистрация транспортного средства		29.02.08-02.12.08
Коэффициент, определяемый в соответствии с п.3 ст. 362 НК РФ - за 1 квартал - за 2008 год	2/3 11/12	0,67 0,92
Ставка	Закон Приморского края «О транспортном налоге»	12
Сумма авансового платежа	115*0,67*12/4	231
Исчисленная сумма налога за год	115*0,92*12	1 270

Транспортные средства ООО «Арт-Строй» ставятся на учет и снимаются с него в ГИБДД в течение отчетного периода. Поэтому сумма налога за 2008 г. в целом по организации определялась следующим образом. Сначала была посчитана сумма налога по каждому транспортному средству. Для этого соответствующая налоговая база (мощность двигателя автомобиля) умножалась на налоговую ставку (п. 2 ст. 362 НК РФ) и на коэффициент, определяемый путем деления числа полных месяцев, в течение которых это транспортное средство было зарегистрировано на организацию, на число календарных месяцев в налоговом периоде. При этом месяц регистрации транспортных средств, а также месяц снятия его с регистрации принимаются за полный месяц (п. 3 ст. 362 НК РФ). Затем полученные величины складываются. Для целей налогообложения прибыли сумма исчисленного транспортного налога учитывается в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ).

Налог на имущество

Объектом налогообложения является движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. При определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации (таблица 2.4).

Таблица 2.4 - Операции, связанные с начислением и уплатой налога на имущество

Дата	Документ	Содержание	Дебет	Кредит	Сумма
31.03.08	Бухгалтерская справка 00000004	Начислен налог на имущество за 1 квартал 2008 г.	91.2	68.8	28 872,00
25.04.08	Выписка 00000031	Уплачен налог на имущество за 1 квартал 2008г. в бюджет	68.8	51	28 872,00

Сумма налога исчисляется по итогам налогового периода как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, определенной за налоговый период. При этом налоговым периодом является календарный год, а отчетными периодами: первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового (отчетного) периода и 1-е число следующего за налоговым (отчетным) периодом месяца, на количество месяцев в налоговом (отчетном) периоде, увеличенное на единицу.

Сбор за экологию

За загрязнение окружающей природной среды выбросами вредных (загрязняющих) веществ в атмосферный воздух и другие виды воздействия на него с юридических лиц взимается плата в соответствии с законодательством Российской Федерации. ООО «Арт-Строй» платит за загрязнение окружающей природной среды, размещение отходов и другие виды вредного воздействия на окружающую среду.

Плата за загрязнение представляет собой форму возмещения экономического ущерба от выбросов и сбросов загрязняющих веществ в окружающую природную среду Российской Федерации, которая возмещает затраты на компенсацию воздействия выбросов и сбросов загрязняющих веществ и стимулирование снижения или поддержание выбросов и сбросов в пределах нормативов, а также затраты на проектирование и строительство природоохранных объектов (таблица 2.5).

Таблица 2.5 - Журнал хозяйственных операций по сбору за негативное воздействие на окружающую среду ООО «Арт-Строй»

Дата	Документ	Содержание	Дебет	Кредит	Сумма
31.03.08	Операция 00000006	Экология за 1 кв. 2008 года 1 квартал 2008 года Плата за экологию Налог:начисл./уплач.	91.2	68.10	2 543,00
25.04.08	Выписка 00000031	Уплачен сбор за негативное воздействие на окружающую среду за 1 квартал 2008г. в бюджет	68.10	51	2 543,00

Базовые нормативы платы за выбросы и сбросы конкретных загрязняющих веществ определяются, как произведение удельного экономического ущерба от выбросов и сбросов загрязняющих веществ в пределах допустимых нормативов или лимитов выбросов, сбросов на показатели относительной опасности конкретного загрязняющего вещества для окружающей природной среды и здоровья населения и на коэффициенты индексации платы.

Размер платежей организаций определяется как сумма платежей за загрязнение:

- в размерах, не превышающих установленные природопользователю предельно допустимые нормативы выбросов, сбросов загрязняющих веществ;

- в пределах установленных лимитов (выбросов, сбросов, размещения отходов);

- за сверхлимитное загрязнение окружающей природной среды.

ООО «Арт-Строй» своевременно исчисляет налоги и сборы, уплачивает их в бюджет в соответствии с Налоговым Кодексом РФ и подает налоговые декларации (приложение О), расчеты, справки, акты в ИФНС по Ленинскому району, Фонд социального страхования, Пенсионный фонд по Ленинскому району.

2.4 Учет расчетов с внебюджетными фондами

Счет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" предназначен для обобщения информации о расчетах по социальному страхованию, пенсионному обеспечению и медицинскому страхованию персонала организации. На данном счете отражаются расчеты по обязательным социальным платежам, которые должна осуществлять организация: единый социальный налог (взнос), зачисляемый в Фонд социального страхования РФ, в фонды обязательного медицинского страхования РФ; страховые взносы, перечисляемые в Пенсионный фонд РФ для финансирования страховой и накопительной частей трудовой пенсии; отчисления на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Счет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" кредитуется на суммы начисленных платежей в корреспонденции с дебетом счетов, на которых отражено начисление оплаты труда - по отчислениям, производимым за счет средств организации.

По дебету счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" отражаются перечисленные суммы платежей, а также суммы, выплачиваемые за счет платежей на социальное страхование, пенсионное обеспечение, медицинское страхование.

Налогоплательщиками ЕСН признаются организации, производящие выплаты физическим лицам. В приложении П приведены случаи, при которых выплаты в пользу работников по-разному облагаются ЕСН и взносами в ФСС РФ.

Размер страховых взносов по обязательному пенсионному страхованию для человека 1966 года рождения и старше составляет 14% и полностью перечисляется на страховую часть пенсии. Для всех других 8% идет на страховую часть, 6% - на накопительную (таблица 2.6).

Таблица 2.6 - Журнал хозяйственных операций по начислению зарплаты и зарплатных налогов за декабрь 2008г. Малькову Виталию Александровичу

Содержание операции	Дт	Кт	Сумма
Начислена зарплата за декабрь 2008г. Мальков Виталий Александрович	20	70	10 460,74
ФБ (20%)	70	69.2.1	2 092
ФСС (2,9%)	70	69.1	303
ТФОМС (2%)	70	69.3.2	209
ФФОМС (1,1%)	70	69.3.1	115
Взносы в ПФР - страховая часть (8%) - накопительная часть (6%)	70	69.2.2 69.2.3	836,86 627,64
Взносы НС и ПЗ (0,9%)	70	69.11	94,15
Выплачена зарплата	70	50,51	9 100,84
Перечислены налоги в бюджет	69	51	4 277,65

Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование фирма уплачивает в течение года. Расчет заполняют нарастающим итогом в течение года. Расчет авансовых платежей составляют в трех экземплярах:

- первый экземпляр остается в налоговой инспекции;

- второй экземпляр налоговая инспекция пересылает в региональное отделение Пенсионного фонда;

- третий экземпляр налоговая инспекция, поставив свой штамп, возвращает фирме.

Расчет заполняют в рублях. После заполнения и комплектования расчета бухгалтер проставляет сквозную нумерацию заполненных страниц. Сроки сдачи расчета - не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом. Расчет сдается только по итогам I квартала, полугодия и 9 месяцев; отчитываются за год в несколько этапов.

Вначале идет самый сложный - по персонифицированному учету. Документы сдаются в Пенсионный фонд вплоть до 1 марта года, следующего за отчетным [12]. Форма утверждена постановлением Правления Пенсионного фонда России от 31.07.06 № 192п. (приложение Р). Это Индивидуальные сведения о страховом стаже и начисленных страховых взносах на обязательное пенсионное страхование застрахованного лица (СЗВ-4-1 и СЗВ-4-2), Опись документов, передаваемых страхователем в ПФР (АДВ-6-1) и Ведомость уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (АДВ-11).

Второй этап - сдача декларации по страховым взносам. Ее принимают в налоговой инспекции не позднее 30 марта года, следующего за отчетным [13]. Квартальная и годовая декларация состоит из одних и тех же разделов.

Ставки взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний дифференцированы в зависимости от категорий профессионального риска, к которым относится сфера деятельности плательщика [14]. Рассчитывается в процентах к начисленной оплате труда по всем основаниям (доходу) застрахованных лиц по трудовым договорам. Организация при регистрации подтверждает в Фонде социального страхования основной вид деятельности и фонд устанавливает тариф (процент) по страхованию от несчастных случаев и профзаболеваний.

По взносам в Фонд социального страхования представляются квартальные и годовые отчеты. Последний день сдачи - 15-е число месяца, следующего за отчетным периодом. Начисление взносов на социальное страхование производится один раз в месяц на основании расчетных ведомостей (приложение С). бухгалтерский аудит строительный фирма

Начисление пособий по временной не трудоспособности производится на основании больничных листков. Выплата пособий временной не трудоспособности и пособий по уходу за ребенком до достижения им возраста 1,5 лет производится вместе с заработной платой по единому платежному документу. Разовые пособия (на погребение, на рождение ребенка и т.д.) выплачиваются на основании оправдательных документов через кассу или подотчетное лицо. Перечисление взносов на государственной социальное страхование производится в порядке и сроки, установленные законодательством.

2.5 Учет расчетов с поставщиками

К поставщикам относятся организации, оказывающие услуги (посреднические, арендные, коммунальные). Расчеты с поставщиками производятся в безналичной форме.

Для учета расчетов организации с поставщиками за потребленные услуги (электроэнергию, воду, газ и пр.) в системе счетов бухгалтерского учета используют самостоятельный синтетический счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Этот счет предназначен для обобщения информации о расчетах с поставщиками за (приложение Т):

- принятые выполненные работы и потребленные услуги, расчетные документы на которые подлежат оплате через банк;

- за все виды услуг связи, техническое обслуживание, услуги в области консалтинга и др.

Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» кредитуется на стоимость принимаемых к бухгалтерскому учету услуг в корреспонденции со счетами учета этих услуг.

Оплата счетов поставщиков отражается на счетах следующей записью:

Дт 60 Кт 51

Поставщик выставляет счет-фактуру, которая является основанием для принятия покупателем имущественных прав.

Счет-фактура должна быть подписана руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации.

Для погашения задолженности перед поставщиками бухгалтер формирует платежное поручение, по которому и производится оплата. Основными первичными документами при расчете с поставщиками являются акты выполненных работ, счета, счет-фактуры, доверенности и прочее, синтетический учет ведется в журналах ордерах по счету 60 (приложение У).

Счет 60 дебетуется на суммы исполнения обязательств, включая авансы и предварительную оплату, в корреспонденции со счетами учета денежных средств, расчетов с покупателями и заказчиками, иными организациями. Возвращенные поставщиком неиспользованные суммы аванса отражают по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 60. Ранее выданные, но не востребованные авансы списываются на убытки организации.

2.6 Учет труда и его оплаты

Основные задачи бухгалтерии ООО «Арт-Строй» в области учета труда и заработной платы сводятся к правильному и своевременному расчету с персоналом по начислению заработной платы, премий, пособий, расчету сумм к удержанию и выплате, расчету суммы с начислением пособий по временной нетрудоспособности и отпускных, к расчету сумм начислений в Пенсионный фонд, органам социального и медицинского страхования и обеспечения.

Первичными документами по учету численности персонала и его движении являются приказы (распоряжения) о приеме на работу, увольнении, переводе и предоставлении отпусков. Учет расчетов по оплате труда с каждым из работающих ведется в аналитических счетах (лицевых счетах), открываемых на каждого работника. Для идентификации персонала работникам присваивается табельный номер по системе кодирования, удобный для организации (порядковый номер по организации). Табельный номер работника указывается во всех документах, связанных с расчетами по оплате труда.

Расчеты с сотрудниками по всем операциям, связанным с заработной платой, пособиями, компенсирующими выплатами и удержаниями из заработной платы, проводится с применением счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (таблица 2.7):

Таблица 2.7 - Начисление зарплаты и налогов Губачеву Олегу Петровичу за декабрь 2008 г.

Содержание операции	Дт	Кт	Сумма
Начислена заработная плата за декабрь 2008 г. Губачев Олег Петрович	20	70	10 408,70
Стандартный налоговый вычет			400
Начислен НДФЛ (13%)	70	68.1	1 301,00
Начислен ЕСН (26%)	70	69	2 706,26
Начислены взносы НС и ПЗ (0,9%)	70	69.11	93,68
Выплачена зарплата за декабрь 2008г.	70	50	9 107,70
Уплачен НДФЛ в бюджет	68.1	51	1 301,00
Уплачен ЕСН в бюджет	69	51	2 706,26
Уплачены взносы НС и ПЗ	69.11	51	93,68

На исследуемом предприятии отлажен механизм оформления, хранения и учета документов, связанных с характеристиками и деятельностью персонала. В бухгалтерии находятся следующие документы:

1) заявление нанимающегося на работу;

2) приказ (распоряжение) о приеме на работу (форма N Т-1), который заполняется в одном экземпляре на принимаемое организацией на работу лицо;

3) личная карточка (форма N Т-20) - в ней фиксируются сведения о профессиональном мастерстве, о личных качествах работника, о его семье и т.п.).;

4) штатное расписание (форма N Т-3);

5) приказы о различных выплатах (помимо основной зарплаты): об оплатах длительных командировок, об оплатах при отрыве сотрудника от работы и т.п.;

6) приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска (форма N Т-6);

7) график отпусков (форма N Т-7);

8) приказ (распоряжение) о прекращении трудового договора (контракта).

Журнал хозяйственных операций и первичные документы по учету расчетов по оплате труда приведены в приложении Ф. Впервые поступившему на предприятие выдается трудовая книжка, хранящаяся до его увольнения в бухгалтерии. С каждым нанимаемым работником в соответствии с Трудовым Кодексом предприятие заключает трудовой договор, в котором указываются наниматель, работник, срок действия договора, права и обязанности нанимателя и работника, условия оплаты труда, режим рабочего времени и время отдыха, другие дополнительные условия.

На величину пособия по временной нетрудоспособности влияют два показателя:

1) средний заработок сотрудника;

2) его непрерывный трудовой стаж [15].

Если непрерывный трудовой стаж работника меньше пяти лет, то пособие по временной нетрудоспособности ему начисляют исходя из 60% заработка, от пяти до восьми лет - 80%, свыше восьми лет - 100% (таблица 2.8).

Таблица 2.8 - Расчет дневного пособия по больничному листу

Показатели	Сумма, расчет	Корреспонденция счетов
Период болезни	27.03-02.04
Начисленная зарплата за предыдущие 12 месяцев	150 000
Количество календарных дней	214
Среднедневной заработок	150000/214=700,93
Страховой стаж сотрудника	7 лет
Сумма дневного пособия	700,93*80%=560,74
Максимальный размер дневного пособия - в марте - в апреле	17250/31=556,45 17250/30=575,00
Сумма, оплаченная компанией (начислены больничные за первые 2 дня нетрудоспособности)	556,45x2=1112,90	Дт 20 Кт 70
Сумма, оплаченная ФСС	556,45x3+ 560,74x 2 =2790,83	Дт 69 Кт 70
Удержан НДФЛ с суммы пособия по временной нетрудоспособности	(1112,90+ 2790,83) x 13%=507,00	Дт 70 Кт 68
Выданы из кассы больничные	1112,90+2790,83- 507,00 =3396,73	Дт 70 Кт 50

Оплачиваемый отпуск предоставляется работнику ежегодно. Продолжительность очередного ежегодного отпуска составляет 28 календарных дней. При этом в период отпуска не включаются праздничные дни. По соглашению между работником и работодателем ежегодный оплачиваемый отпуск может быть разделен на части. При этом хотя бы одна из частей этого отпуска должна быть не менее 14 календарных дней.

Работнику, уходящему в отпуск, выплачивается средний заработок (отпускные). Средний заработок работника рассчитывается в форме N Т-60 "Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику". Средний дневной заработок для оплаты отпусков, предоставляемых в рабочих днях, а также для выплаты компенсаций за неиспользованные отпуска определяется путем деления суммы начисленной заработной платы на количество рабочих дней по календарю шестидневной рабочей недели (таблица 2.9). Средства, потраченные на отпускные, включают в фонд оплаты труда. Отпускные выплачиваются из кассы организации по расходному кассовому ордеру или ведомости. Оплата отпуска производится не позднее, чем за 3 дня до его начала.

Таблица 2.9 - Расчет отпускных в ООО «Арт-Строй»

Месяц расчетного периода	Заработная плата, руб.	Условие расчета
Июнь 2007 г.	10 000,00
Июль 2007 г.	6 818,25	23.07-03.08.2007 отпуск
Август 2007 г.	-	06.08-31.08.2007 на больничном
Сентябрь 2007 г.	10 000,00
Октябрь 2007 г.	10 000,00
Ноябрь 2007 г.	10 000,00
Декабрь 2007 г.	10 000,00
Январь 2008 г.	10 000,00
Февраль 2008 г.	10 000,00
Март 2008 г.	10 000,00
Апрель 2008 г.	10 000,00
Май 2008 г.	10 000,00
Итого:	106 818,25

Определяем расчетное количество дней в каждом из неполных календарных месяцев расчетного периода:

- в июле 2007 г. 29,4 дн. / 31 д. x 22 дн. = 20,9 дн.;

- в августе 2007 г. 29,4 дн. / 31 д. x 2 дн. = 1,9 дн.

Определяем расчетное количество дней в расчетном периоде:

10 мес. x 29,4 дн/мес. + 20,9 дн. + 1,9 дн. = 316,8 дн.

Рассчитываем отпускные работника:

28 дн. x 106 818,25 руб. / 316,8 дн. = 28 дн. x 337,18 руб/д. = 9441,04 руб.

Выдача наличных денег из кассы предприятия производится по расходному кассовому ордеру или надлежаще оформленным другим документам (платежным ведомостям (расчетно-платежным). Документы на выдачу денег должны быть подписаны руководителем и главным бухгалтером. Для получения заработной платы в банк представляются следующие документы: чек.