Методика аудиторской проверки учета товаров (на примере ООО "Панацея")

-- явления товарно-материальных ценностей, которые потеряли свои первоначальные качества;

-- проверки полноты отражения в бухгалтерском учете проведенных операций.

Сначала в ООО «Панацея» материально-ответственные лица должны составлять промежуточные реестры приходных и расходных документов, которые служат основанием для определения соответствующих остатков по счетам бухгалтерского учета ко времени проведения проверки. Ответственные лица (а также лица, имеющие подотчетные суммы или доверенности на получение имущества) в обязательном порядке должны дать расписку.

Этап натуральной и документальной проверки заключается в проверке фактического наличия имущества и обязательств.

То есть проводят подсчет, взвешивание, обмеры. Так, в ООО «Панацея» нераспакованные товары, хранящиеся в таре, должны быть распакованы и проверены по количеству и качеству. Если распаковка товара может вызвать понижение их качества, указанные товары распаковке не подлежат (вес и количество определяются по спецификации и трафарету на таре).

Проверке подвергаются не только дорогостоящие медикаменты, спирт, ядовитые, сильнодействующие лекарственные средства, но и иные лекарственные средства и препараты медицинского назначения, дезинфицирующие средства, предметы личной гигиены, оптика, натуральные и искусственные минеральные воды, лечебное, детское и диетическое питание, косметическая и парфюмерная продукция, стоящие на предметно-количественном учете.

При проведении инвентаризации особое внимание необходимо обратить на выявление не учтенных и не оприходованных ранее ценностей. Категорически запрещается вносить в описи, данные об остатках ценностей со слов материально ответственных лиц или по данным учета без проверки фактического наличия ценностей.

Товары, поступившие в ходе инвентаризации, принимаются ответственными лицами в присутствии членов инвентаризационной комиссии. Но приходуют их по реестру или товарному отчету после окончания инвентаризации [35].

По итогам проверки составляют описи. Их подписывают все члены комиссии и материально-ответственные лица. В конце описи они дают расписку, подтверждающую проверку комиссией имущества в их присутствии, об отсутствии к членам комиссии каких-либо претензий и принятии перечисленного в описи имущества на ответственное хранение.

Далее данные инвентаризационных описей сопоставляют с учетными данными. По окончании инвентаризации описи передаются в бухгалтерию аптеки. Там проверяют правильность их заполнения.

В том случае, если выявлены расхождения, оформляют сличительные ведомости, выясняют причины возникновения отклонений и прорабатываются предложения по отражению в учете результатов инвентаризации [49].

Окончательное решение по вопросу урегулирования выявленных излишков или недостач принимает руководитель аптечной организации. Он издает приказ об утверждении результатов инвентаризации.

Этот документ будет служить основанием для внесения в регистры бухгалтерского учета соответствующих записей.

По завершении проверки материалы передаются в бухгалтерию. Их хранят в течение пяти последующих лет.

Излишек имущества приходуется по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации, и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты аптеки.

Недостачи списывают. Причем следует помнить, что некоторые ценности в пределах норм естественной убыли можно списать на издержки обращения. Недостача сверх норм, а также в случае боя, порчи, брака и истечения срока годности относится на виновных материально-ответственных лиц.

Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании с них убытка, то убыток от недостачи имущества и его порчи списывают на финансовые результаты за счет собственных средств аптеки.

7. Использовать штриховое кодирование товаров.

При наличии на предприятии средств на закупку техники, наладить систему штрихового кодирования товаров. В данном случае цепочка движения товаров будет следующая: закупка у поставщиков, оприходование, передача в торговлю и продажа покупателям.

Намного проще и быстрее для фармацевтов ООО «Панацея» будет вводить данные штрих-кода с помощью сканеров штрих-кодов. Сканер -- это устройство, позволяющее с помощью луча света или лазера считывать штрих-коды и преобразовывать в цифровые последовательности. Другими словами, сканер выполняет за пользователя аналогичную работу (передает в компьютер цифры кода), только во много раз быстрее. В настоящее время на рынке представлен широкий ассортимент сканеров импортного производства, которые бывают лазерными или светодиодными, ручными или стационарными (встраиваемыми), имеют различные характеристики: скорость сканирования, дальность сканирования, ширина луча сканирования.

Для аптек оптимальными по соотношению цена/качество являются светодиодные ручные сканеры с дальностью сканирования не менее 10 сантиметров. Остальные параметры не являются существенными для качественной работы.

Самое главное преимущество, которое дает применение технологии штрихового кодирования, -- это реализация количественного учета товаров. Количественный учет «ручными средствами» -- способ очень трудоемкий и невыгодный. При использовании штрих-кодов с персонала снимается рутинная задача по идентификации товаров. Составными частями количественного учета являются практически все этапы товарного движения. На каждом этапе использование штрих-кодирования создает значительные удобства для персонала.

Основная работа сотрудников ООО «Панацея» в отделе запасов -- это ввод данных по товарным документам: приход, перемещение, расход и т.п. Каждый документ содержит список товарной номенклатуры, ввод которого может занимать достаточное количество времени, причем основное время тратится на поиск необходимых позиций товаров в базе данных. Использование сканеров штрих-кодов позволит уменьшить время ввода каждой позиции до времени сканирования, что составляет не более 1 секунды.

Автоматизированная розничная продажа также легко реализуется при использовании технологии штрих-кодирования. При считывании штрихового кода сканер из комбинации штрихов восстанавливает закодированный номер и передает его в компьютер или контрольно-кассовую машину. Если в ООО «Панацея» внедрить автоматизированную систему, к которой подключить компьютерные кассы со считывателями штрихового кода, то наличие штрихового кода на всех товарах торгового зала позволяет сократить время обслуживания покупателей у касс, а фармацевту сканером считать номер с упаковки товара, чтобы на кассовом чеке зафиксировалось точное наименование покупки и ее цена.

Кроме того, при подключении всех контрольно-кассовых машин торгового зала к единому контролирующему устройству (компьютеру) в любой момент времени можно оценить реальный объем продаж, уровень спроса, заблаговременно сделать заказ на склад для восполнения запасов товаров на полках торгового зала.

Также процесс инвентаризации в ООО «Панацея» можно значительно сократить, используя товарные штрих-коды. Инвентаризацию можно проводить с помощь сканеров, этот вариант как раз пригоден для небольших складских помещений аптеки ООО «Панацея».

Если вдруг данная организация столкнется с ситуацией, когда дополнительно требуется маркировать лекарства штрих-кодами, то эту задачу легко решить с помощью специального принтера термоэтикеток. Принтер позволяет печатать на рулоне этикетки разных размеров. Поскольку этикетки печатаются на самоклеящейся ленте, процесс их наклеивания весьма упрощается. Единственная задача для ООО «Панацея» -- не повторить уже использованный в производстве штрих-код. Для этого международные стандарты рекомендуют использовать первые две цифры в коде от 20 до 29 -- они зарезервированы для внутреннего использования.

Такая ситуация в ООО «Панацея» может возникнуть в следующих случаях:

-- изделие просто не имеет штрих-кода. Это относится к дешевым товарам, производитель которых не счел нужным маркировать свою продукцию;

-- изделие содержит штрих-код, но он не распознается при сканировании. Причина -- либо физическое повреждение линий штрих-кода, либо недоброкачественное нанесение кода производителем, который не выполнил условий стандарта кодирования. Как правило, такая ситуация характерна для товаров отечественного производства;

-- изделие содержит штрих-код, он даже распознается при сканировании, но такой, же штрих-код присутствует на другом изделии. Причина -- производитель «экономит» на штрих-кодах и использует один штрих-код на товарах разных подвидов, например, на пюре с яблоками и пюре с малиной одной фасовки. Как правило, такая ситуация характерна для товаров отечественного производства.

ООО «Панацея» эти мероприятия позволят оказать фармацевтические услуги дополнительно посетителям, т.к. это уменьшит среднее время обслуживания каждого посетителя, также увеличит товарооборот и производительность труда.

Данные предложения находят свое отражение в табл. 3.1.

Таблица 3.1 Ї Мероприятия по совершенствованию бухгалтерского учета в ООО «Панацея»

Недостатки	Предложения	Результат
1. Используется способ оценки при отпуске и ином выбытии товаров по средней себестоимости	Использовать способ оценки при отпуске и ином выбытии товаров ФИФО	Простота учета, ускорение расчетов, получение лучших показателей для привлечения инвестиций, достоверные данные о стоимости списанных товаров и их себестоимости.
2. Не формируется резерв под снижение стоимости товара	Формировать резерв под снижение стоимости товара	Достоверное отражение стоимости товаров на конец года, вследствие уменьшения их стоимости
3. Не учитывается возврат товаров	Использовать для возврата товаров счет 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами»	Соблюдение требований законодательства, достоверное отражения фактов хозяйственной деятельности предприятия в учете и отчетности
4. Не организован аналитический учет товаров	Предусмотреть в Рабочем плане счетов субсчета второго порядка	Получение информации, которая необходима для управления товарными запасами, контроль за их сохранностью, который осуществляется, путем сопоставления учетных остатков товаров с фактическими, выявленными при инвентаризации.
5. Нет привлекательных систем покупки товаров	Провести дисконтную программу с использованием дисконтных карт	Привлечение новых покупателей, увеличение товарооборота
6. Инвентаризация товаров проводится 1 раз в год, что не эффективно, учитывая особенности деятельности	Проводить инвентаризацию товаров раз в квартал	Совершенствование контроля за сохранностью и движением товаров
7. Отсутствие штрихового кодирования товаров	Использовать штриховое кодирование товаров	Уменьшение времени обслуживания покупателей, увеличение товарооборота и производительности труда

Внедрение предложенных рекомендаций по совершенствованию учета на предприятии позволит не только устранить недостатки в системе бухгалтерского учета ООО «Панацея», но и сформировать новые подходы в решении актуальных вопросов бухгалтерского учета.

Повысить гибкость, оперативность, аналитичность системы, снизить ее трудоемкость, повысить качество учета.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Дипломная работа посвящена методике аудиторской проверки учета товаров.

Дипломная работа выполнена на актуальную тему, т.к. актуальность вопросов аудита продажи товаров, продукции, выполнения работ и оказания услуг обусловлена важностью подтверждения достоверности и правильности данных операций для экономического субъекта, поскольку продажа является самой важной хозяйственной операцией для организаций всех отраслей и сфер деятельности. Новизна данной работы заключается в том, что была предпринята попытка разработать методику аудита товаров для конкретного предприятия розничной торговли.

Актуальность данной темы определена еще и тем, что полнота, своевременность, достоверность отражения товарных операций является одним из оценочных показателей, определяющих качество работы фирмы. Грамотное построение и управление процессом учета товаров имеет большое значение в успешной работе предприятия.

Цель работы -- выразить независимое мнение о соответствии порядка ведения бухгалтерского учета товаров в ООО «Панацея» законодательству РФ и разработать рекомендации по его совершенствованию -- достигнута посредством решения поставленных задач.

В первой главе работе изучены предпосылки возникновения аудиторской деятельности и ее регламентация в Российской Федерации, изучены теоретические аспекты бухгалтерского учета товаров, их сущность и принципы оценки. Также приведена методика проведения аудиторской проверки товаров.

Во второй главе исследуемое предприятие рассмотрено как экономический субъект. Приведена технико-экономическая характеристика данной организации, проведен анализ основных финансовых показателей, учетной политики и рассмотрена организация системы бухгалтерского учета.

По результатам проведенного анализа выделены и сгруппированы по качественному признаку основные показатели финансового положения и результатов деятельности ООО «Панацея» за рассматриваемый период, которые приведены далее. При этом учтено как текущее состояние показателей, так и их динамика.

Финансовое положение и результаты деятельности ООО «Панацея» характеризуют следующие показатели:

-- учитывая значительный рост активов, необходимо отметить, что собственный капитал увеличился в меньшей степени, следует рассматривать как негативный фактор;

-- чистые активы превышают уставный капитал, при этом в 2014 г. наблюдается увеличение чистых активов.

На конец 2014 г. финансовое положение ООО «Панацея» можно охарактеризовать по данным показателям как исключительно хорошее:

-- коэффициент автономии имеет оптимальное значение;

-- чистые активы превышают уставный капитал, при этом за год наблюдалось увеличение чистых активов;

-- значение коэффициента обеспеченности собственными оборотными средствами, является очень хорошим;

-- полностью соответствует нормальному значению коэффициент текущей (общей) ликвидности;

-- коэффициент быстрой (промежуточной) ликвидности полностью соответствует нормальному значению;

-- коэффициент абсолютной ликвидности полностью соответствует нормальному значению;

-- отличная рентабельность активов;

-- идеальное соотношение активов по степени ликвидности и обязательств по сроку погашения;

-- коэффициент покрытия инвестиций имеет хорошее значение (доля собственного капитала и долгосрочных обязательств от общего капитала организации).

Приведенные ниже 3 показателя финансового положения и результатов деятельности организации имеют хорошие значения:

-- нормальная финансовая устойчивость по величине собственных оборотных средств;

-- за 2014 г. получена прибыль от продаж (4053 тыс. р.), и наблюдается ее положительная динамика по сравнению с аналогичным периодом прошлого года на 623 тыс. р.;

-- чистая прибыль за рассматриваемый период (2014 г.) составила 4053 тыс. р.

С негативной стороны финансовое положение и результаты деятельности организации характеризуют следующие показатели:

-- отрицательная динамика собственного капитала относительно общего изменения активов организации;

-- значительное падение прибыли до процентов к уплате и налогообложения на рубль выручки ООО «Панацея».

Итоговая рейтинговая оценка финансового состояния ООО «Панацея» -- отличное.

В третьей главе, проведена именно аудиторская проверка товаров в разрезе документального оформления и аналитического учета товаров, синтетического учета и организации контроля над учетом товаров.

Также в третьей главе приведено аудиторское заключение, разработаны и предложены мероприятия по совершенствованию бухгалтерского учета товаров.

При проверке учета товаров выявлено, что первичные документы оформляются в соответствии с требованиями законодательства РФ, данные, содержащиеся в них, своевременно регистрируются в регистрах бухгалтерского учета, существенных ошибок не обнаружено. Проверка показала, что аналитический учет товаров в ООО «Панацея» не ведется.

В ходе проверки установлено, что в ООО «Панацея» на основании первичных документов делаются записи по счетам бухгалтерского учета в соответствующих суммах и в согласии с законодательством РФ.

Проверка системы контроля показала, что инвентаризацию, проводимая раз в год, согласно учетной политики, является недостаточной, т.к. выявляют недостачу товаров. Чтобы улучшить систему контроля и было предложено ее совершенствовать путем проведения инвентаризации товаров раз в пол года.

По результатам аудиторской проверки учета товаров составлено немодифицированное аудиторское заключение и предложены следующие мероприятия по совершенствованию бухгалтерского учета товаров:

формировать резерв под снижение стоимости товара;

использовать способ оценки себестоимости при отпуске и ином выбытии товаров ФИФО;

проводить инвентаризацию товаров раз в пол года;

использовать штриховое кодирование товаров;

организовать учет возвращенных товаров;

организовать аналитический учет товаров;

ввести дисконтную программу с использованием дисконтных карт.

Предложенные мероприятия способствуют совершенствованию бухгалтерского учета товаров в ООО «Панацея».

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Гражданский Кодекс Российской Федерации (часть вторая): Федеральный закон от 30.11.94 г. №51-ФЗ (в ред. от 23.07.13 г.) // СПС «КонсультантПлюс».

2. Налоговый Кодекс Российской Федерации (часть вторая): Федеральный закон от 05.08.00 г. №117-ФЗ (в ред. от 05.04.13 г.) // СПС «КонсультантПлюс».

3. О защите прав потербителей: Федеральный закон от 07.02.92 г. №2300-1 (в ред. от 05.05.14 г.) // СПС «КонсультантПлюс».

4. Об обществах с ограниченной ответственностью: Федеральный закон от 08.02.98 г. №14-ФЗ (в ред. от 05.05.14 г.) // СПС «КонсультантПлюс».

5. О саморегулируемых организациях: Федеральный закон от 01.12.07 г. №315-ФЗ (в ред. от 24.11.14 г.) // СПС «КонсультантПлюс».

6. Об аудиторской деятельности: Федеральный закон от 30.12.08 г. №307-ФЗ (в ред. от 04.03.2014 г.) // СПС «КонсультантПлюс».

7. Об обращении лекарственных средств: Федеральный закон от 12.04.10 г. №61-ФЗ (в ред. от 08.03.15 г.) // СПС «КонсультантПлюс».

8. Об основах охраны здоровья граждан в РФ: Федеральный закон от 21.11.11 г. №323-ФЗ // СПС «КонсультантПлюс».

9. О бухгалтерском учете: Федеральный закон от 6.12.11 г. №402-ФЗ (в ред. от 28.12.2013г.) // СПС «КонсультантПлюс».

10. Об утверждении правил продажи отдельных видов товаров, перечня товаров длительного пользования, на которые не распространяются требование покупателя о безвозмездном предоставлении ему на период ремонта или замены аналогичного товара, и перечня непродовольственных товаров надлежащего качества, не подлежащих возврату или обмену на аналогичный товар других размера, формы, габарита, фасона, расцветки или комплектации: Постановление Правительства РФ от 19.01.98 г. №55 (в ред. от 05.01.15 г.)

11. О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы: Постановление Правительства РФ от 01.01.02 г. №1 (в ред. от 10.12.10 г.)

12. О лицензировании аудиторской деятельности: Постановление Правительства РФ от 29.03.02 г. №190 (в ред. от 26.01.07 г.)

13. Об утверждении Федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности: Постановление Правительства РФ от 23.09.02 г. №696 (в ред. от 22.12.11 г.).

14. Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности ФПСАД №2 «Документирование аудита»: Постановление Правительства РФ от 23.09.02 г. №696

15. Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности ФПСАД №3 «Планирование аудита»: Постановление Правительства РФ от 23.09.02 г. №696

16. Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности ФПСАД №4 «Существенность в аудите»: Постановление Правительства РФ от 23.09.02 г. №696

17. Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности ФПСАД №5 «Аудиторские доказательства»: Постановление Правительства РФ от 23.09.02 г. №696

18. Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности ФПСАД №17 «Получение аудиторских доказательств в конкретных случаях»: Постановление Правительства РФ от 23.09.02 г. №696

19. О совершенствовании государственного регулирования цен на жизненно необходимые и важнейшие лекарственные средства: Постановление Правительства РФ от 08.08.09 г. №654 (в ред. от 04.12.09 г.)

20. О лицензировании фармацевтической деятельности: Постановление Правительства РФ от 22.12.11 г. №1081 (в ред. от 15.04.13 г.)

21. Об утверждении видов аптечных организаций: Приказ Минздравсоцразвития России от 27.07.10 г. №553-н

22. О контроле качества лекарственных средств, изготовляемых в аптечных организациях (аптеках): Приказ Минздрава РФ от 16.07.97 г. №214

23. Федеральный стандарт аудиторской деятельности ФСАД №1 «Аудиторское заключение о бухгалтерской (финансовой) отчетности и формирование мнения о ее достоверности»: Приказ Минфина РФ от 20.05.10 г. №46-н

24. Федеральный стандарт аудиторской деятельности ФСАД №7 «Аудиторские доказательства»: Приказ Минфина РФ от 16.08.11 г. №99-н

25. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ: Приказ Минфина РФ от 29.07.98 г. №34н (в ред. от 24.12.10 г.) // CПС «КонсультантПлюс»

26. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/08: Приказ Минфина РФ от 06.10.08 г. №60н (в ред. от 27.04.12 г.) // CПС «КонсультантПлюс».

27. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01): Приказ Минфина РФ от 09.06.01г. № 44н (ред. от 25.10.10).

28. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01): Приказ Минфина РФ от 30.03.01г. № 26н (ред. от 24.12.10).

29. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99): Приказ Минфина РФ от 06.05.99 г. №32н (в ред. от 27.04.12 г.). // СПС «КонсультантПлюс».

30. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99): Приказ Минфина РФ от 06.05.99 г. №33н (в ред. от 27.04.12 г.). // СПС «КонсультантПлюс».

31. Положение по бухгалтерскому учету «Изменение оценочных значений» (ПБУ 21/08): Приказ Минфина РФ от 06.10.08 г. №106-н

32. О порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории РФ: Положение ЦБ РФ от 12.10.11 г. №373-П

33. О документах и документообороте в бухгалтерском учете: Положение Минфина РФ от 29.07.1983 г. №105

34. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкция по его применению: Приказ Минфина РФ от 31.10.00 г. №94н (в ред. от 08.11.10 г.) // СПС «КонсультантПлюс».

35. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств: Приказ Минфина РФ от 13.06.95 г. №49 (в ред. от 08.11.10 г.) СПС «КонсультантПлюс»

36. Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств: Приказ Минфина РФ от 13.10.03. №91н //СПС «КонсультантПлюс»

37. Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов: Приказ Минфина РФ от 28.12.01 г. №119 (в ред. от 24.12.10 г.) //СПС «КонсультантПлюс»

38. О порядке документального оформления служебных командировок: Письмо Минфина РФ от 06.12.02 г. №16-00-16/158

39. Основные принципы организации перевода на русский язык международных стандартов, применяемых в аудиторской деятельности на территории Российской Федерации: одобрены Советом по аудиторской деятельности от 26.03.13 г. Протокол №8.

40. Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК: Учебник под редакцией Р.А. Алборова. - М.: Изд-во «Дело и сервис», 2011. 464 с.

41. Данилевский Ю.А., Шапигузов С.М., Ремизов Н.А., Старовойтова Е.В. Аудит: учебное пособие, 2-е изд., М.: ИД ФБК Пресс, 2002. 544 с.

42. Ковалева О. В., Константинов Ю.П. Аудит: учебное пособие. М.: Приор, 2010. 320 с.

43. Кутер М.И. Теория бухгалтерского учета: учебник. 5-е изд., перераб. и доп. М.: Финансы и статистика, 2013. 592 с.

44. Подольский В.И. Аудит: учебник, 4-е изд., перераб. и доп. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2012. 744 с.

45. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: учебник, 5-е изд., испр. и доп. М.: ИНФРА-М, 2013. 354 с.

46. Шеремет А.Д. Комплексный анализ хозяйственной деятельности: учебное пособие. М.: Инфра-М, 2009. 255 с.

47. Шеремет А.Д., Суйц В.П.: Аудит: учебник. 6-е изд., М.: НИЦ ИНФРА-М, 2014. 352с.

48. Лазарева Ж.В., Пономарев И.Е., Кайбшева М.А. «Аттестация аудиторов: современный этап. Проблемы и перспективы» // Экономика и управление: актуальные проблемы и тенденции развития. 19.12.2012 г.

49. Костюкова И.Н., Луговской Д.В. «Учет недостач и потерь от порчи товаров» // Бухгалтерский закон. 2011. №11. с 13-21.

Размещено на Allbest.ur