ООО «Вендинг-С» является плательщиком ЕНВД в соответствии с действующим налоговым законодательством РФ. Для ведения учетных регистров, обобщения информации и составления финансовых отчетов на предприятии применяются автоматизированную систему «1С: Бухгалтерия (8) - конфигурация редакции 4.5.», ShopMaster , vl.08.

Профессиональная бухгалтерская система «1С: Бухгалтерия» представляет собой комплекс программ для IBM-совместимых компьютеров, предназначенный для автоматизации бухгалтерского учета всей хозяйственной деятельности предприятия, анализа его финансового состояния, выявления тенденций развития и выработки управленческих решений. Система может эксплуатироваться на предприятиях весьма широкого круга, различных форм собственности и направлений производственной деятельности Бурыкин Ю.М. Особенности организации учета и функционирования деятельности малых предприятий // Современные экономические и социальные вопросы агропромышленного комплекса. - Казань: Казанский ГАУ, 2008. - С.18.

Одной из задач бухгалтерской службы в конце финансового года является утверждение приказов об учетной политике и об учетной политике для целей налогообложения. Приказ об учетной политике для целей налогообложения в соответствии с Налоговым кодексом должен быть утвержден до 31 декабря.

В ООО «Вендинг-С» ежегодно разрабатывается и принимается приказом директора учетная политика для целей налогообложения на предстоящий финансовый год.

Организация бухгалтерского и налогового учета в ООО «Вендинг-С» предусмотрена с соблюдением всех требований законодательства - как финансового (требования по ведению бухгалтерского учета, определяемые Минфином РФ), так и налогового (требования к ведению налогового учета, определяемые ФНС РФ).

В ООО «Вендинг-С» финансовая работа организована службой, состоящей из одного человека: главного бухгалтера. При этом, обеспечивается ведение текущего учета, организуется бухгалтерский учет и обеспечивается составление бухгалтерской отчетности, контролируется договорная работу.

На главного бухгалтера возлагаются следующие обязанности:

1. Оформление и осуществление финансовых операций, в том числе своевременные и в полном объеме расчеты с бюджетом.

2. Правильно и рационально организовывать бухгалтерский учет, отвечающий законодательно-установленным требованиям.

3. Постоянно осуществлять учет результатов финансово-хозяйственной деятельности организации.

4. Обеспечить сохранность денежных средств и товарно-материальных ценностей, для чего организовать своевременное проведение качественных

инвентаризаций, контрольных проверок, мероприятий направленных на сохранность денежных средств и товарно-материальных ценностей.

5. Организовать достоверный учет расходов, принимать меры, направленные на их уменьшение.

6. Контролировать правильное расходование фонда оплаты труда, соблюдение штатного расписания, платежной и финансовой дисциплины Смолина Е.С., Бородулина Л.П. Организация, экономика и управление малым предприятием в торговле / Л.П. Бородулина, Е.С. Смолина, Г.В. Погодина и др. - Самара: Изд-во Самар. гос. экон. акад., 2008. - С.56.

Главный бухгалтер несет ответственность, предусмотренную законодательством, за ненадлежащее исполнение возложенных на него обязанностей и возмещает ущерб, причиненный организации за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанностей.

Поскольку, бухгалтерский и налоговый учет в компании ведется в системе «1С: Бухгалтерия», то следует заметить, что никаких организационных и технических сложностей с ведением учета в организации возникать не должно - система 1С оперативно корректирует конфигурацию в соответствии с изменениями в законодательстве. Специалисты по учету не разрабатывают дополнительные регистры налогового учета, не увеличивая трудоемкость ведения учета в связи с тем, что все необходимые регистры и даже аналитические формы предусмотрены в системе «1С: Бухгалтерия» (версия 8.). В связи с этим ниже без рассмотрения разработки налоговых регистров даётся характеристика возможностей системы 1С в рамках совмещения бухгалтерского и налогового учета.

В новых редакциях типовых конфигураций программ системы «1С: Бухгалтерия» реализованы эффективные учетные решения, позволяющие вести бухгалтерский и налоговый учет в комплексе. При ведении учета с помощью продуктов системы «1С: Предприятие 8» используются единые справочники и классификаторы, обеспечивается однократный ввод хозяйственных операций с автоматической их регистрацией, как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.

Такой подход позволяет избежать двойного ввода первичных учетных данных и тем самым существенно снизить трудоемкость работы бухгалтера.

Формируя учетную политику ООО «Вендинг-С» исходит из того, что выбранные ООО положения, методы оценки и учета применяются последовательно от одного отчетного года к другому с соблюдением принципов признания затрат.

Учетная политика ООО «Вендинг-С» на 2010 г. (анализируемый год) для целей налогового и бухгалтерского учета включает в себя следующее:

· амортизация основных средств и нематериальных активов производится линейным способом;

· оценка материально-производственных запасов на конец отчетного периода производится в зависимости от принятого способа оценки запасов при их выбытии, т.е. по себестоимости каждой единицы запасов;

· накладные расходы ежемесячно списываются на себестоимость продаж - метод реализации продукции;

· затраты по заготовке и доставке включаются в состав расходов на продажу. Товары, приобретенные для продажи, оцениваются по себестоимости их приобретения;

· по итогам инвентаризации дебиторской задолженности создан резерв по сомнительным долгам.

Налоговый учет ведется с целью формирования достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения. Основанием для формирования данных налогового учета являются:

· первичные учетные документы,

· аналитические регистры налогового учета;

· аналитические документы бухгалтерского учета;

· специальные расчеты налоговой базы Бурыкин Ю.М. Условный счет как способ разделения бухгалтерского и налогового учета // Современные аспекты экономики. -2008. - № 10(135). - С. 177.

Бухгалтерский учет на ООО «Вендинг-С» ведется при использовании журнально-ордерной формы учета с применением компьютерных технологий. Состав учетных регистров и последовательность записи в них при журнально-ордерной системе представлены на рисунке 2.1.

Рис. 2.1. Состав учетных регистров при журнально-ордерной системе

Система в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности налогообложения оказывает минимальное влияние на организацию бухгалтерского учета хозяйствующего субъекта. Это обусловлено тем, что размер ЕНВД рассчитывается не на основании данных бухгалтерского учета, а исходя из законодательно установленной величины базовой доходности разных видов деятельности, к которой применяются корректирующие коэффициенты. То есть в основу расчета налоговой базы положены не экономические, а физические показатели сферы деятельности организации, переходящей на уплату единого налога на вмененный доход, такие как количество работников, площадь помещения, количество транспортных средств, количество торговых мест и др.

Согласно ст.346.26 НК РФ плательщики единого налога на вмененный доход обязаны вести учет своих доходов и расходов, а также соблюдать порядок ведения расчетных и кассовых операций в наличной и безналичной формах, установленный в соответствии с законодательством Российской Федерации.

ООО «Вендинг-С» работает по наличному расчету.

При осуществлении нескольких видов предпринимательской деятельности, подлежащих обложению единым налогом на вмененный доход, учет показателей, необходимых для исчисления налога, ведется раздельно по каждому виду деятельности.

Свои расходы, связанные с основной деятельностью, ООО «Вендинг-С» учитывает на счете 44 «Расходы на продажу» и ежемесячно списывает непосредственно на счет 90 «Продажи» (в соответствии с ПБУ 10/99 п. 9).

В бухгалтерском учете затраты учитываются в том отчетном периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической оплаты расходов - предварительной или последующей, исходя из принципа допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности, т.е. «по начислению» (ПБУ 10/99 п. 6).

Затраты, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в учете как расходы будущих периодов и списываются равномерно в течение срока, к которому они относятся. Расходы, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к другим отчетным периодам, учитываются на счете 97 «Расходы будущих периодов». Они списываются с этого счета ежемесячно в доле, относящейся к отчетному периоду (месяцу), на издержки обращения и другие источники Смолина Е.С. Влияние налогового режима на систему учета и возможности проведения финансового анализа в организациях малого бизнеса //Шихобаловские чтения: опыт, проблемы и перспективы развития потреби-тельского рынка в регионе: материалы Всерос. научн.-практ. конф., ч. II. -Самара: ООО «ОФОРТ»., 2007. - С.89.

В составе расходов будущих периодов учитывают:

- затраты по неравномерно производимому ремонту, если организация не формирует резерв на ремонт основных средств;

- арендные платежи, внесенные единовременно за период времени, превышающий один месяц;

- расходы по подписке на периодические издания для служебного пользования;

- другие подобные затраты.

Учтенные затраты на 97 счете будут списываться по окончании ремонта. Предприятие установило срок списания в течение 3 месяцев. Поэтому в течение 3 месяцев в бухгалтерии ООО «Вендинг-С» будут составлять проводку Д-т 44 К-т 97 на сумму 290,4 тыс. руб. ежемесячно.

Возникновение расходов будущих периодов связано с такими затратами как расходы на полугодовую и годовую подписку, на услуги связи на длительный срок и т.п. Так как такие расходы относятся к длительному периоду, то их целесообразно относить на счет 97 и списывать частями в течение этого периода.

В дебет счета 44 «Расходы на продажу» списываются расходы со счетов 02 «Амортизация основных средств», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты по оплате труда», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Бухгалтерские проводки будут выглядеть следующим образом:

Дебет 44 Кредит 02 - начислена амортизация

Дебет 44 Кредит 60 - начислены платежи поставщикам

Дебет 44 Кредит 69 - начислены платежи по социальному страхованию

Дебет 44 Кредит 70 - начислена заработная плата

Дебет 44 Кредит 97 - начислены платежи за услуги связи

Поскольку предприятие оказывает услуги, то счет 20 («Основное производство») в синтетическом учете не используется. Для этих целей служат счета 26 («Общехозяйственные расходы») и 91 («Прочие доходы и расходы»).

Расходами предприятия являются:

· выплата зарплаты сотрудникам, перечисление налогов с фонда оплаты труда;

· арендная плата;

· оплата услуг банка;

· закупка канцелярских товаров и хозяйственного инвентаря.

В бухгалтерском учете все расходы данная организация группирует следующим образом:

· расходы по одному виду предпринимательской деятельности, подлежащему обложению единым налогом на вмененный доход отражать на субсчетах с кодом 1;

· расходы по другому виду предпринимательской деятельности, подлежащему обложению единым налогом на вмененный доход отражать на субсчетах с кодом 2;

· расходы, связанные с получением доходов по двум видам деятельности регистрировать на субсчетах с кодом 3.

При этом общая сумма расходов, понесенных налогоплательщиками, распределяется между осуществляемыми ими видами деятельности пропорционально определенной базе. В качестве базы распределения общехозяйственных расходов может быть любой показатель, однако Письмо от 04.09.03 г. №22-2-16/1962-АС207 МНС РФ рекомендует распределять косвенные расходы пропорционально полученной выручке от каждого вида такой деятельности.

В июле 2010 года ООО «Вендинг-С» оплатил подписку на журналы «Главбух» и «Бухгалтерский учет» за 6 месяцев и отразил проводку по данной операции следующим образом - Д-т 97 К-т 60 на сумму 7,2 тыс. руб. Предприятие в течение 6 последующих месяцев списывало ежемесячно 1,2 тыс. руб. на издержки обращения.

В издержки обращения включаются расходы по статье «Расходы на тару». В состав этой статьи входит:

-расходы на ремонт тары-оборудования, стоимость тары, списанной из-за естественного износа,

-расходы на перевозку, погрузку и выгрузку порожней тары, осуществляемую сторонними организациями при возврате ее поставщикам или сдаче тарособирающим организациям,

-расходы на очистку и обработку (дезинфекцию) тары и другие расходы на тару.

Таблица 2.1

Отражение расходов по списанию тары на ООО «Вендинг-С» в июле 2010 г.

К статье «Расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений, оборудования и инвентаря» относятся:

-плата за текущую аренду торгово-складских зданий, строений и помещений, сооружений, оборудования и инвентаря и других отдельных объектов основных средств, причитающаяся арендодателю;

-расходы на отопление, освещение, водоснабжение, канализацию и другие коммунальные услуги:

Таблица 2.2

Отражение расходов на коммунальные платежи ООО «Вендинг-С» в июле 2010 г.

· расходы на содержание в чистоте помещений, уборку примыкающих к ним участков территории (дворы, улицы, тротуары), вывоз мусора;

· расходы на проверку и клеймение весов, водомеров, электрогазовых счетчиков, других измерительных приборов;

· расходы на содержание и ремонт сигнализационных устройств;

· расходы на проведение противопожарных мероприятий, плата сторонним организациям за пожарную и сторожевую охрану (складов, магазинов, столовых и т.п.) и другие аналогичные расходы.

По кредиту счёта 60 с отнесением на счёт 44 по дебету отражаются также услуги, предоставляемые по сети Интернет.

ООО «Вендинг-С» произвело подключение к Интернету через провайдера ООО «Новые телекоммуникационные сети СПб»

Таблица 2.3

Корреспонденция счетов по отражению расходов на подключение к Интернет ООО «Вендинг-С»

ООО «Вендинг-С» заключило соглашение по передаче сведений в ИФНС Приморского района г. Санкт-Петербурга по Интернету через спецоператора ООО «Аквилон»

Таблица 2.4

Корреспонденция счетов по отражению расходов по передаче сведений в ИФНС ООО «Вендинг-С» (НДС не облагается)

По окончании отчетного месяца сумма расходов, отраженная дебетовым оборотом по балансовому счету 44, полностью или частично списывается в дебет балансового счета 90 «Продажи» субсчет 2 «Себестоимость продаж».

Таблица 2.5

Списание издержек обращения на себестоимость продаж на ООО «Вендинг-С» в июле 2010 г.

Все операции по формированию издержек обращения отражаются в распечатках по соответствующим счетам, оборотно-сальдовой ведомости, а также в главной книге.

Особое место в организации учета в торговых организациях занимает учет транспортных расходов. Согласно методическим рекомендациям к ним относятся: оплата услуг сторонних организаций на перевозку товаров, оплата услуг организаций по погрузке и выгрузке товаров, плата за экспедиционные услуги, плата за временное хранение грузов и др.

Затраты по доставке товаров не включаются в цену приобретения и фактическую себестоимость товаров, они относятся на издержки обращения, следовательно, подлежать распределению между реализованными и нереализованными товарами. Бурыкин Ю.М. Адаптирование бухгалтерского и налогового учета к малым формам хозяйствования //Международные научные обмены как средство интеграции российского образования в мировое культурное пространство. - Казань: Казанский ГАУ, Петербургский государственный университет, 2008. - С. 102

Пунктом 2.18 Методических рекомендаций определен порядок исчисления величины издержек обращения, относящихся к остатку товаров на конец отчетного периода (месяца) (с учетом ПБУ 10/99):

1) суммируются транспортные расходы на остаток товаров на начало месяца и произведенные в отчетном месяце;

2) определяется сумма товаров, реализованных в отчетном месяце, и остатка товаров на конец месяца;

3) отношением определенной в пп.1 суммы издержек обращения и производства к сумме реализованных и оставшихся товаров (в пп.2) определяется средний процент издержек обращения и производства к общей стоимости товаров;

4) умножением суммы остатка товаров на конец месяца на средний процент указанных расходов определяется их сумма, относящаяся к остатку нереализованных товаров на конец месяца.

Результат от реализации товаров за отчетный месяц формируется сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-1 «Себестоимость продаж», 90-3 «НДС» и др. и кредитового оборота по субсчету 90-1 «Выручка». Этот результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки», что отражается в случае наличия прибыли проводкой:

Дт 90 «Продажи», субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж»

Kт 99 «Прибыли и убытки «.

Таким образом, синтетический счет 90 «Продажи» сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж»), закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж».

Для организации учета ООО «Вендинг-С», применяющее систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, разрабатывает рабочий План счетов, который позволяет вести учет средств и их источников в регистрах бухгалтерского учета по основным счетам и тем самым обеспечивать контроль за наличием и сохранностью имущества, выполнением обязательств и достоверностью данных бухгалтерского учета.

Малое предприятие, применяющее систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, имеет право выбора одну систему бухгалтерского учет

· журнально-ордерная;

· автоматизированная форма учета.

ООО «Вендинг-С» применяет автоматизированную форму бухгалтерского учета и это указано в ее учетной политике.

В таблицах 2.6 и 2.7 приводится расчёт платежей по ЕНВД ООО «Вендинг-С»

Таблица 2.6

Расчёт ЕНВД ООО «Вендинг-С» 2010 г. 3-й квартал

Обобщая практику организации учета на предприятии ООО «Вендинг-С» можно утверждать: бухгалтерский и налоговый учет ведется в соответствии с законодательством РФ.

В организации ООО «Вендинг-С» ведется бухгалтерский учет по всем участкам. Это является необходимым для формирования информации для руководителей и собственников при определении текущего положения дел, планирования, анализа и более эффективного управления предприятием. Учетные данные необходимы в случае получения кредита в банке, выплаты дивидендов и расчета стоимости чистых активов.

Таблица 2.7

Определение фактической суммы уплаты налога ООО «Вендинг-С»

Также ведение бухгалтерского учета необходимо во избежание трудностей в случае утраты права на применение упрощенной системы налогообложения. Ведь при переходе на обычный режим налогообложения бухгалтерский учет должен быть восстановлен с начала квартала, следующего за тем кварталом, в котором было утрачено право на применение упрощенной системы налогообложения, что может привести к значительным затратам.

Вместе с тем на ООО «Вендинг-С» имеются некоторые недостатки:

1. Синтетический учет расходов у ООО «Вендинг-С» отражается на счете 44 «Расходы на продажу», что является не вполне обоснованным;

2. В бухгалтерском учете организации ООО «Вендинг-С» нет разделения затрат на учитываемые и не учитываемые для целей налогообложения;

3. Отчетность в налоговые органы представляется лично, либо по почте;

4.Технические характеристики персонального компьютера не удовлетворяют установленному программному обеспечению;

5.Имеются значительные затраты времени на заполнение вручную некоторых первичных документов.

Для устранения вышеуказанных недостатков и совершенствования учета на ООО «Вендинг-С» в работе рекомендуется:

· вести синтетический учет затрат на счете 20 «Основное производство»;

· разделение затрат на учитываемые и не учитываемые для целей налогообложения можно осуществить, выделив субсчета. Так, например, для ООО «Вендинг-С» затраты, учитываемые и не учитываемые для целей налогообложения, можно отражать на счетах:

1. 20.1 - затраты, учитываемые для целей налогообложения;

2. 20.2 - затраты, не учитываемые для целей налогообложения Смолина Е.С. Особенности управленческого и финансового анализа в организациях малого бизнеса // Вестник РГТЭУ, 2008, № 1 (22) .

Также для организации учета затрат рекомендуется разработать состав и методику использования счетов 30-39 для учёта затрат по видам. В этом случае счета 30-39 могут быть выделены в самодостаточную систему счетов, предназначенных для отражения доходов и расходов организации, учитываемых при определении налогооблагаемой базы по единому налогу;

· предоставлять отчетность по электронным каналам связи;

· составлять все документы в машинописном виде.

Внедрение в практику вышеуказанных рекомендаций будет способствовать:

· самостоятельная разработка состава и методики использования счетов 30-39 предоставляет широкие возможности для получения необходимой информации, как для управленческих целей, так и для целей налогообложения;

· снижению затрат ручного труда по ведению учета и составлению бухгалтерской и налоговой отчетности;

· автоматизации процесса составления и представления бухгалтерской и налоговой отчетности в электронном виде;

· сокращению времени на предоставление отчетности в Пенсионный фонд и Фонд социального страхования;

· снижению штрафных санкций, за ошибки в налоговой отчетности;

· расширению потребительской базы за счет внедрения новых технологий;

· повышению точности и достоверности учетных данных;

· предоставление отчетности по электронным каналам связи расширяет временные границы сдачи отчетности, позволяет многократно предоставлять в налоговую инспекцию дополнительные или исправленные варианты налоговых деклараций, обеспечивает подтверждение доставки отчетности и информации об исполнении налоговых обязательств в минимальные сроки без посещения инспекции, получение выписки из лицевого счета, обеспечивает платежей в бюджет.

Глава 3. Анализ финансово-хозяйственной деятельности ООО «Вендинг-С»