Учетная политика организации

Размещено на http://www.allbest.ru/

[Введите текст]

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность. Общепризнанно, что бухгалтерский учет на предприятии должен осуществляться по определенным правилам. Проблема заключается в установлении такой совокупности правил, реализация которых обеспечила бы максимальный эффект от ведения учета. При этом под эффектом в данном случае понимается своевременное формирование финансовой и управленческой информации, ее достоверность и полезность для широкого круга заинтересованных пользователей.

С переходом к рыночным отношениям изменились подходы к постановке бухгалтерского учета в организациях. От жесткой регламентации учетного процесса со стороны государства в прошлом в настоящее время перешли к разумному сочетанию государственного регулирования и самостоятельности организаций в постановке бухгалтерского учета. Сущность новых подходов к постановке бухгалтерского учета заключается в основном в том, что на основе установленных государством общих правил бухгалтерского учета организации самостоятельно разрабатывают учетную политику для решения поставленных перед учетом задач.

Следует отметить, что значение учетной политики недооценивается многими организациями, в которых к разработке учетной политики относятся формально, не изучают последствия применения тех или иных ее элементов.

Между тем выбранная организацией учетная политика оказывает существенное влияние на величину показателей себестоимости продукции, прибыли, налогов на прибыль, добавленную стоимость и имущество, показателей финансового состояния организации. Следовательно, учетная политика организации является важным средством формирования величины основных показателей деятельности организации, налогового планирования, ценовой политики. Без ознакомления с учетной политикой нельзя осуществлять сравнительный анализ показателей деятельности организации за различные периоды и тем более сравнительный анализ различных организаций. Исходя из вышесказанного, я считаю тему данной курсовой работы важной и актуальной для настоящего момента.

Целью курсовой работы является рассмотрение технологии формирования эффективной учетной политики, соответствующей целям установке организации.

Для реализации поставленной цели решим следующие задачи:

1) раскрыть сущность и формирование учетной политики предприятия;

2) проанализировать организационно-технические и методологические аспекты учетной политики для целей бухгалтерского учета;

3) рассмотреть примеры учетных политик на различных предприятиях.



ГЛАВА 1. СУЩНОСТЬ И ФОРМИРОВАНИЕ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ

1.1 Понятие и формирование учетной политики

учетный политика счет план

Учетная политика организации - это принятая организацией совокупность способов ведения бухгалтерского учета (первичное наблюдение, стоимостное измерение, текущая группировка и итоговое обобщение фактов хозяйственной деятельности).

К способам ведения бухгалтерского учета относятся способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, организации документооборота, инвентаризации, способы применения счетов бухгалтерского учета, системы регистров бухгалтерского учета, обработки информации и иные соответствующие способы и приемы.

Учетная политика формируется исходя из установленных ПБУ 1/2008 допущений и требований.

На выбор и обоснование учетной политики влияют следующие факторы:

- Организационно-правовая форма организации (акционерное общество, государственное и муниципальное унитарное предприятие, общество с ограниченной ответственностью, производственный кооператив и т.д.);

- Отраслевая принадлежность и вид деятельности (промышленность, сельское хозяйство, торговля, строительство, посредническая деятельность и т.д.);

- Масштабы деятельности организации (объем производства, и реализации продукции, численность работающих, стоимость имущества организации и т.д.);

- Управленческая структура организации и бухгалтерии;

- Финансовая стратегия организации (например, стремление организации к уменьшению налога на прибыль и налога на имущество будет способствовать выбору таких вариантов учета, которые позволяют увеличить себестоимость, - применение ускоренных методов амортизации основных средств, метода ЛИФО при оценке израсходованных производственных запасов. Если для организации, наоборот, важно иметь в отчетности высокие показатели прибыли и рентабельности, то она должна выбирать варианты учета и оценки объектов учета, позволяющие уменьшить текущие затраты на производство продукции и ее реализацию, - понижающие коэффициенты амортизации, метод ФИФО при оценке израсходованных производственных запасов и т.п.);

- Материальная база (наличие технических средств регистрации информации, компьютерной техники и т.д.);

- Степень развития информационной системы организации, в том числе управленческого учета;

- Уровень квалификации бухгалтерских кадров.

Основы формирования и раскрытия учетной политики организации установлены Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации». Данное положение распространяется на все, независимо от организационно-правовых форм.

Учетная политика формируется главным бухгалтером (бухгалтером) организации и утверждается руководителем организации.

При этом утверждаются:

- выбранные организацией варианты учета и оценки объектов учета;

- рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями современности и полноты учета и отчетности;

- формы первичных и учетных документов, применяемых для формирования фактов хозяйственной деятельности, по которым предусмотрены типовые формы первичных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

- порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;

- правила документооборота и технология обработки учетной информации;

- порядок контроля за хозяйственными операциями;

- другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

Способы ведения бухгалтерского учета, избранные организацией при формировании учетной политики, применяются с 1 января года, следующего за годом утверждения соответствующего организационно-распорядительного документа. [14].

1.2 Требования к учетной политике организации

Учетная политика строится таким образом, чтобы бухгалтерский учет велся рационально и экономно, сообразно размерам организации и масштабам ее деятельности. Выбор тех или иных способов веления учета подразумевает сопоставление затрат и выгод, связанных с их применением. Например, использование каких-либо сложных способов распределения косвенных расходов в малых организациях ведет лишь к большим затратам, но никак не гарантирует пользователям бухгалтерской отчетности ее достоверность.

Учетная политика организации должна отвечать требованиям полноты, своевременности, осмотрительности, приоритета содержания перед формой, непротиворечивости и рациональности.

Рассмотрим содержание каждого из указанных требований.

Полнота. Выбранный организацией вариант учетной политики должен обеспечивать полноту отражения в бухгалтерском учете всех фактов ее хозяйственной деятельности.

Своевременность. Факты хозяйственной деятельности организации должны находить своевременное отражение в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности. Никакие операции не могут быть задержаны или ускорены с точки зрения их регистрации на счетах бухгалтерского учета.

Осмотрительность. Применяемые способы учета должны обеспечивать большую готовность к отражению в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская скрытых резервов, то есть к бухгалтерскому учету принимаются такие доходы, которые уже получены или существует такая гарантия их получения.

Приоритет содержания перед формой. При отражении в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности организация должна исходить не только из правовой основы этих операций, сколько из экономического содержания фактов и условий хозяйствования.

Непротиворечивость. Выбранные способы учета должны обеспечивать равенство данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца.

Рациональность. Учетная политика должна строиться таким образом, чтобы обеспечить рациональное и экономное ведение бухгалтерского учета в организации, исходя из величины и условий хозяйственной деятельности.

1.3 Процесс формирования учетной политики

Процесс формирования учетной политики организации состоит из следующих последовательных этапов:

1) Определение объектов бухгалтерского учета, в отношении которых должна быть разработана учетная политика;

2) Выявление, анализ, оценка и ранжирование факторов, под влиянием которых производится выбор способов ведения бухгалтерского учета;

3) Выбор и обоснование исходных положений построения учетной политики;

4) Идентификация потенциально пригодных для применения организацией способов ведения бухгалтерского учета по каждому приему метода учета и для каждого объекта учета;

5) Отбор способов ведения бухгалтерского учета, пригодных для применения организацией в их взаимосвязи;

6) Оформление избранной учетной политики.

На первом этапе устанавливается предмет учетной политики, ибо конкретная организация имеет свою специфическую совокупность объектов бухгалтерского учета (фактов хозяйственной деятельности).

В зависимости от состава объектов учета на втором этапе выявляются конкретные условия, явления и процессы, которые оказывают влияние на разработку учетной политики.

Третий этап формирование подразумевает анализ общепризнанных допущений в построении учетной политики с точки зрения выявленной на предыдущем этапе совокупности факторов; при их адекватности эти допущения закладываются в основу учетной политики.

Четвертый этап заключается в отборе потенциально пригодных к использованию организацией способов ведения учета; отбор ведется из всего множества теоретически возможных (предусмотренных нормативными документами) способов, исходя из принятых на предыдущем этапе допущений выявленных на втором этапе факторов выбора.

Пятый этап состоит непосредственно в выборе способов ведения учета для конкретной организации; выбор производится посредством проверки каждого способа, отработанного на предыдущем этапе, системой соответствующих критериев.

На заключительном, шестом, этапе избранная учетная политика получает соответствующее оформление, с тем, чтобы удовлетворять формальным требованиям к ней.



1.4 Изменение и раскрытие учетной политики

Изменение учетной политики организации может производиться в случаях:

- изменения законодательства РФ или нормативных актов по бухгалтерскому учету;

- разработки организацией новых способов бухгалтерского учета. Применение нового способа ведения бухгалтерского учета предполагает более достоверное предоставление фактов хозяйственной деятельности в учете и отчетности организации или меньшую трудоемкость учетного процесса без снижения степени достоверности информации;

- существенного изменения условий деятельности. Существенное изменение условий деятельности организации может быть связано с реорганизацией, сменой собственников, изменением видов деятельности, реструктуризацией производства, значительным расширением или уменьшением объемов деятельности и т.д.;

- не считается изменением учетной политики утверждение способа ведения бухгалтерского учета фактов хозяйственной деятельности, которые отличны по существу от фактов, имевших место раннее, или возникли впервые в деятельности организации.

Изменение учетной политики должно вводиться с 1 января года (начало финансового года), следующего за годом его утверждения. Если иное не следует из причин ее изменения. Например, при проведении реорганизации в середине года возможно изменение учетной политики не с начала отчетного года.

При изменении или дополнении учетной политики нет необходимости переписывать весь приказ заново. Достаточно утвердить изменения и дополнения, вносимые уже в действующую учетную политику предприятия.

Последствия изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты деятельности организации, оцениваются в денежном выражении. Оценка производится на основании

Существенные способы ведения бухгалтерского учета, а также информация об изменении учетной политики подлежат раскрытию в пояснительной записке, входящей в состав бухгалтерской отчетности организации. В случае представления промежуточной бухгалтерской отчетности, она может не содержать информацию об учетной политике организации, если в последней не произошли изменения со времени составления годовой бухгалтерской отчетности за предшествующий год, в которой раскрыта учетная политика. (п. 24 ПБУ 1/2008).

1.5 Нормативная база по созданию учетной политики в РФ

Нормативное регулирование бухгалтерского учета представляет собой установление государственными органами общеобязательных правил (норм) ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности.

Система нормативного регулирования бухгалтерского учета состоит из документов четырех уровней: законодательных, нормативных, методических и организационных.

Первый уровень - законодательные документы (федеральные законы, указы Президента РФ, постановления Правительства РФ), которые прямо или косвенно регулируют бухгалтерский учет в России. В документах данного уровня закрепляются основные задачи, принципы, правила ведения бухгалтерского учета, обязательные для выполнения всеми хозяйствующими субъектами (организациями) на всей территории страны. Такими документами, влияющими на учетную политику предприятия, являются Федеральный закон РФ “О бухгалтерском учете”, законы РФ “О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации”, Налоговый кодекс РФ и другие.

Второй уровень - положения по бухгалтерскому учету, утвержденные Министерством Финансов РФ как методологическим центром. Это в первую очередь, Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Министерства Финансов России от 29 июля 1998г. № 34н (с изменениями от 26.03.2007 N 26н). Документы этого уровня определяют принципы и базовые правила ведения бухгалтерского учета по отдельным участкам учета, видам хозяйственных операций без раскрытия механизма их применения к определенному виду деятельности организаций. Разрабатываются эти положения исходя из принципов, предусмотренных документами первого уровня, например, Федеральным законом “О бухгалтерском учете”.

Третий уровень - методические документы: инструкции, рекомендации, методические указания и т.п., разрабатываемые Министерством Финансов и другими органами в соответствии с действующим законодательством. Документы этого уровня, раскрывают механизм применения документов первого уровня. Они предлагают возможные варианты бухгалтерского учета непосредственно на предприятии с учетом его особенностей. В их основе заложены общие правила ведения бухгалтерского учета, конкретизированные с учетом отраслевых, размерных, временных и других характеристик организаций.

Четвертый уровень - рабочие документы, формирующие учетную политику организации: рабочий план счетов бухгалтерского учета; рабочие инструкции и указания по учету соответствующих объектов и операций непосредственно в организации. Эти документы разрабатываются организацией самостоятельно на основе документов первых трех уровней.

Нормативной базой учетной политики организаций являются следующие документы:

- ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», утвержденное приказом Минфина РФ от 6 октября 2008 г. N 106н;

- Положение по бухгалтерскому учету и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. № 34н;

- ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», утвержденное приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. №44н;

- ПБУ 6/01«Учет основных средств», утвержденное приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. № 26н;

- ПБУ 9/99 «Доходы организации», утвержденное Приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 32н;

- ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденное приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № З3н;

- ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов», утвержденное приказом Минфина РФ от 27 декабря 2007 г. N 153н;

- ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам», утвержденное Приказом Минфина России от 06 октября 2008 г. № 107н.

- ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений», утвержденное приказом Минфина РФ от 10 января 2002 г. № 126н.

Помимо вышеперечисленных, нормативными документами в которых также рассматриваются вопросы учетной политики и которыми следует руководствоваться при ее выборе, являются:

- Положение по бухгалтерскому учету «Учет договоров строительного подряда». ПБУ 2/2008, утвержденное приказом Минфина РФ от 24 октября 2008 г. № 116н;

- План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, а также Инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н;

- Указания об объеме форм бухгалтерской отчетности и Указами о порядке составления бухгалтерской отчетности, утвержденные приказом Минфина РФ от 22 июля 2003 г. № 67н;

- Методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности, утвержденные приказом Минфина РФ от 22 июля 2003 г. № 67н. С 1 января 2001 года в документах налогового законодательства появилась запись о необходимости формирования учетной политики для целей налогообложения.

В Главе 21 «Налог на добавленную стоимость» в п. 12 статьи 167 НК РФ подчеркивается, что для целей налогообложения организации следует применять учетную политику и утверждать ее соответствующим распорядительным документом руководителя организации.

При этом учетная политика для целей налогообложения должна отвечать следующим требованиям:

1) применяется с 1 января года, следующего за годом утверждения, соответствующим распорядительным документом руководителя организации;

2) учетная политика для целей налогообложения, принятая вновь созданной организацией, утверждается не позднее окончания первого налогового периода и считается применяемой со дня создания организации;

3) является обязательной для всех обособленных подразделений организации.

Таким образом, учетная политика любой организации должна полностью соответствовать нормативно - правовым документам. Поэтому руководителям и бухгалтерской организации необходимо следить за всеми изменениями, происходящими в законодательстве РФ.



ГЛАВА 2. СТРУКТУРА УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ

2.1 Рабочий план счетов

Согласно закона о бухгалтерском учете, при принятии учетной политики, организация должна утвердить рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности.

В силу того, что План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности является типовым для предприятий всех организационно-правовых форм и отраслевой принадлежности, а также содержит большое количество альтернативных вариантов учета по многим объектам и направлениям, предприятиям рекомендуется утверждать свой рабочий План счетов.

Основная цель разработки рабочего плана счетов - построить такую схему бухгалтерского учета, чтобы она могла учесть потребности в аналитике не только для структурных подразделений, но и для всех целей ведения учета. Это и формирование бухгалтерской отчетности, и подготовка информации для управления, исчисления налогов и сборов, и ведение статистического учета.

Как правило, структура каждого счета рабочего плана счетов предполагает следующую иерархию информационных данных по возрастанию степени детализации аналитического учета:

счет;

субсчет;

аналитические признаки первого уровня;

аналитические признаки второго уровня и т. д.

Количество уровней аналитических признаков диктуется потребностями и техническими возможностями организации: (прежде всего уровнем автоматизации учетного процесса).

2.2 Порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации

Инвентаризация - способ проверки соответствия фактического наличия имущества и обязательств организации данным бухгалтерского учета.

В соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными приказом Минфина РФ от 13 июня 1995 г. № 49, предприятие может самостоятельно устанавливать сроки проведения и количество инвентаризаций в отчетном году (кроме обязательных по законодательству), перечень имущества и обязательств, проверяемых при каждой из них. Особенно важно отразить в учетной политике порядок и сроки проведения инвентаризации перед составлением годовой бухгалтерской отчетности.

В зависимости от степени охвата проверкой имущества и обязательств организации различают полную или частичную инвентаризацию.

Полная инвентаризация охватывает все без исключения виды имущества и финансовых обязательств организации.

Частичная инвентаризация охватывает один или несколько видов имущества и обязательств, например, только денежные средства, материалы и т.п.

Инвентаризации могут быть плановыми, которые проводят в заранее установленные сроки, и внезапными, которые проводят, чтобы установить наличие ценностей неожиданно для материально ответственного лица. Их осуществляют по распоряжению вышестоящих органов, руководителей организации, по требованию ревизоров, следственных комитетов и контрольных органов. [16]

Порядок (количество инвентаризаций в отчетном году, даты их проведения, перечень имущества и обязательств, проверяемых при каждой из них, и т.д.) проведения инвентаризации определяется руководителем организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно.

Проведение инвентаризации согласно п.2 ст.12 Федерального закона от 21.11.96 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" обязательно:

при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже, а также при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;

перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;

при смене материально ответственных лиц;

при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи

имущества;

в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных

ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

при реорганизации или ликвидации организации;

в других случаях, предусмотренных законодательством Российской

Федерации.

Основными задачами инвентаризации являются:

1) выявление фактического наличия имущества;

2) контроль за сохранностью ТМЦ и денежных средств путем сопоставления фактического наличия с данными бухгалтерского учета;

3) выявление ТМЦ, потерявших свои первоначальные качества, залежавшихся и не нужных организации;

4) проверка соблюдения правил и условий хранения ТМЦ и денежных средств, а также правил содержания и эксплуатации машин, оборудования и других основных средств;

5) проверка полноты отражения в учете обязательств.

Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета отражаются на счетах бухгалтерского учета в следующем порядке:

1) излишек имущества приходуется по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации, и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты;

2) недостача имущества и его порча в пределах норм естественной убыли относятся на издержки производства или обращения (расходы), сверх норм - за счет виновных лиц. Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи имущества и его порчи списываются на финансовые результаты. [15]

Объекты основных средств, оказавшиеся в излишке или ранее не учтенные, подлежат зачислению на баланс с отнесением остаточной стоимости на финансовые результаты.

При недостаче остаточная стоимость списывается со счета 01 «Основные средства» в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Недостача относится на материально ответственных лиц (в дебет счета 73/2 «Расчеты по возмещению материального ущерба») или расходы организации (дебет счета 91/2 «Прочие расходы»), а в случае стихийных бедствий в дебет счета 99 «Прочие убытки».

Для проведения инвентаризации создаются постоянно действующие инвентаризационные комиссии, состав которых утверждается директором.

2.3 Методологические аспекты учетной политики

2.3.1 Учет основных средств

Основные средства (ОС)- это имущество организации, используемое в качестве средств труда, и сроком использования более 1 года.

Особенностью основных средств заключается в том, что свою первоначальную стоимость они переносят на готовую продукцию путем начисления амортизации.

Существуют три оценки основных средств:

1) Первоначальная стоимость - совокупность затрат по приобретению, монтажу основных средств и по их строительству.

2) Остаточная стоимость - сумма разницы между первоначальной стоимостью объекта и амортизацией по этому объекту.

Остаточная стоимость определяется в следующих случаях: при выбытии основных средств, при составлении бухгалтерского баланса.

3) Восстановительная стоимость - стоимость основных средств на момент их переоценки (учитывается на счете 01 «Основные средства»).

При определении рыночной стоимости могут быть использованы следующие данные:

- о ценах на аналогичные активы, полученные в письменной форме от организаций изготовителей;

- сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики, торговых инспекций, а также в средствах массовой информации и специальной литературе;

- экспертные заключения (например, оценщиков) о стоимости отдельных активов.

Для учета амортизации используется пассивный счет 02 «Амортизация ОС». По К-ту счета 02 отражается начисление амортизации. По Д-ту счета 02 отражается списание амортизации в связи с выбытием объектов.

Поступление ОС в организацию может быть:

1) в качестве вклада в уставной капитал;

2) Приобретение ОС от поставщиков за плату;

3) Поступления ОС по договору дарения (безвозмездное поступление);

4) Строительство объектов для своих нужд.

В бухгалтерии на основании актов приемки-передачи ОС заполняются инвентарные карточки по учету ОС. При передаче ОС со склада в эксплуатацию (например, в цех или отдел) оформляется накладная на внутреннее перемещение.

С 01 января 2011 года изменился порядок определения основных средств. В п. 1 ст. 257 НК, раскрылось понятие ОС - все, что дороже 40 000 рублей. Все, что меньше, можно считать малоценным и смело списывать всю стоимость единовременно на текущие расходы отчетного периода [22].

Согласно пункту 17 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного приказом Минфина России от 30 марта 2001 года № 26н, стоимость ОС погашается путем начисления амортизации. Амортизация начисляется по всем объектам, кроме:

объектов жилищного фонда;

объектов внешнего благоустройства, объектов лесного и дорожного хозяйства;

земельных участков и объектов природопользования и т.д.

Амортизация по каждому объекту начисляется с 01 числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к учету.

В бухгалтерском учете существуют следующие способы начисления амортизации:

1. Линейный. Сумма начисленной амортизации определяется путем умножения первоначальной стоимости объекта на норму амортизации.

2. По сумме чисел лет. Начисление амортизации производится исходя из первоначальной стоимость объекта и годового соотношения, где в числителе указывается число лет, оставшихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе указывается сумма чисел лет срока полезного использования объекта.

3. Способ уменьшения остатка. При этом способе начисление амортизации производится исходя из остаточной стоимости на начало каждого отчетного года и нормы амортизации.

4. Пропорционально объему продукции, работ, услуг. Сумма амортизации определяется путем умножения нормы амортизации на фактический выпуск продукции. Норма амортизации определяется как отношение первоначальной стоимости объекта к предполагаемому объему выпуска продукции.

В учетной политике предприятия должен быть указан один из способов учета затрат на проведение ремонта:

1. Путем создания резерва на ремонт ОС. В течении каждого месяца резерв на ремонт создается в размере 1/12 от годовой стоимости сметы на ремонт.

Фактические расходы по ремонту списываются на созданный резерв.

Резерв на ремонт создается в целях равномерного включения расходов в себестоимость продукции, работ, услуг.

2. По фактическим затратам на ремонт путем включения их в себестоимость продукции, работ, услуг. Фактические затраты по проведенному ремонту сразу включаются в себестоимость продукции, работ, услуг по акту выполненных работ.

3. С использованием счета 97 «Расходы будущих периодов» с последующим равномерным списанием их на себестоимость продукции, работ, услуг. Фактические расходы по проведенному ремонту предварительно учитываются на счете 97 как расходы будущих периодов в целях равномерного включения их в себестоимость продукции.

2.3.2 Учет нематериальных активов

Нематериальные активы (НМА) - это объекты долгосрочного пользования (более 12 месяцев), не имеющие материально-вещественной формы, но имеющие стоимостную оценку и приносящие доход.

Согласно Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2007 к НМА относятся:

исключительные права патентообладателя на изобретение, промышленные образцы, полезные модели;

исключительные авторские права на программы для ЭВМ и базы данных;

исключительные авторские права владельца на товарный знак и знак обслуживания;

права, возникающие из авторских и иных договоров на произведения науки, литературы и искусства;

права на ноу-хау;

деловая репутация организации (разница между покупной и оценочной стоимостью имущества, приобретенного на аукционе).

Первоначальная стоимость указанных нематериальных активов согласно пункту 14 ПБУ 14/2007 определяется исходя из стоимости активов, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.

При невозможности установить стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией по таким договорам, величина стоимости нематериальных активов, полученных организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные нематериальные активы.

Следовательно, для обоснованного определения первоначальной стоимости указанных нематериальных активов организации следует иметь в наличии документы, подтверждающие стоимость товаров, переданных в оплату приобретаемых нематериальных активов, или документы, подтверждающие цену, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные нематериальные активы.

В соответствии с пунктом 28 ПБУ14/2007 амортизация нематериальных активов производится линейным способом, способом уменьшаемого остатка, способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

При начислении амортизации необходимо знать срок полезного использования объекта НМА. Срок полезного использования определяется исходя из срока действия патента, свидетельства, договора. Если не возможно определить срок полезного использования, то он устанавливается 20 лет, но не более срока длительности предприятия.

Начисление амортизации НМА начинается с 01 числа месяца, следующего за месяцем поступления объекта, а прекращается начисление амортизации с 01 числа месяца, следующего за месяцем выбытия.

Амортизация по организационным расходам и по деловой репутации отражается в учете путем равномерного уменьшения первоначальной стоимости (без использования счета 05 «Амортизация НМА»).

НМА могут выбывать по следующим причинам:

по истечении срока использования;

продажа;

передача в счет вклада в уставной капитал других организаций.

Основанием для списания являются акты на списание, акты приема-передачи, протокол собрания акционеров.

Учет выбытия МА ведется на активно-пассивном счете 91 «Прочие доходы и расходы», отражается проводкой:

Если объект полностью недоамортизирован, на остаточную стоимость составляется проводка Д-т 91/2 К-т 04.

2.3.3 Учет материально-производственных запасов

В соответствии с ПБУ 5/01 "Положение по учету материально-производственных запасов" в бухгалтерском учете в качестве материально-производственных запасов (МПЗ) принимаются активы:

используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнении работ, оказании услуг);

предназначенные для продажи (готовая продукция и товары);

используемые для управленческих нужд организации (вспомогательные материалы, топливо, запасные части и др.).

Основная часть материально-производственных запасов используется в качестве предметов труда в производственном процессе. Они целиком потребляются в каждом производственном цикле и полностью переносят свою стоимость на стоимость производимой продукции.

На малых предприятиях все производственные запасы можно учитывать на одном синтетическом счете 10 "Материалы" без открытия субсчетов.

Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

Оценка материально-производственных запасов, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату принятия запасов к бухгалтерскому учету.

Согласно Методическим указаниям по учету материально-производственных запасов в качестве учетных цен на материалы применяются:

договорные цены;

фактическая себестоимость материалов по данным предыдущего месяца или отчетного периода (отчетного года);

планово-расчетные цены;

средняя цена группы материалов.

Синтетический учет производственных запасов ведется на синтетических счете 10 "Материалы". Учет материальных ценностей ведется по фактической себестоимости или по учетным ценам.

При учете материалов по фактической себестоимости в дебет материальных счетов относят все расходы по их приобретению.

Материальные ценности, полученные от разборки списанных основных средств, и излишки материалов, выявленные при инвентаризации, оценивают по рыночной стоимости, отражается проводкой Д-т 10 К-т 91.

Материалы, полученные по договору дарения и безвозмездно, принимаются на учет по рыночной стоимости.

Отпущенные в производство и на другие нужды материалы списывают с кредита материальных счетов в дебет соответствующих счетов издержек производства и на другие счета в течение месяца по учетным ценам..

При списании материалов вследствие непригодности их фактическая себестоимость списывается со счета 10 "Материалы" (а при использовании учетных цен для синтетического учета материалов и со счета 16 "Отклонения в стоимости материальных ценностей") в дебет счета 84 "Недостачи и потери от порчи ценностей".

В зависимости от конкретных причин списания со счета 84 списанные материалы относят на счета учета затрат на производство и издержек обращения, расчетов по возмещению материального ущерба (счет 76) или финансовых результатов (счет 91).

2.3.4 Учет займов и кредитов

Кредиты и займы играют важную роль в жизни коммерческих организаций. Не стоит думать, что наличие кредиторской задолженности организации - это, безусловно, плохо. Дело в том, что кредиты обычно вполне органично вписываются в хозяйственную жизнь организаций.

Кредиты и займы - это разные понятия. Кредитам и займам посвящена гл. 42 ГК РФ "Заем и кредит". Главная разница между займом и кредитом заключается в том, что денежные средства в кредит могут давать лишь специальные кредитные организации - обычно это банки. А заём может быть выдан любой организацией.

Еще одно важное различие заключается в том, что кредит предусматривает выплату процентов за пользование им, а заём, в его исходном определении рассматривается в беспроцентном виде.

Так же кредит обычно подразумевает выдачу денежных средств, а заём вполне может быть сделан как в вещественном, так и в денежном виде.

Выдача кредита или займа обязательно оформляется в виде договора.

С точки зрения бухгалтерского учета, кредиты и займы бывают краткосрочными (до 12 месяцев) и долгосрочными (свыше 12 месяцев).

В соответствии с Планом счетов и Инструкцией по его применению, по кредиту счетов 66 и 67 учитываются полученные кредиты. Обычно при получении кредитов делается запись по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 66 или 67.

В общем случае, проценты, причитающиеся к уплате по полученным кредитам и займам отражаются так же по кредиту счетов 66 и 67 в корреспонденции с дебетом счета 91 "Прочие доходы и расходы".

В соответствии с подпунктом 15 п. 3. ст. 149 НК РФ, НДС не облагаются операции по предоставлению займов в денежной форме, а также оказание финансовых услуг по предоставлению займов в денежной форме.

Если бы проценты были возвращены в виде материалов, операции по их получению подлежали бы обложению НДС.

Кредиты можно подразделить на нецелевые - то есть такие, средства которых организация-заемщик может потратить на любые цели, и целевые - такие, которые берутся для определенной цели. Если заемщик использовал полученный кредит на цели отличные от тех, которые указаны в договоре, его ждут неприятности.

Поступление кредитных средств не является доходом организации, а их выбытие - не является расходом. В то же время, проценты за пользование кредитом - это расходы.

2.3.5 Создание резервов. Расходы будущих периодов

В соответствии с пунктом 70 Положения по ведению бухгалтерского учета организация может создавать резервы сомнительных долгов по расчетам с другими организациями и гражданами за продукцию, товары, работы и услуги с отнесением сумм резервов на финансовые результаты организации.

Организация при утверждении учетной политики должна указать:

- факт создания или отказ от создания резерва сомнительных долгов;

- периодичность формирования резерва сомнительных долгов (ежемесячно, ежеквартально, по итогам отчетного года);

- порядок формирования величины резерва по каждому сомнительному долгу (в размере задолженности, в доле задолженности, определяемой в зависимости от вероятности погашения долга и т. п.);

- порядок оценки вероятности погашения долга полностью или частично, документ, которым оформляется указанная оценка, а также лицо (служба), ответственное за представление данного документа в бухгалтерию.

Указанной нормой предусмотрено, что организация может создавать следующие виды резервов:

1) на предстоящую оплату отпусков работникам;

2) выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;

3) выплату вознаграждений по итогам работы за год;

4) ремонт основных средств;

5) производственные затраты по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства;

6) предстоящие затраты на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий;

7) предстоящие затраты по ремонту предметов, предназначенных для сдачи в аренду по договору проката;

8) покрытие иных предвиденных затрат и другие цели, предусмотренные законодательством РФ, нормативными правовыми актами Минфина России.

Поэтому организация при утверждении учетной политики должна указать:

- перечень создаваемых резервов предстоящих расходов (или отказ от создания каких-либо резервов);

- порядок формирования величины каждого резерва (исходя из смет, на основании суммы расходов, понесенных в прошлых периодах и т. п.);

- лицо (службу организации), ответственное за представление расчета величины каждого резерва в бухгалтерию.

Не всегда момент признания расходов будущих периодов можно установить на основании первичных документов. В таких случаях порядок их списания организация определяет самостоятельно. Наиболее распространенными вариантами являются:

- равномерное списание расходов в течение периода, к которому они относятся;

- списание расходов пропорционально объему произведенной продукции.

Однако организация вправе разработать свой экономически обоснованный алгоритм списания расходов будущих периодов, который закрепляется в учетной политике.



ГЛАВА 3. УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА НА ПРИМЕРЕ АПТЕКИ

1. Бухгалтерский учет в _______________ осуществляется (выбрать)

- бухгалтерской службой как структурным подразделением, возглавляемым главным бухгалтером;

- бухгалтером;

- специализированной организацией или бухгалтером-специалистом на договорных началах.

Должностные инструкции работников бухгалтерии (форма договора с организацией или бухгалтером-специалистом, ведущим бухгалтерский учет, иные аналогичные документы) являются Приложением N 1 к настоящему приказу.

2. Выделенными на отдельный баланс структурными подразделениями:

1) ________________________________________________________

(наименование подразделения)

2) ___________________________________________________________

(наименование подразделения)

устанавливается ежемесячный (ежеквартальный) порядок сдачи отчетности в централизованную бухгалтерию.

Срок сдачи отчетности устанавливается для:

1) ______________________________________(наименование подразделения) до ___________ числа месяца, следующего за отчетным;

2) ______________________________________ (наименование подразделения) до ___________ числа месяца, следующего за отчетным.

Сдача отчетности подразделениями устанавливается в объемах:

_____________________________________________________________

(бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, иные формы)

3. Сводная бухгалтерская отчетность организации за отчетный период составляется (выбрать)

- бухгалтерской службой как структурным подразделением, возглавляемым главным бухгалтером;

- бухгалтером;

- специализированной организацией или бухгалтером-специалистом на договорных началах.

4. Бухгалтерский учет осуществляется (выбрать)

- по журнально-ордерной системе с применением (без применения) компьютерной техники;

- по мемориально-ордерной системе с применением (без применения) компьютерной техники.

5. Применяется рабочий План счетов (с указанием счетов и субсчетов, необходимых для ведения синтетического и аналитического учета) согласно Приложению N 2.

6. Применяемые в организации формы первичных документов, по которым не предусмотрены типовые унифицированные формы, приведены в Приложении N 3.

7. Организация применяет формы бухгалтерской отчетности, приведенные (выбрать)

- в Приложении к Приказу Минфина от 13.01.2000 N 4н "О формах бухгалтерской отчетности организаций";

- в Приложении N 4.

8. Порядок документооборота в ________________________________ осуществляется согласно Приложению N 5.

9. Инвентаризация имущества и финансовых обязательств производится по

(перечислить)

- основным средствам __________ раз в следующие _______ сроки;

- нематериальным активам ________ раз в следующие _____ сроки;

- товарам _______________ раз в следующие _____________ сроки;

- расчетам с поставщиками _______ раз в следующие _____ сроки.

Внезапные инвентаризации кассы и МПЗ производятся по решению руководителя.

10. Объекты основных средств, имеющие стоимость не более 2 тыс. р. за единицу, а также приобретенные книги, брошюры и т.п. издания списываются на затраты по мере отпуска в эксплуатацию (п. 18 ПБУ 6/01 "Учет основных средств", утв. Приказом Минфина РФ от 30.03.01 N 26н).

11. Амортизация основных средств начисляется (п. 18 ПБУ 6/01 "Учет основных средств") (выбрать)

- линейным способом;

- способом уменьшаемого остатка;

- способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

- способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

12. Срок полезного использования объектов основных средств устанавливается при принятии объектов к учету исходя (п. 20 ПБУ 6/01 "Учет основных средств") (перечислить)

- из ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью и мощностью;

- из ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации, естественных условий, системы проведения ремонта;

- из нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта.

13. Затраты на ремонт основных средств (п. 27 ПБУ 6/01 "Учет основных средств", пп. 5, 7 ПБУ 10/99 "Расходы организации", утв. Приказом Минфина РФ от 06.05.99 N 33н (ред. от 30.03.01), п.п. 65, 72 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ) (выбрать)

- включаются в себестоимость отчетного периода, в котором были произведены ремонтные работы;

- резервируются;

- предварительно накапливаются в составе расходов будущих периодов;

- создается ремонтный фонд.

14. Амортизация нематериальных активов начисляется (п. 15 ПБУ 14/2000 "Учет нематериальных активов"), утв. Приказом Минфина РФ от 16.10.2000 N 91н) (выбрать)

- линейным способом исходя из норм, исчисленных организацией на основе срока их полезного использования;

- способом уменьшаемого остатка;

- способ списания стоимости пропорционально объему продукции.

15. Срок полезного использования материальных активов устанавливается при принятии объектов к учету исходя из (п. 17 ПУ 14/2000 "учет нематериальных активов") (выбрать)

- срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности согласно законодательству Российской Федерации;

- ожидаемого срока использования этого объекта, в течение которого организация может получать экономические выгоды (доход).

16. Амортизационные отчисления по нематериальным активам отражаются в бухгалтерском учете (п. 21 ПБУ 14/2000 "Учет нематериальных активов") (выбрать)

- путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете 05 "Амортизация нематериальных активов";

- путем уменьшения первоначальной стоимости объекта записью по дебету учета затрат и кредиту счета 04 "Нематериальные активы".

17. Учет процесса приобретения и заготовления материалов осуществляется (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации, пояснения к счету 10 "Материалы") (выбрать)

- с применением счета 10 "Материалы" с оценкой по фактической себестоимости;

- с применением счетов 10 "Материалы", 15 "Заготовление и приобретение материалов", 16 "Отклонение в стоимости материалов" с оценкой материалов на счете 10 по учетной цене.

18. При отпуске материально-производственных запасов в производство и ином выбытии (кроме товаров, учитываемых по продажным ценам), их оценка производится (п. 16 ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов", утв. Приказом Минфина РФ от 09.06.01 N 44н) (выбрать)

- по себестоимости каждой единицы;

- по средней себестоимости;

- по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО);

- по себестоимости последних по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ЛИФО).

19. Учет затрат на производство ведется с подразделением на прямые и общехозяйственные расходы. В конце отчетного периода общехозяйственные расходы включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) в результате распределения.

20. Общехозяйственные расходы распределяются между объектами калькулирования пропорционально (выбрать)

- выручке от реализации продукции;

- прямым расходам по видам деятельности;

- фонду оплаты труда по видам деятельности.

21. Коммерческие расходы признаются в качестве расходов по обычным видам деятельности (п. 9 ПБУ 10/99 "Расходы организации") (выбрать)

- полностью в отчетном году их признания;

- и распределяются между проданными и непроданными товарами, работами, услугами.

22. Расходы, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются как расходы будущих периодов и подлежат списанию (п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ) (выбрать)

- равномерно в течение срока, к которому они относятся;

- пропорционально объему продукции.

23. Готовая продукция оценивается в балансе (п. 59 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации)

(выбрать)

- по фактической себестоимости;

- по нормативной (плановой) себестоимости;

- по прямым статьям затрат.

24. Учет выпуска готовой продукции организуется (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации, пояснения к счету 43 "Готовая продукция")

(выбрать)

- с применением счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)";

- без применения счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)".

25. Затраты по заготовке и доставке товаров, производимые до момента их передачи в продажу включаются (п.п. 6, 13 ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов") (выбрать)

- в стоимость приобретения товаров;

- в состав расходов на продажу.

26. Оценка товаров, предназначенных для розничной торговли, производится (п. 13 ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов", Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации, пояснения к счету 41 "Товары") (выбрать)

- с применением счета 41 "Товары" по стоимости их приобретения;

- с применением счетов 41 "Товары", 15 "Заготовление и приобретение материалов", 16 "Отклонение в стоимости материалов". Приобретенные товары принимаются к учету на счет 41 "Товары" в сумме фактических затрат на их приобретение в случаях, когда информация о них сформирована до момента оприходования товаров на склад. После принятия товаров к учету все возникающие уточнения стоимости отражаются на счетах 15 и 16;

- по продажной стоимости с отдельным учетом наценок (скидок).

27. Долгосрочная задолженность по полученным займам и (или) кредитам (п. 6 ПБУ 15/01 "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию", утв. Приказом Минфина РФ от 02.08.01 N 60н) (выбрать)

- переводится в краткосрочную в момент, когда по условиям договора займа и (или) кредита до возврата основной суммы долга остается 365 дней;

- учитывается до истечения срока в составе долгосрочной задолженности.

28. Проценты, дисконт по причитающимся к оплате векселям, облигациям и иным выданным заемным обязательствам отражаются (п. 18 ПБУ 15/01 "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию") (выбрать)

- в составе операционных расходов;

- в составе расходов будущих периодов, с последующим равномерным включением в состав операционных расходов.

29. В целях равномерного включения предстоящих расходов в издержки производства и обращения создаются резервы на (п. 72 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ)