Учет расходов и калькулирования себестоимости продукции, работ, услуг
Понятие и классификация расходов предприятия в рыночных условиях. Учет расходов и методика калькулирования себестоимости в Челябинской дистанции пути, дирекции инфраструктуры ЮУЖД филиала ОАО "РЖД". Организация внутреннего контроля и аудита расходов.
Рубрика | Бухгалтерский учет и аудит |
Вид | дипломная работа |
Язык | русский |
Дата добавления | 29.10.2012 |
Размер файла | 588,1 K |
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
Основная задача бухгалтерии дистанции состоит в том, чтобы правильно определить и отразить в отчетности фактическую величину расходов по сортировочному процессу грузовых вагонов. Так как величина эксплуатационных расходов используется для расчета себестоимости перевозок, эта величина позволяет определить рентабельность перевозочных работ. Эксплуатационные расходы дистанции это база для определения тарифов на осуществление сортировочных работ - это базовая величина.
Эксплуатационные расходы - это стоимостное выражение затрат по сортировке грузовых вагонов.
В Челябинской дистанции пути расходы в течении месяца собираются по статьям, а в конце месяца списываются.
Таблица 6 - Классификация статей расходов Челябинской дистанции
Код статьи |
Расшифровка статьи |
|
1 |
2 |
|
75800 |
Скидка со стоимости форм одежды |
|
76101 |
Мероприятия по охране труда (0,7%) |
|
76102 |
Обеспечение работников спец. одеждой и обувью |
|
76103 |
Затраты на проведение аттестации рабочих мест по ОТ |
|
76104 |
Затраты на обучение и проверку знаний по охране труда |
|
76105 |
Затраты на бесплатную выдачу работникам молока |
|
76600 |
Содержание и эксплуатация оборудования природоохраняемого назначения (вывоз сточной жидкости) |
|
76601 |
Затраты на обеспечение благоприятного состояния окружающей среды |
|
76602 |
Затраты на проведение мероприятий по предотвращению загрязнения окружающей среды |
|
76800 |
Обслуживание и текущий ремонт зданий |
|
76801 |
Обслуживание и текущий ремонт зданий ООО «Аквант» |
|
76802 |
Обслуживание и текущий ремонт зданий ООО «Руском» уборка |
|
76803 |
Обслуживание и текущий ремонт зданий ООО «Руском» охрана |
|
76804 |
Обслуживание и текущий ремонт зданий (водоснабжение) |
|
76805 |
Обслуживание и текущий ремонт зданий (водоотведение) |
|
76806 |
Услуги СЭС (дератизация) |
|
76807 |
Оплата счетов за ГВС |
|
77000 |
Капитальный ремонт ОС производственного назначения |
|
78900 |
Капитальный ремонт ОС общехозяйственного назначения |
|
77200 |
Арендные и лизинговые платежи |
|
79391 |
ДМС |
|
79393 |
Страхование работников по договору негосударственного пенсионного обеспечения |
|
79401 |
Обязательное страхование имущества (ОСАГО) |
|
79402 |
добровольное страхование имущества (СОГАЗ, ЖАСО) |
|
79403 |
Страхование опасностей производственных объектов (ОПО) |
|
81200 |
Пожарная безопасность (зарядка огнетушителей |
|
82105 |
Расходы ОЦОР (МВЗ 6862*7) |
|
83301 |
Услуги связи |
|
83302 |
Канцелярские и типографические расходы |
|
83395 |
Амортизация служебных автомобилей |
|
99300 |
Расходы, возникшие как последствия черезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности |
|
711001 |
Смена рельсов новыми |
|
711002 |
Усиленный подъемочный ремонт |
|
711003 |
Подъемочный ремонт |
|
711004 |
Смена рельсов старогодними |
|
711005 |
Смена стрелочных переводов старогодними |
|
711006 |
Капитальный ремонт переехдов |
|
711007 |
ПИР по путевым работам |
|
711008 |
Смена переводных брусьев |
|
711101 |
Смена мостового бруса |
|
711102 |
Железобетонная укладка опор |
|
711103 |
Окраска моста |
|
711104 |
Мощение конусов |
|
711105 |
Нарезка и очистка кюветов |
|
711106 |
Укладка плит БМП |
|
711107 |
ПИР по ИССО и земляному полотну |
|
711108 |
Уборка осыпи скальных выемок |
|
711109 |
Оборка скально-обвальных участков |
|
711110 |
Очистка нагорных и водоотводных канав |
|
711111 |
Очистка дренажа |
|
711112 |
Укрепление откоса насыпи |
|
711113 |
Цементация кладки труб и мостов |
|
711133 |
Капитальный ремонт пешеходного моста |
Общая схема учета расходов представляет собой определенную последовательность выполнения учетных работ и включает следующие этапы.
На первом этапе все фактически произведенные затраты в течение отчетного периода (месяца) на основании первичных документов отражаются на производственных счетах:
- Д 20 «Основное производство» К 10 «Материалы»,51 «Расчетные счета»,60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» ,70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и т.п. - прямые затраты по выполнению работ (оказанию услуг) основного производства
- Д 23 «Вспомогательные производства» К 10 «Материалы», 51«Расчетные счета» ,60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» ,70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и т.п. - прямые затраты вспомогательного производства
- Д 25 «Общепроизводственные расходы» К 10 «Материалы»,51«Расчетные счета» ,60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» ,70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и т.п. - расходы на обслуживание, организацию структурного подразделения предприятия (цеха, мастерской и т.п.)
- Д 26 «Общехозяйственные расходы» К 10 «Материалы», 51«Расчетные счета» ,60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» ,70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и т.п. - расходы на общее обслуживание и организацию производства и управления предприятием в целом.
- Д 28 «Брак в производстве» К10 «Материалы», 51«Расчетные счета» ,60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» ,70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и т.п. - расходы по исправлению брака
- Д 97 «Расходы будущих периодов» К 51 «Расчетные счета» ,60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и т.п. - расходы, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим периодам (оплаченные вперед арендная плата, подписка на периодическую печать и др.)
На втором этапе производится распределение затрат по назначению после окончания отчетного периода. Фактическая себестоимость работ (услуг) вспомогательных производств, накопленная на дебете счета 23 «Вспомогательные производства» списывается в Д 25 «Общепроизводственные расходы », 26 « Общехозяйственные расходы».
- Д 25 «Общепроизводственные расходы » ,26 « Общехозяйственные расходы» К 23 «Вспомогательные производства». Расходы будущих периодов списываются с К 97 «Расходы будущих периодов» в Д 25 «Общепроизводственные расходы »,26 « Общехозяйственные расходы» в доле, относящейся к отчетному периоду.
На третьем этапе распределяются общепроизводственные и общехозяйственные расходы. Учтенные предварительно на счетах 25 «Общепроизводственные расходы » ,26 « Общехозяйственные расходы» расходы сначала распределяются между выполненной работой и остатками незавершенного производства пропорционально нормативной их величине.
Расходы, учтенные на счетах 25 «Общепроизводственные расходы » и 26 « Общехозяйственные расходы», списываются по окончании отчетного периода в Д 20 «Основное производство» К 25«Общепроизводственные расходы » ,26 « Общехозяйственные расходы».
Д-т Счет 26 К-т
Фактическая сумма общехозяйственных расходов за отчетный период |
Фактическая сумма общехозяйственных расходов, списанных в себестоимость конкретной продукции (работ, услуг) или на счет 90 |
На четвертом этапе при наличии производственного брака на счете 28 « Брак в производстве» выявляются окончательные потери от брака и списываются с К 28 «Брак в производстве» в Д 20 «Основное производство» . По завершении данного этапа на счете 20 «Основное производство» собираются все прямые и косвенные затраты на выполнение работ( услуг) за отчетный период.
На пятом этапе определяется фактическая производственная себестоимость оказанных услуг. Для расчета фактической себестоимости определяется незавершенное производство на конец периода, т.е. затраты на выполненные работы, не прошедшие всех стадий приемки, не укомплектованности.
Таким образом, аналитический учет по счету 20 «Основное производство» организуется по видам работ (услуг). В Челябинской дистанции пути основными задачами учета затрат на производство являются своевременное, полное и достоверное отражение фактических затрат, связанных с выполнением работ, а также проверка выполнения планов по себестоимости и выявление резервов для дальнейшего сокращения затрат. Классификация затрат на предприятии осуществляется в зависимости от цели учета. Для определения общей суммы затрат по предприятию в целом применяется группировка затрат на производство по элементам в укрупненном виде, все расходы в течении месяца собираются по статья , а в конце списываются.
Схема 1 Учет расходов на Челябинской дистанции пути, дирекции инфраструктуры ЮУЖД филиала ОАО «РЖД»
Порядок и последовательность отражения на счетах синтетического учета основных хозяйственных операций по учету производственных затрат в Челябинской дистанции пути за ноябрь 2010 год представлены в таблице 1.
Таблица 7 - Операции по учету затрат производства в Челябинской дистанции пути за ноябрь 2010 т.
№ п/п |
Содержание хозяйственной операции |
Сумма, руб. |
Дебет |
Кредит |
|
1 |
Отпущены сырье и материалы: |
||||
1.1 |
На выполнение основных работ |
15365,25 |
20 |
10.1 |
|
1.2 |
для текущего ремонта зданий цехов |
4523,65 |
25 |
10.1 |
|
1.3 |
для текущего ремонта зданий общехозяйственного назначения |
5124,47 |
26 |
10.1 |
|
2 |
Отпущено топливо: |
||||
2.1 |
основному производству на технологические цели |
5264,32 |
20 |
10.3 |
|
2.2 |
на отопление зданий цехов |
4523,69 |
25 |
10.3 |
|
2.3 |
на отопление зданий общезаводского назначения |
1245,32 |
26 |
10.3 |
|
3 |
Начислена заработная плата: |
||||
3.1 |
производственным рабочим основного производства |
25698,25 |
20 |
70 |
|
3.2 |
служащим и ИТР цехов |
54058,5 |
25 |
70 |
|
3.3 |
служащим и ИТР |
32650,00 |
26 |
70 |
|
4 |
Начислены страховые взносы с заработной платы: |
||||
4.1 |
производственных рабочих основного производства |
6681,54 |
20 |
69 |
|
4.2 |
служащих и ИТР цехов |
14055,21 |
25 |
69 |
|
4.3 |
служащих и ИТР заводоуправления |
8 489 |
26 |
69 |
|
5 |
Начислена амортизация: |
||||
5.1 |
производственного оборудования |
1256,32 |
20 |
02 |
|
5.2 |
зданий и других основных средств цехового назначения |
2568,23 |
25 |
02 |
|
5.3 |
зданий и других основных средств общезаводского назначения |
1245,65 |
26 |
02 |
|
6 |
Списаны и распределены общецеховые расходы основного производства |
79729,28 |
20 |
25 |
|
7 |
Списаны и распределены общехозяйственные расходы на затраты основного производства |
48754,44 |
20 |
26 |
|
8 |
Выпущена из производства продукция |
182749,4 |
43 |
20 |
Таблица 8 - Бухгалтерское отражение изменений по счёту 20 «Основное производство» Челябинской дистанции
Содержание операции |
Первичный учет |
Бухгалтерское отражение |
Форма отчетности |
|
1 |
2 |
3 |
4 |
|
Списаны общепроизводственные расходы |
акты об оказании услуг |
Д 20 «Основное производство» К 25 «Общепроизводственные расходы» |
на основании документов первичного учёта |
|
Списаны общехозяйственные расходы |
акты об оказании услуг |
Д 20 «Основное производство» К 26 «Общехозяйственные расходы» |
на основании документов первичного учёта |
|
Списан брак |
Акты списания |
Д 20 «Основное производство» К 28 «Брак в производстве» |
на основании документов первичного учёта |
|
Списана себестоимость |
акты об оказании услуг |
90 «Продажи» К 20 «Основное производство» |
на основании документов первичного учёта |
Таблица 9 - Распределение расходов Челябинской дистанции по счёту 20 «Основное производство»
Содержание операции |
Счет |
Документы распределения |
Порядок списания |
|
1 |
2 |
3 |
4 |
|
Списание общехозяйственных затрат в основное производство |
Д 20 «Основное производство»К 26 «Общехозяйственные расходы» |
Учетная политика, затраты основного производства, оплата труда, выручка, журнал-ордер №10, 14 |
Полностью по окончании месяца |
|
Списание общепроизводственных затрат в основное производство |
Д 20 «Основное производство»К 25 «Общепроизводственные расходы» |
Учетная политика, затраты основного производства, оплата труда, выручка, журнал-ордер №10, 13, 15 |
Полностью по окончании месяца |
|
Начисление затрат на оплату труда |
Д 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» К 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда» |
Журнал-ордер №10, ведомость №15. |
Общая сумма заработной платы распределяется пропорционально продаже телефонов и аксессуаров, услугам по их ремонту |
Анализ эксплуатационных расходов по данным бухгалтерского учета
Под оптимизацией расходов понимается обеспечение необходимого объема и качества ремонта пути (безопасности, сохранности) при наименьших затратах. Решение проблемы оптимизации расходов достигается путем разработки и внедрения комплексного механизма управления хозяйственной деятельности на Дистанции пути. Управление расходами - одна из составляющих этого механизма. Она включает учет, планирование и нормирование расходов, контроль хода выполнения норм и плановых заданий, детальный анализ причин изменения расходов и себестоимости выполняемых работ, в том числе и сравнительный анализ удельных затрат однотипных подразделений на выполнение одинаковых работ, поиск и мобилизацию организационных, технических и технологических резервов снижения себестоимости работ по ремонту пути, стимулирование экономии затрат. Комплексность подхода в разработке механизма управления расходами - важнейшее условие эффективности функционирования Дистанции пути.
Оценка финансового состояния дистанции проводится различными субъектами анализа. В первую очередь информация, полученная в ходе анализа, интересует руководство станции, а также организации, вступающие в различные отношения с дистанцией. Финансовое положение выражает обобщающие показатели, полученные в ходе ремонтного процесса, использования всех видов ресурсов, получения финансовых результатов и достижения определенного уровня оборачиваемости средств дистанции.
Финансовое состояние предприятия является комплексным понятием, которое зависит от многих факторов и характеризуется системой показателей, отражающие наличие и размещение средств, реальные и потенциальные финансовые возможности.
Основными показателями, характеризующими финансовое состояние Челябинской дистанции пути, являются:
- обеспеченность собственными оборотными средствами и их сохранность;
- состояние нормируемых запасов материальных ценностей;
- оценка устойчивости платежеспособности предприятия.
Анализ факторов, определяющее финансовое состояние предприятия, способствует выявлению резервов и росту эффективности перевозок.
Финансовое состояние дистанции зависит от всех сторон деятельности: от выполнения плановых ремонтных работ, снижение себестоимости работ и увеличение прибыли, роста эффективности выполняемых работ, а также от факторов, действующих в сфере обращения и связанных с организацией оборота товарных и денежных фондов - улучшения взаимосвязей с поставщиками сырья и материалов, покупателями, совершенствования процессов реализации и расчетов. При анализе необходимо выявить причины неустойчивости состояния дистанции и наметить пути его улучшения.
Финансовое состояние дистанции пути - это совокупность показателей, отражающих наличие, размещение и использование финансовых ресурсов. Цель анализа состоит не только в том, чтобы постоянно проводить работу, направленную на ее улучшение. Анализ финансового состояния показывает, по каким конкретным направлениям надо вести эту работу, дает возможность выявление наиболее важных аспектов и наиболее слабых позиций в финансовом состоянии именно на данной дистанции пути.
Сводная отчетность по расходам и ее аналитические возможности
Для обеспечения анализа и прогнозирования расходов, экономической оценки изменений показателей ремонтных работ, определения эффективности внедрения организационно технических мероприятий на предприятии определяются доли расходов зависящие от объемов работ.
Анализ может проводиться в трех направлениях:
по статьям расходов или затрат или по элементам;
по видам работ и услуг;
по центрам затрат или видам деятельности.
Анализ расходов и анализ затрат требуют для своего проведения разной информации и по-разному расставленных акцентов. Так, анализ расходов более важен для регулирования денежного потока дистанции, а анализ затрат и себестоимости - для формирования бухгалтерской отчетности. Однако методики их проведения аналогичны, и в конечном итоге выводы, сделанные по результатам проведения аналитических процедур характеризуют эффективность управления дистанцией. Поскольку исторически так сложилось, что в анализе финансово-хозяйственной деятельности российских предприятий бухгалтерским аспектам отводится большее внимание, нежели управленческим, имеет смысл более подробно рассмотреть именно анализ затрат и себестоимости.
Наиболее полезную информацию даст такой анализ, если он ведется одновременно в двух срезах: по центрам затрат, структурным единицам или видам деятельности в разрезе статей или элементов.
Любое предприятие имеет более или менее сложную организационную структуру. На дистанции есть два хозяйства:
1. Хозяйство текущего ремонта;
2. Хозяйство капитального ремонта.
В этом случае изучение структуры затрат, проведенное на уровне всей дистанции, в целом будет гораздо менее аналогичным и полезным с управленческой точки зрения, чем анализ по отдельным хозяйствам.
Информацию, наиболее полезную для принятия решений и планирования дальнейшей деятельности дистанции, дает анализ затрат, проведенный не по всем единицам, выделенным в структуре предприятия, а по так называемым центрам затрат, т.е. отдельным хозяйствам. Выделение их на дистанции - процесс достаточно субъективный, а проводится он в рамках процедур управленческого учета. Обычно в центры затрат выделяют все основные хозяйства дистанции. Основные, вспомогательные, побочные, административные, управленческие и другие структурные единицы группируются в центры затрат тем или иным способом в зависимости от их функций, роли в структуре предприятия и величины бюджетов. Таким образом, анализ Челябинской дистанции пути будет проводиться в разрезе двух центров затрат - по Хозяйству капитального и по Хозяйству текущего ремонта пути.
При анализе расходов железнодорожной дистанции за квартал и внутри квартала к переменным относятся первым образом расходы, непосредственно связанные с процессом ремонта пути. Однако, если за изучаемый период сложились высокие темпы прироста объема ремонтных работ, то к переменным расходам следует добавить часть расходов на текущее содержание пути, на его техническое обслуживание. В табл. 2.2 приведены показатели работы и объемы затрат как в денежном так и в натуральном выражении, Челябинской железнодорожной дистанции пути.
Таблица 10 - Показатели работы предприятия
Показатель |
Единица измерения |
2008 г. |
2009г. |
2010 г. |
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
|
Численность работников цеха |
чел. |
196 |
196 |
196 |
|
Численность работников занятых на капитальном ремонте |
чел. |
198 |
200 |
202 |
|
Численность работников занятых на текущем ремонте |
чел. |
126 |
128 |
130 |
|
Численность работников занятых на маневровой работе |
чел. |
85 |
85 |
85 |
|
Остальной персонал |
чел. |
90 |
91 |
90 |
|
Количество израсходованной электроэнергии |
тыс. кВт |
995 |
993 |
1 006 |
|
Количество израсходованного топлива: |
|
|
|
||
Бензин |
литров |
1800 |
1760 |
1800 |
|
Уголь |
тонн |
14 |
12 |
10 |
|
Дизельное топливо |
тонн |
32 |
32 |
40 |
|
Амортизация |
тыс. руб. |
1940 |
1 945 |
1 955 |
|
Материалы: |
тыс. руб. |
2640 |
2 644 |
2 658 |
|
Запасные части для ремонта пути |
тыс. руб. |
7080 |
7 081 |
7 089 |
|
Спецодежда |
тыс. руб. |
194 |
196 |
200 |
|
Форменная одежда |
тыс. руб. |
143 |
145 |
150 |
|
Башмаки (металлические) подкладываемые |
тыс.руб. |
140 |
140 |
160 |
|
Смазочные материалы |
тыс. руб. |
800 |
800 |
700 |
|
Прочие |
тыс.руб. |
170 |
173 |
258 |
|
Прочие затраты |
тыс. руб. |
1645 |
1 648 |
1 632 |
Общая оценка финансового состояния дистанции пути основывается на целой системе показателей, характеризующих структуру источников формирования расходов, равновесие между активами предприятия и источниками их формирования, эффективность и интенсивность использования источников покрытия расходов, платежеспособность и кредитоспособность дистанции.
Дистанция выполняет определенные технологические операции по осуществлению ремонтного процесса. Значительная часть расходов дистанции на этот процесс зависит от объема выполняемых работ (т.е. относятся к переменным расходам). Все расходы на дистанции, не отнесенные к переменным, считают условно - постоянными. В их составе значительный удельный вес занимают расходы на содержание ограждений, гражданских сооружений, сигнализации и связи, электрификации и энергии, так же расходы собственного управления. Результаты группировки эксплуатационных расходов на дистанции по данным отчета Ф-7У «Внутрифирменная управленческая отчетность» и их изменение приведены в табл. 11
Таблица 11- Анализ динамики расходов дистанции пути
Показатель |
Базисный период (тыс.руб.) |
Отчетный период (тыс.руб.) |
Изменение (тыс.руб.) |
Темп роста |
|
1. Хозяйство грузовой и коммерческой работы |
12295 |
12242 |
-53 |
99,57 |
|
1.1 Затраты на оплату труда |
8257 |
8227 |
-30 |
99,64 |
|
1.2 Отчисления на социальные нужды |
2101 |
2085 |
-16 |
99,24 |
|
1.3 Материальные затраты,в т.ч. |
587 |
584 |
-3 |
99,49 |
|
1.3.1 Материалы |
437 |
435 |
-2 |
99,54 |
|
1.3.2 Топливо |
28 |
28 |
0 |
100,00 |
|
1.3.3 Электроэнергия |
89 |
86 |
-3 |
96,63 |
|
1.3.4 Прочие материальные затраты |
33 |
35 |
2 |
106,06 |
|
1.4 Амортизация |
1165 |
1165 |
0 |
100,00 |
|
1.5 Прочие затраты |
185 |
181 |
-4 |
97,84 |
|
Итого по хозяйству грузовой и комерческой работы: |
12295 |
12242 |
-53 |
99,57 |
|
2. Хозяйство перевозок |
71856 |
72078 |
222 |
100,31 |
|
2.1 Затраты на оплату труда |
43343 |
43462 |
119 |
100,27 |
|
2.2 Отчисления на социальные нужды |
10852 |
10913 |
61 |
100,56 |
|
2.3 Материальные затраты,в т.ч. |
15418 |
15462 |
44 |
100,29 |
|
2.3.1 Материалы |
2207 |
2223 |
16 |
100,72 |
|
2.3.2 Топливо |
130 |
135 |
5 |
103,85 |
|
2.3.3 Электроэнергия |
12657 |
12674 |
17 |
100,13 |
|
2.3.4 Прочие материальные затраты |
424 |
430 |
6 |
101,42 |
|
2.4 Амортизация |
780 |
790 |
10 |
101,28 |
|
2.5 Прочие затраты |
1463 |
1451 |
-12 |
99,18 |
|
Итого по хозяйству перевозок: |
71856 |
72078 |
222 |
100,31 |
|
3. Всего прямые производственные расходы. |
56605 |
56647 |
42 |
100,07 |
|
3.1 Затраты на оплату труда |
36459 |
36479 |
20 |
100,05 |
|
3.2 Отчисления на социальные нужды |
10310 |
10318 |
8 |
100,08 |
|
3.3 Материальные затраты,в т.ч. |
9836 |
9850 |
14 |
100,14 |
|
3.3.1 Материалы |
1027 |
1030 |
3 |
100,29 |
|
2.3.3 Электроэнергия |
8679 |
8685 |
6 |
100,07 |
|
3.3.2 Топливо |
130 |
135 |
5 |
103,85 |
|
4. Всего расходов по перевозкам |
84151 |
84320 |
169 |
100,20 |
|
4.1 Затраты на оплату труда |
51600 |
51689 |
89 |
100,17 |
|
4.2 Отчисления на социальные нужды |
12953 |
12998 |
45 |
100,35 |
|
4.3 Материальные затраты,в т.ч. |
16005 |
16046 |
41 |
100,26 |
|
4.3.1 Материалы |
2644 |
2658 |
14 |
100,53 |
|
4.3.2 Топливо |
158 |
163 |
5 |
103,16 |
|
4.3.3 Электроэнергия |
12746 |
12760 |
14 |
100,11 |
|
4.3.4 Прочие материальные затраты |
457 |
465 |
8 |
101,75 |
|
4.4 Амортизация |
1945 |
1955 |
10 |
100,51 |
|
4.5 Прочие затраты |
1648 |
1632 |
-16 |
99,03 |
|
Итого расходов по станции по хозяйствем и видам деятельности |
84151 |
84320 |
169 |
100,20 |
На основании таблицы можно сделать вывод, что темп роста по Хозяйству текущего ремонта дистанции, в отчетном периоде по сравнению с базисным, снизился на 0,43 %, существенное влияние на это оказало снижение затрат на оплату труда, что следовательно повлекло за собой и снижение расходов в части отчислений на социальные нужды. Отмечается рост прочих материальных затрат на 6,06 %, а часть материальных расходов: материалы и электроэнергия были занижены. В свою очередь элементы затрат: амортизация и топливо остались неизменными. По Хозяйству капитального ремонта пути, расходы возросли и составили 100,31 %, что вызвано ростом всех элементов затрат, за исключением прочих расходов (99,18%). Таким образом, общие расходы на дистанции по хозяйствам и видам деятельности увеличились на 0,2 % (100,20%).Это произошло в результате роста доли расходов по всем элементам затрат, за исключением прочих расходов (99,03%).
Общая сумма затрат на дистанции:
УЕ = УЕz + УЕm + УЕt + УЕe + УЕpr.m + УЕesn + УЕa + УЕpr ,
УЕ0=51600000+12746000+158000+2644000+457000+129530000+1945000+ +1648000= 84 151 000 руб.
УЕ1=51689000+ 2760000+163000+2658000+465000+12998000+1955000+
+1632000= 84 320 000 руб.
Для характеристики материальных затрат исчисляют показатель материалоемкости 1 руб. выполненных работ и услуг:
В целом по всем материальным затратам Ет:
Ст = Ет/W,
где: Ет- стоимость потребленных материальных ресурсов;
W- стоимость выполненных работ и услуг.
Ст0 = 12746000/1616904 = 7,88
Ст1 = 12760000/1977635 = 6,45
Таким образом, можно сделать вывод, что показатель материалоемкости в отчетном периоде по сравнению с базисным показатель материалоемкости снизился на 1,43 коп./руб., следовательно произошла экономия материальных средств относительно себестоимости выполненных работ и услуг.
Все расходы дистанции можно привести в виде схемы:
где: УЕz- общие затраты на заработную плату;
УЕesn - отчисления на социальные нужды;
В- производительность труда;
Z- заработная плата;
УЕт- материальные затраты;
УЕpr.m - прочие материальные затраты
УЕt- затраты на топливо:
еб -бензин;
еуг -уголь;
едиз -дизельное топливо;
У- количество;
Р- цена;
УЕе- затраты на электроэнергию;
УЕа- затраты на амортизацию;
УЕпр- прочие затраты;
УЕ пост.- постоянные расходы;
УЕ пер. - переменные расходы;
УЕ - общая сумма расходов на дистанции.
Для оценки и анализа финансового состояния дистанции, с точки зрения целесообразности используемых расходов применяется отчетность дистанции пути, которая называется «Внутрифирменная управленческая отчетность» (форма № 7-У), «Бухгалтерский баланс» (форма № 1), «Отчет о прибылях и убытках» (форма 2).
Анализ расходов дистанции пути
Анализ эксплуатационных расходов, основанный на данных бухгалтерского учета, занимает одно из важнейших мест в анализе экономической деятельности предприятия, т.к. является основой для контроля за эффективностью деятельности дистанции и эффективностью использования производственных ресурсов.
Основными задачами анализа расходов являются:
1. Оценка причин изменений их абсолютных величин и удельных затрат (себестоимости работ и услуг) в сравнении с планом, базисным периодом, данными других однотипных подразделений;
2. Выявление влияния на расходы и себестоимость работ и услуг усилий коллектива и внешних факторов, отражающих условия работы;
3. Подсчет упущенных возможностей снижения себестоимости и ожидаемого роста эффективности ремонтного процесса за счет лучшего использования основных средств, трудовых, материальных и энергетических ресурсов.
Общая динамика структуры затрат на осуществление ремонтного процесса показана в таблице 12
Таблица 12 - Общая динамика структуры затрат на осуществление ремонтного процесса
№ пп |
Показатели |
Базис |
Отчет |
Изменение доли |
|||
Объем, тыс. руб. |
Доля , % |
Объем, тыс. руб. |
Доля, % |
||||
1 |
Материалы |
16 005 |
19,02 |
16 046 |
19,03 |
0,01 |
|
2 |
Оплата труда |
51 600 |
61,32 |
51 689 |
61,30 |
- 0,02 |
|
3 |
Отчисления на социальные нужды |
12 953 |
15,39 |
12 998 |
15,41 |
0,02 |
|
4 |
Амортизация основных фондов |
1 945 |
2,31 |
1 955 |
2,32 |
0,01 |
|
5 |
Прочие затраты |
1 648 |
1,96 |
1 632 |
1,94 |
- 0,02 |
|
6 |
Итого затрат на ремонт |
84 151 |
100.00 |
84 320 |
100.00 |
- |
Как видно из таблицы № 12, в отчетном периоде по сравнению с базисным снизилась доля затрат на оплату труда на 0,02%, а также доля, приходящаяся на прочие затраты на 0,02%, что связано с выбытием некоторых учетных единиц. Увеличение доли затрат на отчисления на социальные нужды можно объяснить изменением правил расчетов таких отчислений. Также в отчетном периоде возросла доля затрат на материалы, что связано с содержание верхнего строения пути, зданий и сооружений, их текущим и капитальным ремонтом, эксплуатацией оборудования и транспорта, малоценных предметов, горюче-смазочных материалов. Возросла и доля затрат связанных с амортизационными отчислениями, что характеризуется накоплением амортизации, а следовательно увеличением ее общей суммы.
Для анализа материальных затрат на дистанции применяется система лимитирования, нормирования и стимулирования экономии материальных ресурсов. При анализе проверяется соблюдение установленных лимитов путем сопоставления их величин с фактическим количеством потребленных материалов, топлива и электроэнергии. В табл. 2.5 приведен анализ прямых материальных затрат.
Таблица 13 - Анализ прямых материальных затрат на осуществление основного вида деятельности Челябинской дистанции пути |
||||||||||
Вид сырья и материалов |
Количество материалов, сырья, кг.,шт,л,т., потребленных на ед.работ |
Цена 1 кг,шт,л,т, материалов, сырья, тыс. руб. |
Стоимость материальных ресурсов, тыс. руб. |
|||||||
Базис |
Отчет |
Базис |
Отчет |
Базис |
Отчет |
В том числе влияние |
||||
по ценам базисного периода |
по фактически сложившимся ценам |
удельных затрат материалов |
цен на материалы |
|||||||
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
8 |
10 |
11 |
|
1. Материалы и сырье потребляемые в отчетном и базисном периодах |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
1.1 Бензин |
1 760,00 |
1 800,00 |
17,00 |
17,00 |
29 920,00 |
30 600,00 |
30 600,00 |
680,00 |
0,00 |
|
1.2 Уголь |
10,00 |
12,00 |
30 000,00 |
30 000,00 |
300 000,00 |
360 000,00 |
360 000,00 |
60 000,00 |
0,00 |
|
1.3 Дизельное топливо |
32,00 |
40,00 |
3 065,00 |
3 110,00 |
98 080,00 |
122 600,00 |
124 400,00 |
24 520,00 |
1 800,00 |
|
1.4 Спецодежда |
196,00 |
250,00 |
1 000,00 |
800,00 |
196 000,00 |
250 000,00 |
200 000,00 |
54 000,00 |
-50 000,00 |
|
1.5 Форменная одежда |
100,00 |
100,00 |
1 450,00 |
1 500,00 |
145 000,00 |
145 000,00 |
150 000,00 |
0,00 |
5 000,00 |
|
1.6 Башмаки (металлические) подкладываемые |
1 000,00 |
1 000,00 |
140,00 |
160,00 |
140 000,00 |
140 000,00 |
160 000,00 |
0,00 |
20 000,00 |
|
1.7 Специальный хозяйственный инвентарь |
400,00 |
500,00 |
250,00 |
180,00 |
100 000,00 |
125 000,00 |
90 000,00 |
25 000,00 |
-35 000,00 |
|
1.8 Смазочные материалы |
1 600,00 |
1 000,00 |
500,00 |
700,00 |
800 000,00 |
500 000,00 |
700 000,00 |
-300 000,00 |
200 000,00 |
|
1.9 Запасные части для ремонта пути |
7 081 000,00 |
7 088 889,00 |
1,80 |
1,80 |
12 746 000,00 |
12 760 000,00 |
12 760 000,00 |
14 000,20 |
0,00 |
|
1.10Электроэнергия |
1 000,00 |
1 100,00 |
993,00 |
914,55 |
993 000,00 |
1 092 300,00 |
1 006 000,00 |
99 300,00 |
-86 300,00 |
|
1.10 Прочие |
4 570,00 |
3 100,00 |
100,00 |
150,00 |
457 000,00 |
310 000,00 |
465 000,00 |
-147 000,00 |
155 000,00 |
|
Итого: |
- |
- |
- |
- |
16 005 000,00 |
15 835 500,00 |
16 046 000,00 |
-169 499,80 |
210 500,00 |
По таблице 13 можно сделать вывод, что стоимость материальных ресурсов на дистанции в отчетном периоде по базисным ценам, снизилась. А по фактически сложившимся ценам возросла. Поэтому и цены на материальные ресурсы возросли.
Анализ использования трудовых ресурсов на дистанции, уровня производительности труда необходимо рассматривать в тесной связи с оплатой труда. С ростом производительности труда создаются реальные предпосылки для повышения уровня его оплаты. При этом средства на оплату труда нужно использовать таким образом, чтобы темпы роста производительности труда обгоняли темпы роста его оплаты. Только при таких условиях создаются возможности для наращивания темпов расширенного воспроизводства.
В связи с этим анализ использования средств на оплату труда на каждом предприятии имеет большое значение. В процессе его следует осуществлять систематический контроль за использованием фонда заработной платы, выявлять возможности экономии средств за счет роста производительности труда и снижения трудоемкости продукции. Труд работников обязательно оплачивается. Совокупность основной и дополнительной оплаты составляет фонд заработной платы.
Изучение использования фонда заработной платы следует начать с выявления абсолютной и относительной экономии (перерасхода) фонда. Для этого сопоставим фактический расход фонда заработной платы с плановым (таблица 13).
По данным таблицы можно сделать вывод, что на дистанции по последним двум кварталам наблюдается перерасход фонда заработной платы: в 2009 году на 60 тыс. руб. (0,12 %), в 2010 году на 30 тыс. руб. (0,06 %).
Таблица 13 - Анализ экономии (перерасхода) фонда заработной платы, в тысячах рублей
Показатели |
Базисный период |
Отчетный период |
|
1 Плановый фонд заработной платы 2 Фактический фонд заработной платы 3 Абсолютная экономия (перерасход) фонда 4 Относительная экономия (перерасход) фонда, % |
51 540 51 600 - 60 +100,12 - 0,12 |
51 650 51 680 -30 + 100,06 - 0,06 |
Основными источниками перерасхода фонда заработной платы в организации являются: внедрение современных организационных форм производства и труда; перевыполнение плана по труду и эффективное использование численного состава работников; повышение производительности труда. С этой целью рассмотрим табл. 2.7
Таблица 14 - Относительная экономия (перерасход) фонда заработной платы
Показатели |
Базисный период |
Отчетный период |
||
План |
Факт |
|||
Фонд заработной платы, тыс. руб. Выручка, тыс. руб. Расход по заработной плате на 1 руб. выручки, коп. |
51 600 1953163 2,64 |
51 650 2282300 2,26 |
51 680 2371207 2,18 |
Таким образом, можно сказать, что на дистанции расход по заработной плате на 1 руб. выручки в базисном периоде превышает план на 0,38 коп., а отчет на 0,48 коп. Следовательно, наблюдается снижение себестоимости работ, так как сюда относят суммы начисленной заработной платы.
Далее рассмотрим, из каких же элементов состоит фонд заработной платы (таблица 15).
Таблица 15 - Состав и структура фонда заработной платы по статьям затрат
Показатели |
Базис |
Отчет |
Темп роста,% |
|||
Тыс. руб. |
% |
Тыс. руб. |
% |
|||
Основная заработная плата |
49 800 |
96,51 |
49970 |
96,67 |
100,34 |
|
Доплаты различного рода |
600 |
1,16 |
620 |
1,20 |
103,33 |
|
Процентная надбавка |
1200 |
2,33 |
1099 |
2,13 |
91,58 |
|
Итого |
51 600 |
100,00 |
51680 |
100,00 |
100,15 |
Исследуя данную таблицу, можно сказать, что на дистанции фонд заработной платы в отчетном периоде по сравнению с базисным увеличился на 0,15 %., в том числе по каждой статье, за исключение процентной ставки. Изучив структуру фонда, можно сказать, что наибольший удельный вес в структуре фонда приходится на основную заработную плату.
Амортизационные отчисления от стоимости основных фондов дистанции при анализе их изменения относят к условно-постоянным расходам. Это объясняется тем, что амортизация исчисляется по установленным нормам, от учетной стоимости основных фондов, которая на снижается при росте или снижении объемов основных фондов в пределах имеющейся производственной мощности. Сумма амортизационных отчислений от стоимости приписанных к дистанции основных фондов или их отдельных групп Еаup представляется зависящей от средней за изучаемый период стоимости основных фондов О и средней нормы амортизационных отчислений а:
Еаup = О*а
Изменение нормы амортизационных отчислений складывается в результате структурных сдвигов в составе основных фондов с разными нормами амортизационных отчислений, включенных в данную группу и изменений самих норм амортизационных отчислений, в том числе из-за применения ускоренных норм амортизационных отчислений.
На дистанции пути в 2009 году сумма амортизации составила 780 000 руб., а в 2010 году 790 000 руб., т. о. следует отметить, что сумма отчислений возросла на 10 000 руб. или на 1,28 %.
Таким образом, бухгалтерский учет затрат на оказание производственных услуг в Челябинской дистанции пути неразрывно и органически связан с последующим калькулированием себестоимости работ (услуг), которое методологически организуется в соответствии с требованиями производственного учета.
2.3 Методика калькулирования себестоимости работ Челябинской дистанции пути, дирекции инфраструктуры ЮУЖД филиала ОАО «РЖД»
Железнодорожный транспорт - структурообразующая отрасль российской экономики. В процессе перевозок участвуют сотни предприятий. Это вагонные и локомотивные депо, дистанции пути, путевые машинные станции и рельсосварочные поезда, локомотивно- и вагоноремонтные заводы, дорстройтресты, разного рода научные организации и множество других предприятий самых разных отраслей. В соответствии с классификатором отраслей народного хозяйства эти предприятия сгруппированы по соответствующим видам деятельности: основная деятельность железных дорог, промышленность, строительство, сельское хозяйство, торговля и общественное питание, наука и т.д.
Для исчисления себестоимости отдельных видов работ (услуг) затраты предприятия группируются и учитываются по статьям калькуляции.
Группа затрат по калькуляционным статьям используется при составлении калькуляций (расчет себестоимости единицы выполненной работы), позволяющих определить, во что обходится предприятию единица каждого вида работ (услуг), себестоимость отдельных видов работ и услуг. Необходимость данной классификации вызвана тем, что расчет себестоимости по вышеприведенным элементам затрат не позволяет учесть, где и в связи с чем произведены затраты, а также их характер. На уровне предприятия данная группировка позволяет установить, сколько им израсходовано за отчетный период отдельных видов материальных, трудовых и финансовых ресурсов на производство в целом.
Для исчисления себестоимости отдельных видов работ, затраты предприятия группируются и учитываются по статьям калькуляции.
Затраты по всем установленным на данном предприятии статьям себестоимости составят производственную себестоимость.
Для определения полной себестоимости работ (услуг) к производственной себестоимости прибавляют внутрипроизводственные (коммерческие) расходы, то есть расходы, связанные с выполнением работ (оказанием услуг). По данным статьям производится калькулирование себестоимости работ (услуг) и составляются калькуляции. Поэтому данные статьи называются калькуляционными.
Транспортная продукция - услуга по перевозке грузов, пассажиров, почты и багажа - формируется на уровне сети железных дорог в целом. Каждая железная дорога имеет продукцию в форме законченной транспортной услуги только при осуществлении перевозок в местном сообщении.
При перевозках в прямом сообщении каждая железная дорога выполняет определенные технологические операции, которые складываются в законченную транспортную услугу в целом по сети железных дорог после того, как груз, погруженный на дороге отправления, проследовавший через транзитные железные дороги, будет выгружен на дороге назначения или после того, как пассажир, вошедший в вагон, проследовавший через транзитные железные дороги, выйдет на дороге назначения.
По существу это означает, что являющиеся коммерческими организациями железные дороги сами по себе, рассматриваемые по отдельности, изолированно от других железных дорог, не имеют законченной продукции, которую могли бы реализовать. В этом принципиальное отличие железных дорог от предприятий других отраслей народного хозяйства (например, от промышленных предприятий).
При планировании себестоимости в Челябинской дистанции пути применяется нормативный метод, использующий все элементы нормативной базы: нормы, нормативы, цены, тарифы, платежи, процентные ставки, индексы, как разработанные самим предприятием, так и установленные официальными нормативными документами.
Планирование себестоимости продукции осуществляется в Челябинской дистанции пути при разработке текущих планов.
Затраты на производство выполненных работ включаются в себестоимость выполненных работ того отчетного периода, к которому они относятся, независимо от времени оплаты - предварительной или последующей (арендная плата, плата за абонентское обслуживание, плата за подписку на периодические издания нормативно - технического характера).
Отдельные виды затрат (затраты на подготовку и освоение производства, возмещение износа специальных инструментов и приспособлений), в отношении которых нельзя точно установить, к какому калькуляционному периоду они относятся, а также затраты сезонных отраслей промышленности включаются в затраты на производство в сметно - нормализованном порядке, определяемом в отраслевых частях методических рекомендаций.
Непроизводительные затраты отражаются в учете в том отчетном месяце, в котором они выявлены.
Затраты, произведенные предприятием в иностранной валюте и подлежащие включению в себестоимость выполненных работ, определяются в рублях путем пересчета иностранной валюты в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату совершения операций.
Планированию себестоимости в Челябинской дистанции пути предшествует тщательный и всесторонний анализ сложившегося уровня затрат предпланового периода; выявление величин и причины возникновения затрат, не обусловленных нормальной организацией производственного процесса: сверхнормативного расхода сырья, материалов, энергии, доплат рабочим за отступление от нормальных условий труда и сверхурочные работы, потерь от простоев и аварий, брака.
Одновременно с анализом затрат в Челябинской дистанции пути обращается особое внимание на изменения в структуре спроса на работы (услуги), предлагаемую к выполнению в планируемом периоде, действия конкурентов и на предложения ресурсов, которые в свою очередь окажут значительное влияние на организацию производства и труда, использование производственных мощностей, структуру и качество выполненных работ (оказанных услуг).
При разработке годовых и квартальных планов плановая себестоимость определяется, как правило, путем расчета изменений затрат по основным технико - экономическим факторам. В процессе планирования составляется сводная смета затрат на производство и плановые (нормативные) калькуляции себестоимости всех производимых предприятием видов работ и услуг. Изменения себестоимости по технико-экономическим факторам сводятся в форму. Общая сумма затрат должна быть меньше выручки на величину плановой прибыли. Если это условие не соблюдается, разрабатываются дополнительные меры по снижению себестоимости.
Любая корректировка плана по себестоимости в Челябинской дистанции пути производится не только по общей сумме расходов, но и по экономическим элементам, по статьям затрат, по калькуляциям себестоимости отдельных видов работ (услуг) с тем, чтобы планируемый объем работ в натуральном выражении, умноженный на скорректированную плановую себестоимость единицы работ (услуг), в общей своей сумме соответствовал сумме себестоимости всей работы.
Сводная смета затрат на производство Челябинской дистанции пути является одним из основных плановых документов по себестоимости работ (услуг), который регулирует и направляет работу предприятия в области снижения издержек производства.
Плановая калькуляция в Челябинской дистанции пути представляет собой расчет плановой себестоимости выполненных работ, составленный по статьям расходов в соответствии с перечнем, установленным в под отраслевых рекомендациях.
Анализ себестоимости работ на Челябинской дистанции пути
При анализе себестоимости ремонтного процесса и соответствующих расходах используют информацию об отчетных и базисных расходах на ремонт пути, о степени выполнения плана и показатели дистанции пути.
На дистанции планируются и учитываются следующие основные показатели издержек производства: затраты на осуществление ремонтного процесса, себестоимость работ и услуг, затраты на один рубль выполненных работ и услуг.
При анализе издержек используются также показатели: затраты предметов труда на один рубль работ, затраты трудовые (заработная плата и расходы на социальное страхование) на один рубль работ, производство на рубль затрат (полной себестоимости) и др.
Себестоимость продукции может исчисляться двумя способами:
по экономически однородным элементам затрат;
по статьям калькуляции.
При расчете себестоимости по элементам затрат в ее состав включаются следующие расходы:
материальные затраты;
затраты на оплату труда;
отчисления на социальные нужды;
амортизация основных средств;
прочие затраты.
В таблице 16 произведен фактический анализ себестоимости и продаж:
Таблица 16 - Фактический анализ себестоимости и продаж
№ пп |
Показатели |
Базис |
Отчет |
Изменение доли, % |
|||
Объем, тыс. руб. |
Доля, % |
Объем, тыс. руб. |
Доля, % |
||||
1 |
Материалы |
16 005 |
19,02 |
16 046 |
19,03 |
0,01 |
|
2 |
Оплата труда |
51 600 |
61,32 |
51 689 |
61,30 |
- 0,02 |
|
3 |
Отчисления на социальные нужды |
12 953 |
15,39 |
12 998 |
15,41 |
0,02 |
|
4 |
Амортизация основных фондов |
1 945 |
2,31 |
1 955 |
2,32 |
0,01 |
|
5 |
Прочие затраты |
1 648 |
1,96 |
1 632 |
1,94 |
- 0,02 |
|
6 |
Итого затрат на ремонтный процесс |
84 151 |
100.00 |
84 320 |
100.00 |
- |
|
7 |
Выручка нетто |
1 953 163 |
2 371 207 |
- |
|||
8 |
Прибыль на 1 руб. выручки |
0,95 |
0,96 |
0,01 |
На основании таблицы можно сделать вывод, что прибыль на 1 руб. выручки в отчетном периоде по сравнению с базисным возросла и изменение ее доли составило 0,01%.
При построении более детальной методики анализа нужно учитывать различный характер зависимости расходов (себестоимости всех работ) от объемов ремонта. Анализ расходов и себестоимости объемов работ на дистанции пути приведен в табл. 17.
Таблица 17 - Анализ расходов и себестоимости объемов работ на предприятии
Вид расходов |
Темп роста объемов работ |
Расходы, тыс. руб. |
Изменение расходов по фактору себестоимости работ, тыс.руб. |
Изменение ебестоимости 1км,коп. |
|||
Базис |
базис пересчитанный на фактический объем работ |
Отчет |
|||||
Всего расходов по дистанции |
- |
84151 |
90162 |
84320 |
-5842 |
-0,1947 |
|
1. Затраты на оплату труда |
- |
51600 |
55284 |
51689 |
-3595 |
-0,1198 |
|
2.Отчисления на социальные нужды |
- |
12953 |
13878 |
12998 |
-880 |
-0,0293 |
|
3.Материальные затраты,в т.ч. |
- |
12746 |
13656 |
12760 |
-896 |
-0,0299 |
|
3.1 Материалы |
- |
2644 |
2833 |
2658 |
-175 |
-0,0058 |
|
3.2 Топливо |
- |
158 |
169 |
163 |
-6 |
-0,0002 |
|
3.3 Электроэнергия |
- |
16005 |
17148 |
16046 |
-1102 |
-0,0367 |
|
3.4 Прочие материальные затраты |
- |
457 |
490 |
465 |
-25 |
-0,0008 |
|
4 Амортизация |
- |
1945 |
2084 |
1955 |
-129 |
-0,0043 |
|
5 Прочие затраты |
- |
1648 |
1766 |
1632 |
-134 |
-0,0045 |
|
Объем работ в базисном периоде (км) |
2800 |
- |
- |
- |
- |
- |
|
Объем работ в отчетном периоде (км) |
3000 |
- |
- |
- |
- |
- |
|
Темп роста объема работ |
107,14 |
- |
- |
- |
- |
- |
В таблице результаты анализа детализируются по элементам затрат на дистанции и видам расходов. Это позволяет определить значимость, каждого из рассматриваемых факторов и выбрать направление последующих аналитических исследований. Итак общий рост объема работ и снижение расходов по фактору себестоимости на дистанции повлиял на рост себестоимости 1км верхнего строения пути и составило: 2,81 коп.
Таким образом, объектами калькулирования являются все виды работ (услуг) с единицами измерения, предусмотренными в плане производства в натуральном выражении в планируемом году. При этом плановые калькуляции себестоимости впервые производимых в этом году работ и услуг, производимых на новых мощностях, составляются исходя из проектных показателей.
ГЛАВА 3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ УЧЕТА РАСХОДОВ И КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ ПРОДУКЦИИ, РАБОТ, УСЛУГ В ЧЕЛЯБИНСКОЙ ДИСТАНЦИИ ПУТИ, ДИРЕКЦИИ ИНФРАСТРУКТУРЫ ЮУЖД ФИЛИАЛА ОАО «РЖД»
3.1 Анализ динамики и структуры расходов в Челябинской дистанции пути, дирекции инфраструктуры ЮУЖД филиала ОАО «РЖД»
Серьезными причинами существующих в железнодорожном хозяйстве проблем являются:
- несовершенство практики технико-экономического обоснования инвестиционных проектов и ценообразования. В результате происходит значительный рост реальной стоимости объектов по сравнению со сметной стоимостью;
- расходы на дорожные работы часто превышают фактическое финансирование, что приводит к образованию цепочки неплатежей и ухудшению финансового положения дорожных предприятий;
- недостатки в организации централизованных закупок основных материально-технических ресурсов для работ по строительству, реконструкции, ремонту и содержанию автомобильных дорог, а именно несвоевременная поставка продукции и материально-технических ресурсов дорожным организациям, несоответствие качества поставленной продукции техническим требованиям;
- отсутствие реальной конкуренции при размещении заказов на производство дорожных работ;
- громоздкая система органов управления ;
- недочеты законодательного обеспечения железнодорожного хозяйства (в настоящее время отсутствуют законодательные и нормативные акты, определяющие направления развития дорожной отрасли, устанавливающие права и обязанности органов и организаций, взаимодействующих между собой в процессе финансирования, проектирования, строительства, реконструкции и содержания дорог).
Издержки, связанные с плохим состоянием дорожного хозяйства, ложатся в основном на пользователей дорог. Экономия расходов на ремонт и содержание дорог оборачивается повышением стоимости транспортных услуг, а значит и увеличением общей стоимости перевозимых товаров.
Комплексная эффективность использования всех средств, выделяемых дорожному хозяйству, во многом определяется не только их абсолютной величиной, но и структурой их использования, в частности, пропорциями средств на эксплуатацию дорог и на новое строительство. Особое значение соблюдение оптимальных пропорций в распределении средств имеет при недостаточном финансировании дорожной отрасли. В такой ситуации уменьшение средств на эксплуатацию существующих дорог в пользу увеличения нового строительства неэффективно в связи с заведомо большей капиталоемкостью последнего. Реконструкция дорог обходится в три раза дороже, чем их регулярный ремонт и содержание в течение 10-20 лет.
Анализ расходов организации проводится по данным ф. № 2 «Отчет о прибылях и убытках». В ней содержится информация о всех видах расходов за отчетный и предыдущий периоды в поквартальном, полугодовом, девятимесячном и годовом разрезах. Это позволяет качественно оценить характер возникновения и содержание расходов; проанализировать в динамике состав и структуру расходов, их изменение, осуществлять контроль за их движением и состоянием; выявлять факторы, оказавшие влияние на увеличение (снижение) расходов, а также рассчитывать ряд коэффициентов, свидетельствующих о целесообразности произведенных расходов в сравнении с полученными доходами.
Для анализа расходов используются методы, аналогичные методам анализа бухгалтерского баланса: вертикальный и горизонтальный анализ, коэффициентный и факторный методы. При горизонтальном анализе расходов изучаются абсолютные изменения объемов расходов и темпы роста показателей, анализируются причины изменений с помощью качественных методов экономического анализа.
При вертикальном анализе соответствующих статей формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках» рассчитывается удельный вес различных частей расходов в итоге по виду расходов, а также доля расходов обычных, операционных, внереализационных и чрезвычайных расходов в валовых расходах предприятия.
Доля расходов разных видов, в том числе внереализационных, в общей сумме валовой выручки (расходов) предприятия может быть достаточно большой, однако преобладающими, как правило, являются расходы от основной деятельности. Если это не так, требуется более глубокий анализ причин этого, особенно в случаях повторения ситуации в динамике. Аномально высокая доля финансовых доходов в течение продолжительного времени может свидетельствовать, в частности, о том, что предприятие является производственным лишь формально. Уменьшение производственных фондов ставит под угрозу нормальное функционирование хозяйствующего субъекта; если распродажа имущества осуществляется систематически, это может привести к банкротству.
В Челябинской дистанции пути форма № 2 « Отчет о прибылях и убытках» ведется отдельно, все формируется в головном предприятии Оренбургской дистанции пути по общей балансовой единице 6862.
3.2 Факторный анализ экономических расходов работ в Челябинской дистанции пути, дирекции инфраструктуры ЮУЖД филиала ОАО «РЖД»
Все явления и процессы хозяйственной деятельности предприятий находятся во взаимосвязи, взаимозависимости и взаимообусловленности. Одни из них непосредственно связаны между собой, другие -- косвенно. Например, на величину прибыли от основной деятельности предприятия непосредственное влияние оказывают такие факторы, как объем и структура продаж, отпускные цены и себестоимость продукции. Все другие факторы воздействуют на этот показатель косвенно.
Каждое явление можно рассматривать и как причину, и как результат. Например, производительность труда можно рассматривать, с одной стороны, как причину изменения объема производства продукции, уровня ее себестоимости, а с другой -- как результат изменения степени механизации и автоматизации производства, усовершенствования организации труда и т.д. Если тот или иной показатель рассматривается как следствие, как результат действия одной или нескольких причин и выступает в качестве объекта исследования, то при изучении взаимосвязей его называют результативным показателем. Показатели, определяющие поведение результативного признака, называются факторными.
Каждый результативный показатель зависит от многочисленных и разнообразных факторов. Чем детальнее исследуется влияние факторов на величину результативного показателя, тем точнее результаты анализа и оценка качества труда предприятий. Отсюда важным методологическим вопросом в анализе хозяйственной деятельности является изучение и измерение влияния факторов на величину исследуемых экономических показателей. Без глубокого и всестороннего изучения факторов нельзя сделать обоснованные выводы о результатах деятельности, выявить резервы производства, обосновать планы и управленческие решения, прогнозировать результаты деятельности, оценивать их чувствительность к изменению внутренних и внешних факторов.
Подобные документы
Понятие затрат и расходов организации, их классификация. Методы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции на предприятии. Учет и анализ общепроизводственных и общехозяйственных затрат. Пути снижения себестоимости продукции на предприятии.
курсовая работа [88,6 K], добавлен 14.03.2012Изучение сущности, видов (связанные с производством и реализацией продукции, внереализационные) расходов. Классификация затрат на производство (материальные, амортизация, накладные, лимитируемые), методы их учета и калькулирования себестоимости.
реферат [70,2 K], добавлен 01.03.2010Калькулирование как процесс определения себестоимости объекта расходов. Классификация общепроизводственных расходов: постоянные и переменные. Осуществление калькулирования продукции с помощью системы производственного учета на предприятии ОАО "СВЗ".
реферат [14,7 K], добавлен 25.06.2010Значение управленческого учета, используемые приемы и подходы. Объекты учета затрат и калькулирования себестоимости. Номенклатура статей расходов при попроцессном методе, принципы их распределения. Калькулирование себестоимости при данном методе.
курсовая работа [36,0 K], добавлен 21.10.2014Практические основы бухгалтерского учета и анализа постоянных расходов предприятия. Место постоянных расходов в себестоимости промышленной продукции, пути их оптимизации. Синтетический и аналитический бухгалтерский учет постоянных расходов предприятия.
дипломная работа [87,9 K], добавлен 16.06.2017Методика бухгалтерского учета расходов операционной деятельности. Особенности аудита себестоимости продукции. Анализ операционных расходов фирмы ОАОИЗТУИ "Дунай-Пак". Организация их аналитического учета. Объекты и субъекты аудита операционных расходов.
дипломная работа [157,7 K], добавлен 04.12.2011Организационно-экономическая характеристика консервного завода "Терский". Понятие, задачи и классификация затрат в целях их учета. Сущность и объекты калькулирования себестоимости продукции. Анализ выполнения сметы расходов на производство продукции.
дипломная работа [166,1 K], добавлен 29.10.2012Назначение и виды калькулирования. Методика распределения косвенных расходов. Расчет себестоимости продукции и определение резервов ее снижения. Обоснование эффективности комплексного применения систем учета "директ-костинг" и "абзорпшен-костинг".
курсовая работа [112,2 K], добавлен 17.05.2015Бухгалтерский учет на производство продукции работ. Общие правила бухгалтерского учета расходов. Состав и классификация расходов на производство. Правила формирования себестоимости продукции, работ, услуг. Учет затрат на производство в ООО "ЭнергоСервис".
курсовая работа [46,9 K], добавлен 21.05.2009Калькулирование нормативной и фактической себестоимости продукции. Учет отклонений от норм расходов. Преимущества и недостатки системы нормативного калькулирования. Сравнительная характеристика нормативного метода учета затрат и системы "стандарт-кост".
курсовая работа [46,6 K], добавлен 03.03.2009