Организация бухгалтерского учета на предприятии

Регистры налогового учета ведутся в виде специальных форм на бумажных носителях, в электронном виде и (или) любых магнитных носителях.

Формы регистров налогового учета и порядок отражения в них данных разрабатываются организациями самостоятельно и устанавливаются приложениями к приказу (распоряжению) руководителя об учетной политике для целей налогообложения.

Правильность отражения фактов хозяйственной жизни в регистрах налогового учета обеспечивают лица, составившие и подписавшие их.

Исправление ошибок в регистрах налогового учета должны быть обоснованы и подтверждены подписью лица, вносящего исправления, с указанием даты и обоснованием внесенного исправления.

2.5 Методика ведения налогового учета

Учетная политика для целей налогообложения предприятия разработана, основываясь на положении части второй Налогового кодекса Российской Федерации и утверждена приказом.

В соответствии с учетной политикой, реализация в целях исчисления налога на добавленную стоимость признается в соответствии с п.1 ст.167 НК РФ.

Для учета доходов и расходов в целях исчисления налога на прибыль применяется метод начисления в соответствии со статьями 272 и 273 НК РФ.

Списание себестоимости покупных товаров и ценных бумаг при их реализации и ином выбытии осуществляется по средней себестоимости в соответствии со статьями 268 и 280 НК РФ.

Первоначальная (восстановительная) стоимость амортизируемого имущества погашается линейным методом исходя из норм, исчисленных на основании сроков полезного использования, в соответствии со ст.259 НК РФ.

Налоговый учет ведется в соответствии со ст. 313-333 НК РФ на вновь вводимых забалансовых «налоговых счетах»:

012 - «Доходы от реализации без НДС, акцизов и налога с продаж»;

013 - «Расходы связанные с производством и реализацией»;

014 - «Прибыль (убыток) от реализации»;

015 - «Прочие доходы»;

016 - «Прочие расходы»;

017 - «Налогооблагаемая база»;

018 - «Перенос убытков на будущее»;

019 - «Расходы будущих периодов».

К указанным счетам открыты субсчета по принципу, по которому составляется расчет налоговой базы в соответствии со ст. 315 НК РФ.

На предприятии к бухгалтерскому Плану счетов дополнительно вводятся "налоговые" счета, на которых доходы и расходы учитываются в разрезе требований главы 25 НК РФ. Записи на налоговых счетах производятся по правилам, предусмотренным для забалансовых счетов бухгалтерского плана счетов.

Обороты и остатки по этим счетам не отражаются в регистрах бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности. Аналитическими регистрами налогового учета являются журналы-ордера по налоговым счетам за отчетный (налоговый) период, если они будут содержать реквизиты, перечисленные в ст. 313 НК РФ.

По каждому субсчету ведется соответствующий регистр налогового учета.

Ежеквартальные авансовые платежи по налогу на прибыль исчисляются исходя из фактической полученной прибыли по итогам отчетного квартала и ставки налога в соответствии с порядком, изложенным в п. 3 ст. 286 НК РФ.

Резервов на ремонт основных средств, предстоящие отпуска сотрудников и сомнительные долги фирма не создает. Указанные затраты относятся на прочие расходы согласно ст. 266 НК РФ.

Установлена, что данная учетная политика является неисчерпывающей и при внесении в законодательные акты, регулирующие порядок ведения бухгалтерского и налогового учета, значительных изменений может дополняться отдельными приказами по предприятию с доведением внесенных изменений до налоговых органов.

3. СИСТЕМА ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ ООО «ГЕАЛ» И ОЦЕНКА ЕЕ ЭФФЕКТИВНОСТИ

В успешном проведении аудиторской проверки важное значение имеет правильная оценка системы внутреннего контроля, так как ее результаты играют важную роль в процессе планирования аудита.

Система внутреннего контроля на ООО «ГЕАЛ» представлена на рисунке 3.

Рис. 3.Система внутреннего контроля на ООО «ГЕАЛ»

В системе внутреннего контроля выделяют три основные элементы:

1. контрольную среду (характеристики общего отношения, осведомленности, практических действий, мероприятий и процедур руководства предприятия);

2. систему бухгалтерского учета (учетная политика хозяйства, обеспечивающая возможность ведения учета имущества, обязательств и хозяйственных операций в денежном выражении путем сплошного, непрерывного, документального и взаимосвязанного их отражения в учетных регистрах на основании первичных документов);

3. контрольные процедуры (специальные проверки, выполняемые
персоналом предприятия).

Одним из факторов, которые необходимо рассмотреть при определении объема доказательств для формирования объективного заключения о финансовой отчетности является оценка внутренней контрольной среды предприятия.

Приступая к проверке операций с денежными средствами, аудитору целесообразно получить по возможности полную информацию о состоянии внутреннего контроля по данному участку учета.

Вопросный лист для оценки системы бухгалтерского учета ООО «ГЕАЛ» представлены в таблице 7.

бухгалтерский налоговый учет аудиторский

Таблица 7 - Оценка системы бухгалтерского учета ООО «ГЕАЛ»

По данным таблицы 7 следует, что степень надежности бухгалтерского учета ООО «ГЕАЛ» равна 73 %, а неотъемлемый риск в системе бухгалтерского учета составляет 27 %, т. е. 100 % - 73 % = 27 %.

Вопросный лист для оценки системы внутреннего контроля в ООО «ГЕАЛ» представим в таблице 8.

Таблица 8 - Оценка системы внутреннего контроля ООО «ГЕАЛ»

Таким образом, степень надежности системы внутреннего контроля ООО «ГЕАЛ» составляет 76 %, а риск в СВК равен 24 %. Оценку системы бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля, согласно данным таблиц, можно дать как высокую.

4. БУХГАЛТЕРСКАЯ ОТЧЕТНОСТЬ КАК ИНФОРМАЦИОННАЯ БАЗА ДЛЯ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ

В ООО «ГЕАЛ» заблаговременно проводится большой объём подготовительных работ. В частности, процесс составления годового отчёта условно можно разделить на два этапа:

первый этап - подготовительная работа;

второй этап - непосредственное заполнение отчётных форм при соблюдении определённой очерёдности.

Подготовительная работа в свою очередь делится на три части:

а) разработка плана работы по составлению отчётности;

б) инвентаризация статей бухгалтерского баланса к составлению годового отчёта;

в) заключительные записи к составлению бухгалтерского баланса.

Подготовительные работы по составлению отчётности фактически являются разделом в системе организации бухгалтерского учёта на предприятия. А организация бухгалтерского учёта в Российской Федерации, отвечающая Международным стандартам учёта и отчётности, ориентированная на требования рыночной экономики, предполагает систему документов, регулирующих бухгалтерский учёт и отчётность.

Разработка плана работы по составлению отчётности.

Своевременное составление отчётности высокого качества обеспечивается последовательной группировкой данных аналитического учёта применительно к целям отчётности и контроля за соответствия нормам, сметам. При этом данные аналитического учёта должны отражаются таким образом, чтобы фактические показатели уже в самих регистрах сопоставлялись с нормативами.

В начале каждого нового года в результате анализа организации бухгалтерского учета в предыдущем году и инструктивных указаний вносятся изменения или вводятся дополнительные регистры для накапливания показателей счетных форм. Таким образом, подчинение аналитического учета целям отчетности обеспечивает своевременное и более качественное составление форм периодической и годовой отчетности.

После разработки плана работ по составлению годового отчета руководитель ООО «ГЕАЛ» издает приказ, где объявляются сроки начала отдельных работ по годовому отчету, указываются исполнители отдельных видов работ.

Чтобы быть уверенным в правильности показателей годовой бухгалтерской отчетности бухгалтером ООО «ГЕАЛ» проверяются записи бухгалтерского учета, что бы убедиться в том, что:

на счетах бухгалтерского учета предприятия отражены все хозяйственные операции отчетного года (полнота отражения);

записи в бухгалтерском учете произведены на основании соответствующих первичных документов (обоснованность отражения);

отражение хозяйственных операций не противоречит соответствующим положениям действующих нормативных актов (правильность отражения).

Перед формированием годовой бухгалтерской отчетности в ООО «ГЕАЛ» проводится инвентаризация (анализ движения и сальдо) всех счетов бухгалтерского учета, в том числе имущества и денежных обязательств.

Затем разрабатывается план инвентаризации и проект приказа о составе инвентаризационной комиссии.

Для проведения инвентаризации в ООО “ГЕАЛ” создана постоянно действующая инвентаризационная комиссия при участии главного бухгалтера и заместителя главного бухгалтера. Возглавляет инвентаризационную комиссию генеральный директор.

До начала инвентаризации бухгалтерия должна полностью обработать и записать регистры аналитического учета, данные всех приходных и расходных документов, вывести остатки по счетам. На складах товары должны быть разложены по наименованиям, сортам, размерам с указанием на ярлыках количества.

Инвентаризацию проводят отдельно по каждому месту нахождения ценностей и по материально ответственным лицам.

Данные инвентаризации по каждому виду ценностей зафиксированы в инвентаризационных описях, составляемых отдельно по местам нахождения или хранения ценностей и должностным лицам, ответственным за их сохранность.

Наименование инвентаризуемых ценностей и объектов за их количество показано в описях по номенклатуре и в единицах измерения принятых в учете. Так, при инвентаризации основных средств комиссия в обязательном порядке осматривают объекты в натуре.

Инвентаризацию денежных средств, ценностей и документов строгой отчетности бухгалтерия ООО “ГЕАЛ” осуществляет ежемесячно и обязательно на 31 декабря. При подсчете фактического наличия денежных средств в кассе принимаются к учету наличные деньги, почтовые марки и марки государственной пошлины.

Никакие документы и расписки в остаток наличности кассы не включаются. Проверяют ценные бумаги, лимитированные чековые книжки и т.д.

Инвентаризацию кассы бухгалтерия ООО “ГЕАЛ” оформляет актом. При обнаружении в кассе недостачи или излишка ценностей в акте указывают суммы недостач или излишков и обстоятельства их возникновения.

Инвентаризация расчетных, текущих и бюджетных счетов в банке, расчетов с банком по ссудам, с бюджетом, покупателями, поставщиками, подотчетными лицами, рабочими и служащими, депонентами и остальными дебиторами и кредиторами сводится к выявлению по документам остатков и тщательной проверке числящих на этих счетах сумм.

По суммам несогласованной дебиторской и кредиторской задолженности с истекшими сроками исковой давности, а также безнадежной к получению составляет справки по каждому проверенному синтетическому счету.

В справках дают подробную характеристику этих сумм, указывают лиц, виновных в пропуске сроков исковой давности, на основании этих справок составляют общий акт, который и оформляют результаты инвентаризации расчетов. На суммы, числящие по счету «Недостачи и потери от порчи ценностей», составляют особые описи с указанием количества и стоимости недостающей продукции, по материально ответственным лицам.

Особо проверяют суммы дебиторской задолженности, списанные в убыток вследствие несостоятельности ответчиков и невозможности обращения взыскания на их имущество, в частности:

­ обоснованности списания задолженности в убыток;

­ правильности учета списанной задолженности за балансом;

­ осуществления контроля за возможностью ее взыскания.

Инвентаризационные описи составляет в двух экземплярах. Один экземпляр остается в подразделении, а второй передается в бухгалтерию.

На ценности, по которым выявлены отклонения от учетных данных, составляется сличительные ведомости на основании инвентаризационных описей и данных бухгалтерского учета.

Инвентаризационная комиссия проверяет правильность составления сличительных ведомостей, на их основании составляет ведомость результатов, выявленных инвентаризаций, которую прилагают к готовому отчету.

По всем недостаткам или излишка, потерями, связанным с пропуском сроков исковой задолженности, инвентаризационная комиссия должна получать письменные объяснения соответствующих работников. На основании предоставленных объяснений и материалов инвентаризационная комиссия устанавливает характер выявленных недостач, потерь и порчи товарно-материальных ценностей, а также их излишков и в соответствии с этим лиц определяет порядок отражения разницы между данными инвентаризации и бухгалтерского учета.