Особенно внимательно следует проверять обоснованность кассо-вых операций по расходу наличных денег, списываемых на издержки производства и другие счета без последующего представления отче-тов и оправдательных документов об использовании денег.

Контролируя кассовые операции, нужно установить соответ-ствие корреспонденции счетов действующим положениям и прави-лам ведения бухгалтерского учета. Такой контроль осуществляется по всем кассовым операциям на основании данных отчетов кассира и приложенных к ним оправдательных документов, а также записей в учетных регистрах (журналах-ордерах, машинограммах). Он позво-ляет выявить хозяйственные операции с неправильной корреспон-денцией, повлекшие искажение учетной и отчетной информации или списание похищенных сумм.

Для контроля за такими бухгалтерскими записями аудитору сле-дует составить следующую вспомогательную ведомость (табл. 3.10).

Таблица 3.10. Нетипичные проводки, требующие дальнейшей проработки

При проверке кассовых документов встречной проверкой прове-ряются подотчетные суммы при оплате счетов торговых предприя-тий, за купленные материальные ценности за наличный расчет, при выплате гражданам денег за принятую от них сельскохозяйственную продукцию.

Для осуществления данного контроля аудитор может составлять следующие вспомогательные ведомости (табл. 3.11, 3.12).

Таблица 3.11. Расход выручки на хозяйственные нужды

Есть ли разрешение банка_________________________________

(№____, дата______________, сумма_______________________)

Таблица 3.12. Проверка соблюдения предельного размера наличных расчетов между юридическими лицами

Возможен штраф в размере_________________________________

При аудите кассовых операций возможны следующие наруше-ния.

Не установлен лимит наличных денежных средств в кассе.

Имеются несоответствия между записями в Главной книге по счету 50 и в кассовой книге.

Методически неправильно ведется учет кассовых операций: присутствуют "прямые" проводки, при этом отсутствуют промежуточные операции, что искажает правильность движения средств в целом по предприятию.

Неправильно оформляется кассовая книга.

Записи в кассовой книге ведутся за несколько дней при наличии ежедневных операций.

Не ведутся журналы регистрации выдачи приходных и расходных кассовых ордеров.

Кассовые отчеты не подшиты, кассовая книга не подписана кассиром. В кассовых ордерах не заполнены графы "Основания" и "Приложения", нет ссылки на первичные документы (заявления, накладные, платежные ведомости).

Допускаются подчистки, помарки и исправления при оформлении приходных и расходных кассовых ордеров.

Отсутствуют приложения к приходным и расходным кассовым ордерам, указывающие, на основании чего выдаются денежные суммы под отчет (приказы, заявления, распоряжения), что усложняет контроль за недоначисленным подоходным налогом с просроченных подотчетных сумм.

10. Превышается предельный размер наличных денежных средств при расчетах между юридическими лицами.

Встречаются несоответствия даты в расходных кассовых ордерах и даты фактической выдачи денег.

В РКО иногда не указываются номера договоров, по который получают деньги физические лица, или номера доверенностей.

В ПКО не указывается, от кого поступили наличные деньги, и на каком основании.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Для хранения денежных средств и выполнение расчетов ими на каждом предприятии, в организации или учреждении создается касса. Кассовые операции осуществляет кассир, являющийся должностным лицом с полной материальной ответственностью за сохранность всех принятых на хранение денег и ценных бумаг и за всякий ущерб, причиненный предприятию.

В кассе можно хранить небольшие денежные суммы в пределах установленного лимита для оплаты мелких хозяй-ственных расходов, выдачи авансов на командировки и дру-гих небольших платежей. Для установления такого лимита предприятие представляет в обслуживающее учреждение банка расчет по установленной форме.

В большинстве случаев деньги в кассу поступают с расчетно-го счета в банке через кассира, который получает их по денеж-ным чекам. Они, как правило, сброшюрованы в чековые книжки.

В кассу предприятия деньги поступают и из других источни-ков, например от рабочих и служащих за отпущенную им спец-одежду; за топливо, материалы, готовую продукцию; квартирная плата от квартиросъемщиков; возврат подотчетными лицами не использованных ими авансов; частичная плата родителей за со-держание своих детей в детских садах, яслях и т. д. Основным приходным кассовым документом является приходный кассо-вый ордер с отрывной квитанцией.

Расход денег из кассы чаще всего связан с выплатой заработной платы и премий рабочим и служащим, производством расходов по командировкам, почтово-телеграфных и других хозяйственных рас-ходов, выплатой пенсий, пособий по социальному страхованию и т. д. Основным документом, которым оформляется выдача денег из кассы, является расходный кассовый ордер.

Прием и выдача наличных денег кассами предприятий может производиться и по другим надлежаще оформленным докумен-там: товарно-транспортным накладным на отпущенные за на-личный расчет товарно-материальные ценности, счетам за ока-занные услуги, платежным ведомостям и др.

Приходные и расходные кассовые ордера или заменяющие их документы сразу после их исполнения подписываются касси-ром, а приложенные к ним документы погашаются штампом или надписью «Оплачено» с указанием числа, месяца, года.

До передачи в кассу кассовые ордера и заменяющие их до-кументы регистрируются бухгалтером в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов.

Сразу же после получения или выдачи денег данные приход-ных и расходных кассовых документов записываются кассиром в кассовую книгу. На предприятии должна быть только одна книга, и записи в ней ведутся кассиром в двух экземплярах через копировальную бумагу чернилами или шариковой ручкой.

Счет 50 «Касса» предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в кассах организации.

На основании обработанного отчета кассира в бухгалтерии ведется учет кассовых операций в журнале-ордере I по кредиту счета 50 «Касса» и в ведомости 1 по дебету счета 50 (для кон-троля).

Кроме наличных денег, в кассах могут храниться различные денежные документы и бланки документов строгой отчетности (почтовые марки, марки государственной пошлины, вексельные марки, оплаченные авиабилеты, оплаченные путевки в дома от-дыха и санатории, переводы в пути и др.).

В сроки, установленные руководителем субъекта хозяйствования, но не реже одного раза в квартал производится внезапная ревизия кассы.

СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМЫХ ИСТОЧНИКОВ