Организация учета расходов по ЕСН на примере ООО "ОВАЛ" г. Волгодонска

В заключение аудита расчетов с ПФР аудитор проверяет правильность составления бухгалтерских проводок. Бухгалтерский учет расчетов с ПФР ведется на балансовом счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», к которому открывается субсчет 69.2 - «Расчеты по пенсионному обеспечению», с соответствующими аналитическими субсчетами: 69.2.1 ЕСН в части, зачисляемый в федеральный бюджет, 69.2.2 «Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, направляемые на финансирование страховой части трудовой пенсии», 69.2.3 «Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, направляемые на финансирование накопительной части трудовой пенсии».

По кредиту счета 69.2 должны отражаться суммы отчислений в ПФР, а также суммы, полученные в случае превышения соответствующих расходов над отчислениями. При этом записи производятся в корреспонденции:

- со счетами, на которых отражено начисление оплаты труда, - в части отчислений, производимых за счет организации (Д-т 20, 23, 25, 26, 44 и др. К-т 69.2);

-со счетом 91 «прочие доходы и расходы» - на сумму пеней за несвоевременный взнос платежей (Д-т 91 К-т 69.2);

- со счетом 51 «Расчетный счет» - на сумму, полученную в случаях превышения соответствующих расходов над платежами (Д-т 51 К-т 69.2).

По дебету счета 69.2 должны отражаться перечисленные суммы платежей (Д-т 69.2 К-т 51).

Так как у Общества с ограниченной ответственностью «ОВАЛ» размер выручки от реализации за отчетный год превышает 50 млн. рублей, то в соответствии со статьей 5 ФЗ «Об Аудиторской деятельности» от 30 декабря 2008 года N 307-ФЗ для него ежегодно, согласно решению директора, предприятие подвергается обязательной аудиторской проверки. По решению директора выбирается и приглашается на предприятие аудиторская фирма, с которой заключается договор на проведение проверки.

На аудиторскую организацию (или аудитора), проводящую обязательную аудиторскую проверку, налагаются определенные обязательства:

1. Обязательная аудиторская проверка может быть только комплексной, охватывающей все сферы деятельности предприятия, все разделы и счета бухгалтерского учета, все виды имущества, оценку деятельности филиалов, подразделений и представительств экономического субъекта;

2. Обязательная аудиторская проверка требует от аудитора однозначности выводов - можно ли и в какой степени полагаться на информацию, содержащуюся в представленной бухгалтерской отчетности;

3. При обязательной аудиторской проверке необходимо применение (соблюдение) всех правил (стандартов) аудита, определяющих действия аудиторов в конкретных ситуациях, возникающих при проведении аудита.

Цель аудита - выразить независимое мнение о достоверности бухгалтерской отчетности, о соблюдении законодательства и нормативных актов.

Так, ООО «ОВАЛ» подвергалось последней аудиторской проверке 05.02.2009 г., проверяемый период - 2008 год. Проверка была комплексной, и осуществлялось Обществом с ограниченной ответственностью «Финэкс».

Аудиторская проверка начиналась с ознакомления с Приказом об учетной политике, принятой на предприятии.

Аудит проводился таким образом, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность не содержит существенных искажений. Аудит включал проверку на выборочной основе подтверждений числовых данных и пояснений, содержащихся в бухгалтерской отчетности. В том числе проверялась правильность организации учета и налогообложения расчетов по ЕСН.

Аудиторская проверка участка работы по организации учета и налогообложения расчетов по ЕСН проводилась в соответствии с действующим законодательством. Аудитором было проверено на все ли выплаты, производимые работникам начисляется ЕСН. В 2008 году предприятием ООО «ОВАЛ» приобретались путевки для детей. Необходимо проверить правильность отражения их в бухгалтерском учете и в расчетной ведомости по ФСС (Работник предоставлял счет-фактуру в бухгалтерию, производилась оплата Д-т 60 К-т 51, отражение приобретения путевки за счет средств ФСС - Д-т 69.1 К-т 60).

Аудитором было проверена правильность начисления больничных листов (от оклада), так как сумма больничных уменьшает ЕСН в части, зачисляемой в ФСС, и неправильное начисление больничного листа повлекло бы занижение или завышение суммы ЕСН.

Проведенный аудит дал достаточные основания для того, чтобы высказать мнение о достоверности данной отчетности. После проведения аудиторской проверки, было сделано заключение о достоверности ведения учета.

Аудиторское заключение является официальным документом и должно выражать мнение аудитора о достоверности бухгалтерской отчетности, о соблюдении законодательства и нормативных актов.

Аудиторское заключение включает в себя основные элементы:

1) наименование «Аудиторское заключение»;

2) указание адресата (акционеры акционерного общества, участники общества с ограниченной ответственностью, иные лица);

3) сведения об аудируемом лице: наименование, государственный регистрационный номер, место нахождения;

4) сведения об аудиторской организации, индивидуальном аудиторе: наименование организации, фамилия, имя, отчество индивидуального аудитора, государственный регистрационный номер, место нахождения, наименование саморегулируемой организации аудиторов, членами которой являются указанные аудиторская организация или индивидуальный аудитор, номер в реестре аудиторов и аудиторских организаций;

5) перечень бухгалтерской (финансовой) отчетности, в отношении которой проводился аудит, с указанием периода, за который она составлена, распределение ответственности в отношении указанной бухгалтерской (финансовой) отчетности между аудируемым лицом и аудиторской организацией, индивидуальным аудитором;

6) сведения о работе, выполненной аудиторской организацией, индивидуальным аудитором для выражения мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица (объем аудита);

7) мнение аудиторской организации, индивидуального аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица с указанием обстоятельств, которые оказывают или могут оказать существенное влияние на достоверность такой отчетности;

8) указание даты заключения. ²²⁰ Российская Федерация. Законы. Федеральный закон от 30 декабря 2008 г. № 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности". - СПС КонсультантПлюс.⁰

Требования к форме, содержанию, порядку подписания и представления аудиторского заключения устанавливаются федеральными стандартами аудиторской деятельности.²²¹ Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности (в ред. постановлений правительства РФ от 04.07.2003 № 405, от 07.10.2004 № 532, от 16.04.2005 № 228, от 25.08.2006 № 523, от 22.07.2008 № 557, от 19.11.2008 № 863)¹

Необходимо соблюдать единство формы и содержания аудиторского заключения, чтобы облегчить его понимание и помочь обнаружить необычные обстоятельства в случае их появления. Аудиторское заключение сделанное ООО «Финэкс» о достоверности финансово - хозяйственной деятельности ООО «ОВАЛ» отражает и порядок ведения учета расчетов по ЕСН. Исходя из аудиторского заключения видно, что главным недостатком в организации учета и налогообложения расчетов по ЕСН является несвоевременность перечисления платежей по ЕСН. Это можно объяснить недостатком оборотных денежных средств у предприятия ООО «ОВАЛ».

В ходе аудита проверена правильность исчисления налоговой базы по единому социальному налогу (далее ЕСН). При проверке установлены некоторые неточности в определении базы для исчисления данного налога, а именно:

На основании данных таблицы рассчитана налоговая база по ЕСН в размере 3852048,30 руб., по данным представленного расчета по авансовым платежам за 2008 год налоговая база по данным предприятия ООО «ОВАЛ» составила 3804348,30 руб., что меньше, чем по данным проверки на 47700 руб. Данное расхождение объясняется тем, что ООО «ОВАЛ» исключило из налогооблагаемой базы премии, выплачиваемые из фонда материального поощрения в указанной сумме.

При исключении данных премий из налоговой базы предприятие руководствовалось положениями пункта 3 статьи 236 Налогового кодекса РФ, согласно которому выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения, если такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Действительно, премии, выплачиваемые из ФМП предприятием, не включены в расходы для исчисления налога на прибыль. Однако, такие выплаты должны включаться в расходы для исчисления налога на прибыль, исходя из положений коллективного договора, предполагающего выплаты единовременных премий к юбилейным датам и празднику 8 марта, а также при уходе работника на пенсию.

По нашему мнению, с учетом предоставленного протокола Общего собрания участников общества, выплаченные премии произведены за счет средств фонда материального поощрения, сформированного за счет прибыли прошлого года, оставшейся в распоряжении предприятия.

Таким образом, в соответствии со статьей 255 Налогового кодекса РФ премии ООО «ОВАЛ» выплачиваемые к юбилейным датам и 8 марта за 2008 год должны относиться к расходам на оплату труда в целях исчисления налогооблагаемой прибыли.

По данным бухгалтерского учета данный фонд на момент проверки не сформирован, поэтому однозначно утверждать о том, что данные выплаты действительно произведены за счет указанного фонда не, представляется возможным. Во избежание негативных налоговых последствий ООО «ОВАЛ» следует уточнить положения коллективного договора, в котором четко указать источник выплаты единовременных премий (Фонд материального поощрения, сформированный за счет прибыли прошлых лет)

Исходя из данного закона объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов, являются объект налогообложения и налоговая база по единому социальному налогу (взносу), установленные главой 24 «Единый социальный налог (взнос)» Налогового кодекса Российской Федерации. В предыдущем пункте Отчета нами высказано мнение о неправомерности не включения в налоговую базу премий в сумме 47700 руб.

По аналогичным основаниям спорным является и не исчисление страховых взносов в ПФР с указанных сумм до момента внесения изменений в положения коллективного договора предприятия на 2008 год.

3.2 Проблемы и предложения по улучшению организации учета расчетов по ЕСН

Роль и значение данного налога велико. Само название налога и направленность использования средств говорит о том, с его помощью решаются насущные проблемы жизнедеятельности народа и конкретно каждого человека.

От того, как будут аккумулироваться эти средства, точнее, сколько будет этих средств в консолидированном бюджете, во многом зависит достижение основных целей проводимых в стране реформ и смягчение возникающих острых проблем социального характера, в том числе таких как: обеспечение достойной пенсии, стимулирование эффективной демографической политики, включая рост продолжительности жизни нации за счет проведения своевременной квалифицированной медицинской помощи, создание условий для нормального трудового процесса и отдыха.

За последние годы наблюдаются отдельные подвижки в решении этих задач, однако, коренных улучшений все же не достигнуто. Мало того, многие из них обостряются. Главная причина - недостаток бюджетных средств, в том числе, формируемых данным налогом. Этот недостаток средств фактически прогнозируется самой системой взимания налога, которая заложена в установленной регрессивной шкале ставок платежей в зависимости от размера получаемого дохода.

Существенные недостатки имеет регрессивная шкала налоговых ставок ЕСН и условия ее применения. Условия применения регрессивных ставок чересчур жесткие, и число организаций, которые могут их использовать, очень ограниченно. ЕСН - это налог, прежде всего, с юридических лиц, однако налогоплательщик обязан по каждому физическому лицу вести лицевой счет всех выплат, да еще и сумму начисленного налога. Было бы проще применять регрессивную шкалу ставок не по отношению к начисленным доходам отдельных работников, а в целом по организации.

Также данная шкала исчисления платежей не способствует решению проблем снижения социальной напряженности, а наоборот, ее усиливает, в конечном счете, при этом:

1. Нарушается принцип справедливости и равной напряженности взимания налогов, при котором физические лица, имеющие более высокие доходы, участвуют в формировании социальных фондов с меньшей нагрузкой, чем физические лица, получающие более низкие доходы;

2. Разрыв в получаемых доходах отдельными группами населения еще больше увеличивается.

Решение социальных проблем в стране связано с дальнейшим ростом специальных бюджетных социальных фондов, что может быть достигнуто за счет установления единых ставок платежей в ЕСН независимо от размера получаемого дохода (налогооблагаемой базы).

Если попытаться ввести единую ставку платежей по ЕСН независимо от размера дохода создается предпосылки для снижения верхнего предела ставки без ущерба формирования самих специальных бюджетных социальных фондов.

Снижение налоговой нагрузки приведет к снижению себестоимости продукции (работ, услуг) в различных секторах экономики, росту прибыли и увеличению налоговых поступлений в бюджет. Одновременно, появление дополнительных средств у производителя расширит возможности инвестирования нового производства или его реконструкции и расширения.

Бесспорно, предусмотреть абсолютно все при введении столь сложного по своей сути налога чрезвычайно трудно. Тем не менее, действие 24 главы Налогового кодекса не должно создавать проблем для функционирования государственных социальных внебюджетных фондов, как не должно стать препятствием для продолжения пенсионной реформы, реформы обязательного медицинского страхования и изменений в системе социального страхования.

Но уже сегодня, исходя из положительных результатов проделанной работы, можно смело сказать: применение единого социального налога - правильный и обоснованный шаг. При внесении взвешенных законодательных поправок единый социальный налог максимально способен показать свою эффективность и жизнеспособность, а это в интересах и государства, и налогоплательщика, и граждан.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

С введением единого социального налога большинство задач решено на уровне законодательного обеспечения, хотя следует признать, что снижение налоговой нагрузки на этом этапе будет мало заметным для большинства организаций и само по себе не слишком повлияет на их политику в отношении заработной платы.

Введенная регрессивная шкала налогообложения является важным шагом, создающим предпосылки для пересмотра отношений между работником и работодателем. Но организация может заработать право на применение регрессивной шкалы в текущем году, только при условии выплаты достаточно высокой средней заработной платы в предыдущем году и сохранении ее на минимально допустимом уровне в текущем году. Поэтому большинству предприятий применение регрессивной шкалы не реально.

На сегодняшний день ЕСН еще не является по-настоящему единым. Налоговая база фондов исчисляется раздельно в отношении каждого фонда, и налог уплачивается в каждый из них отдельными платежными поручениями. Налоговая база фондов исчисляется раздельно в отношении каждого фонда, и налог уплачивается в каждый из них отдельными платежными поручениями. Осложняет расчеты по ЕСН право работодателей самостоятельно осуществлять расходы за счет средств ФСС РФ. Более правильно, было бы установить порядок, при котором все плательщики уплачивают полностью в ФСС РФ всю начисленную сумму взноса и потом уже в самом фонде получают возмещение своих расходов. Это будет способствовать своевременному и полному контролю за расходованием средств фонда. Законодатели могли бы также объединить взносы в федеральный и территориальный фонды ОМС в один платеж, который начислялся бы по единой ставке и распределялся между ними органами федерального казначейства. Или установить единый платеж, который бы зачислялся в территориальный фонд, а затем по установленному нормативу отчислений от его доходов средства списывались бы на счет федерального фонда. Это упростит исчисление налога и отчетность, сократит количество платежных поручений, а заодно позволит сократить объем учетной работы и количество лицевых счетов в налоговых органах.

Средств, поступающих в распоряжение этих фондов, основанных на допущении о том, что быстрых изменений в размерах официально выплачиваемой заработной платы не произойдет - на сегодняшний день не достаточно для финансирования всех основных социальных программ, осуществляемых этими фондами. Правильность организации учета и налогообложения расчетов по ЕСН на предприятии должна обеспечить достаточное финансирование мероприятий по государственному пенсионному и социальному обеспечению и медицинскую помощь.

Поэтому, целью дипломной работы являлось, как можно шире исследовать организацию учета и исчисления единого социального налога.

Для достижения намеченной цели выполнены следующие задачи:

- рассмотрена экономическая сущность ЕСН;

- исследован порядок формирования и учета расчетов с бюджетом по ЕСН;

- исследован порядок формирования отчетности по ЕСН.

В ходе исследования дипломной работы, были сформированы следующие выводы:

Уплата налога (авансовых платежей по налогу) осуществляется отдельными платежными поручениями в федеральный бюджет, ФСС РФ, ФФОМС и ТФОМС. Данные о суммах исчисленных, а также уплаченных авансовых платежей, данные о сумме налогового вычета, которым воспользовался налогоплательщик, а также о суммах фактически уплаченных страховых взносов за тот же период на предприятии ООО «ОВАЛ» отражается в Расчете по авансовым платежам по единому социальному налогу для лиц, производящих выплаты физическим лицам.

Расчет по авансовым платежам по ЕСН представляется в налоговый орган не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом. Налоговая декларация по единому социальному налогу представляется бухгалтером ООО «ОВАЛ» по утвержденной форме, не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК

1. Российская Федерация. Законы. Налоговый кодекс Российской Федерации часть первая. С учетом изменений и дополнений, внесенными в часть первую НК РФ (от 26.11.2008). [Электронный ресурс]. - СПС КонсультантПлюс.

2. Российская Федерация. Законы. Налоговый кодекс Российской Федерации часть вторая. С учетом изменений и дополнений, внесенными в часть вторую НК РФ (от 30.12.2008). [Электронный ресурс]. - СПС КонсультантПлюс.

3. Российская Федерация. Законы. Федеральный закон от 21.11.96г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (в ред. Федеральных законов от 23.07.1998 N 123-ФЗ, от 28.03.2002 N 32-ФЗ, от 31.12.2002 N 187-ФЗ, от 31.12.2002 N 191-ФЗ, от 10.01.2003 N 8-ФЗ, Таможенного кодекса РФ от 28.05.2003 N 61-ФЗ, Федеральных законов от 30.06.2003 N 86-ФЗ, от 03.11.2006 N 183-ФЗ). [Электронный ресурс]. - СПС КонсультантПлюс.

4. Российская Федерация. Законы. Федеральный закон от 30 декабря 2008 г. № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности». [Электронный ресурс]. - СПС КонсультантПлюс.

5. Российская Федерация. Законы. Федеральный закон от 7 августа 2001 года N 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности» (в ред. Федеральных законов от 14.12.2001 № 164-ФЗ, от 30.12.2001 N 196-ФЗ, от 30.12.2004 N 219-ФЗ, от 02.02.2006 N 19-ФЗ, от 03.11.2006 N 183-ФЗ, от 30.12.2008 N 307-ФЗ). [Электронный ресурс]. - СПС КонсультантПлюс.

6. Российская Федерация. Законы. Федеральный закон от 15.12.2001г. № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации». (с изменениями и дополнениями от 30.12.2008). [Электронный ресурс]. - СПС КонсультантПлюс.

7. Российская Федерация. Законы. Федеральный закон от 01 апреля 1996 г. № 27-ФЗ "Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе государственного пенсионного страхования" (в ред. Федеральных законов от 25.10.2001 N 138-ФЗ, от 31.12.2002 N 198-ФЗ, от 09.05.2005 N 48-ФЗ, от 19.07.2007 N 140-ФЗ, от 30.04.2008 N 55-ФЗ, от 23.07.2008 N 160-ФЗ). [Электронный ресурс]. - СПС КонсультантПлюс.

8. Российская Федерация. Законы. Федеральный закон от 21.07.2007г. № 183-ФЗ (ред. от 22.07.2008 «О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2008 год и на плановый период 2009 и 2010 годов». [Электронный ресурс]. - СПС КонсультантПлюс.

9. Российская Федерация. Законы. Федеральный закон «Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному Социальному страхованию от 29 декабря 2006 года № 255-ФЗ. [Электронный ресурс]. - СПС КонсультантПлюс.

10. Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности (в ред. постановлений правительства РФ от 04.07.2003 № 405, от 07.10.2004 № 532, от 16.04.2005 № 228, от 25.08.2006 № 523, от 22.07.2008 № 557, от 19.11.2008 № 863). [Электронный ресурс]. - СПС КонсультантПлюс.

11. Приказ МНС РФ от 27.07.2004 г. № САЭ-3-05/443 «Об утверждении форм индивидуальных карточек учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм начисленного ЕСН налога, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (налогового вычета) и Порядка их заполнения». [Электронный ресурс]. - СПС КонсультантПлюс.

12. Приказ Министерства Финансов Российской Федерации от 29.12.2007 № 163н. «Об утверждении формы налоговой декларации по единому социальному налогу для лиц, производящих выплаты физическим лицам и инструкции по ее заполнению».

13. Приказ Минфина РФ от 27.02.2006 г. № 30н «Об утверждении формы декларации по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование для лиц, производящих выплаты физическим лицам, и инструкции о порядке ее заполнения».

14. Приказ Минфина РФ от 09.02.2007 № 13н «Об утверждении формы Расчета авансовых платежей по единому социальному налогу и Рекомендаций по ее заполнению».

15. Приказ Минфина РФ от 24 марта 2005 г. № 48н «Об утверждении формы Расчета авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и Рекомендаций по ее заполнению».

16. Постановление правительства Российской Федерации от 24 декабря 2007 года N 922 «Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы». [Электронный ресурс]. - СПС КонсультантПлюс.

17. Постановление Фонда социального страхования РФ от 22 декабря 2004 г. № 111 "Об утверждении формы расчетной ведомости по средствам Фонда социального страхования Российской Федерации (форма 4-ФСС РФ)".

18. Постановление Госкомстата РФ от 05.01.2004 N 1 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты». [Электронный ресурс]. - СПС КонсультантПлюс.

19. «Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации», утв. приказом Минфина России от 29.07.98г. № 34н. (в ред. Приказов Минфина РФ от 30.12.1999 N 107н, от 24.03.2000 N 31н, от 18.09.2006 N 116н, от 26.03.2007 N 26н). [Электронный ресурс]. - СПС КонсультантПлюс.

20. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008) (Приложение N 1 к Приказу Министерства финансов Российской Федерации от 06.10.2008 N 106н). [Электронный ресурс]. - СПС КонсультантПлюс.

21. «План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению», утв. приказом Минфина России от 31.10.00г. № 94н. (в ред. Приказов Минфина РФ от 07.05.2003 N 38н, от 18.09.2006 N 115н).

22. Бакина С.И. Больничный лист. Расчеты в примерах // Расчет пособий по правилам, действующим с 2007 года. - М.: Налог-Инфо, 2008. - 52 с.

23. Воробьева Е.В. Заработная плата в 2004 году (практические рекомендации для бухгалтеров) // Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь". - 2005. - № 29. - С.23-27.

24. Воробьева Е.В. Индивидуальная карточка по ЕСН: новые форма и порядок заполнения // Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь".- 2005. - № 30. - С.20-23.

25. Давыдова Л.А. Пени за несвоевременную уплату авансовых платежей по единому социальному налогу и страховым взносам // Российский налоговый курьер. - 2005 № 21. - С. 25-29.

26. Лытнева Н.А., Малявкина Л.И., Федорова Т.В. Бухгалтерский учет // Учебник. - М.: ФОРУМ: ИНФРА-М, 2006. - 496 с.

27. Толмачев И.А. Средний заработок: порядок исчисления в различных ситуациях (отпускные, компенсации, больничные, детские пособия) // Практикум бухгалтера. - М.: ИНФРА-М, 2008. - 59 с.

28. Феоктистов И.А., Филина Ф.Н. Все о расчете, начислении и налогообложении заработной платы // Полное практическое руководство. -М.: ИНФРА-М, 2008. - 282 с.

ПРИЛОЖЕНИЕ 1

Сводный расчет заработной платы работников ООО «ОВАЛ» по видам начислений за 2008 год

Размещено на Allbest.ru