Студент ___________________

(підпис)

Керівник ___________________ ________________________

(підпис) (прізвище, ім'я, по батькові)

«___»___________2004р.

Реферат

Курсовая работа: 80 страниц; 5 источников;

Цель работы: Научиться вести бухгалтерский учёт предприятия, и рассчитывать финансовый результат.

Тема работы: Расчёт финансового результата от обычной деятельности

МП «Зелёный Зерг» и составления финансовой отчётности по данным бухгалтерского учёта за 1-ый квартал 2004 года »

Объект работы : Бухгалтерский учёт МП «Зелёный Зерг»

Актив, Пассив, Поставщики, Подрядчики, Покупатели, Подотчётные лица, Дебит, Кредит, Баланс.

Оприходование и списание запасов

Общие положения

5. Запасы признаются активом, если существует вероятность того, что предприятие получит в будущем экономические выгоды, связанные с их использованием, и их стоимость может быть достоверно определена.

6. Для целей бухгалтерского учета запасы включают:

сырье, основные и вспомогательные материалы, комплектующие изделия и другие материальные ценности, которые предназначены для производства продукции, выполнения работ, предоставления услуг, обслуживания производства и административных потребностей; незавершенное производство в виде не законченных обработкой и сборкой деталей, узлов, изделий и незаконченных технологических процессов. Незавершенное производство на предприятиях, которые выполняют работы и предоставляют услуги, состоит из расходов на выполнение незаконченных работ (услуг), относительно которых предприятием еще не признан доход;

готовую продукцию, изготовленную на предприятии, предназначенную для продажи и соответствующую техническим и качественным характеристикам, предусмотренным договором или иным нормативно-правовым актом;

товары в виде материальных ценностей, которые приобретены (получены) и содержатся предприятием в целях дальнейшей продажи;

малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, используемые в течение не более одного года или нормального операционного цикла, если он более одного года;

молодняк животных и животных на откорме, продукцию сельского и лесного хозяйства, если они оцениваются в соответствии с настоящим Положением (стандартом).

7. Единицей бухгалтерского учета запасов является их наименование или однородная группа (вид).

8. Приобретенные (полученные) или произведенные запасы зачисляются на баланс предприятия по первоначальной стоимости.

9. Первоначальной стоимостью запасов, приобретенных за плату, является себестоимость запасов, которая состоит из следующих фактических расходов:

суммы, уплачиваемые согласно договору поставщику (продавцу), за вычетом косвенных налогов;

суммы ввозной пошлины;

суммы косвенных налогов в связи с приобретением запасов, которые не возмещаются предприятию;

транспортно-заготовительные расходы (затраты на заготовку запасов, оплата тарифов (фрахта) за погрузо-разгрузочные работы и транспортировку запасов всеми видами транспорта к месту их использования, включая расходы по страхованию рисков транспортировки запасов). Транспортно-заготовительные расходы включаются в себестоимость приобретенных запасов или общей суммой отражаются на отдельном субсчете счетов учета запасов. Сумма транспортно-заготовительных расходов, обобщаемая на отдельном субсчете счетов учета запасов, ежемесячно распределяется между суммой остатка запасов на конец отчетного месяца и суммой выбывших за отчетный месяц запасов (использованных, реализованных, безвозмездно переданных и др.). Сумма транспортно-заготовительных расходов, которая относится к выбывшим запасам, определяется как произведение среднего процента транспортно-заготовительных расходов и стоимости выбывших запасов, с отражением ее на тех же счетах учета, в корреспонденции с которыми отражено выбытие этих запасов. Средний процент транспортно-заготовительных расходов определяется делением суммы остатков транспортно-заготовительных расходов на начало отчетного месяца и транспортно-заготовительных расходов за отчетный месяц на сумму остатка запасов на начало месяца и запасов, поступивших за отчетный месяц. Примеры распределения транспортно-заготовительных расходов приведены в приложении к Положению (стандарту) 9;

прочие расходы, которые непосредственно связаны с приобретением запасов и доведением их до состояния, в котором они пригодны для использования в запланированных целях. К таким расходам, в частности, относятся прямые материальные расходы, прямые расходы на оплату труда, прочие прямые расходы предприятия на доработку и повышение качественно-технических характеристик запасов.

10. Первоначальной стоимостью запасов, изготавливаемых собственными силами предприятия, признается себестоимость их производства, которая определяется по Положению (стандарту) бухгалтерского учета 16 «Расходы».

11. Первоначальной стоимостью запасов, внесенных в уставный капитал предприятия, признается согласованная учредителями (участниками) предприятия их справедливая стоимость.

12. Первоначальной стоимостью запасов, полученных предприятием бесплатно, признается их справедливая стоимость.

13. Первоначальная стоимость единицы запасов, приобретенных в результате обмена на подобные запасы, равна балансовой стоимости переданных запасов. Если балансовая стоимость переданных запасов превышает их справедливую стоимость, то первоначальной стоимостью полученных запасов является их справедливая стоимость. Разница между балансовой и справедливой стоимостью переданных запасов включается в состав расходов отчетного периода.

Первоначальной стоимостью запасов, приобретенных в обмен на неподобные запасы, признается справедливая стоимость полученных запасов.

14. Не включаются в первоначальную стоимость запасов, а относятся к расходам того периода, в котором они были осуществлены (установлены):

сверхнормативные потери и недостачи запасов;

проценты за пользование займами;

расходы на сбыт;

общехозяйственные и другие подобные расходы, непосредственно не связанные с приобретением и доставкой запасов и приведением их в состояние, в котором они пригодны для использования в запланированных целях.

15. Первоначальная стоимость запасов в бухгалтерском учете не изменяется, кроме случаев, предусмотренных настоящим Положением (стандартом).

Оценка выбытия запасов

16. При отпуске запасов в производство, продажу и другом выбытии оценка их осуществляется по одному из следующих методов:

идентифицированной себестоимости соответствующей единицы запасов;

средневзвешенной себестоимости;

себестоимости первых по времени поступления запасов (ФИФО);

себестоимости последних по времени поступления запасов (ЛИФО);

нормативных затрат;

цены продажи.

Для всех единиц бухгалтерского учета запасов, имеющих одинаковое назначение и одинаковые условия использования, применяется только один из приведенных методов.

17. Отпускаемые запасы и выполняемые для специальных заказов и проектов услуги, а также запасы, которые не заменяют друг друга, оцениваются по идентифицированной себестоимости.

18. Оценка по средневзвешенной себестоимости проводится по каждой единице запасов делением суммарной стоимости остатка таких запасов на начало отчетного месяца и стоимости полученных в отчетном месяце запасов на суммарное количество запасов на начало отчетного месяца и полученных в отчетном месяце запасов.

19. Оценка запасов по методу ФИФО основывается на предположении, что запасы используются в той последовательности, в которой они поступали на предприятие (отражены в бухгалтерском учете), то есть запасы, которые первыми отпускаются в производство (продажу и другое выбытие), оцениваются по себестоимости первых по времени поступления запасов.

20. Оценка запасов по методу ЛИФО основывается на предположении, что запасы используются в последовательности, противоположной их поступлению на предприятие (зачислению в бухгалтерском учете), то есть запасы, которые первыми отпускаются в производство (продажу и другое выбытие), оцениваются по себестоимости последних по времени поступления запасов.

21. Оценка по нормативным затратам заключается в применении норм расходов на единицу продукции (работ, услуг), которые установлены предприятием с учетом нормальных уровней использования запасов, труда, производственных мощностей и действующих цен. Для обеспечения максимального приближения нормативных затрат к фактическим нормы затрат и цены должны регулярно в нормативной базе проверяться и пересматриваться.

22. Оценка по ценам продажи основана на применении предприятиями розничной торговли среднего процента торговой наценки товаров. Этот метод применяют предприятия, которые имеют значительную и изменяемую номенклатуру товаров с приблизительно одинаковым уровнем торговой наценки. Себестоимость реализованных товаров определяется как разница между продажной (розничной) стоимостью реализованных товаров и суммой торговой наценки на эти товары. Сумма торговой наценки на реализованные товары определяется как произведение продажной (розничной) стоимости реализованных товаров и среднего процента торговой наценки. Средний процент торговой наценки определяется делением суммы остатка торговых наценок на начало отчетного месяца и торговых наценок в продажной стоимости полученных в отчетном месяце товаров на сумму продажной (розничной) стоимости остатка товаров на начало отчетного месяца и продажной (розничной) стоимости полученных в отчетном месяце товаров.

23. Стоимость переданных в эксплуатацию малоценных и быстроизнашивающихся предметов исключается из состава активов (списывается с баланса) к дальнейшей организацией оперативного количествен кого учета таких предметов по местам эксплуатации соответствующим лицам в течение срока их фактического использования.

Оценка запасов на дату баланса

24. Запасы отражаются в бухгалтерском учете отчетности по наименьшей из двух оценок: первоначальной стоимости или чистой стоимости реализации

25. Запасы отражаются по чистой стоимости реализации, если на дату баланса их цена снизилась или они испорчены, устарели, или иным образом утратили первоначально ожидаемую экономическую выгоду.

26. Чистая стоимость реализации определяется каждой единице запасов путем вычитания из ожидаемой цены продажи ожидаемых расходов на завершения производства и сбыт.

27. Сумма, на которую первоначальная стоимость запасов превышает чистую стоимость их реализации, и стоимость полностью утраченных (испорченных или недостающих) запасов списываются на расходы отчетного периода. Суммы недостач и потерь от порчи ценностей до принятия решения о конкретных виновниках отражаются на забалансовых счетах. После установления лиц, которые должны возместить потери, причитающаяся к возмещению сумма зачисляется в состав дебиторской задолженности (или других активов) и дохода отчетного периода.

28. Если чистая стоимость реализации тех запасов, которые ранее были уценены и являются активами на дату баланса, в дальнейшем увеличивается, то на сумму увеличения чистой стоимости реализации, но не более суммы предыдущего уменьшения, сторнируется запись о предыдущем уменьшении стоимости этих запасов.Раскрытие информации о запасах в примечаниях к финансовой отчетности

29. В примечаниях к финансовой отчетности приводится информация о:

методах оценки запасов;

балансовой (учетной) стоимости запасов в разрезе отдельных классификационных групп;

балансовой (учетной) стоимости запасов, которые отражены по чистой стоимости реализации;

балансовой (учетной) стоимости запасов, переданных в переработку, на комиссию, в залог;

сумме увеличения чистой стоимости реализации, по которой проведена оценка запасов в соответствии с пунктом 28 настоящего Положения (стандарта).

Если для оценки запасов используется метод ЛИФО, то в примечаниях приводится разница между стоимостью запасов, отраженной на дату баланса в учете и отчетности, и наименьшей из стоимости, исчисленной с применением метода средневзвешенной себестоимости, ФИФО, чистой стоимости реализации.

Учет кассовых операций, средств, расчетов

1.Денежные средства

Счета класса 3 "Средства, расчеты и прочие активы" предназначены для обобщения информации о наличии и движении денежных средств (в национальной и иностранной валюте в кассах, на счетах в банках, валютных и других счетах в банках), денежных документов, краткосрочных векселей полученных и финансовых инвестиций, дебиторской задолженности, резерва сомнительных долгов и расходов будущих периодов.

Денежные средства в иностранной валюте, операции с ними и расчеты иностранной валютой на счетах этого класса и классов 4 "Собственный капитал и обеспечение обязательств", 5 "Долгосрочные обязательства", 6 "Текущие обязательства" и на субсчетах счета № 14 "Долгосрочные финансовые инвестиции" учитываются в гривнях в сумме, определяемой путем пересчета иностранной валюты по курсу Национального банка Украины на дату осуществления денежной операции, оформления пошлинных (налоговых) документов, подписания документов о выполнении работ (услуг), подписания учредительных документов, утверждения авансового отчета об использовании подотчетных денежных средств. Одновременно денежные средства, финансовые инвестиции и расчеты отражаются в той валюте, в которой осуществляются расчеты и платежи. Курсовые разницы по таким операциям относятся на счета № 71 "Прочий операционный доход", № 74 "Прочие доходы", № 85 "Прочие расходы", № 94 "Прочие расходы операционной деятельности", № 97 "Прочие расходы".

Свободные денежные средства предприятий должны обязательно храниться в банке, причем предприятие самостоятельно выбирает учреждение банка для хранения денег. Наличные деньги, необходимые для обеспечения хозяйственной деятельности, предприятия сохраняют в своих кассах. Часть денежных средств выдается под отчет сотрудникам предприятий для расходов, возникающих в связи с выполнением поручений администрации предприятия. Расчеты между предприятиями и организациями осуществляются, как правило, без участия наличных денег, путем перечисления средств со счета в банке своего предприятия на соответствующие счета других предприятий. Расчеты и платежи осуществляются, как правило, посредством денежных средств.

Средства в валюте иностранных государств учитываются отдельно по каждой валюте, но в пересчете на национальную валюту Украины. Необходимость такого пересчета связана с тем, что денежный измеритель в бухгалтерском учете выступает как обобщающий методический прием. Бухгалтерский Баланс всех предприятий Украины составляется только в одной валюте, т.е. в гривнях.

2. Порядок открытия, переоформления и закрытия счетов

Законодательная база:

1. Закон Украины "О порядке осуществления расчетов в иностранной валюте" № 185/94 от 23.09.94 г.

2. Закон Украины "О налогообложении прибыли предприятий" № 283/97-ВР от 22.05.97 г., ст. 7.3.

3. Положение "О порядке направления граждан на лечение за границу", утвержденное постановлением Кабинета Министров Украины № 991 от 08.12.95

4. Инструкция № 3 "Об открытии банками счетов в национальной и иностранной валюте", утвержденная постановлением Правления Национального банка Украины № 121 от 27.05.96 г., с изменениями и дополнениями, внесенными постановлениями Правления Национального банка Украины № 245 от 23.09.96 г. и № 319 от 11.12.96 г.

5. Положение о бухгалтерском учете операций в иностранной валюте, утвержденное приказом Министерства финансов Украины № 29 от 14.02.96 г., с изменениями и дополнениями, внесенными приказом Министерства финансов Украины № 268 от 05.12.97 г.

6. Постановление Правления Национального банка Украины "О введении обязательной продажи поступлений в иностранной валюте в пользу резидентов-юридических лиц" № 349 от 04.09.98 г. с изменениями и дополнениями, внесенными постановлениями Правления Национального банка Украины № 365 от 14.09.98 г., № 408 от 01.10,98 г., № 39 от 27.01,99 г., № 62 от 12.02.99 г., № 141 от 24.03.99 г.

Общие положения

В соответствии с Инструкцией № 3 "Об открытии банками счетов в национальной и иностранной валюте", утвержденной постановлением Правления Национального банка Украины № 121 от 27.05.96 г. (с изменениями и дополнениями, внесенными постановлениями Правления Национального банка Украины № 245 от 23.09.96 г. и № 319 от 11.12.96 г.), банки открывают своим клиентам счета: расчетные, текущие, заемные, депозитные, бюджетные и субсчета (Баланс № 6 (130), 06.02.97 г.).

Банки открывают счета зарегистрированным в установленном действующим законодательством порядке юридическим лицам, другим организациям и учреждениям независимо от форм собственности, физическим лицам на условиях, изложенных в вышеназванной Инструкции, и в договоре на открытие и обслуживание банковского счета.

Счета для сохранения средств и осуществления всех видов расчетов, кредитных и кассовых операций открываются в учреждениях банков по месту регистрации предприятия или в другом банке Украины по согласованию сторон.

Если банк, в котором открыты счета предприятия в национальной валюте, не имеет лицензии Национального банка на осуществление валютных операций, то счета в. иностранной валюте могут открываться в другом банке, у которого есть такая лицензия.

По каждому виду иностранной валюты может быть открыт только один банковский счет.

Текущие счета открываются организациям и учреждениям, не имеющим вышеуказанных признаков, учреждениям и организациям, находящимся на государственном бюджете; постоянным уполномоченным различных общественных фондов; организациям, прибывшим на гастроли, и т.п.

Текущий счет предназначен для обеспечения собственных потребностей этих организаций и учреждений (выплата заработной платы и платежей по ней; операции, связанные с социально-бытовыми расходами, и пр.).

3. Учет средств на Текущих счетах в банках

Счет № 31 "Счета в банках" предназначен для учета наличия и движения денежных средств, находящихся на счетах в банках и могут быть использованы для текущих операций.

Счет № 31 "Счета в банках" имеет такие субсчета:

№ 311 "Текущие счета в национальной валюте";

№ 312 "Текущие счета в иностранной валюте";

№ 313 "Прочие счета в банке в национальной валюте";

№ 314 "Прочие счета в банке в иностранной валюте".

На дебете счета № 31 "Счета в банках" отражается поступление денежных средств, на кредите - их использование.

Субсчета № 312 "Текущие счета в иностранной валюте", № 314 "Прочие счета в банке в иностранной валюте" предназначены для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в иностранной валюте.

Операции по счету № 31 "Счета в банках" отражаются на основании проверенных выписок банка и денежных документов, приложенных к ним. Если в выписках банка выявляются ошибочно проведенные операции на счете № 31 "Счета в банках", то они отражаются соответственно на дебете или кредите счета № 31 "Счета в банках" в корреспонденции с субсчетом № 374 "Расчеты по претензиям".

Об ошибках письменно извещают учреждение банка и требуют их исправления Ошибки, допущенные в операциях счета № 31 "Счета в банках", необходимо своевременно выявлять и следить за их обязательным и точным исправлением учреждением банка. Не выявленные или не исправленные ошибки влекут за собой потери денежных средств и должны быть в конечном счете списаны на потери предприятия. По счету № 31 "Счета в банках" остаток на каждый данный момент времени должен соответствовать остатку денежных средств, зафиксированному в выписке банка по Текущему счету предприятия.

Аналитический учет на счете № 31 осуществляется по выпискам банка, и только при наличии на предприятии расчетных субсчетов открывают отдельные аналитические счета для учета операций по Текущему счету и каждому субсчету.

Выписки банка. Основой для записи операций на счете № 31 "Счета в банках" являются выписки с этих счетов. Периодически (чаще - ежедневно) банк выдает владельцам Текущих счетов выписки со счета с копиями расчетных операций. Выписка обязательно представляется на 1-е число каждого месяца. Она проверяется предприятием с точки зрения соответствия ее приложенным документам; при этом устанавливается, все ли записи принадлежат предприятию-владельцу счета. Выписка является основой для записей в регистрах (Журнале 1 и Ведомости 1.2) операций на Текущих счетах. Записи банка и предприятия должны быть идентичными, но нужно учесть, что счет № 31 "Счета в банках" предприятия является активным, а для банка Текущие счета предприятий являются пассивными. Поэтому на дебете в выписке банка указывается сумма средств, списанная с Текущего счета, а на кредите -- зачисленная на него, соответственно сальдо в выписке будет учитываться по кредиту счета.

Сальдо на счете № 31 всегда должно быть одинаковым как в учете банка, так и предприятия.

Выписка банка заменяет собой регистр аналитического учета по Текущему счету, а потому обязательно должна включать дату, номер документа, краткое содержание операций и суммы записей на дебете и кредите, а также остатки средств на начало и конец периода.

При журнальной форме учета операции на кредите счета № 31 "Счета в банках" находят отражение в Журнале 1, а на дебете -- в Ведомости 2.

На основании ведомости на вычислительных машинах разрабатывают машинограмму -- оборотную ведомость (с остатками и оборотами) на счете № 31 "Счета в банках", итоги которой затем в сгруппированном виде автоматически переносятся по синтетическим счетам в Главную книгу.

4. Порядок ведения кассовых операций в национальной валюте Украины

Кассовые операции (поступление наличных в кассу и выдача из нее) осуществляются на основании существующей законодательной базы.

Законодательная база:

1. Постановление Правления Национального банка Украины "Положение о ведении кассовых операций в национальной валюте в Украине" № 72 от 19.02.2001 г. (зарегистрировано в Министерстве юстиции Украины 15.03.2001 г. под № 237/5428).

2. Постановление Правления Национального банка Украины "Инструкция об организации работы по наличному обращению учреждениями банков Украины" (зарегистрировано в Министерстве юстиции Украины 12.03.2001 г. под № 216/5407).

Касса -- самостоятельное структурное подразделение предприятия, предназначенное для сохранения средств и проведения расчетов наличными. Материальная ответственность за сохранение средств и ведение кассовых операций возложена на кассира, с которым заключают договор о материальной ответственности в форме обязательства кассира (или другого уполномоченного лица).

Денежные средства в кассу поступают со счета в банках (№ 31), помещенного вследствие реализации товарно-материальных ценностей, от подотчетных лиц и т.д.

Поступление денежных средств в кассу оформляют приходными кассовыми ордерами, выдачу -- расходными кассовыми ордерами. Приходные кассовые ордера подписывают главный бухгалтер и кассир, а расходные -- руководитель предприятия, главный бухгалтер и кассир. В приходных ордерах указывают, от кого, за что или для чего получены деньги, а в расходных -- кому, за что или для чего они выдаются. В ордерах также проставляют корреспондирующие счета, на которых должна быть отражена операция и указаны оправдательные документы, явившиеся основанием для составления ордеров (чеки, авансовые отчеты и т.д.).

Лимиты остатка наличных денежных средств в кассе для каждого предприятия устанавливаются коммерческими банками по месту открытия счета с учетом режима и специфики работы предприятия. Если лимит остатка наличных в кассе предприятия вообще не установлен, вся наличность в его кассе на конец дня должна быть сдана в банк (независимо от причин отсутствия лимита кассы).

Предприятия могут иметь в своей кассе наличные в пределах лимитов остатка и использовать их из выручки в пределах норм. Лимиты остатка наличных в кассе определяются ежегодно и в случае необходимости пересматриваются.

Лимит -- это предельная сумма, которая может находиться в кассе предприятия на конец рабочего дня.

Порядок установления лимитов остатка наличных в кассе регулируется Инструкцией Национального банка Украины "Об организации работы с наличным обращением учреждениями банков Украины", утвержденной постановлением Правления Национального банка Украины № 69 от 19.02.2001 г. (зарегистрирована в Министерстве юстиции Украины под № 216/5407 от 12.03.2001 г.).

Предприятия и индивидуальные предприниматели, имеющие Текущие счета в банке, обязаны сохранять свои денежные средства в учреждениях банков. Наличные, получаемые с собственных Текущих счетов, могут расходоваться исключительно на указанные в чеке потребности, не противоречащие действующему законодательству, в т.ч. нормативным актам НБУ. Для подтверждения осуществленных целевых расходов наличных предприятия и индивидуальные предприниматели должны представлять обслуживающему учреждению банка (по его требованию) отчетные платежные расчетные документы (кассовые и товарные чеки, квитанции к приходным ордерам, налоговые накладные, договора покупки-продажи, акты закупки, счета-фактуры и др.).

Сумма платежа наличными одного предприятия (индивидуального предпринимателя) не должна превышать 3 тыс. гривен в течение одного дня по одному или нескольким платежным документам. Платежи сверх установленной предельной суммы (3 тыс. грн.) осуществляются исключительно в безналичном порядке.

Обслуживающие учреждения банка особое внимание должны уделять проверке целевого использования наличных денежных средств в значительных (свыше 50 тыс. грн.) размерах, снятых предприятиями и индивидуальными предпринимателями с любого из своих банковских счетов.

5. Документальное оформление кассовых операций

Кассовые операции оформляют документами, типовые формы которых утверждены приказом Минстата Украины № 51 от 15.02,96 г.

Поступление и выдачу денег из кассы предприятия оформляют приходными и расходными кассовыми ордерами, которые выписывает бухгалтерия.

Кассовые ордера передаются к исполнению кассиру предприятия непосредственно бухгалтером, а не через лицо, которое получает или вносит деньги.

Кассир, получивший из бухгалтерии кассовые ордера, должен проверить правильность их оформления, наличие и действительность подписей, дополнения, перечисленные в ордере. После этого он принимает или выдает деньги. Лицу, внесшему наличные в кассу, выдается квитанция. При выдаче наличных по расходному кассовому ордеру отдельному лицу кассир требует предъявления документа, подтверждающего личность получателя. Такими документами являются паспорт, служебное удостоверение при наличии на нем фотографии и личной подписи владельца. Приходные кассовые ордера и квитанции к ним, а также расходные кассовые ордера заполняются бухгалтерией четко и разборчиво, без каких-либо подчисток, помарок или исправлений. Приходные и расходные кассовые ордера до передачи в кассу регистрируются бухгалтерией в журнале регистрации кассовых ордеров, где им присваиваются порядковые номера. Кассир все поступления и выдачи наличных по приходным и расходным кассовым ордерам учитывает в Кассовой книге.

Руководитель предприятия должен предоставить кассиру охрану при транспортировке денежных средств и ценностей из учреждения банка.

6. Учет кассовых операций в системе счетов

Для учета остатков и движения наличных денежных средств в кассе используют активный счет № 30 "Касса" со следующими субсчетами:

301 "Касса в национальной валюте"

302 "Касса в иностранной валюте".

Возможно открытие субсчетов:

"Операционная касса в национальной валюте"

"Операционная касса в иностранной валюте".

Бухгалтерские записи ведут на основе проверенных отрывных листков (второй экземпляр) Кассовой книги и приложенных к ним документов. Остаток и поступление денежных средств отражают по дебету счета № 30 "Касса", а выданные наличные деньги -- по кредиту.

На субсчете № 302 предприятия осуществляют операции с валютой в пересчете на национальную валюту Украины (по каждому виду валюты отдельно).

Для обеспечения сохранности денежных средств бухгалтерия должна осуществлять внезапные проверки кассы не реже одного раза в квартал с пересчетом всей наличности и других ценностей, находящихся в кассе, и составлять соответствующие акты. Выявленные проверками излишки денежных средств оприходуются в кассу в пользу бюджета, а недостача взыскивается с кассира.

Бухгалтерия после получения отчета кассира проверяет обоснованность всех записей в отчете, проставляет корреспонденцию счетов на каждом документе и заполняет Журнал 1 по кредиту счета. № 30 "Касса" и Ведомость 1 по дебету этого счета, в которых регистрирует полученные и выданные средства по целевому назначению.

В Журнале 1 показываются расходы денежных средств с кредита счета № 30 "Касса" в дебет счетов учета производственных расходов, материальных ценностей, расчетов с работниками предприятия, с подотчетными лицами, депонентами и др.

В конце месяца в Журнале 1 и Ведомости № 1 подсчитывают приход и расход денежных средств и определяют на 1-е число следующего месяца остаток денег в кассе, который должен быть равнозначным показателю в Кассовой книге. Итоговые данные этих регистров записывают в Главную книгу.

Субъекты предпринимательской деятельности, осуществляющие торговлю и предоставляющие услуги за наличные, обязаны вести книгу регистрации, которая должна быть заверена руководителем предприятия и скреплена сургучной печатью финансового органа местной государственной исполнительной власти.

Книгу регистрации выдают под расписку материально ответственному лицу на основании проведенной инвентаризации остатков товаров и наличных денежных средств, которые записываются как начальное сальдо.

Каждый лист отчета состоит из двух равных частей, заполняемых материально ответственным лицом. Первый экземпляр остается в книге, второй заполняется с лицевой и оборотной сторон под копирку как отчет материально ответственного лица с отрывной частью листка. Оба экземпляра отчета нумеруются одинаковыми номерами.

МОЛ обязаны ежедневно сдавать в бухгалтерию отчет с приложенными соответствующими документами и ежедневно сдавать в кассу предприятия дневную выручку, отражаемую в отчете.

Расчет зарплаты: отчислений и начислений

1. Нормативные источники начисления зарплаты

7. Постановление Кабинета Министров Украины "Об утверждении порядка, продолжительности и условий предоставления ежегодных отпусков работникам, обучающимся в высших учебных заведениях по вечерней и заочной формах обучения, где учебный процесс имеет свои особенности" № 634 от 28.06.97 г.

8. Закон Украины "О внесении изменений в Кодекс законов о труде Украины" № 1356 - XIV от 24.12.99 г. (опубликован в газете "Урядовий кур'ер" № 5 от 13.01.2000 г.).

9. Постановление Кабинета Министров Украины "Правила исчисления общего трудового стажа для назначения работникам помощи по временной нетрудоспособности" № 1658 от 19.10.98 г.

10. Постановление Кабинета Министров Украины "О внесении изменений и дополнений в порядок исчисления средней заработной платы" № 1398 от 30.07.99 г.

Учет расчетов по оплате труда осуществляется на основе типовых форм, утвержденных приказом Министерства статистики Украины "Об утверждении типовых форм первичного учета по расчетам с работниками и служащими по заработной плате" № 144 от 22.05.96 г., со исполнение мероприятий в отношении реализации государственной программы перехода Украины на международную систему учета и статистики.

Основными показателями труда и заработной платы, подлежащими учету, являются: численность работников, их профессии, квалификация, затраты рабочего времени в человеко-часах, человеко-днях. Количество изготовленной продукции (выполнения работ, услуг), размер Фонда оплаты труда по категориям работающих, видам начислений, начисление премий, отпускных, размер отчислений по их видам и др. Эти данные необходимы для определения таких экономических показателей, как уровень обеспеченности рабочей силой, средний заработок, уровень производительности труда и др.

Заработная плата. В соответствии со ст. 1 Закона Украины "Об оплате труда" заработная плата -- это вознаграждение, начисленное, как правило, в денежном выражении, которое владелец или уполномоченный им орган выплачивает работнику за выполненную им работу в соответствии с трудовым договором.

Размер заработной платы зависит от сложности и условий выполняемой работы, профессионально-деловых качеств работника, результатов его труда и хозяйственной деятельности предприятия.

Регулируют заработную плату формы и системы оплаты труда.

С 1 января 2004 г. установлен размер минимальной заработной платы в сумме 205 грн. в месяц.

Основными формами оплаты и соответственно учетными
показателями являются сдельная и повременная. Если техническое нормирование дает возможность осуществлять оплату труда работников в соответствии с ее количеством, тарифной системой, учитывающей разницу в уровне квалификации работников, напряженности и сложности работы, от формы оплаты труда сих системами учитывают заработок, фактически отработанное время, объем изготовленной продукции или выполненных работ и услуг.

При сдельной оплате труда заработная плата работников прямо зависит от количества выполненной работы и размера расценки. Эту форму используют при оплате работникам, труд которых подлежит нормированию. Сдельная оплата труда состоит из следующих систем: прямой, прогрессивной, аккордной и премиальной. Она может быть индивидуальной и бригадной. При повременной форме оплаты заработок работника зависит от отработанного им времени. Круг работников определяется наличием таких систем, как простая повременная и повременно-премиальная.

Формы и системы оплаты труда на предприятии регулирует руководитель предприятия. Государство осуществляет регулирование оплаты труда путем установления минимальной заработной платы и не облагаемого налогом минимума.

В состав затрат по оплате труда включаются выплаты заработной платы, начисленные исходя из подрядных расценок, тарифов, ставок и должностных окладов, которые устанавливаются в зависимости от результатов работы, ее количества и качества, стимулирующих и компенсационных выплат, систем премирования рабочих, руководителей, специалистов, служащих, по производственным результатам, прочих условий в соответствии с применяемыми на предприятии формами и системами оплаты труда. На сельскохозяйственных предприятиях в состав затрат по оплате труда также входят выплаты по итогам работы за год, определяемые в установленном порядке.

На предприятии применяют оплату труда по трудовым соглашениям, которые заключают между предприятием и работником для выполнения конкретной работы на договорных основах.

В новых условиях хозяйствования широко применяется оплата труда по контракту. На основании постановления Кабинета Министров № 170 от 19.08.94 г. утверждено "Положение о порядке составления контрактов о приеме на работу работников", в соответствии с которым устанавливаются порядок составления контракта, содержание контракта. Решаются вопросы организации работ по контракту.

В случае найма работника по контракту владелец или уполномоченный им орган могут установить условия оплаты труда по согласованию с работником.

2. Фонд оплаты труда

Фонд оплаты труда в соответствии с Инструкцией по статистике заработной платы, утвержденной Министерством статистики Украины №465/1001 от 11.12.95 г., состоит из основной, дополнительной, стимулирующих и компенсационных выплат.

Фонд оплаты труда делится на:

v фонд основной заработной платы: заработная плата, начисленная за выполняемую работу по сдельным расценкам, тарифным ставкам, должностным окладам; стоимость продукции, которая выдается в порядке натуральной оплаты работникам согласно действующему законодательству; доплаты к должностным окладам в размерах, установленных действующим законодательством, за мастерство, за руководство бригадами; профессиональные надбавки руководителям, специалистам за высокие достижения или за выполнение особо важных заданий, за знание иностранного языка, за совмещение профессий, расширение сфер деятельности, увеличение объема выполняемых работ, за стаж работы, выслугу лет; доплаты к среднему заработку в случаях, предусмотренных законодательством; и т.д.

v фонд дополнительной оплаты труда : надбавки, не предусмотренные законодательством, и сверх размеров, установленных действующим законодательством; разнообразные премии; одноразовые поощрения; вознаграждения по итогам работы за год; оплата отпусков в части соответствующей доли их заработной платы, которая начисляется за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия; вознаграждения за выслугу лет, стаж работы не предусмотренные законодательством, и сверх размеров предусмотренных законодательством; и т.д.

Для начисления зарплаты, подлежащей выплате каждому работнику, рассчитывают заработок за месяц и из этой суммы производят необходимые отчисления. Расчет на многих предприятиях осуществляют в Расчетной или Расчетно-платежной ведомостях. В левой части Расчетно-платежной ведомости записывают суммы всех видов начислений оплаты труда по ее видам (сдельно, повременно, премии и разного рода начисления), а в правой - удержания из заработной платы и суммы к выдаче.

Расчетно-платежные ведомости составляют ежемесячно по каждому цеху, вспомогательным и подсобным службам, участкам, отделам, с группировкой фамилий работающих по категориям.

Группировка заработной платы в ведомостях по цехам и другим структурным подразделениям, по категориям работников и видам заработной платы способствует оперативному составлению отчетности по труду и заработной плате, контролю за ее использованием и направлениями расходов.

Начисление заработной платы осуществляется на основании соответствующих первичных и группировочных документов.

Для начисления основной заработной платы работникам с почасовой оплатой труда необходимо иметь ведомости о должностных окладах (на основании штатного расписания); о присвоенных разрядах (на основании приказов директора предприятия), а также данные табельного учета отработанного ими времени за соответствующий период (месяц и т.п.).

Для начисления основной заработной платы работникам, которым установлена сдельная оплата труда, необходимо иметь объем их выработки по соответствующим расценкам.

Учет труда и основной заработной платы работников осуществляют на основе различных специальных документов, применяемых при индивидуальном, серийном и массовом производствах.

Удержания из начисленной зарплаты могут осуществляться только на основе актов действующего законодательства.

1. Налог с доходов физических лиц (13%).

2. Пенсионный фонд -- в размере 1% от общей начисленной суммы заработной платы, до 205 грн. и 2% -- от 205 грн.

3. Взносы:

на общеобязательное государственное страхование:

- 0,25% при заработной плате ниже 205 грн.;

- 0,5% при заработной плате больше 205 грн.;

на случай безработицы:

-0,5% суммы оплаты труда, включающей основную и дополнительную заработную плату, а также другие поощрительные и компенсационные выплаты, в т.ч. в натуральной форме, подлежащей обложению подоходным налогом с граждан (Закон Украины № 2213-111 от 11.01.2001 г.).

4. Алименты (после вычета из начисленной заработной платы подоходного налога) :

на 1 ребенка -- 25 %; на 2-х детей - 33%; на 3-х и больше - 50%.

5. Профсоюзные взносы (членов профсоюза) -- 1 % от общей начисленной суммы заработной платы за отчетный месяц, уменьшенной на сумму начисленного пособия за дни нетрудоспособности в этом же периоде.

6. Полученный аванс за отчетный месяц

7. Излишне выплаченные суммы за предыдущий период, выявленные вследствие проведенных проверок или самопроверок.

8. Своевременно не возвращенные подотчетные суммы.

9. Суммы с лиц, отбывающих исправительные работы (по исполнительным листам).

10. Денежные начеты за недостачу товарно-материальных ценностей хищения и т.п., штрафы и другие отчисления в соответствии с действующим законодательством Украины.

11. Другие отчисления.

Расчеты с рабочими и служащими при ручном способе обработки документов проводят в Расчетно-платежной ведомости типовой формы № П-49 или в Расчетной ведомости типовой формы № П-51 и Платежной ведомости № П-53.

Расчетные ведомости состоят из вставных листков, которые брошюруют в книгу, используемую на протяжении года (или отдельно за каждый месяц). Такие ведомости по заработной плате рабочих и служащих состоят из трех разделов:

-- начислено;

-- вычтено;

-- причитающаяся на 1-е число следующего за отчетным месяца

сумма к выплате.

Составляются Расчетные (Расчетно-платежные) ведомости на заработную плату ежемесячно по каждому работающему на основании существующих методик и соответствующей первичной документации, а также осуществляются необходимые удержания из заработной платы (аванс, полученный за первую половину отчетного месяца, подоходный налог и др.)

Данные из третьего раздела Расчетной ведомости "Причитается к оплате" переносят в платежную ведомость, которая является основой для выплаты заработной платы за вторую половину отчетного месяца.

Расчетные и Платежные ведомости подписывают руководитель предприятия и главный бухгалтер.

Расчеты с поставщиками и подрядчиками

Нормативная база:

1. Закон Украины "О Национальном банке Украины" № 679 -- XIV от 16.06.99 г. ("Голос Украши", 1999, №112);

2. Закон Украины "О банках и банковской деятельности" № 872-ХН от 20.03.91 г. ("Галицыа контракта", 2001, № 16);

3. Указ Президента Украины "О порядке погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми фондами" № 754/99 от 28,06.99 г. ("Финансовая консультация", 2000, № 9/10);

4. Постановление Правления Национального банка Украины "Об утверждении Инструкции о безналичных расчетах в Украине в национальной валюте" № 135 от 29.03.2001 г. (зарегистрировано в Министерстве юстиции Украины 25.04.2001 г. под № 368/5559).

Участники безналичных расчетов (банки и их филиалы, предприятия, физические лица, со счетов которых списываются или на счета которых зачисляются средства) открывают в любых банках Украины по собственному выбору с согласия этих банков в порядке, который устанавливается нормативно-правовыми актами Национального банка Украины и другими актами действующего законодательства, счета, предусмотренные Инструкцией о порядке открытия и использования счетов в национальной и иностранной валюте, утвержденной постановлением Правления Национального банка Украины № 527 от 18.12.98 г. и зарегистрированной в Министерстве юстиции Украины 24.12.98 г. под № 819/3259, а также счета для учета средств в расчетах по конкретным операциям (аккредитивы, расчетные чеки и др.).

При расчетах могут применяться следующие формы:

-- аккредитивная;

-- инкассовая;

-- вексельная;

-- расчетными чеками;

-- с использованием расчетных документов на бумажных носителях и в электронном виде.

Инструкция № 135 устанавливает правила использования при осуществлении расчетных операций платежных инструментов в форме:

-- мемориального ордера;

-- платежного поручения;

-- платежного требования-поручения;

-- платежного требования;

-- расчетного чека;

-- аккредитива.

Использование банковских платежных карточек и векселей как платежных инструментов регулируется действующим законодательством, в том числе отдельными нормативно-правовыми актами Национального банка.

Банк на основании информации, содержащейся в расчетных документах на бумажных носителях и в электронном виде, составляет регистры аналитического учета (лицевые счета клиентов), в которых отражаются (в виде дебетовых и кредитовых оборотов) суммы по каждому исполненному документу. Требования к форме и необходимым реквизитам лицевых счетов определены Положением об организации бухгалтерского учета и отчетности в банковских учреждениях Украины, утвержденным постановлением Правления Национального банка Украины № 566 от 30.12.98 г. (зарегистрировано в Министерстве юстиции Украины 01.02.99 г. под № 56/3349), и предусматриваются в договорах о расчетно-кассовом обслуживании банками клиентов.

Расчетные документы составляются на бланках, формы которых определены Инструкцией № 135 (за исключением платежного поручения плательщика, которое в соответствии с разделом III Инструкции составляется в произвольной форме).

Все текстовые элементы бланков должны быть выполнены на украинском языке.

Расчетный документ (за исключением расчетного чека) выписывается в количестве экземпляров, необходимом для всех участников безналичных расчетов (но не менее двух), с использованием электронно-вычислительных и типографских машин, на один раз -- с использованием копировальной или самокопировальной бумаги.

Разрешается заполнение расчетного документа от руки (шариковой ручкой, чернилами темного цвета).

Расчетные документы принимаются банками без ограничения их максимальной или минимальной суммы, кроме случаев, предусмотренных действующим законодательством, в том числе нормативно-правовыми актами Национального банка.

Платежные требования на принудительное списание (взыскание) средств, которые оформлены государственными исполнителями или налоговыми органами и на которых имеются подпись ответственного исполнителя и оттиск штампа обслуживающего их банка, также принимаются к исполнению, если их направляют в банк плательщика непосредственно государственный исполнитель или налоговый орган.

Расчетные документы (платежные требования, расчетные чеки и др.), представленные клиентом обслуживающему банку для инкассации (инкассо) осуществление банком по поручению клиента операций с расчетными и сопроводительными документами в целях получения платежа или передачи расчетных и /или сопроводительных документов против платежа, или передачи расчетных и/или сопроводительных документов на иных условиях, направляются этим банком в банк плательщика в день их поступления или, если документы поступили по истечении операционного времени, -- на следующий рабочий день.

Банк получателя обязан зачислить средства на счета своих клиентов по расчетным документам в электронном виде в день получения их от расчетной палаты, если при осуществлении контроля реквизитов этих документов, осуществляемого в соответствии с разделом II "Общие правила документооборота", не выявлено расхождений.