Учетная политика хозяйствующего субъекта

производить;

не производить.

п. 21 Методических указаний по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утверждены Приказом Минфина РФ от 26.12.02 № 135н.

Стоимость специальной оснастки погашается:

способом списания стоимости пропорционально объему выпущенной продукции (работ, услуг);

линейным способом.

п. 24 Методических указаний по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утверждены Приказом Минфина РФ от 26.12.02 № 135н.

Товары, приобретенные для продажи в розничной торговле, учитывать:

по стоимости их приобретения;

по продажной стоимости с отдельным учетом наценок (скидок).

п. 13 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" (ПБУ 5/01), утверждено Приказом Минфина РФ от 09.07.01 № 44н.

Затраты по заготовке и доставке товаров до центральных складов (баз), производимые до момента их передачи в продажу, включаются в:

стоимость приобретения товаров;

состав расходов на продажу.

п. 13 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" (ПБУ 5/01), утверждено Приказом Минфина РФ от 09.07.01 № 44н.

При продаже (отпуске) товаров их стоимость (в разрезе той либо иной группы) списывается:

по себестоимости каждой единицы;

по средней себестоимости;

по себестоимости первых по времени приобретения материально - производственных запасов (метод ФИФО).

п. 16 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" (ПБУ 5/01), утверждено Приказом Минфина РФ от 09.07.01 № 44н;

п. 58 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ, утверждено Приказом Минфина РФ от 29.07.98 № 34н.

Коммерческие и управленческие расходы признаются в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг:

полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности;

в части расходов, имеющих отношение к получению доходов в отчетном году.

п. 9 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" (ПБУ 10/99),

утверждено Приказом Минфина РФ от 06.05.99 № 33н;

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержден приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н.

Незавершенное производство в массовом и серийном производстве отражается в бухгалтерском балансе:

по фактической производственной себестоимости;

нормативной (плановой) производственной себестоимости;

по прямым статьям затрат;

по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов.

п. 64 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ, утверждено Приказом Минфина РФ от 29.07.98 № 34н.

Бухгалтерский учет выпуска готовой продукции (работ, услуг) осуществлять:

с применением счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг);

без применения счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг).

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержден приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н.

Готовая продукция отражается в бухгалтерском балансе:

по фактической производственной себестоимости;

нормативной (плановой) производственной себестоимости;

по прямым статьям затрат.

п. 59 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ, утверждено Приказом Минфина РФ от 29.07.98 № 34н.

Отгруженные товары, сданные работы и оказанные услуги отражаются в бухгалтерском балансе:

по фактической полной себестоимости;

нормативной (плановой) полной себестоимости.

п. 61 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ, утверждено Приказом Минфина РФ от 29.07.98 № 34н.

Управленческие расходы, учитываемые по дебету счета 26 "Общехозяйственные расходы", по окончании отчетного периода:

распределяются между объектами калькулирования и списываются в дебет счета 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательное производство", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства";

не распределяются между объектами калькулирования и в качестве условно - постоянных списываются непосредственно в дебет счета 90 "Реализация продукции (работ, услуг)".

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержден приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н.

Распределение общепроизводственных (косвенных) расходов осуществляется пропорционально:

прямой заработной плате, начисленной рабочим по видам продукции, работ, услуг;

сумме прямых затрат (стоимость израсходованных материалов, сумма начисленной заработной платы и пр.);

выручке от реализации продукции (работ, услуг), товаров;

прямым материальным затратам;

иным способом.

В том случае, если предприятие занимается разными видами деятельности, необходимо утвердить перечень прямых и косвенных расходов, относящихся к конкретному виду деятельности, а также расходов, носящих общехозяйственный характер в целом по предприятию:

предоставить перечень данных расходов.

Выручка от выполнения работ, оказания услуг, продажи продукции с длительным циклом изготовления признается:

по мере готовности работы, услуги, продукции;

по завершении выполнения работы, оказания услуги, изготовления продукции в целом.

п. 13 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" (ПБУ 9/99), утверждено Приказом Минфина РФ от 06.05.99 № 32н.

Для признания выручки и расходов по договорам строительного подряда, длительность выполнения которых составляет более одного отчетного года (долгосрочный характер) или сроки начала и окончания которых приходятся на разные отчетные годы способом "по мере готовности", будет использоваться способ определения степени завершенности работ:

- по доле выполненного на отчетную дату объема работ в общем объеме работ по договору;

- по доле понесенных на отчетную дату расходов в расчетной величине общих расходов по договору.

п. 20 Положения по бухгалтерскому учету "Учет договоров строительного подряда" (ПБУ 2/2008), утверждено Приказом Минфина РФ от 24.10.2008 № 116н.

При выборе способа определения степени завершенности подрядных работ "по доле выполненного на отчетную дату объема работ в общем объеме работ по договору" доля определяется:

- путем экспертной оценки объема выполненных работ;

- путем подсчета объема выполненных работ в натуральном выражении (в километрах дорожного полотна, кубометрах бетона и т.п.) в общем объеме работ по договору;

иным способом.

п. 20 Положения по бухгалтерскому учету "Учет договоров строительного подряда" (ПБУ 2/2008), утверждено Приказом Минфина РФ от 24.10.2008 № 116н.

При выборе способа определения степени завершенности подрядных работ "по доле понесенных на отчетную дату расходов в расчетной величине общих расходов по договору" доля определяется:

- путем подсчета понесенных расходов в натуральном измерителе в расчетной величине общих расходов по договору в том же измерителе;

- путем подсчета понесенных расходов в стоимостном измерителе в расчетной величине общих расходов по договору в том же измерителе;

иным способом.

п. 20 Положения по бухгалтерскому учету "Учет договоров строительного подряда" (ПБУ 2/2008)

Поступления, получение которых связано с деятельностью по предоставлению за плату во временное владение и (или) пользование активов предприятия признавать:

доходами от обычных видов деятельности;

прочими доходами.

п. 5, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" (ПБУ 9/99), утверждено Приказом Минфина РФ от 06.05.99 № 32н.

Предприятием в отчетном году:

создаются резервы сомнительных долгов по расчетам с другими организациями и гражданами за продукцию, товары, работы и услуги с отнесением сумм резервов на финансовые результаты организации;

не создаются резервы сомнительных долгов по расчетам с другими организациями и гражданами за продукцию, товары, работы и услуги.

п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ, утверждено Приказом Минфина РФ от 29.07.98 № 34н.

Затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе отдельной статьей как расходы будущих периодов и подлежат списанию в течение периода, к которому они относятся:

равномерно;

пропорционально объему продукции;

по другой методике.

п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ, утверждено Приказом Минфина РФ от 29.07.98 № 34н.

Резервы предстоящих расходов и платежей в 2010 году:

не создаются;

создаются:

на предстоящую оплату отпусков работникам;

выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;

выплату вознаграждений по итогам работы за год;

ремонт основных средств;

производственные затраты по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства;

предстоящие затраты на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий;

предстоящие затраты по ремонту предметов, предназначенных для сдачи в аренду по договору проката;

гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание;

покрытие иных предвиденных затрат и другие цели, предусмотренные законодательством Российской Федерации, нормативными правовыми актами Министерства финансов Российской Федерации.

п. 72 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ, утверждено Приказом Минфина РФ от 29.07.98 № 34н

Начисленные проценты и (или) дисконт по облигациям отражаются в составе:

прочих расходов в тех отчетных периодах, к которым относятся данные начисления;

равномерно в течение срока действия договора займа.

п. 16 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расходов по займам и кредитам" (ПБУ 15/08), утверждено Приказом Минфина РФ от 06.10.08 № 107н.

Пункт 2 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расходов по займам и кредитам" в части лимитов по кредитным линиям или овердрафтам:

применять;

не применять.

п. 6 Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008), утверждено Приказом Минфина РФ от 16.10.08 № 106н.

При несущественном изменении официального курса иностранной валюты к рублю, устанавливаемого Центральным банком Российской Федерации, пересчет в рубли, связанный с совершением большого числа однородных операций в такой иностранной валюте, производится по среднему курсу, исчисленному за месяц (или более короткий период). При этом уровень существенности определяется:

в размере не более ___ % от среднего курса, исчисленного за анализируемый период;

иным способом.

п. 6 Положения по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2006), утверждено Приказом Минфина РФ от 27.11.06 № 154н.

Пересчет стоимости денежных знаков в кассе организации и средств на банковских счетах (банковских вкладах), выраженной в иностранной валюте, в рубли производится:

на дату совершения операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности;

по мере изменения курсов иностранных валют, котируемых Центральным банком Российской Федерации.

п. 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2006), утверждено Приказом Минфина РФ от 27.11.06 № 154н.

Бюджетные средства признаются в бухгалтерском учете:

по мере фактического поступления ресурсов;

по мере возникновения целевого финансирования и задолженности по этим средствам.

п. 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учет государственной помощи" (ПБУ 13/2000), утверждено Приказом Минфина РФ от 16.10.00 № 92н.

Прочее целевое финансирование признается в бухгалтерском учете:

по мере фактического поступления ресурсов;

по мере возникновения целевого финансирования и задолженности по этим средствам.

п. 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учет государственной помощи" (ПБУ 13/2000), утверждено Приказом Минфина РФ от 16.10.00 № 92н;

п. 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008), утверждено Приказом Минфина РФ от 16.10.08 № 106н.

Списание расходов по каждой выполненной научно - исследовательской, опытно - конструкторской, технологической работе производится одним из следующих способов:

- линейный способ;

способ списания расходов пропорционально объему продукции (работ, услуг).

п. 11, 17 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расходов на научно - исследовательские, опытно - конструкторские и технологические работы" (ПБУ 17/02), утверждено Приказом Минфина РФ от 19.11.02 № 115н.

Сроки применения результатов научно - исследовательских, опытно - конструкторских и технологических работ составляют:

указать сроки применения.

п. 11, 17 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расходов на научно - исследовательские, опытно - конструкторские и технологические работы" (ПБУ 17/02), утверждено Приказом Минфина РФ от 19.11.02 № 115н.

При выбытии актива, принятого к бухгалтерскому учету в качестве финансовых вложений, по которому не определяется текущая рыночная стоимость, его стоимость определяется исходя из оценки, определяемой одним из следующих способов:

- по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений;

- по средней первоначальной стоимости;

- по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО).

п. 26 Положения по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" (ПБУ 19/02), утверждено Приказом Минфина РФ от 10.12.02 № 126н.

Положение по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" (для организации - субъекта малого предпринимательства и некоммерческой организации):

применять;

не применять.

п. 2 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" (ПБУ 18/02), утверждено Приказом Минфина РФ от 19.11.02 № 114н.

Информация о постоянных и временных разницах формируется в бухгалтерском учете:

на основании первичных учетных документов непосредственно по счетам бухгалтерского учета;

в ином порядке.

п. 3 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" (ПБУ 18/02), утверждено Приказом Минфина РФ от 19.11.02 № 114н.

Использовать следующие способы определения величины текущего налога на прибыль:

на основе данных, сформированных в бухгалтерском учете в соответствии с пунктами 20 и 21 ПБУ 18/02;

на основе налоговой декларации по налогу на прибыль.

п. 22 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" (ПБУ 18/02), утверждено Приказом Минфина РФ от 19.11.02 № 114н.

Положение по бухгалтерскому учету "Информация о связанных сторонах" (для организации - субъекта малого предпринимательства, за исключением публикующих свою бухгалтерскую отчетность полностью или частично согласно законодательству Российской Федерации, учредительным документам либо по собственной инициативе):

применять;

не применять.

п. 3 Положения по бухгалтерскому учету "Информация о связанных сторонах" (ПБУ 11/2008), утверждено Приказом Минфина РФ от 29.04.08 № 48н.

Положение по бухгалтерскому учету "Условные факты хозяйственной деятельности" (для организации - субъекта малого предпринимательства, за исключением эмитентов публично размещаемых ценных бумаг):

применять;

не применять.

п. 2 Положения по бухгалтерскому учету "Условные факты хозяйственной деятельности" (ПБУ 8/01), утверждено Приказом Минфина РФ от 28.11.01 № 96н.

Положение по бухгалтерскому учету "Информация по сегментам" (для организации - субъекта малого предпринимательства):

применять;

не применять.

п. 3 Положения по бухгалтерскому учету "Информация по сегментам" (ПБУ 12/2000), утверждено Приказом Минфина РФ от 27.01.00 № 11н.

Использовать в работе первичные учетные документы, которые представлены в альбомах унифицированных форм первичной документации, разработанных Госкомстатом РФ.

Утвердить формы первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета, а также документов для внутренней бухгалтерской отчетности. // Приложение 1.

Утвердить перечень документов и порядок их представления в бухгалтерию с указанием должностных лиц, ответственных за их составление, а также график документооборота на предприятии. // Приложение 2.

Ответственность за организацию и состояние бухгалтерского учета на предприятии возложить на руководителя _________ "_________________________".

Бухгалтерский учет в __________ "_________________________" осуществляется:

бухгалтерской службой как структурным подразделением, возглавляемым главным бухгалтером;

штатным бухгалтером;

ведение бухгалтерского учета на договорных началах передается централизованной бухгалтерии, специализированной организации или бухгалтеру - специалисту;

руководитель ведет бухгалтерский учет лично.

В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности проводить инвентаризацию имущества и финансовых обязательств в соответствии с приложением 3 с применением унифицированных форм первичной документации.

Создать постоянно действующую инвентаризационную комиссию в составе:

председатель:

_____________________________________________________________;

(Ф.И.О., должность)

члены комиссии:

_____________________________________________________________;

(Ф.И.О., должность)

_____________________________________________________________;

(Ф.И.О., должность)

_____________________________________________________________.

(Ф.И.О., должность).

Создать комиссию в составе трех человек:

_____________________________________________________________;

(Ф.И.О., должность)

_____________________________________________________________;

(Ф.И.О., должность)

_____________________________________________________________;

(Ф.И.О., должность)

для проведения внезапной ревизии кассы. Установить периодичность проведения ревизии _______________________________________________.

(указать периодичность)

Утвердить перечень лиц, имеющих право подписи первичных документов. // Приложение 4.

Утвердить перечень бланков строгой отчетности. // Приложение 5.

Утвердить ______________________________________________

(Ф.И.О., должность)

ответственным лицом за хранение, выдачу и обеспечение оперативного учета указанных бланков.

Утвердить перечень должностных лиц, имеющих право на получение доверенностей. // Приложение 6.

Утвердить право подписи доверенностей на получение товарно-материальных ценностей: __________________________________________.

(Ф.И.О., должность)

Установить сроки: _________________ дней использования доверенности, __________ дней отчетности по доверенности.

Утвердить перечень должностных лиц на выдачу денег в подотчет на хозяйственные нужды. // Приложение 7.

Установить срок отчетности по суммам, выданным в подотчет - ____ дней с момента выдачи.

Ответственность за организацию работ по ведению учета, хранения и выдачи трудовых книжек и исполнительных листов возложить на __________________________________________________________________

(Ф.И.О., должность)

В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности утвердить порядок контроля за отражением в учете хозяйственных операций. // Приложение 8.

Предусмотреть внесение изменений в учетную политику на 2010 год в случаях:

А) изменения законодательства РФ и (или) нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету;

Б) разработки новых способов ведения бухгалтерского учета в целях более достоверного представления фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и отчетности или меньшую трудоемкость учетного процесса без снижения степени достоверности информации;

В) существенного изменения условий хозяйствования (реорганизация, изменение видов деятельности и т.п.).

Предусмотреть возможность внесения уточнений в учетную политику организации на 2010 год в связи с появлением фактов хозяйственной деятельности, которые отличны по существу от фактов, имевших место ранее, или возникли впервые в деятельности организации.

Утвердить Рабочий план счетов бухгалтерского учета. // Приложение 9.

Утвердить объем и формы бухгалтерской отчетности. // Приложение 10.

Руководитель _________"_________________________".

Приказ

о принятии учетной политики на предприятии

Приказ № __ "___"_________________2009 г.

Приказываю:

I. В соответствии с п. 2 ст. 11 Налогового кодекса Российской Федерации утвердить учетную политику организации для целей налогообложения на 2010 год.

Налог на добавленную стоимость

В случае получения оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев (по перечню, определяемому Правительством Российской Федерации), момент определения налоговой базы установить как:

момент отгрузки (передачи) указанных товаров (работ, услуг);

наиболее ранняя из следующих дат:

- день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг),

- день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг).

п. 13 ст. 167 гл. 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ

В случае, если в течение календарного года будут осуществляться операции, подлежащие налогообложению, и операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения либо относящиеся к деятельности, облагаемой единым налогом на вмененный доход), ведение раздельного учета обеспечивается путем применения соответствующих субсчетов Рабочего плана счетов предприятия, а также регистров аналитического и синтетического учета в разрезе облагаемых и необлагаемых операций.

В аналогичном порядке ведется учет операций, облагаемых в соответствии с пунктом 1 статьи 164 НК по ставке "0" процентов, а также операций, связанных с поставкой товаров (работ, услуг) длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев (в случае выбора момента определения налоговой базы по варианту № 1 п. 1 настоящего раздела Приказа).

Раздельный учет обеспечивается как по самим хозяйственным операциям, включая учет себестоимости (стоимости приобретения), в том числе основных средств, нематериальных активов и имущественных прав, так и по суммам НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам, нематериальным активам и имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых, так и необлагаемых (либо облагаемых в специальном порядке) операций.

· п. 4 ст. 149 гл. 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ;

· п. 6 ст. 166 гл. 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ;

· п. 13 ст. 167 гл. 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ;

· п. 4 ст. 170 гл. 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ.

В тех налоговых периодах, в которых доля совокупных расходов на производство товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5 процентов общей величины совокупных расходов на производство:

все суммы налога, предъявленные продавцами используемых в производстве товаров (работ, услуг), имущественных прав в указанном налоговом периоде, подлежат вычету в соответствии с порядком, предусмотренным статьей 172 Налогового Кодекса;

принимаются к вычету в обычном порядке, предусмотренном статьями 171 -172 Налогового Кодекса Российской Федерации.

п. 4 ст. 170 гл. 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ.

Налог на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам), имущественным правам, используемым одновременно для осуществления как облагаемых, так и необлагаемых (либо облагаемых в специальном порядке) операций, принимается к вычету либо учитывается в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для осуществления соответствующих операций:

привести перечень подобных расходов.

п. 4 ст. 170 гл. 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ.

Указанная пропорция определяется исходя из стоимости (без учета НДС) отгруженных товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению, освобождены от налогообложения либо облагаются в специальном порядке, в общей стоимости (без учета НДС) товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных за налоговый период.

В случае возложения на организацию обязанностей по ведению общего учета в целях налогообложения операций, совершаемых в рамках осуществления совместной деятельности по договору простого товарищества, или выполнения ею функций доверительного управляющего в рамках договора доверительного управления, ведение раздельного учета обеспечивается путем составления на основании соответствующих первичных бухгалтерских документов регистров аналитического и синтетического учета и отражения данных операций на отдельном балансе.

п. 3 ст. 174.1 гл. 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ.

Осуществлять ведение книги покупок и книги продаж, а также дополнительных листов к ним:

в электронном виде с использованием компьютерной программы;

на бумажных носителях.

п. 28 Постановления Правительства РФ "Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость" от 02.12.2000 г. № 914.

Утвердить следующий порядок нумерации, составления и оформления счетов-фактур, а также ведения журнала учета выставленных счетов-фактур и книги продаж при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг), в том числе через структурные подразделения:

1) нумерация счетов-фактур осуществляется

~ в порядке возрастания номеров в целом по организации;

~ присвоением составных номеров с индексом в зависимости от места выставления счета-фактуры;

~ резервированием номеров для каждого структурного подразделения по мере их выборки;

~ иным способом;

2) составление и оформление счетов-фактур осуществляется

~ в отношении всех случаев реализации, включая реализацию через структурные подразделения, в головной организации;

~ в отношении реализации товаров через головную организацию - в головной организации; в отношении реализации товаров через структурные подразделения - в структурном подразделении с последующей передачей в головную организацию;

~ в ином порядке;

3) ведение журнала учета выставленных счетов-фактур и книги продаж осуществляется

~ в отношении всех выставленных счетов-фактур, включая выставленные через структурные подразделения, в головной организации;

~ в отношении выставленных счетов-фактур через головную организацию - в головной организации; в отношении выставленных счетов-фактур через структурные подразделения - в структурном подразделении с последующей передачей в головную организацию;

~ в ином порядке.

При обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым периодам, в текущем налоговом периоде, если допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога, перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были:

совершены указанные ошибки (искажения);

выявлены указанные ошибки (искажения).

п. 1 ст. 54 Налогового кодекса Российской Федерации.

Налог на имущество

В случае, если часть имущества не будет облагаться данным налогом (относиться к льготируемому либо использоваться в деятельности, облагаемой единым налогом на вмененный доход), ведение раздельного учета обеспечивается путем применения соответствующих субсчетов Рабочего плана счетов предприятия, а также регистров аналитического и синтетического учета в разрезе облагаемого и необлагаемого имущества.

Если отдельные объекты основных средств используются в сферах деятельности как переведенных на уплату единого налога, так и не переведенных, и по данным предметам невозможно обеспечить раздельный бухгалтерский учет, то стоимость имущества, являющегося объектом налогообложения, следует определять пропорционально сумме выручки от реализации продукции (работ, услуг), полученной в процессе иной деятельности, в общей сумме выручки от реализации продукции (работ, услуг) организации в разрезе каждого квартала и без последующего пересчета:

привести перечень подобных объектов

При этом при определении выручки от реализации товаров (работ, услуг) принимается показатель "Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)", формируемый в соответствии с требованиями нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету и отражаемый в отчете о прибылях и убытках (форма № 2).

Письмо Минфина России от 26.10.2006 № 03-06-01-04/195.

При обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде, если допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога, перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были:

совершены указанные ошибки (искажения);

выявлены указанные ошибки (искажения).

п. 1 ст. 54 Налогового кодекса Российской Федерации.

Единый налог на вмененный доход

При осуществлении нескольких видов предпринимательской деятельности, подлежащих налогообложению единым налогом на вмененный доход, учет показателей, необходимых для исчисления налога, ведется раздельно по каждому виду деятельности, основанием для чего являются соответствующие документы, служащие для определения и расчета физических показателей и базовой доходности (договора аренды, трудовые договора, штатное расписание и т.п.).

п. 6 ст. 346.26 гл. 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" НК РФ.

В случае, если наряду с деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом на вмененный доход, будут осуществляться иные виды предпринимательской деятельности, ведение раздельного учета обеспечивается путем применения соответствующих субсчетов Рабочего плана счетов предприятия, а также регистров аналитического и синтетического учета в разрезе облагаемых и необлагаемых ЕНВД хозяйственных операций, имущества и обязательств.

п. 7 ст. 346.26 гл. 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" НК РФ.

При осуществлении нескольких видов предпринимательской деятельности, хотя бы один из которых подлежит налогообложению единым налогом на вмененный доход с физическим показателем базовой доходности "количество работников", среднесписочную (среднюю) численность работников административно-управленческого и вспомогательного персонала, участвующих одновременно во всех видах деятельности, распределять по видам осуществляемой деятельности:

пропорционально исчисленной среднесписочной (средней) численности работников, непосредственно участвующих в каждом виде деятельности;

иным способом.

Письмо ФНС России от 25.06.2009 № ШС-22-3/507@.

Единый налог при упрощенной системе налогообложения

Осуществлять ведение книги учета доходов и расходов:

в электронном виде с использованием компьютерной программы;

на бумажных носителях.

п. 1.4 Приказа МФ РФ от 31.12.2008 г. № 154н "Об утверждении форм Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, Книги учета доходов индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения на основе патента, и Порядков их заполнения".

В случае, если наряду с деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом при УСН, будет осуществляться предпринимательская деятельность, облагаемая ЕНВД, ведение раздельного учета обеспечивается путем применения соответствующих субсчетов Рабочего плана счетов предприятия, а также регистров аналитического и синтетического учета в разрезе облагаемых и необлагаемых при УСН хозяйственных операций, имущества и обязательств.

В случае невозможности разделения расходов при исчислении налоговой базы по налогам, исчисляемым по разным специальным налоговым режимам, эти расходы распределяются пропорционально долям доходов в общем объеме доходов, полученных при применении указанных специальных налоговых режимов, нарастающим итогом:

привести перечень подобных расходов.

п. 8 ст. 346.18 гл. 26.2 "Упрощенная система налогообложения" НК РФ.

При реализации покупных товаров стоимость приобретения данных товаров списывается на расходы:

по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО);

по стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО);

по средней стоимости;

по стоимости единицы товара.

Примечание.

Для различных групп товаров в зависимости от их характеристик возможно применение различных методов списания их стоимости (Письмо Минфина России от 1 августа 2006 года № 03-03-04/1/616).

2 п. 2 ст. 346.17 гл. 26.2 "Упрощенная система налогообложения" НК РФ.

При значительном ассортименте реализуемых товаров и большом количестве контрагентов стоимость оплаченных, но не реализованных на конец месяца товаров определять по методике:

предложенной Минфином России в Письме от 28.04.2006 № 03-11-04/2/94;

иным способом.

· Письмо Минфина России от 28.04.2006 № 03-11-04/2/94;

· Письмо Минфина России от 15.05.2006 № 03-11-04/2/106.

Порядок отнесения процентов по долговым обязательствам к расходам:

предельная величина процентов, признаваемых расходом, принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной в 1,1 раза, - при оформлении долгового обязательства в рублях, и равной 15 процентам - по долговым обязательствам в иностранной валюте;

расходом признаются проценты, начисленные по долговому обязательству любого вида при условии, что размер начисленных по долговому обязательству процентов существенно не отклоняется от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же квартале (месяце - в случае исчисления ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли) на сопоставимых условиях. При отсутствии долговых обязательств, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, предельная величина процентов, признаваемых расходом, принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной в 1,1 раза, - при оформлении долгового обязательства в рублях, и равной 15 процентам - по долговым обязательствам в иностранной валюте.

Критерии для оценки сопоставимости долговых обязательств определяются исходя из следующих факторов - кредиты, займы и другие заимствования считаются сопоставимыми, если они получены фирмой:

- в одном квартале (месяце);

- на срок, который отличается не больше чем на ___ (_________) дней;

- под обеспечение одинакового характера (ипотека, залог товаров в обороте и т.п.);

- в суммах, которые отличаются не больше чем на __ (______) процентов.

· п. 2 ст. 346.16 гл. 26.2 "Упрощенная система налогообложения" НК РФ;

· п. 1 ст. 269 гл. 25 "Налог на прибыль" НК РФ.

При обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде, если допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога, перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были:

совершены указанные ошибки (искажения);

выявлены указанные ошибки (искажения).

п. 1 ст. 54 Налогового кодекса Российской Федерации.

Страховые взносы в Пенсионный фонд, Фонд социального страхования, Федеральный и территориальный фонды обязательного медицинского страхования

В случае, если наряду с деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом на вмененный доход, будут осуществляться иные виды предпринимательской деятельности, ведение раздельного учета обеспечивается путем применения соответствующих субсчетов Рабочего плана счетов предприятия, а также регистров аналитического и синтетического учета в разрезе выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу работников.

При этом, если с помощью прямого счета невозможно выделить суммы выплат, начисленных работникам, занятым в нескольких видах деятельности, то расчет выплат, начисленных таким работникам, производится пропорционально размеру выручки (без учета НДС), полученной от видов деятельности, не переведенных на уплату единого налога на вмененный доход, в общей сумме выручки (без учета НДС), полученной от всех видов деятельности, в разрезе каждого месяца и без последующего пересчета. В указанном порядке осуществляется также распределение суммы расходов на выплату пособий по временной нетрудоспособности за месяц, в котором она наступила:

привести перечень должностей данных работников.

· п. 7 ст. 346.26 гл. 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" НК РФ;

· Письмо Минфина России от 16.04.2009 № 03-11-06/3/97.

Налог на прибыль

1. Налоговый учет в 2010 году вести:

а) с применением регистров налогового учета:

система регистров налогового учета, рекомендованная МНС РФ;

программная настройка к продуктам фирмы "1С" (либо иной бухгалтерской программы);

разработанные предприятием самостоятельно (приложение 1);

б) с применением регистров бухгалтерского учета, дополнив их необходимыми реквизитами по правилам главы 25 Налогового кодекса РФ;

в) смешанным способом, как с применением регистров бухгалтерского учета по отдельным группам хозяйственных операций, так и с применением специализированных регистров налогового учета по тем группам хозяйственных операций, налоговый учет которых существенно отличается от правил бухгалтерского учета.

ст. 313, 314 гл. 25 "Налог на прибыль" НК РФ.

2. Дата получения дохода (осуществления расхода) определяется:

по методу начисления;

по кассовому методу.

ст. 271, 273 гл. 25 "Налог на прибыль" НК РФ.

3. Доходы от сдачи имущества в аренду признавать:

доходами от реализации товаров (работ, услуг);

внереализационными доходами.

п. 4 ст. 250 гл. 25 "Налог на прибыль" НК РФ.

4. По доходам, относящимся к нескольким отчетным (налоговым) периодам, и в случае, если связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, а по производствам с длительным (более одного налогового периода) технологическим циклом в случае, если условиями заключенных договоров не предусмотрена поэтапная сдача работ, доходы распределяются по отчетным периодам:

равномерно в течение срока действия договора;

пропорционально доле фактических расходов отчетного периода в общей сумме расходов, предусмотренных в смете;

иным способом.

п. 2 ст. 271, ст. 316 гл. 25 "Налог на прибыль" НК РФ.

5. По затратам, которые с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов, определить:

а) виды (перечень) затрат,

б) к какой именно группе относятся такие затраты.

Примечание.

Например, таможенные пошлины и сборы (Письмо Минфина России от 20 февраля 2006 года № 03-03-04/1/130).

п. 4 ст. 252 гл. 25 "Налог на прибыль" НК РФ.

6. Расходы, которые не могут быть непосредственно отнесены на затраты по конкретному виду деятельности, распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов предприятия нарастающим итогом. Такой же порядок следует применять и при распределении расходов при осуществлении деятельности, облагаемой единым налогом на вмененный доход:

привести перечень подобных расходов.

п. 1 ст. 272 гл. 25 "Налог на прибыль" НК РФ.

7. В случае, если сделка не содержит условий, позволяющих определить момент возникновения расходов, и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются:

ежемесячно равными долями в течение времени с момента исполнения сделки и до окончания налогового периода, в котором данная сделка была исполнена;

иным способом.

п. 1 ст. 272 гл. 25 "Налог на прибыль" НК РФ.

8. К прямым расходам, связанным с производством и реализацией товаров (работ, услуг) относятся:

все материальные расходы, определяемые согласно статье 254 НК РФ, за исключением общехозяйственного назначения;

расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), кроме сотрудников АУП;

суммы единого социального налога и взносы на обязательное пенсионное страхование, начисленные на вышеуказанные суммы расходов на оплату труда;

суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве и реализации товаров (работ, услуг), за исключением общехозяйственного назначения;

иные расходы (аренда основных средств, за исключением имущества общехозяйственного назначения и т.п.).

п. 1 ст. 318 гл. 25 "Налог на прибыль" НК РФ.

9. В случае оказания организацией услуг, суммы прямых расходов, понесенных в текущем отчетном (налоговом) периоде при осуществлении этой деятельности:

в полном объеме относить на уменьшение доходов от производства и реализации данного отчетного (налогового) периода без распределения на остатки незавершенного производства;

распределять на остатки незавершенного производства.

п. 2 ст. 318 гл. 25 "Налог на прибыль" НК РФ.

10. Прямые расходы на незавершенное производство и на изготовленную в текущем месяце продукцию (выполненные работы, оказанные услуги) распределяются на остатки НЗП:

в доле, соответствующей доле таких остатков в исходном сырье (в количественном выражении), за минусом технологических потерь. Сырьем в данном случае является материал, используемый в производстве в качестве материальной основы, который в результате последовательной технологической обработки (переработки) превращается в готовую продукцию;

пропорционально доле незавершенных (или завершенных, но не принятых на конец текущего месяца) заказов на выполнение работ (оказание услуг) в общем объеме выполняемых в течение месяца заказов;

пропорционально доле прямых затрат в плановой (нормативной, сметной) стоимости продукции;

иным способом.

п. 1 ст. 319 гл. 25 "Налог на прибыль" НК РФ.

11. В случае, если отдельные прямые расходы отнести к конкретному производственному процессу по изготовлению данного вида продукции (работ, услуг) невозможно, их следует распределять пропорционально:

заработной плате работников предприятия, непосредственно осуществляющих конкретный производственный процесс;

стоимости материалов, непосредственно использованных в конкретном производственном процессе;

плановой (нормативной, сметной) стоимости выполнения конкретного производственного процесса;

иным способом.

п. 1 ст. 319 гл. 25 "Налог на прибыль" НК РФ.

12. Расходы на приобретение права на земельные участки включаются в состав прочих расходов текущего отчетного (налогового) периода:

равномерно в течение срока, равного _________ (но не менее пяти лет);

в размере, не превышающем 30 процентов исчисленной в соответствии со статьей 274 НК РФ налоговой базы предыдущего налогового периода, до полного признания всей суммы указанных расходов.

п. 3 ст. 264.1 гл. 25 "Налог на прибыль" НК РФ.

13. Формировать стоимость товаров, приобретенных с целью их дальнейшей реализации:

с учетом расходов, связанных с приобретением этих товаров. К данным расходам могут, в частности, относиться:

- расходы на доставку этих товаров при их приобретении,

- складские расходы,

- таможенные пошлины и сборы,

- иные расходы;

без учета расходов, связанных с приобретением товаров.

ст. 320 гл. 25 "Налог на прибыль" НК РФ.

14. При определении размера материальных расходов при списании сырья и материалов, используемых при производстве (изготовлении) товаров (выполнении работ, оказании услуг), в соответствии с принятой организацией учетной политикой для целей налогообложения применяется один из следующих методов оценки указанного сырья и материалов:

метод оценки по стоимости единицы запасов;

метод оценки по средней стоимости;

метод оценки по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО);

метод оценки по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО).

п. 8 ст. 254 гл. 25 "Налог на прибыль" НК РФ.

15. При реализации покупных товаров стоимость приобретения данных товаров списывается на расходы:

по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО);

по стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО);

по средней стоимости;

по стоимости единицы товара.

Примечание.

Для различных групп товаров в зависимости от их характеристик возможно применение различных методов списания их стоимости (Письмо Минфина России от 1 августа 2006 года № 03-03-04/1/616).

п. 1 ст. 268 гл. 25 "Налог на прибыль" НК РФ.

16. При реализации или ином выбытии ценных бумаг стоимость выбывших ценных бумаг списывается на расходы: