Бухгалтерский учет дебиторской задолженности бюджетного учреждения

Размещено на http://www.allbest.ru/

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

1. СОДЕРЖАНИЕ И НОРМАТИВНОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ

1.1 Понятие дебиторской задолженности, организация и классификация расчетов

1.2 Бухгалтерский учет дебиторской задолженности

1.3 Нормативно - правовое регулирование бухгалтерского учета дебиторской задолженности

2. УЧЕТ ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ В БУ КЦСОН «МИЛОСЕРДИЕ»

2.1 Общая характеристика деятельности БУ КЦСОН «Милосердие»

2.2 Организация учетной работы в БУ КЦСОН «Милосердие»

2.3 Порядок ведения бухгалтерского учета дебиторской задолженности в БУ КЦСОН «Милосердие»

2.4 Мероприятия по улучшению учета дебиторской задолженности

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ



ВВЕДЕНИЕ

Особое место в жизни современного общества занимают долговые денежные обязательства. Основная часть долговых обязательств по величине, разнообразию, частоте и сложности принадлежит хозяйствующим субъектам, предприятиям, банкам, инвестиционным, страховым компаниям и другим учреждениям, ведущим предпринимательскую деятельность. Долги предприятий стали частью системы хозяйствования, обязательной и необходимой принадлежностью денежных расчетов, их составным элементом.

Чтобы во время уплатить долг, необходимо знать, кому и сколько вы должны, при каких обстоятельствах и на каких условиях возник долг, когда он должен быть возвращен. Иначе, долговое обязательство будет, погашено с опозданием или не в полной мере и не следует рассчитывать на то, что кто-то еще раз одолжит вам денег или отпустит товар без предварительной или немедленной оплаты

Развитие рыночных отношений повышает ответственность и самостоятельность предприятий в выработке и принятию управленческих решений по обеспечению эффективности расчётов с дебиторами. Увеличение или снижение дебиторской задолженности приводит к изменению финансового положения предприятия. Так, например, значительное превышение дебиторской задолженности над кредиторской задолженностью может привести к так называемому техническому банкротству. Это связано со значительным отвлечением средств предприятия из оборота и невозможностью гасить вовремя задолженность перед кредиторами. На основании этого необходимо проводить мониторинг и анализ состояния расчётов.

Рациональная организация контроля над состоянием расчетов способствует укреплению договорной и расчетной дисциплины, выполнению обязательств по поставкам продукции в заданном ассортименте и качестве, повышению ответственности за соблюдением платежной дисциплины, сокращению дебиторской задолженности, ускорению оборачиваемости оборотных средств и, следовательно, улучшению финансового состояния предприятия.

Цель курсовой работы - изучение порядка ведения бухгалтерского учета дебиторской задолженности БУ КЦСОН «Милосердие»

Исходя из цели курсовой работы, будут решены следующие задачи:

1. Изучить основы организации бухгалтерского учета дебиторской задолженности.

2. Рассмотреть нормативно - правовое регулирование расчетов с дебиторами.

3. Рассмотреть организацию учета дебиторский задолженности в Бюджетном учреждении Ханты - Мансийского автономного округа - Югры комплексный центр социального обслуживания населения «Милосердие».

4. Разработать рекомендации по совершенствованию учета дебиторской задолженности.

Предметом исследования является бухгалтерский учет дебиторской задолженности бюджетного учреждения.

Объект исследования - финансово-хозяйственная деятельность Бюджетного учреждения Ханты - Мансийского автономного округа - Югры комплексный центр социального обслуживания населения «Милосердие».



1. СОДЕРЖАНИЕ И НОРМАТИВНОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ

1.1 Понятие дебиторской задолженности, организация и классификация расчетов

Дебиторская задолженность - это задолженность покупателей, заказчиков, заемщиков, подотчетных лиц и так далее, которую организация планирует получить в течение определенного периода времени. [7] В составе дебиторской задолженности отражается также сумма авансов, выданных поставщикам и подрядчикам.

К непосредственным задачам бухгалтерского учета дебиторской задолженности, в соответствии с Федеральным Законом от 06.12.2011№ 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», относятся следующие:

1) точный, полный и своевременный учет движения денежных средств и операций по их движению;

2) контроль за соблюдением кассовой и платежно-расчетной дисциплины;

3) выявление неправильного перечисления или получения авансов и платежей по бестоварным счетам и т.п. операциям;

4) определение правильности расчетов с работниками по оплате труда, с поставщиками и подрядчиками, с другими дебиторами и выявление резервов погашения имеющейся задолженности по обязательствам перед кредиторами, а также возможностей взыскания долгов (посредством денежных или не денежных расчетов или обращения в суд) с дебиторов. [24]

В рамках решения данных задач немаловажное значение имеет своевременное и полное выявление должников организации, достоверное и обоснованное отражение дебиторской задолженности на счетах бухгалтерского учета, контроль ее погашения. Дебиторская задолженность представляет собой задолженность других организаций, работников и физических лиц данной организации. Организации и лица, которые должны данной организации, называются дебиторами. [12]

Дебиторская задолженность возникает при совершении организацией финансово-хозяйственных операций, которые связаны с движением товарно-материальных ценностей, денежных средств или принятием на себя определенных обязательств. Кроме того, дебиторская задолженность возникает при отражении в учете сумм задолженности по взносам учредителей и участников, а также по суммам, подлежащим получению в рамках финансирования различных мероприятий.

Дебиторская задолженность распределяется по правовому критерию на срочную или просроченную. К срочной относится дебиторская задолженность, срок погашения которой еще не наступил или составляет меньше одного месяца и которая связана с нормальными сроками расчетов, определенными в соглашениях. Просроченная - это задолженность с нарушением договорных сроков. Списываться она будет только когда станет безнадежной.

Для правильного отражения дебиторской и кредиторской задолженности в бухгалтерской отчетности необходимо разделять задолженность на долгосрочную и краткосрочную. [23]

Долгосрочной дебиторской задолженностью признается задолженность, которая не возникает в ходе нормального операционного цикла и будет погашена после 12 месяцев с даты бухгалтерского баланса, а краткосрочная дебиторская задолженность должна быть погашена в течение 12 месяцев. [19]

Как объект учета дебиторская задолженность по сроку платежа классифицируется на:

1) отсроченную (срок исполнения обязательств, по которой еще не наступил);

2) просроченную (срок исполнения обязательств, по которой уже наступил). [4]

Образование дебиторской задолженности экономически объяснимо недостатком оборотных средств.

Дебиторская задолженность - это элемент оборотного капитала, т.е. сумма долгов, причитающихся организации от юридических или физических лиц. [5] По существу увеличение дебиторской задолженности означает отвлечение средств из оборота предприятия.

Дебиторскую задолженность можно классифицировать по различным критериям, например, по причинам образования ее можно разделить на оправданную и неоправданную. [21]

Так, к оправданной дебиторской задолженности следует отнести дебиторскую задолженность, срок погашения которой еще не наступил и составляет менее 1 месяца и которая связана с нормальными сроками документооборота;

К неоправданной следует отнести просроченную дебиторскую задолженность, а также задолженность, связанную с ошибками в оформлении расчетных документов, с нарушением условий хозяйственных договоров и т.д.

Существует и так называемая безнадежная дебиторская задолженность, что представляет собой суммы неоплаченных задолженностей покупателей, потребителей, сроки исковой давности, по которым либо истекают, либо уже истекли. [16] Действующее законодательство закрепляет две формы расчетов с дебиторами - наличные и безналичные.

Однако в связи с законодательными ограничениями в порядке работы с денежной наличностью и порядке ведения кассовых операций в РФ наличные денежные расчеты между организациями практически не ведутся. Это связано с ограничением расчетов по одной сделке с одним контрагентом (сумма расчетов с физическими лицами, когда они не связаны с предпринимательской деятельностью, не ограничена) и наличием ограничения (лимита) остатка по кассе на конец дня, который устанавливается обслуживающим банком. Основную же часть денежных расчетов (80-90%) составляют безналичные денежные расчеты. Безналичные расчеты представляют собой денежные расчеты путем записей по счетам в банках, когда деньги списываются со счета плательщика и зачисляются на счет получателя. [14]

Безналичные расчеты делятся на:

1. Расчеты платежными поручениями. Платежное поручение представляет собой поручение предприятия обслуживающему банку о перечислении определенной суммы со своего счета.

В целях гарантии платежа поставщик может внести в условия сделки акцепт платежного поручения. Поручение акцептуется банком путем депонирования (бронирования) суммы поручения на отдельном балансовом счете. На акцептованном поручении делается соответствующая отметка, подтверждающая депонирование средств для оплаты.

2. Расчеты платежными требованиями - поручениями. Платежное требование - поручение представляет собой требование поставщика к покупателю оплатить на основании направленных в обслуживающий банк плательщика расчетных и отгрузочных документов стоимость поставленной по договору продукции, выполненных работ, оказанных услуг и поручение плательщика списать средства с его счета. [8] Платежные требования-поручения выписываются поставщиками и вместе с коммерческими документами отправляются в банк покупателя, который передает требование-поручение плательщику для акцепта. Плательщик обязан вернуть в банк акцептованное платежное требование-поручение или заявить отказ от акцепта, в течение трех дней со дня поступления его в банк плательщика. Платежное требование-поручение принимается к оплате при наличии средств на счете плательщика. Использование для осуществления расчетов платежных требований оговаривается в договорах, заключенных организацией с другими юридическими лицами (за исключением случаев, предусмотренных законодательством). При этом возможна акцептная или безакцептная форма. Если используется акцептная форма, то для списания средств со счета плательщика необходимо его согласие. Акцепт может быть предварительным (оформляется заявлением плательщика с указанием об оплате в день поступления платежного требования в его банк) или последующим (списание средств со счета плательщика производится, если он в течение 10 рабочих дней, не считая дня поступления платежного требования в банк, представил заявление на последующий акцепт; не акцептованные в срок платежные требования возвращаются банку получателя).

3. Чек -- специальной формы письменное поручение владельца счета обслуживающему его банку произвести перечисление определенной суммы с его счета на счет получателя средств. В соответствии с п.1 ст.877 ГК РФ, денежным чеком считается ценная бумага, содержащая распоряжение чекодателя банку произвести выплату по указанной в нем суммы чекодержателю. [1] Чекодатель - лицо, выписавшее чек, а чекодержатель - лицо, являющееся владельцем выписанного чека; плательщиком является банк, производящий платеж по предъявленному чеку. [13] Плательщиком по чеку может быть только банк или иная кредитная организация, имеющая лицензию на занятие банковской деятельностью, где чекодатель имеет средства, которыми он вправе распоряжаться путем выставления чеков. Следует иметь в виду, что выдача чека не погашает денежного обязательства, обязательство чекодателя остается в силе, до момента оплаты чека плательщиком; отзыв чека до истечения срока его предъявления не допускается. Выдача по чеку денег производится только в день выписки чека. Подписывается чек лицами, которым предоставлено право первой и второй подписи по счету; они скрепляются печатью организации. Расчетные чеки - это чеки, применяемые для безналичных расчетов, и представляют собой ничем не обусловленный приказ чекодателя своему банку о перечислении определенной денежной суммы с его счета на счет получателя средств (чекодержателя). [20] Расчетный чек, как и платежное поручение, оформляется плательщиком, но в отличие от платежного поручения чек передается плательщиком поставщику в момент совершения хозяйственной операции, который и предъявляет чек в свой банк для оплаты. Чек действителен в течение 10 дней (не считая дня выписки).

4. Инкассо - банковская расчетная операция, посредством которой банк по поручению своего клиента получает на основании расчетных документов причитающиеся клиенту денежные средства от плательщика за отгруженные в адрес плательщика товарно-материальные ценности и оказанные услуги и зачисляет эти средства на счет клиента в банке. [17]

5. Аккредитив - соглашение между плательщиком и банком, по которому последний предоставляет в пользу получателя средств обязательство произвести платеж по отвечающим условиям соглашения документам, представленным получателем. [18] Таким образом, плательщик поручает своему банку произвести за счет депонированных собственных средств (или кредита) оплату товарно-материальных ценностей, работ, услуг по месту нахождения получателя средств на условиях, указанных плательщиком в заявлении на выставление аккредитива. Синтетический учет ведут на счете 55, субсчет 1 «Аккредитивы».

Расчеты по аккредитиву - это одна из широко используемых форм расчетов. Ее содержание заключается в том, что банк - эмитент, действующий по поручению плательщика об открытии аккредитива и в соответствии с его указанием, обязуется произвести платежи получателю средств (оплатить, акцептовать или учесть переводной вексель; дать полномочия другому исполняющему банку произвести платежи получателю средств, оплатить, акцептовать или учесть переводной вексель). [2] При аккредитивной форме расчетов платеж производится при условии выполнения получателем денежных средств условий аккредитива, определяемых его договором с плательщиком, проверка которых возлагается на исполняющий банк.

Заметим при этом, что проверка осуществляется по внешним признакам предъявляемых получателем средств документов без проверки фактического исполнения договоров, соответствия товаров, работ и услуг данным, содержащимся в документах.

1.2 Бухгалтерский учет дебиторской задолженности

В бухгалтерском учете дебиторская задолженность отражается по дебету счетов: 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (организацией выдан аванс в счет поставки товара);

62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (поставка товаров, работ, услуг в счет последующей оплаты);

68 «Расчеты по налогам и сборам» (переплата в бюджет налогов, сборов); 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» (переплата при расчетах по социальному страхованию, пенсионному обеспечению, обязательному медицинскому страхованию работников организации); 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (при удержании с работника в пользу организации определенных сумм);

71 «Расчеты с подотчетными лицами» (подотчетное лицо не возвратило выданные ему денежные средства);

73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (возникновение задолженности работников по предоставленным займам, возмещению материального ущерба и тому подобное);

75 «Расчеты с учредителями» (возникновение задолженности учредителей по вкладам в уставный, складочный капитал);

76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (в случае наличия задолженностей по возмещению ущерба по страховому случаю; расчетов по претензиям в пользу организации; расчетов по причитающимся дивидендам). [15] Дебиторская задолженность по вкладам в уставный капитал начисляется при учреждении общества и должна быть погашена в течение первого года деятельности организации. [6]



Таблица 1 - Формирование и погашение дебиторской задолженности при расчетах с учредителями

Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит
Задолженность учредителей по вкладам в УК	75	80
Поступление вклада основными средствами (НМА)	08	75
Поступление вклада материалами	10	75
Поступление вклада товарами	41	75
Поступление вклада денежными средствами в кассу	50	75
Поступление вклада денежными средствами на расчетный счет	51	75
Поступление вклада денежными средствами на валютный счет	52	75
Поступление вклада ценными бумагами	58	75

При продаже продукции покупателям возникает дебиторская задолженность, которая погашается путем перечисления на расчетный счет организации денежных средств за поставленную продукцию, выполненные работы, оказанные услуги, проводки наглядно отражены в таблице 2:

Таблица 2 - Расчеты с покупателями и заказчиками

Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит
Отражена задолженность покупателя	62	90
Начислен НДС в бюджет	90	68
Списывается себестоимость товаров	90	41
Поступила оплата от покупателя	51	62

Также дебиторская задолженность может возникнуть при расчетах с персоналом операции, проводимые при этом в бухгалтерском учете, отражены в таблице 3:

Таблица 3 - Возникновение и погашение дебиторской задолженности при расчетах с персоналом организации

Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит
Выдан заем работнику	73	50
Удержан заем из заработной платы	70	73
Заем внесен в кассу	50	73
Сумма недостачи отнесена на виновное лицо	73	94
Начислена сумма страхового возмещения	76	73

Согласно п.11 ПБУ 10/99, в бухгалтерском учете суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания, признаются прочими расходами. [10]

Для учета таких сумм Инструкцией по применению Плана счетов, утвержденному Приказом Минфина Российской Федерации от 31 октября 2000 года № 94н «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению», предназначен счет 91, субсчет 91-2 «Прочие расходы».

В бухгалтерском учете прочие расходы в виде суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, отражаются по дебету счета 91, субсчет 91-2 «Прочие расходы», в корреспонденции с кредитом счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и другие. [11]

Если должник погасил задолженность, в бухгалтерском учете данные операции отражаются следующими записями:

Дебет 51 «Расчетные счета» и другие, Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и другие.

Дебиторская задолженность отражается в бухгалтерской отчетности в составе активов организации, поскольку представляет собой часть имущества организации, принадлежащую ей по праву, но находящуюся у других хозяйствующих субъектов. [22]

Со временем эта задолженность должна быть оплачена организации денежными средствами или поставкой товаров (оказанием услуг, выполнением работ).



1.3 Нормативно - правовое регулирование бухгалтерского учета дебиторской задолженности

Дебиторская задолженность, которая возникает при ведение финансово-хозяйственной деятельности, регулируется следующими нормативными документами:

1) Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ.

2) Гражданский кодекс Российской Федерации от 30.11.1994 №N 51-ФЗ.

3) Налоговый кодекс Российской Федерации от 05.08.2000 № 117-ФЗ.

4) Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях от 30.12.2001 № 195-ФЗ.

5) Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации от 29.07.1998 № 34н.

6) Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99. от 06.05.1999 № 32н.

7) Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99. от 06.05.1999 № 33н.

Дату отражения задолженности в бухгалтерском учете определяют правила, установленные следующими нормативными актами.

1. Федеральный закон. Согласно этому закону, все хозяйственные операции подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета на основании первичных учетных документов. [24] Первичный учетный документ составляется в момент совершения операции или непосредственно по ее окончании. Следовательно, показатель дебиторской задолженности должен быть отражен в учете, после выполнения организацией - кредитором товарной части сделки - после отгрузки продукции.

2. Согласно ГК РФ, обязательства исполняются в соответствии с договором, требованиями закона, иных правовых актов, а при отсутствии таких условий и требований - в соответствии с обычаями делового оборота или иными обычно предъявляемыми требованиями. [1] Порядок исполнения сторонами денежных обязательств определяется договором и только в случае недостаточности или неясности установленных условий исполнение обязательств должно производиться в соответствии с иными дополнительными условиями.

3. Согласно положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности расчеты с дебиторами отражаются каждой стороной в своей бухгалтерской отчетности в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей и признаваемых ею правильными. Дебиторская задолженность в иностранных валютах отражаются в бухгалтерской отчетности в рублях в суммах, определяемых путем пересчета иностранных валют по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на отчетную дату.

Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, списывается по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа руководителя организации, и относятся соответственно на счет средств резерва сомнительных долгов либо на финансовые результаты у коммерческой организации, если в период, предшествующий отчетному, суммы этих долгов не резервировались, или на увеличение расходов у некоммерческой организации. Списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности. Эта задолженность должна отражаться за бухгалтерским балансом в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника. На субсчете 90/1 «Выручка» учитываются поступления активов признаваемые выручкой. 4. Постановление Правительства РФ, согласно которому организация обязана отразить задолженность перед бюджетом по налогу на добавленную стоимость по отгруженной продукции не позднее 5 дней со дня ее отгрузки. [3]

Размер и порядок оценки дебиторской задолженности определяют следующие нормативные акты.

Положение по ведению бухгалтерского учета, согласно которому:

1) расчеты с покупателями и заказчиками отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в суммах, признаваемых организацией правильными. Исходя из данной нормы, дебиторская задолженность отражается в учете в оценке, установленной договором, и зависит от количества и цены реализованной продукции с учетом скидок и надбавок, предоставляемых по окончании сделки;

2) при совершении операций в иностранной валюте дебиторская задолженность отражается в рублях, в сумме, определяемой путем пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка РФ, действующему на дату предъявления счетов и иных расчетных документов к оплате за отгруженную продукцию либо на дату зачисления денежных средств на валютный счет организации. При этом в соответствующих случаях делаются следующие записи:

Дебет 62 Кредит 90/1 - отражаются договорная стоимость проданной продукции и дебиторская задолженность с пересчетом их в рубли по курсу Центрального банка РФ на дату отгрузки и предъявления расчетных документов к оплате;

Дебет 45 Кредит 20, 43 - отражается отгруженная продукция в оценке фактической себестоимости продукции, в связи с этим пересчет ее договорной стоимости из иностранной валюты в рубли не производится.

Статья 317 ГК РФ, согласно которой валюта денежных обязательств должна быть выражена в рублях. [1] Договором может быть предусмотрено, что денежные обязательства по сделке подлежат оплате в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах. В этом случае подлежащая уплате в рублях сумма определяется по официальному курсу соответствующей валюты или условных денежных единиц на день платежа, если иной курс или иная дата его определения не установлены законом или соглашением сторон.

После постановки дебиторской задолженности на учет организация - кредитор до срока ее оплаты решает следующие задачи, вытекающие из законодательных и нормативных актов:

1) в соответствии со статьей 196 ГК РФ, определяет срок учета дебиторской задолженности: в течение срока исковой давности 3 года; [1]

2) определяет текущую стоимость дебиторской задолженности: договорная, договорная с учетом процентов (доходов), рыночная;

3) устанавливает текущую стоимость дебиторской задолженности в случае, если ее стоимость выражена в иностранной валюте либо в условных денежных единицах;

4) определяет потребность в залоге под отгруженную продукцию и порядок его использования. Согласно Гражданскому Кодексу РФ:

1) покупатель должен произвести оплату в срок, предусмотренный договором, а если такой срок договором не предусмотрен, обязательство должно быть исполнено в разумный срок после возникновения данного обязательства. Обязательство, не исполненное в разумный срок или обязательство, срок исполнения которого определен моментом востребования, должник обязан исполнить в семидневный срок со дня предъявления кредитором требования о его исполнении;

2) в случае, когда покупатель не исполняет обязанность по оплате переданного товара в установленный договором срок и иное не предусмотрено договором купли-продажи, на просроченную сумму подлежат уплате проценты со дня, когда по договору товар должен был быть оплачен, до дня оплаты товара покупателем. Размер процентов определяется существующей в месте жительства кредитора, а если кредитором является юридическое лицо, в месте его нахождения учетной ставкой банковского процента на день исполнения денежного обязательства или его соответствующей части. При взыскании долга в судебном порядке суд может удовлетворить требование кредитора, исходя из учетной ставки банковского процента на день предъявления иска или на день вынесения решения. Эти правила применяются, если иной размер процентов не установлен договором.

3) предельный срок взыскания дебиторской задолженности (срок исковой давности) установлен в три года, по истечении которого задолженность подлежит списанию;

4) кредитор вправе предусмотреть в договоре наличие залога под отгруженную продукцию, предметом которого может быть всякое имущество, включая вещи и имущественные права. В случае невыполнения покупателем своих обязательств по оплате продукции взыскание может быть обращено на предмет залога в порядке, установленном договором, если законом о залоге не предусмотрен иной порядок. [1]

Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99:

1) величина поступления и (или) дебиторской задолженности определяется исходя из цены, установленной договором между организацией и покупателем (заказчиком) или пользователем активов организации. Если цена не предусмотрена в договоре и не может быть установлена исходя из условий договора, то для определения величины поступления или дебиторской задолженности принимается цена, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет выручку в отношении аналогичной продукции (товаров, работ, услуг) либо предоставления во временное пользование (временное владение и пользование) аналогичных активов;

2) величина поступления и (или) дебиторской задолженности по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, принимается к бухгалтерскому учету по стоимости товаров (ценностей), полученных или подлежащих получению организацией. Стоимость товаров (ценностей), полученных или подлежащих получению организацией, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей). При невозможности установить стоимость товаров (ценностей), полученных организацией, величина поступления и (или) дебиторской задолженности определяется стоимостью продукции (товаров), переданной или подлежащей передаче организацией. Стоимость продукции (товаров), переданной или подлежащей передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет выручку в отношении аналогичной продукции (товаров);

3) в случае изменения обязательства по договору первоначальная величина поступления и (или) дебиторской задолженности корректируется исходя из стоимости актива, подлежащего получению организацией. Стоимость актива, подлежащего получению организацией, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов;

4) величина поступления и (или) дебиторской задолженности определяется с учетом всех предоставленных организации согласно договору скидок (накидок). [9]

Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99:

1) дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, включаются в расходы организации в сумме, в которой задолженность была отражена в бухгалтерском учете организации;

2) если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность. [10]



2. УЧЕТ ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ В БУ КЦСОН «МИЛОСЕРДИЕ»

2.1 Общая характеристика деятельности БУ КЦСОН «Милосердие»

бухгалтерский учет дебиторский задолженность

Бюджетное учреждение Ханты - Мансийского автономного округа - Югры «Комплексный центр социального обслуживания населения «Милосердие» (далее - учреждение) создано в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации.

Учредителем является Ханты - Мансийский автономный округ - Югра.

БУ «Комплексный центр социального обслуживания населения «Милосердие» имеет в оперативном управлении обособленное имущество, самостоятельный баланс, план финансово-хозяйственной деятельности, печать со своим полным наименованием и изображением герба Ханты-Мансийского автономного округа - Югры, штампы, бланки и собственную символику.

БУ «Комплексный центр социального обслуживания населения «Милосердие» обязано соблюдать акты, составляющие правовую систему РФ, и настоящий Устав, в том числе:

1. Предоставлять информацию о своей деятельности в соответствии с нормативными правовыми актами РФ и Ханты-Мансийского автономного округа - Югры и актами контролирующих органов.

2. Обеспечивать своевременную выплату заработной платы, безопасные условия и охрану труда работникам учреждения.

3. Вести бухгалтерский учет, предоставлять бухгалтерскую и статистическую отчетность.

4. Нести ответственность за нарушение своих обязательств.

В соответствии с Уставом, целью БУ «Комплексный центр социального обслуживания населения «Милосердие» является оказание семьям и гражданам, находящимся в трудной жизненной ситуации, помощи в реализации законным прав и интересов, срочной социальной помощи, содействия в улучшении их социального и материального положения, а также психологического статуса, предоставление социальных услуг.

Для достижения своих целей учреждение осуществляет основные виды деятельности:

1) выявление и учет граждан, нуждающихся в социальной поддержке, создание базы данных о них;

2) мониторинг социальной и демографической ситуации, уровня социально-экономического благополучия граждан;

3) оказание социально-бытовых, социально-медицинских, социально-педагогических, социально-психологических, социально-экономических, социально-правовых услуг;

4) участие в профилактике безнадзорности несовершеннолетних, защите их прав в соответствии с законодательством.

Виды деятельности, не являющиеся основными, приносящие доход:

1) услуги по сдаче в наем жилых помещений специализированного жилищного фонда Ханты - Мансийского автономного округа - Югры, находящихся в оперативном управлении учреждения, работникам учреждения. БУ «Комплексный центр социального обслуживания населения «Милосердие» вправе осуществлять только те виды деятельности, которые указанные в данном разделе Устава, и лишь постольку, поскольку это служит достижению его целей. Видами деятельности учреждения могут быть только выполнение работ и оказание услуг.

Источниками формирования имущества БУ «Комплексный центр социального обслуживания населения «Милосердие» являются:

1. Бюджетные ассигнования.

2. Доходы от разрешенной настоящим Уставом приносящей доход деятельности.

3. Имущество, находящееся у учреждения на праве оперативного управления.

4. Иные источники, не запрещенные законодательством РФ.

Имущество, переданное учреждению собственником, плоды, продукция и доходы от его использования, а также имущество, приобретенное учреждением по договору и иным основаниям, поступают в оперативное управление учреждения.

БУ «Комплексный центр социального обслуживания населения «Милосердие» владеет, пользуется, распоряжается имуществом в соответствии с его назначением, настоящим Уставом, нормативно-правовыми актами РФ и Ханты - Мансийского автономного округа - Югры.

2.2 Организация учетной работы в БУ КЦСОН «Милосердие»

Бухгалтерский учет в БУ «Комплексный центр социального обслуживания населения «Милосердие» ведется в соответствии с законом от 06 декабря 2011г. № 402-ФЗ, приказом Минфина России от 01 декабря 2010г. № 157н «Об утверждении Единого плана счетов бухгалтерского учет для органов государственной власти и Инструкции по его применению» и иными нормативно-правовыми актами, регулирующими вопросы бухгалтерского учета. Согласно Положению об учетной политике бюджетного учреждения, бухгалтерский учет ведется методом начисления, согласно которому результаты операций признаются по факту их свершения независимо от того, когда получены или выплачены денежные средства при расчетах, связанных с проведением указанных операциях. Бухгалтерский учет осуществляется непрерывно.

На соответствующих счетах отражается полная информация о состоянии активов и обязательств, об операциях их изменяющих, и финансовых результатах.

При ведении бухгалтерского учета обеспечивается:

1. Формирование полной и достоверной информации о наличии государственного имущества, об его использовании, о полученных финансовых результатах и формирование бухгалтерской отчетности, необходимой внутренним и внешним пользователям.

2. Предоставление информации, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для реализации ими полномочий по внутреннему и внешнему финансовому контролю в соответствии с действующим законодательством.

Изменение учетной политики может производиться при следующих условиях:

1) изменение требований, установленных законодательством РФ о бухгалтерском учете, федеральными и отраслевыми стандартами;

2) разработке или выборе нового способа ведения бюджетного учета, применение которого приводит к повышению качества предоставляемой информации об объекте бюджетного учета;

3) существенным изменением условий деятельности экономического субъекта.

Ответственным за организацию бухгалтерского учета и соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций является директор БУ «Комплексный центр социального обслуживания населения «Милосердие». Положениями настоящей учетной политики актами учреждения, устанавливаемыми в целях организации и ведения бухгалтерского учета, утверждаются:

1) рабочий план счетов бухгалтерского учета учреждения, содержащий применяемые счета бухгалтерского учета для ведения синтетического и аналитического учета;

2) методы оценки отдельных видов имущества и обязательств;

3) порядок проведения инвентаризации имущества и обязательств;

4) правила документооборота и технология обработки учетной информации;

5) формы первичных учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций;

6) порядок организации и обеспечения учреждением внутреннего финансового контроля;

Бухгалтерский учет на БУ «Комплексный центр социального обслуживания населения «Милосердие» ведется автоматизировано с использованием специализированной бухгалтерской компьютерной программы «1С:Бухгалтерия», «1С:Бухгалтерия», «УРМ АС Бюджет». Аналитические и синтетические регистры бухгалтерского учета оформляются автоматизировано и распечатываются не позднее 10 числа месяца, следующего за отчетным периодом. Финансовое обеспечение выполнения государственного задания бюджетным учреждением осуществляется в виде субсидии из соответствующего бюджета бюджетной системы РФ. Источниками финансирования финансово-хозяйственной деятельности БУ «Комплексный центр социального обслуживания населения «Милосердие» являются:

1) субсидии на выполнение государственного задания;

2) субсидии на иные цели;

3) доходы от оказания платных услуг;

4) поступление в возмещение ущерба, причиненного имуществу, а также штрафные санкции к организациям, нарушившим условия заключенных хозяйственных договоров;

5) безвозмездные поступления средств в рамках целевых программ.

Учетная политика для реализации целей налогового учета осуществляет основные задачи:

1. Ведение в установленном порядке учета объектов налогообложения.

2. Представление в налоговый орган по месту учета в установленном порядке расчетов по авансовым платежам и налоговых декларациях по таким видам налогов, как налог на добавленную стоимость, налог на прибыль, налог на имущество, налог на доходы физических лиц, транспортный налог.

Изменение учетной политики вводится с начала финансового года или в случае изменения законодательства РФ и нормативных актов органов, осуществляющих регулирование бухгалтерского учета, а также существенных изменений условий деятельности учреждения.

2.3 Порядок ведения бухгалтерского учета дебиторской задолженности в БУ КЦСОН «Милосердие»

В соответствии с Рабочим планом счетов БУ «Комплексный центр социального обслуживания населения «Милосердие» дебиторская задолженность отражается на счетах:

207 - Расчеты по кредитам, займам (ссудам).

208 - Расчеты с подотчетными лицами.

210 - Расчеты с прочими дебиторами, в т.ч. расчеты с учредителем.

301 - Расчеты с кредиторами по долговым обязательствам.

302 - Расчеты по принятым обязательствам.

304 - Расчеты с прочими кредиторами.

040120211 - Расходы по заработной плате.

В БУ «Милосердие» сведения о дебиторской задолженности отражаются:

1) в Бухгалтерском балансе (форма №1)

2) в разделе «Дебиторская и кредиторская задолженность» Приложения к бухгалтерскому балансу (форма №5)

При составлении бухгалтерской отчетности главный бухгалтер БУ «Милосердие» группирует дебиторскую задолженность по срокам образования. При краткосрочной дебиторской задолженности платежи ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты. При долгосрочной - более, чем через 12 месяцев после отчетной даты.

Дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются более, чем через 12 месяцев после отчетной даты, и дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты, отражаются в активе бухгалтерского баланса (форма №1) и в разделе «Дебиторская и кредиторская задолженность» (форма №5).

В соответствии с Федеральным Законом «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402, БУ «Милосердие» для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности обязано проводить инвентаризацию имущества и финансовых обязательств, в ходе которой проверяется и документально подтверждается наличие, состояние и оценка учета дебиторской задолженности.

Порядок проведения инвентаризации по расчетам с дебиторами регламентируется Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные приказом Минфина РФ от 13.06.95г. №49.

Количество инвентаризаций в отчетном году, даты их проведения, перечень имущества и финансовых обязательств, проверяемых при каждой из них, устанавливаются директором Учреждения.

Проведение инвентаризации обязательно следующих случаях:

1) при передаче имущества Учреждения в аренду, выкупе, продаже, а также в случаях, предусмотренных законодательством при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;

2) перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года.

3) при смене материально ответственных лиц;

4) при установлении фактов хищений или злоупотреблений, а также порчи ценностей;

5) в случае стихийных бедствий, пожара, аварий или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

6) при ликвидации (реорганизации) Учреждения перед составлением ликвидационного (разделительного) баланса.

Для проведения инвентаризации в БУ «Милосердие» создана постоянно действующая инвентаризационная комиссия, в состав которой входят директор, главный бухгалтер и бухгалтер по расчетам.

Для документального оформления проведения инвентаризации и отражения ее результатов в учете применяются типовые унифицированные формы первичной учетной документации, предусмотренные Приказом №173н, и регистры бухгалтерского учета, утвержденные инструкцией №157н.

Инвентаризация расчетов проводится с целью документального подтверждения наличия дебиторской задолженности и обязательств, установления сроков их возникновения и погашения, уточнения оценки.

Результаты инвентаризации оформляются актом по форме № ИНВ-17 «Акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами», утвержден постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 № 88.

Акт составляется в двух экземплярах и подписывается ответственными лицами инвентаризационной комиссии.

В акте указывается:

1. Наименование организации дебитора (кредитора).

2. Счета бухгалтерского учета, на которых числится задолженность.

3. Суммы задолженности, согласованные и не согласованные с дебиторами (кредиторами).

4. Суммы задолженности, по которым истек срок исковой давности.

В отдельном порядке по графам 4, 5 и 6 формы № 5 приводятся сведения о задолженности, подтвержденной дебиторами (графа 4 формы № 5), не подтвержденной дебиторами (графа 5 формы № 5), а также о задолженности с истекшим сроком исковой давности (графа 6 формы № 5).

В БУ «Комплексный центр социального обслуживания населения «Милосердие» 01 января 2015 года была проведена инвентаризация. Результаты инвентаризации оформлены приказом № 227 от 25.11.2014 года и инвентаризационными описями № 00000003, № 00000004, № 00000005 расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами.

Рассмотрим инвентаризационную опись № 00000003, в которой отражены счета бухгалтерского учета:

счет 206, на котором числится задолженность, подтвержденная дебитором ООО «Нэт Бай Нэт Холдинг», сумма задолженности которого составляет 147, 01 рублей.

счет 302, на котором числится задолженность, согласованная с кредиторами такими, как макрорегиональный филиал «Урал» ОАО «Ростелеком», ОАО «Автотранспортное предприятие», ООО «Нэт Бай Нэт Холдинг», ООО СП «Белоярское», УМП «ГЦТ», УМП УПТК, Управление федеральной почтовой связи по ХМАО - Югры - филиал ФГУП «Почта России», итоговая задолженность которых составляет 60269 рублей 69 копеек.

В результате проведенной инвентаризации, следует отметить, что кредиторская задолженность преобладает над дебиторской задолженностью, в свою очередь, это говорит о том, что Учреждение финансирует свою финансово-хозяйственную деятельность за счет кредиторов.

И не обладает возможностью в любой момент расплатиться с кредиторами по долговым обязательствам, согласно счету 303 инвентаризационной описи № 00000004, на котором числится согласованная с кредиторами задолженность Учреждения в размере -45106 рублей, 54 копейки.

В соответствии с инвентаризационной описью № 00000005 для Учреждения является проблемным проведение расчетов на сумму 234061 рубль 70 копеек с прочими кредиторами (счет 304) такими, как ООО «Частная охранная организация «Глобула», ООО «Югралифт», ООО ЧОП «Югра - Безопасность». К акту инвентаризации по указанным видам задолженности приложена справка. Справка составляется в одном экземпляре в разрезе синтетических счетов бухгалтерского учета и является основанием для составления акта.

2.4 Мероприятия по улучшению учета дебиторской задолженности

Рассмотрев порядок учета дебиторской задолженности БУ «Комплексный центр социального обслуживания населения «Милосердие» можно сделать вывод, что в целом ситуация в сфере осуществления платежно-расчетных отношений Учреждения с его дебиторами не представляет существенной угрозы стабильности финансового состояния предприятия.

С целью совершенствования формирования достоверной информации о порядке ведения учета дебиторской задолженности необходимо:

1) разграничение материальной ответственности за сохранность товарно-материальных ценностей и своевременное заключение договоров о материальной ответственности с работниками Учреждения;

2) обеспечение достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности путем проведения инвентаризации товаров, расчетов с прочими дебиторами и кредиторами, в ходе которой проверяются и документально подтверждается их наличие, состояние и оценка.

3) чтобы у Учреждения не было проблем с внешними и внутренними пользователями бухгалтерской отчетности, а также с контрагентами бухгалтерии БУ «Милосердие», необходимо иметь все первичные документы, договора с покупателями и заказчиками, сметную документацию, акты выполненных работ, акты сверки расчетов подтверждающие правильность отражения по соответствующим статьям баланса остатков задолженности, обосновывающие причины образования задолженности, реальность ее получения.

4) следить за сроками задолженности по каждому дебитору в отдельности и своевременное принятие мер для погашения или взыскания задолженности, чтобы не пропустить срока исковой давности в случае необходимости взыскания задолженности в судебном порядке.

Важно не допускать роста доли дебиторской задолженности в общем объеме финансовых активов Учреждения - это может повлечь за собой снижение всех финансовых показателей, замедление оборота ресурсов, простои вследствие не внутренних проблем, а внешних, снижение возможности оплачивать свои обязательства перед кредиторами.



ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В данной курсовой работе были рассмотрены теоретические и практические аспекты бухгалтерского учета дебиторской задолженности Бюджетного учреждения «Комплексный центр социального обслуживания населения «Милосердие».

Так, с экономической точки зрения дебиторская задолженность понимается, как возможная будущая экономическая выгода, полученная или контролируемая отдельным предприятием в результате прошлых сделок или событий. Своевременное взыскание дебиторской задолженности - одно из важнейших условий обеспечения благоприятного финансового состояния Учреждения.

В результате проделанной работы и изучения учета дебиторской задолженности необходимо сделать следующие выводы:

Особое место в работе бухгалтерских служб отведено контролю за состоянием дебиторской задолженности. Дебиторская задолженность относится к активам Учреждения и в зависимости от предполагаемых сроков ее погашения -- в течение 12 месяцев или более чем через 12 месяцев после отчетной даты.

Дебиторская задолженность фактически представляет собой компоненту собственных средств Учреждения, а кредиторская фактически представляет компоненту заемных средств. Известно, что за счет собственных и заемных источников происходит формирование оборотных средств Учреждения. Средства и источники средств Учреждения находятся в постоянном кругообороте - деньги превращаются в сырье и материалы, которые в ходе производственного процесса становятся готовой продукцией, которая реализуется за наличный или безналичный расчет, в ходе этих процессов возникают расчеты с юридическими и физическими лицами, бюджетами всех уровней. Следовательно, поддержание оптимального объема и структуры текущих активов, источников их покрытия и соотношения между ними - необходимая составляющая обеспечения стабильной и эффективной работы БУ КЦСОН «Милосердие». В свою очередь, стабильность и эффективность работы Учреждения во многом зависит от его способности погашать свои текущие и долговременные обязательства, а также вовремя получать причитающиеся ему средства от реализации продукции, услуг, чтобы поддерживать непрерывность воспроизводственного цикла. Таким образом, знание порядка учета расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами - одно из важнейших условий четкого управления Учреждения.

В процессе осуществления деятельности БУ КЦСОН «Милосердие» возникает необходимость учета взаиморасчетов с дебиторами. Правильное отражение в учете дебиторской и кредиторской задолженности имеет исключительно важное значение, поскольку суммы балансовых остатков по этим задолженностям и периоды оборачиваемости каждой из них влияют на оценку финансового состояния Учреждения.

Исходя из вышесказанного, следует отметить, что были рассмотрены все аспекты учета дебиторской задолженности. В качестве обобщающего вывода можно сформулировать следующее: своевременное и правильное отражение информации о дебиторской задолженности на счетах и в регистрах бухгалтерского учета необходимо для точной оценки финансового состояния БУ КЦСОН «Милосердие».



СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

1. Гражданский кодекс Российской Федерации от 30.11.1994 № 51-ФЗ.

2. Ефимова О.В. Финансовый анализ 3-е изд., перераб. и доп. - М.: «Бухгалтерский учет», 2010. - 352 с.

3. Нидлз Б., Андерсон Х., Колдуэлл Д. Принципы бухгалтерского учета. Пер. с англ. Под ред.Я.В.Соколова - М.: Финансы и статистика, 2010. - 496с.

4. Нургалиева Р.Н. Промежуточный финансовый учет. - Караганда, 2011. - 557 с.

5. Нурсеитов Э.О. Бухгалтерский учет в организациях/ Учебное пособие. - Алматы, 2009. - 472 с.

6. Нурсеитов Э.О. Особенности национального учета и МСФО. - Алматы: БИКО, 2010. - 300 с.

7. Пашигорева Г.И., О.С.Савченко, Цели и задачи управленческого учета// Бухгалтерский учет, 2000, № 19. - 33 с.

8. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99. от 06.05.1999 № 32н.

9. Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 от 06.05.1999 № 33н.

10. Полтушев Д., Мамонтова О. Инвентаризация активов: подтверждение достоверности данных учета// Бюллетень бухгалтера, № 50, 2009. - 22 с.

11. Попова Л.А. Бухгалтерский учет на предприятии. Учебное пособие - Караганда, 2011. - 174 с.

12. Радостовец В.К. и др. Бухгалтерский учет на предприятии. Издание 3 доп. и перераб. - Алматы: «Центраудит», 2010. - 402 с.

13. Радостовец В.К. Финансовый и управленческий учет на предприятии - Алматы: «Центраудит», 2009. - 374 с.

14. Разливаева Л.В. Производственный учет: Учебное пособие - Караганда: КЭУ, 2011. - 327 с.