Аудит операций с основными средствами и нематериальными активами на примере ЗАО "Племзавод "Воля" Каневского района

Задачи, источники и общий план контроля операций с основными средствами. Динамика объемов реализации, выручки, себестоимости и окупаемости затрат предприятия. Порядок проведения аудита нематериальных активов. Обобщение материалов аудиторской проверки.

Рубрика Бухгалтерский учет и аудит
Вид курсовая работа
Язык русский
Дата добавления 25.11.2011
Размер файла 68,2 K

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Объекты основных средств стоимостью не более 10 000 рублей за единицу, а также приобретенные книги, брошюры и т.п. издания разрешается списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию.

Проверяя начисление амортизации, аудитору следует учитывать, что амортизация не начисляется:

- по объектам жилищного фонда;

- объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам;

- продуктивному скоту, буйволам, волам и оленям;

- многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста.

По указанным объектам основных средств и объектам основных средств некоммерческих организаций производится начисление износа в конце отчетного года по установленным нормам амортизационных отчислений. Движение сумм износа по указанным объектам учитывается на отдельном забалансовом счете 010 «Износ основных средств».

Не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки и объекты природопользования). Путем арифметического пересчета сумм амортизационных отчислений по отдельным объектам и сопоставление полученных результатов с данными разработочных таблиц расчета амортизации, анализа указанной в учетных регистрах корреспонденции счетов аудитор выясняет правомерность применения методики расчета и норм амортизации и определение величины амортизационной стоимости объектов. Можно указать корреспонденцию счетов по операциям с основными средствами.

В изучаемой организации учетной политикой признается только один способ начисления амортизации - линейный, амортизация начисляется по основным средствам первоначальной стоимостью более 10 тыс.руб.

3.6 Аудит учета аренды основных средств

В настоящее время из-за повсеместного распространения арендных отношений и лизинга особенную важность приобретает аудит именно этого участка учета. Сложность проверки операций аренды, в том числе и финансовой, определяется новизной этой формы взаимоотношений и недостаточной правовой регламентацией. В настоящее время существует два типа арендных отношений - текущая аренда и финансовая аренда (лизинг). При этом проверяемая организация может одновременно выступать как арендатором имущества (лизингополучателем), так и арендодателем (лизингодателем).

При любом виде участия предприятия в арендных отношениях процедуре проверки первичной документации, аналитического и синтетического учета арендованного имущества должно предшествовать всестороннее изучение договора аренды (лизинга): его наличия и правомерности условий в нем обозначенных. Особое внимание должно уделяться срокам аренды, способу учета имущества (на балансе у лизингополучателя или лизингодателя), правилам оценки передаваемого или получаемого имущества. Важную роль должна играть проверка по существу данной операции во избежание неправомерного перехода права собственности на данное имущество. Также при аудите лизинговых операций должно уделяться внимание условиям перехода права собственности на имущество.

Далее должно проверяться соответствие договора реальному положению в части своевременности и полноты передачи имущества, соответствия его стоимости и физических качеств. Проверке должны подвергаться соблюдение сроков лизинговых и арендных платежей, правильность их исчисления и отражения в учете.

Приобретение имущества по договору лизинга связано с выделением в учете суммы входящего НДС, правильность и своевременность возмещения которого также должна быть проверена и совпадать со сроком перехода права собственности.

Аналитический учет процедур аренды должен обеспечивать своевременное и полное перенесение данных первичной документации в соответствующие регистры учета основных средств и расчетов с разными дебиторами и кредиторами.

Синтетический учет арендных и лизинговых операций должен осуществлять на отдельных субсчетах в составе счетов 01, 02, 03, 08, 76 и других.

Приобретение имущества для передачи его в аренду (лизинг) должно осуществляться с использованием счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности», на который имущество переводится со счета вложений во внеоборотные активы, в противном случае имущество переводится на счете 01 «Основные средства», а при передаче в аренду относится на отдельный субсчет. Аудитором должны проверяться соответствие сумм на данных синтетических счетах, порядок и сроки перевода.

В случае передачи имущества на баланс другой организации имущество должно учитываться на соответствующем забалансовом счете 011 «Основные средства, сданные в аренду», с перенесением на него балансовой стоимости объекта. Подобная двойственность отражения имущества относится только к финансовой аренде; при текущей аренде имущество, как правило, остается на балансе арендодателя.

У получателя имущества учет также может вестись на забалансовом счете учета арендованного имущества 001 (в данном случае его стоимость не списывается с баланса арендодателя), либо же на отдельном субсчете «Арендованное имущество» счета 01 «Основные средства». В последнем случае стоимость имущества, формирующаяся на счете вложений во внеоборотные активы, должна включать расходы организации, связанные с получением имущества. Правомерность отнесения затрат на счет 08 должна быть также проверена аудитором.

Особое внимание при проверке должно быть уделено правильности начисления амортизации арендованных основных средств и проверке оборотов по субсчету «Амортизация арендованных основных средств» счета 02. При отражении имущества на балансе лизингодателя амортизация должна отражаться им на субсчете «Амортизация имущества, сданного в лизинг».

При приобретении в лизинг племенного скота, требующего доращивания, проверка должна охватывать не только правильность отражения операций на счетах учета внеоборотных фондов, но и их корреспонденции со счетом 11 «Животные на выращивании и откорме».

4. Аудит нематериальных активов

основной средство аудит нематериальный актив

Цель аудита учета операций с нематериальными активами состоит в обосновании мнения о достоверности и полноте информации о нематериальных активах, отраженной в бухгалтерской (финансовой) отчетности проверяемой организации.

Для того чтобы сформировать объективное мнение об этом, аудитор должен решить ряд задач:

- изучить состав и структуру нематериальных активов по данным регистров бухгалтерского учета;

- подтвердить право собственности на объекты нематериальных активов;

- установить правомерность отражения в учете операций с нематериальными активами;

- подтвердить достоверность начисления и отражения в учете амортизации по нематериальным активам;

- оценить качество инвентаризации нематериальных активов.

Основные источники информации для проведения аудита нематериальных активов: Положение об учетной политике предприятия; договоры, подтверждающие передачу прав собственности на объекты нематериальных активов; авторские договоры; акты приемки-передачи нематериальных активов; протоколы о внесении объектов нематериальных активов в уставный капитал; карточки учета нематериальных активов; разработочные таблицы по расчету амортизационных отчислений; учетные регистры по счетам 04, 05, 91, 60, 76; Главная книга, баланс (форма №1); отчет о прибылях и убытках (форма №2); приложение к бухгалтерскому балансу (форма №5), финансовая отчетность.

При проверке операций по учету нематериальных активов аудитору целесообразно использовать тест внутреннего контроля, что позволяет оценить его надежность и скорректировать программу проведения проверки.

На предприятиях, где бухгалтерский учет автоматизирован, аудитору необходимо выяснить:

· децентрализована ли компьютерная среда;

· существует ли географическая разбросанность компьютеров;

· правильно ли составлены бухгалтерские программы;

· осуществляется ли кодирование паролей;

· обеспечен ли внутренний контроль над функционированием системы компьютерной обработки учетных данных;

· является ли система автоматизации бухгалтерского учета лицензированной;

· обновляется ли программное обеспечение;

· осуществляется ли резервное хранение дискет.

Аудиторская проверка учета нематериальных активов планируется на основе сводного общего плана и сводной программы аудита организации. Процедуры проверки приведены в программе аудита нематериальных активов, принципиально схожей по структуре с программой аудита основных средств.

Перед проведением проверки аудитор знакомится с основными положениями учетной политики организации, раскрывающими методологию учета нематериальных активов:

- способами начисления амортизационных отчислений (в целом или по каждому виду нематериальных активов);

- перечнями объектов нематериальных активов, по которым не производится начисление амортизации;

- утвержденными организацией формами первичных документов для учета нематериальных активов;

- сроками проведения инвентаризации нематериальных активов;

- документооборотом по учету НМА;

- перечнем счетов и субсчетов, используемых для учета операций с нематериальными активами.

Приступая к аудиторской проверке, аудиторам следует учитывать, что к нематериальным активам, в соответствии с ПБУ 14/2000, могут быть отнесены следующие объекты:

- исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;

- исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных;

- имущественное право автора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем;

- исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров;

- исключительное право патентообладателя на селекционные достижения.

Помимо этого, к нематериальным активам могут относиться:

- организационные расходы (расходы, связанные с образованием юридического лица, признанные в соответствии с учредительными документами частью вклада участников (учредителей) в уставный (складочный) капитал организации);

- деловая репутация организации.

При принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве нематериальных необходимо единовременное выполнение следующих условий:

o отсутствие материально-вещественной (физической) структуры;

o возможность идентификации (выделения, отделения) организацией от другого имущества;

o использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

o использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

o организацией не предполагается последующая перепродажа данного имущества;

o способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем;

o наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и т.п.).

Поскольку на практике операции с нематериальными активами на многих предприятиях бывают немногочисленными, аудиторские процедуры направлены, как правило, на сплошное изучение системы их учета.

В ходе проверки операций с нематериальными активами аудиторы должны получить ответы на следующие вопросы:

* правильна ли классификация нематериальных активов на соответствующие группы;

* своевременно ли приходуются и принимаются к использованию объекты нематериальных активов;

* обоснован ли порядок начисления амортизации по вновь поступившим объектам нематериальных активов;

* соблюдается ли график документооборота по учету нематериальных активов;

* проводится ли инвентаризация объектов нематериальных активов.

Как правило, для получения ответов на эти вопросы аудиторы проводят тестирование, по итогам которого определяется, как относится на практике администрация к организации учета и обеспечению сохранности и эффективной эксплуатации нематериальных активов на предприятии.

В ходе проверки аудиторами производится изучение объектов нематериальных активов и документов, подтверждающих право собственности на них; проверка данных регистров учета нематериальных активов и сверка их со счетами Главной книги; проверка первичных документов по движению нематериальных активов с целью подтверждения наличия всех необходимых реквизитов, достоверности арифметических расчетов и соответствия осуществляемых операций действующему законодательству; анализ правильности начисления амортизации нематериальных активов и достоверности отражения ее на счетах бухгалтерского учета.

Особое внимание в ходе проверки должно уделяться правильности формирования первоначальной стоимости нематериальных активов с учетом способа их поступления на предприятие. Варианты первоначальной оценки нематериальных активов в зависимости от способа их поступления на предприятие приведены в таблице 8.

Методика отражения операций поступления нематериальных активов зависит от источника их поступления. При приобретении НМА за плату НДС отражается на счете 19-2 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам» при условии, что налог выделен в первичных и расчетных документах и организацией получен счет-фактура.

Налоговые вычеты по НДС по приобретенным объектам нематериальных активов применяются при выполнении следующих условий:

1) имеются надлежащим образом оформленные счета-фактуры и в первичных документах НДС выделен отдельной строкой;

2) приобретенные объекты оплачены;

3) объект НМА принят к учету;

4) объект будет использоваться в производственных целях.

При выбытии объекта нематериальных активов аудитором проверяется порядок исчисления налога на добавленную стоимость.

Таблица 8. - Формирование первоначальной стоимости нематериальных активов

Способ поступления НА на предприятие

Определение стоимости (оценка)

Источник информации

1. Приобретение за плату у других организаций и лиц

Исходя из фактически произведенных затрат по приобретению и доведению нематериальных активов до состояния, пригодного к использованию

Договоры, подтверждающие передачу прав собственности, факт ее отчуждения и гарантии оплаты

2. Безвозмездное получение

Исходя из рыночных цен или экспертным путем с привлечением профессионального оценщика

Договоры, подтверждающие передачу прав собственности и факт ее отчуждения

3. Создание юридическим лицом

По стоимости изготовления

Договоры, подтверждающие фактические расходы

4. Вклад в уставный капитал

По договоренности сторон, возможно привлечение оценщика

Учредительный договор, документы, подтверждающие собственность и факт ее отчуждения

5. Отражение в бухгалтерской отчетности

По остаточной стоимости

Записи в регистрах бухгалтерского учета

6. Неденежное приобретение НА

Исходя из стоимости товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией.

Договор мены

Затраты, связанные с приобретением и созданием нематериальных активов, носят капитальный характер и до принятия этих объектов на учет отражаются на счете 08 «Капитальные вложения» как долгосрочные инвестиции. Приобретение существующего НМА возможно на основании: авторского договора об использовании произведения; лицензионного договора; договора о передаче «ноу-хау»; учредительного договора.

Создание нематериального актива осуществляется в рамках договора о создании произведения; договора о выполнении научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ (договор на выполнение НИОКР); договора о создании (передаче) научно-технической продукции. Аудитору следует провести экономико-правовую экспертизу данных договоров. Аудитор осуществляет проверку документального оформления принятия объекта нематериальных активов к учету составление акта приемки-передачи (акта приемки) и карточки учета нематериальных активов ф. №НМА-1 (правильность заполнения обязательных реквизитов, указание срока полезного использования, даты приема к учету, ввода в эксплуатацию, описание объекта; отражение первичных документов в регистрах бухгалтерского учета). После проверки юридического оформления договоров и первичных документов аудитор проводит арифметическую проверку первоначальной стоимости нематериальных активов.

Синтетический учет нематериальных активов осуществляется на счетах 04 «Нематериальные активы», 05 «Амортизация нематериальных активов», 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям». Синтетический учет нематериальных активов при журнально-ордерной форме ведется в журналах-ордерах 10, 13 и в ведомости учета нематериальных активов №17. Аналитический учет ведется пообъектно.

Проверяя порядок начисления и учета амортизации нематериальных активов, следует учитывать, что она относится на соответствующие счета учета затрат на производства по нормам, рассчитанным предприятием самостоятельно, исходя из срока полезного использования. Начисление амортизации по нематериальным активам (по которым начисляется износ) для целей бухгалтерского учета может производиться организацией:

* линейным способом исходя из норм амортизации, определенных на основе срока полезного использования нематериальных активов;

* способом уменьшаемого остатка;

* способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Срок использования нематериальных активов можно определить как период, в течение которого их использование призвано приносить доход организации и служить для выполнения целей деятельности организации. Срок полезного использования нематериальных активов определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету.

Проверяя правильность расчета срока полезного использования нематериальных активов, следует исходить:

* из срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности согласно законодательству РФ;

* ожидаемого срока использования этого объекта, в течение которого организация может получать экономические выгоды (доход). Для отдельных групп нематериальных активов срок полезного использования определяется исходя из количества продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате использования этого объекта. Срок полезного использования нематериальных активов должен утверждаться распоряжением или приказом руководителя организации;

* по нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизационных отчислений устанавливаются в расчете на двадцать лет (но не более срока деятельности организации).

Срок полезного использования нематериальных активов не может превышать срок деятельности организации.

Проверка арифметических подсчетов амортизационных отчислений за отчетный период проводится на основе выборки с учетом правил аудиторской выборки.

Данная процедура может быть оформлена рабочим документом, приведенном в таблице 9.

По результатам отклонений аудитор проводит анализ по наиболее существенным отклонениям и оценивает влияние отклонений на достоверность отчетности.

Таблица 9. - Рабочий документ «Проверка отражения амортизационных

отчислений по нематериальным активам»

№ п/п

Наименование объекта

Первоначальная стоимость объекта

Норма амортизации

Сумма амортизации

Отклонение за счет

Рекомендации аудитора

По данным организации

По данным аудитора

По данным организации

По данным аудитора

Норм

Неточности расчетов

1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

Аудитором могут использоваться и такие аналитические процедуры, как: прогноз суммы амортизационных отчислений путем подсчета с использованием средней нормы амортизации и средней стоимости объектов нематериальных активов; сравнение сумм начисленной амортизации за несколько отчетных периодов и анализ выявленных разниц, учитывая наличие объектов нематериальных активов, а также влияние их поступления и выбытия.

Изучая структуру нематериальных активов, аудитору необходимо обратить внимание на возможное ошибочное отнесение к нематериальным активам, например лицензий. Для этого необходимо составить подробный список нематериальных активов, принятых на учет экономическим субъектом, с указанием срока полезного использования каждого объекта, с указанием нормы амортизации и фактически начисленной амортизации. Эти данные подвергаются арифметической проверке, а состав нематериальных активов инвентаризации.

Для осуществления внутреннего контроля над наличием и фактическим существованием нематериальных активов в организации должна проводиться инвентаризация нематериальных активов. Она проводится на основании приказа руководителя о проведении инвентаризации, инвентаризационной описи (ф. №ИНВ-1) «Инвентарная опись нематериальных активов», регистров синтетического учета по счету 04 «Нематериальные активы», Главной книги. По данным инвентаризационной ведомости проверяется правильность оформления инвентаризационных описей, наличие указанных первичных документов, подтверждающих права организации на использование нематериального актива, правильность и соответствие отражения НМА в ведомости и регистрах синтетического учета и Главной книге.

Используя процедуру прослеживания, аудитор проводит проверку тождественности показателей отчетных форм по нематериальным активам; данных отчетности и Главной книги; показателей главной книги и регистров синтетического и аналитического учета. Схема проверки приведена в таблице 10.

Таблица 10. - Схема проверки данных о нематериальных активах в

отчетности

Бухгалтерский баланс (форма №1)

Статья баланса «Нематериальные активы»

Главная книга

Сальдо по счету 04

---

Сальдо по счету 05

Регистры синтетического учета

Показатели регистров синтетического учета по счету 04 и 05

Регистры аналитического учета по сч. 04

Данные инвентаризационных карточек №НМА-1

Не менее важным разделом проверки является изучение правильности отражения в учете выбытия нематериальных активов. Нематериальные активы могут выбывать с предприятия:

1) в результате реализации;

2) вследствие списания по причинам нецелесообразности дальнейшего использования;

3) в результате безвозмездной передачи;

4) как финансовые вложения в уставные капиталы других организаций;

5) в качестве вклада в совместную деятельность (простое товарищество);

6) при ликвидации нематериальных активов в результате аварий, стихийных бедствий и других чрезвычайных обстоятельств;

7) списание нематериальных активов в результате выявленной недостачи, хищения;

8) при передаче в доверительное управление и др.

Все операции, связанные с выбытием нематериальных активов, отражаются с использованием счета 91 «Прочие доходы и расходы». При этом следует учитывать, что убыток, возникающий при списании не полностью самортизированных нематериальных активов, не уменьшает налогооблагаемую прибыль.

В процессе проверки операций по выбытию аудитору необходимо дать оценку достоверности документирования операций, корреспонденции счетов и начисленным налогам.

Выявленные в ходе проверки ошибки фиксируется в рабочей документации аудитора. Результаты проверки операций по учету нематериальных активов обобщаются в отчете аудитора. По каждому нарушению указываются: нормативный документ, требования которого нарушены; сумма ущерба; оценка существенности и значимости влияния выявленного нарушения на результаты деятельности организации и достоверность бухгалтерской отчетности. Обобщение результатов проверки может быть в следующем рабочем документе.

Рассмотрим типичные ошибки при учете нематериальных активов. К наиболее типичным можно отнести следующие ошибки:

- неправомерное включение хозяйственных средств в состав нематериальных активов объектов учета (например, принятие к учету материальных носителей с результатами интеллектуальной деятельности, неисключительных прав на пользование результатами интеллектуальной деятельности);

- неправильное формирование первоначальной стоимости объектов нематериальных активов;

- необоснованное определение срока полезного использования нематериального актива;

- неправильное начисление амортизации по отдельным объектам нематериальных активов;

- отсутствие первичных документов или оформление их с нарушением установленных требований;

- отсутствие аналитического учета;

- не проводится инвентаризация нематериальных активов перед составлением годовой бухгалтерской отчетности либо не соблюдаются сроки проведения инвентаризаций, установленные положениями учетной политики;

- результаты инвентаризации не оформляются соответствующей унифицированной документацией; несвоевременно отражаются результаты инвентаризации в годовой бухгалтерской отчетности;

- отнесение на себестоимость продукции амортизационных отчислений по объектам нематериальных активов, используемым, в непроизводственной сфере и учет их в расходах для целей налогообложения;

- нарушения методологии отражения операций выбытия нематериальных активов;

- отражение налоговых вычетов по НДС по не оплаченным и не принятым к учету объектам нематериальных активов;

- неначисление и неправильное определение НДС при реализации нематериальных активов и передаче по договору дарения;

- неудержание налога на доходы физических лиц при приобретении объекта нематериальных активов и др.

В изучаемой организации отсутствуют учитываемые на балансе нематериальные активы.

5. Обобщение материалов аудиторской проверки

После проведения всех необходимых процедур проверки аудитор должен оценить полноту и качество исполнения всех пунктов плана и программы аудита, произвести систематизацию, классификацию и аналитический обзор результатов проверки.

Заключительная стадия аудиторской проверки предусматривает проведение следующих мероприятий:

- Систематизацию результатов проверки;

- Анализ результатов проверки;

- Составление аудиторского заключения.

Систематизация результатов проверки состоит в приведении в определенную последовательность всех полученных результатов. В зависимости от цели проверки (инициативный аудит, обязательный аудит) необходимо произвести четкую группировку и классификацию полученных сведений. Систематизируют данные по разделам проверяемых тем, а внутри разделов - по аналитическим и другим признакам. При этом обязательно выделяют наиболее существенные замечания: неверные записи или отсутствие записей на счетах, нарушение налогового законодательства.

В процессе аудиторской проверки основных фондов предприятия, как правило, обнаруживаются следующие типичные ошибки:

- несвоевременное оприходование основных средств;

- неправильное определение первоначальной стоимости объектов основных средств, что приводит к завышению (занижению) амортизационных отчислений и искажению налогооблагаемой базы по налогу на прибыль и налогу на имущество;

- реконструкция (модернизация) основных средств отражена в качестве их ремонта;

- начисление износа по полностью амортизированным объектам основных средств;

- отсутствие дефектных актов и смет на проведение капитального ремонта;

- некорректная корреспонденция счетов при отражении операций по поступлению и выбытию основных средств;

- неправильное исчисление налогооблагаемой прибыли при реализации объектов основных средств;

- формальное проведение инвентаризаций основных средств;

- переоценка объектов основных средств без наличия документов, подтверждающих реальность рыночных цен;

- неначисление амортизации в случае получения организацией убытка, приводящее к искажению финансового результата организации;

- начисление амортизации один раз в квартал (нарушается принцип временной определенности фактов хозяйственной деятельности и искажается финансовый результат по месяцам);

- начисление амортизации по объектам, стоимость которых полностью самортизирована (приводит к искажению показателей бухгалтерской отчетности, завышению себестоимости и занижению налогооблагаемой базы по налогу на прибыль);

- неточности в определении сроков начала и окончания начисления амортизационных отчислений;

- несоответствие договора на капитальный ремонт основных средств и первичных документов;

- не соблюдение порядка документирования хозяйственных операций с основными средствами;

- амортизация непроизводственной сферы учитывается на счете 20 «Основное производство»;

- учет в составе основных средств объектов недвижимости, подлежащих обязательной государственной регистрации в соответствии с Законом РФ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок и ним», но и прошедших ее;

- нарушение порядка оформления имущества, подлежащего переводу на консервацию;

- неоприходование материальных ресурсов, остающихся при ликвидации объектов основных средств;

- организация материальной ответственности лишь в отношении собственных основных средств (счет 01 «Основные средства»);

- неудержание налога на доходы физических лиц при покупке основных средств физических лиц;

- неотражение в учете источника финансирования вложений в основные средства;

- неправомерное ускоренное начисление амортизации основных средств и др.

Выявленные недостатки важно сгруппировать так, чтобы в начале выделить самые крупные и значимые ошибки, а затем перечислить незначительные упущения. Выявленные ошибки целесообразно сначала сгруппировать по своему характеру и содержанию, а затем по убывающей важности (материальные и нематериальные ошибки).

Как правило, обобщение результатов проверки осуществляется руководителем группы. На практике проводятся совещания членов группы для обсуждения каждого раздела программы и результатов проверки с целью выработки окончательного решения по формированию мнения аудиторской фирмы, в частности достоверности бухгалтерской отчетности клиента.

Анализ результатов проверки проводится по полученным данным и имеет несколько целей:

- Общий анализ учетной политики;

- Правильность ведения учета по отдельным разделам и счетам;

- Соблюдение налогового законодательства;

- Выявление неиспользованных резервов;

- Анализ финансового состояния клиента.

Задачами анализа наличия и использования основных фондов являются:

1) изучение состава, динамики, воспроизводства и темпов обновления;

2) изучение уровня фондооснащенности хозяйства и фондовооруженности труда;

3) изучение эффективности использования основных фондов в целом и отдельных их групп;

4) выявление степени влияния отдельных факторов на их использование;

5) изучение использования активной части средств труда, орудий труда;

6) выбор направления совершенствования структуры основных фондов с учетом научно-технического прогресса, т.е. определение приоритетных направлений в части вложений в основные средства (например, увеличение их активной части);

7) выявление резервов наиболее эффективного использования основных фондов.

Учетная политика анализируется в части ее соответствия в методическом, техническом и организационном аспектах, выявляются наиболее существенные моменты и делаются выводы о соответствии учетной политики положениям по ведению учета и их соблюдению, а также фактически используемым предприятием методов форм, приемов учета.

Правильность ведения учета определяется на основании таких документов как Закон о «Бухгалтерском учете» в РФ, Положение о ведении учета и отчетности в Российской Федерации, плана счетов, ПБУ и других положений по организации учета.

Большой удельный вес занимает анализ правильности начисления налогов и платежей по расчетам с бюджетом и внебюджетными фондами. По каждому налогу и платежу необходимо выявить правильность определения налогооблагаемой базы применения льгот, ставок налогов и платежей, своевременность выполнения расчетов и осуществления платежей.

Анализ финансового положения клиента проводится по данным баланса (ф. №1), отчета о финансовых результатах (ф. №2), отчета о движении капитала (ф. №3), отчета о движении денежных средств (ф. №4), приложения к балансу (ф. №5).

При этом важно отметить, что при инициативном аудите полученные результаты могут быть представлены клиенту в виде отчета с выводами и предложениями. Дальнейшие шаги клиента и аудиторской фирмы зависят от договорных обязательств и решаются ими совместно.

При аудите по решению органов дознания учитывается, что именно органы дознания (следователь, прокурор) определяют перечень вопросов, подлежащих изучению аудитором. В процессе проверки круг исследуемых вопросов может быть расширен, что необходимо согласовать со следователем или другим лицом, давшим задание по проверке. Результаты проверки после ее окончания передаются органам дознания, и за ними остается право сделать окончательные выводы или согласиться с мнением аудитора.

По окончании аудиторской проверки необходимо просмотреть все рабочие документы, чтобы проверить качество проведения аудиторских процедур и правильность сделанных выводов, а также удостовериться в соблюдении требований аудиторских стандартов.

Итогом данного этапа проверки является подготовка проекта письменной информации руководству проверяемого предприятия, а также аудиторского заключения.

Выводы и предложения

Изучив особенности проведения процедуры аудита основных фондов и нематериальных активов организации можно сделать следующие выводы:

1. Аудит вышеназванных участков учета имеет особую важность, учитывая их роль в производственной деятельности;

2. Процедура проверки достаточно сложна и включает проверку приобретения, постановки на учет, наличия, реализации, аренды, ремонта, амортизации и других аспектов;

3. Аудит основных средств сельскохозяйственного предприятия имеет некоторые особенности, как использование лизинговых процедур для приобретения племенного и продуктивного скота;

4. Ошибки в учете приобретения, амортизации и реализации основных фондов могут повлиять одновременно на исчисление и уплату нескольких видов налогов: НДС, налога на прибыль, налога на имущество;

5. Аудит нематериальных активов в сельскохозяйственной организации теряет актуальность, так как в большинстве случаев учет данных фондов не ведется из-за их отсутствия и недостатка средств на НИОКР;

6. Слабая обеспеченность аграрных предприятий средствами автоматизации учета и некорректное использование программных продуктов усложняет процедуру проверки и увеличивает объем дополнительных процедур.

Кроме того, проанализировав данные о состоянии данного участка учета можно сделать некоторые предложения:

- Необходимо изменить учетную политику в части минимальной стоимости амортизируемого имущества и повысить ее в соответствии с изменениями ПБУ 6/01 до 20000 руб. Это не приведет к расхождению налогового и бухгалтерского учета, так как организация не уплачивает налог на прибыль, но уменьшит количество инвентарных объектов и снизит сумму налога на имущество;

- Использовать для автоматизации учета в подразделениях программные продукты, применяемые в центральной бухгалтерии, что должно облегчить учет и контроль над наличием и движением фондов;

- Внести в рабочий план счетов счет 96 «Резервы предстоящих расходов» и создавать на нем ремонтный фонд для выравнивания затрат по периодам;

- Увеличить финансирование системы внутреннего контроля на всех участках учета.

Список используемой литературы

1. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 07.08.2001 №119-ФЗ.

2. Положение по бухгалтерскому учёту 6/01 «Учёт основных средств».

3. Положение по бухгалтерскому учёту 4/99 «Бухгалтерская отчётность организации».

4. План счетов бухгалтерского учёта финансово - хозяйственной деятельности организаций. Утвержден приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н (в ред. Приказа Минфина РФ от 07.05.2003 N 38н).

5. Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организаций. Утверждена приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. №94н.

6. Постановление Правительства РФ от 1 января 2002 г. N 1 "О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы" (с изменениями от 9 июля 2003 г.).

7. Постановление Правительства РФ от 6 мая 1994 г. N 482 "Об утверждении нормативных документов по регулированию аудиторской деятельности в Российской Федерации" (с изменениями от 21 июля 1997 г., 27 апреля 1999 г.).

8. Письмо Минфина РФ от 27.12.2001 №16-00-14/573 «Об учёте основных средств».

9. Журнал "Бухгалтерский учёт" №3 2002 г А. С. Бакаев, руководитель Департамента методологии бухгалтерского учета и отчетности Министерства финансов РФ «Некоторые вопросы учета основных средств».

10. И.Е. Глушков. «Бухгалтерский учет на современном предприятии». - М., «Кнорус», Новосибирск «Экор», 2001 г.

11. Терехов А.А. Аудит - М.: Финансы и статистика, 2001. - 512 с.

12. Справочник по аудиту / Под ред. проф. Уткина Э.А. - М.: Ассоциация авторов и издателей «Тандем», Издательство ЭКМОС, 2000. - 432 с.

13. Федеральный закон «О бухгалтерском учёте» от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ (с изменениями от 23 июля 1998 г.).

14. Гражданский кодекс Российской Федерации (части первая, вторая и третья) (с изменениями от 20 февраля, 12 августа 1996 г., 24 октября 1997 г., 8 июля, 17 декабря 1999 г., 16 апреля, 15 мая 2001 г.).

15. Налоговый кодекс Российской Федерации: Часть первая Налогового кодекса РФ от 31 июля 1998 г. №146-ФЗ (с изменениями от 30 марта, 9 июля 1999 г., 2 января, 5 августа 2000 г., 24 марта, 28, 29, 30 декабря 2001 г., 28 мая, 6, 30 июня, 7 июля 2003 г.). Часть вторая Налогового кодекса РФ от 5 августа 2000 г. №117-ФЗ (с изменениями от 29 декабря 2000 г., 30 мая, 6, 7, 8 августа, 27, 29 ноября, 28, 29, 30, 31 декабря 2001 г., 29 мая, 24, 25 июля, 24, 31 декабря 2002 г., 6, 22, 28 мая, 6, 23 июня, 7 июля 2003 г.).

16. Правило (стандарт) №2. Документирование аудита (в редакции Постановления Правительства РФ от 07.10.2004 №532).

17. Правило (стандарт) №3. Планирование аудита (в редакции Постановления Правительства РФ от 07.10.2004 №532).

18. Правило (стандарт) №8. Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом (введено Постановлением Правительства РФ от 04.07.2003 N 405).

19. Правило (стандарт) №20. Аналитические процедуры (введено Постановлением Правительства РФ от 16.04.2005 N 228).

20. Правило (стандарт) №22. Сообщение информации, полученной по результатам аудита, руководству аудируемого лица и представителям его собственника (введено Постановлением Правительства РФ от 16.04.2005 N 228).

21. Суйц В.П., Ахметбеков А.Н., Дубровина Т.А. «Аудит: общий, банковский, страховой: Учебник. - М. ИНФРА-М, 2001.

22. Шеремет А.Д., Суйц В.П. АУДИТ: Учебное пособие. - М.: ИНФРА-М, 1998.

23. Каморджанова Н.А., Карташова И.В. «Бухгалтерский учет» - 3 изд. - СПб.: Питер, 2002.

Размещено на Allbest.ru


Подобные документы

  • Организационно-экономическая характеристика ОАО "Родина" Каневского района. Методика проведения проверки учета операций с основными средствами. Планирование аудита и оценка правильности учета ремонтов основных средств. Обобщение результатов проверки.

    курсовая работа [60,6 K], добавлен 28.07.2015

  • Теоретические аспекты аудиторской проверки операций с основными средствами. Понятие, сущность аудита. Планирование аудиторской проверки. Методика аудиторской проверки операций с основными средствами. Краткая экономическая характеристика предприятия.

    курсовая работа [38,8 K], добавлен 24.10.2008

  • Понятие, классификация и документальное оформление операций с основными средствами. Нормативно-правовое регулирование учёта основных средств. Методика аудиторской проверки операций с основными средствами. Порядок составления аудиторского заключения.

    курсовая работа [145,9 K], добавлен 16.05.2017

  • Аудиторская проверка нематериальных активов, анализ подходов к проверке. Методика проведения аудита операций с нематериальными активами. Проверка правильности организации их учета, операций по начислению амортизации и выбытию нематериальных активов.

    курсовая работа [34,7 K], добавлен 26.09.2011

  • Изучение сути и значения контроля операций со средствами труда. Характеристика финансово-хозяйственной деятельности и организации внутреннего контроля в ЧП "Бухсервис". Обобщение нарушений, выявленных во время ревизии операций с основными средствами.

    курсовая работа [43,2 K], добавлен 06.07.2010

  • Понятие, цели, задачи и нормативно-правовое регулирование аудита операций с основными средствами. Предварительное планирование аудиторской проверки. Составление плана и программы аудита. Порядок проведения и оформления результатов аудиторской проверки.

    курсовая работа [48,5 K], добавлен 19.04.2016

  • Изучение основных аспектов аудита операций с нематериальными активами в соответствии с отечественными требованиями. Методы и процедуры аудиторской проверки операций с нематериальными активами на основе бухгалтерских документов предприятия ОАО "ТАСК".

    курсовая работа [68,8 K], добавлен 04.03.2011

Работы в архивах красиво оформлены согласно требованиям ВУЗов и содержат рисунки, диаграммы, формулы и т.д.
PPT, PPTX и PDF-файлы представлены только в архивах.
Рекомендуем скачать работу.